Tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang

Vì vậy, việc hạch toán đúng đắn giá thànhsản phẩm và hoàn thiện công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm có ýnghĩa quan trọng không chỉ đối với các doanh nghiệp xây lắp trong

BÁO CÁO T H ỰC TẬP

Hoàn thi ện k ế toán chi phí s ản xu ất

và tính giá thành sản phẩm xây l ắp tại Công ty Ki ến trúc Tây H ồ

Giáo viên hướng dẫn : Sinh viên thực hiện : Nguyễn Văn Chiến

LỜI NÓI ĐẦU

Nền sản xuất xã hội ngày càng phát triển, kế toán ngày càng trở nên quantrọng và trở thành công cụ không thể thiếu được trong quản lý kinh tế của Nhànước và của doanh nghiệp Để điều hành quản lý được toàn bộ hoạt động kinhdoanh ở doanh nghiệp có hiệu quả nhất, các doanh nghiệp phải nắm bắt kịp thời,chính xác các thông tin kinh tế và thi hành đầy đủ các chế độ kế toán, chế độ quản

lý trong tất cả các khâu của quá trình sản xuất, kinh doanh và quá trình sử dụngvốn

Ngành xây dựng cơ bản là một trong những ngành sản xuất đặc thù có chức năngtạo ra TSCĐ cho nền kinh tế quốc dân Vì vậy, việc hạch toán đúng đắn giá thànhsản phẩm và hoàn thiện công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm có ýnghĩa quan trọng không chỉ đối với các doanh nghiệp xây lắp trong việc giúp bộmáy quản lý sản xuất kinh doanh phân tích đưa ra các biện pháp tiết kiệm chi phí,giảm giá thành sản phẩm, khai thác mọi tiềm năng của doanh nghiệp mà còn có ýnghĩa quan trọng đối với nền kinh tế quốc dân vốn đầu tư XDCB hàng năm chiếmkhoảng 40% ngân sách Nhà nước Mặt khác phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc,kết cấu phức tạp, chu kỳ sản xuất dài, hoạt động của doanh nghiệp xây lắp mangtính lưu động rộng lớn nên công tác kế toán trong doanh nghiệp xây lắp có nhữngđặc điểm riêng biệt Do đó, mỗi sản phẩm xây lắp đều có yêu cầu về tổ chức quản

lý, tổ chức thi công và biện pháp thi công phù hợp với đặc điểm của từng côngtrình cụ thể Sản phẩm xây dựng cơ bản có giá trị lớn, khối lượng công trình lớn,thời gian thi công tương đối dài Trong quá trình thực tập ở Công ty Kiến trúc Tây

Hồ em chọn đề tài: “ Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm xây lắp tại Công ty Kiến trúc Tây Hồ” bài làm của em chia làm 3 phần

Phần I: Lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Phần II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sảnphẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ

Phần III: Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm tại Công ty Kiến Trúc Tây Hồ

1.1 Nội dung và bản chất kinh tế của chi phí

Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao độngsống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sảnxuất kinh doanh trong thời kỳ nhất định( tháng, quý, năm) Tức chi phí sản xuấtđược biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp tiêu dùng trong mộtthời kỳ mà doanh nghiệp sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Như vậy, chi phí là sựchuyển dịch vốn, chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tượng tínhgiá Nên kế toán phải tổng hợp các thành phần chi phí cấu tạo nên sản phẩm từnguyên vật liệu, con người và khấu hao tài sản cố định phát sinh trong quá trìnhsản xuất và tiêu thụ sản phẩm Những chi phí này phải được phân loại theo từngtiêu thức nhất định trong từng công trình và hạng mục công trình, toàn bộ chi phísản phẩm xây lắp được thể hiện qua các yếu tố sau:

1.2.Phân loại chi phí sản xuất

Do chi phí sản xuất- kinh doanh có nhiều loại nên cần thiết phải phân loại chi phínhằm tạo thuận lợi cho công việc quản lý hạch toán chi phí Phân loại chi phí nhằm

là việc sắp xếp các loại chi phí khác nhau vào từng nhóm theo đặc trưng nhất định.Trong thực tế có rất nhiều cách phân loại khác nhau, tuy nhiên lựa chọn phươngpháp nào do cách quản lý và hạch toán Vì vậy các doanh nghiệp cần phải áp dụng

cho mính sao cho sử dụng phương pháp nào để hạch toán các chi phí không bịtrùng lắp Sau đây là một số cách phân loại chi phí:

a Phân loại theo yếu tố chi phí

Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồngnhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí đượcphân theo yếu tố Cách phân loại này tạo điều kiện thuận lợi cho việc xây dựng vàphân tích định mức vốn lưu động cũng như việc lập, kiểm tra và phân tích dự toánchi phí Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí được chia làm 7 yếu

tố sau;

-Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu chính, vậtliệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ…sử dụng vào sản xuất kinh doanh( loại trừ giá trị dụng không hết nhập kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệuđộng lực) Trong xây dựng thường bao gồm nguyên liệu chính( như Sắt, thép, ximăng…) vật liệu phụ, nhiên liệu, năng lượng, động lực được sử dụng trongkỳ( xăng, dầu, điện nước, điện thoại…)

-Yếu tố nhiên liệu, động lực trong quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ, sốdùng không hết nhập kho và phế liệu thu hồi

- Yếu tố tiền lương và các khoản phụ cấp lương: Phản ánh tiền lương và phụcấp lương phải trả cho công nhân viên trực tiếp sản xuất

- Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: Phản ánh số trích theo tỷ lệ quy định trêntổng số tiền lương và tiền phụ cấp lương phải trả cho công nhân viên tính vào chichí

- Yếu tố khấu hao tài sản cố định(TSCĐ): Phản ánh tổng số khấu TSCĐ phảitrích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh như máy thi công,phân xưởng, máy móc

- Yếu tố chi phí và dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toán bộ chi phí và dịch vụmua ngoài trong quá trính sản xuất - kinh doanh

- Yếu tố chi phí bằng tiền: Gồm các chi phí khách bằng tiền chưa phản ánh ởcác yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

b Phân theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việctính giá thành sản phẩm, chi phí được phân theo khoản mục Cách phân loại nàydựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng Theoquy định hiện hành giá thành khoản mục gồm 5 mục chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệuliên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay việc thực hiện lao vụdịch vụ như: Gạch, gỗ, xi măng, sắt, thép…

- Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm toàn bộ tiền lương ( tiền công) và cáckhoản phụ cấp mang tính chất cho công nhân viên trực tiếp xây lắp hay thực hiệncác khoản lao vụ dịch vụ cùng với các khoản trích theo tỷ lệ quy định cho các quỹkinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cũng có thể là công nhân thuêngoài

- Chi phí sản xuất chung: Gồm toàn bộ các chi phí còn lại phát sinh trongphạm vi phân xưởng, bộ phận sản xuất sau khi đã loại trừ đi chi phí nguyên vậtliệu và chi phí nhân công trực tiếp nói trên

c Phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí

Theo cách thức kết chuyển, toán bộ chi phí sản xuất kinh doanh được chia thànhchi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ Chi phí sản phẩm là những chi phí gắn liền vớicác sản phẩm được sản xuất ra hoặc được mua; còn chi phí thời kỳ là những chi phílàm giảm lợi tức trong một kỳ nào đó, nó không phải là một phần giá trị sản phẩmđược sản xuất ra từ lợi nhuận của thời kỳ mà chúng phát sinh

d Phân theo quan hệ của chi phí với khối lượng công việc, sản phẩm

hoàn thành

Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí, đồng thời làm căn cứ để đề

ra các quyết định kinh doanh, toàn bộ chi phí sản xuất- kinh doanh lại được phântheo quan hệ với khối lượng công việc hoàn thành Theo cách này chi phí đượcchia thành biến phí và định phí

- Biến phí là những chi phí thay đổi về tổng số,về tỷ lệ so với khối lượng côngviệc hoàn thành, chẳng hạn chi về nguyên liệu, nhân công trực tiếp…chi phí nàytính cho một đơn vị sản phẩm thì không thay đổi

- Định phí là những chi phí không đổi về tổng số so với khối lượng công việchoàn thành, chẳng hạn như các chi phí về khấu hao tài sản cố định, chi phí thuêmặt bằng, phương tiện kinh doanh…các chi phí này khi tính cho một đơn vị sảnphẩm thì lại biến đổi khi khối lượng của sản phẩm thay đổi

1.3 Giá thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm xây lắp

Trong doanh nghiệp xây lắp giá thành của sản phẩm được xác định theo nhiều tiêuthức khác nhau thường là theo nguồn số liệu hay thời điểm để tính giá thành Vìvậy giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền toàn bộ lao động sống và laođộng vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất có liên quan tới khối lượng sảnphẩm đã hoàn thành

a Giá thành dự toán: Cũng như giá thành kế hoạch, giá thành định mức

cũng được xác định trước khi bước vào hoạt động sản xuất kinh doanh, nhưng giánày được xác định dựa vào định mức bình quân tiên tiến và không biế đổi trongsuốt thời kỳ kế hoạch, giá thành định mức được xác định trên cơ sở định mức vềchi phí hiện hành từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch Nên giá thành địnhmức thường thay đổi phù hợp với định mức chi phí đạt được trong quá trình thựchiện giá thành

Giá thành kế hoạch: Giá thành này được xác định trước khi bước vào sản xuất kinhdoanh trên cơ sở thực tế kỳ trước và các định mức, các dự toán của kỳ kế hoạchđược tính theo từng công trình, hoặc hạng mục công trình

Mặt khác, giá trị dự toán của từng CT, HMCT được xác định theo các địnhmức, đơn giá( về vật liệu, nhân công, máy…) của các cơ quan có thẩm quyền banhành và dựa trên mặt bằng giá cả thị trường Doanh nghiệp phải phấn đấu có lợinhuận cao vì vậy doanh nghiệp phải lập giá thành kế hoạch, dự kiến chỉ tiêu hạ giáthành Theo thông tư 09/2000/TT- BXD ngày 17/7/2000 thì giá thành dự toán được

áp dụng theo công thức sau:

Giá thành dự toán Giá trị dự toán của Thu nhập Thuế của từng CT, = từng CT, HMCT - chịu thuế - GTGT

HMCT sau thuế tính trước đầu ra

tác xây lắp, giá thành kế hoạch dựa vào những định mức chi phí nội bộ của doanhnghiệp, cho phép ta tính toán đúng những chi phí sản xuất phát sinh trong giaiđoạn kế hoạch, tính toán nội dung, kết quả các biện pháp tổ chức kỹ thuật cần phảithực hiện sao cho chi phí sản xuất thực tế không vượt quá tổng chi phí sản xuấttrong kế hoạch

Giá thành kế hoạch Giá thành dự toán công Mức hạ giá

= -

công tác xây lắp tác xây lắp thành dự toán

( Tính cho từng công trình, HMCT)

chủ đầu tư đưa ra để các tổ chức xây lắp dựa vào đó tính toán giá thành của mình(giá dự thầu công tác xây lắp) Về nguyên tắc, giá thành đấu thầu do chủ đầu tưđưa ra chỉ được nhỏ hơn hoặc bằng giá thành dự toán công tác xây lắp

d Giá thành hợp đồng công tác xây lắp(Zhđ): Là một loại giá thành công tác

xây lắp ghi trong hợp đồng được ký kết giữa chủ đầu tư và tổ chức xây lắp sau khi

đã thoả thuận giao nhận thầu Đó cũng chính là giá thành của tổ chức xây lắp thắngthầu và được chủ đầu tư thoả thuận ký hợp đồng giao thầu Về nguyên tắc: Zhđphải nhỏ hơn hoặc bằng Zđt

e, Giá thành thực tế công tác xây lắp(Ztt): Là biểu hiện bằng tiền của tất cả các chi

phí sản xuất thực tế mà doanh nghiệp xây lắp đã bỏ ra để hoàn thành một khốilượng xây lắp nhất định Nó được xác định theo số liệu kế toán cung cấp Giáthành thực tế không chỉ bao gồm những chi phí trong định mức mà có thể còn baogồm những chi phí thực tế ngoài dự toán và cả những khoản phát sinh như: mấtmát, hao hụt vật tư, lãng phí nguyên vật liệu…do nguyên nhân chủ quan và bảnthân doanh nghiệp

Giá thành thực tế là chỉ tiêu được xác định sau khi kế thúc quá trình sảnxuất, dựa trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình xây lắp

Bên cạnh đó, theo phạm vi của chỉ tiêu đánh giá, giá thành sản phẩm xây lắp lạichia ra giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ Giá thành sản xuất của sản phẩmxây lắp chỉ bao gồm những chi phí phát sinh liên quan đến việc xây dựng hay lắpđặt sản phẩm xây lắp ( gồm chi phí NVL trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sảnxuất chung) Giá thành sản phẩm toàn bộ xây lắp bao gồm giá thành sản xuất xâylắp cộng với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩmxây lắp ở Công ty Kiến trúc Tây Hồ tính giá thành sản phẩm theo giá thành sảnxuất

Giá thành toàn bộ Giá thành sản xuất Chi phí quản lý Chi phí bán

Muốn đánh giá chính xác chất lượng hoạt động sản xuất thi công của tổ chức côngtác xây lắp đòi hỏi chúng ta phải so sánh các loại giá thành nói trên với nhau nhưng

với điều kiện đảm bảo tính thống nhất về thời điểm và cách tính toán trong quatrình so sánh Và sự so sánh này phải được thể hiện trên cùng một đối tượng xâylắp Giữa năm loại giá thành này thường có mối quan hệ về mặt lượng như sau:

Zt ≤ Zkh ≤ Zhđ ≤ Zđt ≤ Zdt 1.3.1 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản haophí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng công tác, sảnphẩm lao vụ hoàn thành Về thực chất, chi phí sản phẩm xây lắp và giá thành là haimặt khác nhau của quá trình xây lắp Chi phí xây lắp phản ánh mặt hao phí xây lắp,còn giá thành sản phẩm xây lắp phản ánh kết quả của quá trình sản xuất Tất cả cáckhoản chi phí phát sinh ( kỳ này hay kỳ trước chuyển sang) và các chi phí trước đó

có liên quan đến khối lượng công trình hay HMCT, khi sản phẩm xây lắp hoànthành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm Nói cách khách giá thànhsản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra ởthời điểm bất kỳ nào nhưng có liên quan tới khối lượng công việc, sản phẩm hoànthành trong kỳ Được thể hiện trong mối quan hệ sau:

thành

phẩm

Chi phí sản sản

= xuất dở dang + hoàn đầu kỳ

Chi phí phát

- sinh trong kỳ

Chi phí dở dangcuối kỳ

thành

1.3.2 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

Do đặc thù của ngành xây dựng cơ bản như đã nêu trên nên việc quản lý về đầu

tư xây dựng rất khó khăn, phức tạp Tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sảnphẩm là một trong những mối quan tâm hàng đầu mà trong đó công tác kế toán tập

hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đảm bảo phát huy tối đa tác dụngcủa công cụ kế toán đối với quản lý sản xuất hết sức được coi trọng, nhiệm vụ chủyếu đặt ra cho công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

xây lắp là:

- Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành sản phẩmxây lắp, vận dụng các phương pháp tập hợp và phâm bổ chi phí , phương pháptính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp

- Tổ chức, ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ, kịp thời, chính xác mọi chi phíthực tế phát sinh trong quá trình thi công theo từng địa điểm, từng đố tượng phảichịu chi phí, theo nội dung kinh tế và công dụng của chi phí

- Xác định giá trị xây lắp dở dang cuối kỳ và tính giá thành thực tế của công việc

đã hoàn thành trong kỳ một cách chính xác để kiểm tra việc thực hiện dự toán chiphí sản xuất và kế hoạch giá thành sản phẩm

- Tính toán, phân loại các chi phí phục vụ cho việc tập hợp CPSX và tính giá thànhnhanh chóng, khoa học

- Phát hiện kịp thời các khoản chênh lệch so với định mức trong sản xuất để tìmcác biện pháp ngăn chặn cũng như phát hiện các khả năng tiềm tàng, đề xuất cácbiện pháp thích hợp nhằm phấn đấu không ngừng tiết kiệm CPSX và hạ giá thànhsản phẩm

- Xác đinh kết quả sản xuất của từng công trình, HMCT, từng bộ phận sản xuất…trong thời kỳ nhất định, chính xác, kịp thời để phục vụ cho yêu cầu quản lý vàlãnh đạo của doanh nghiệp

Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành là khâu trọng tâm quan trọng trong toàn

bộ công tác kế toán của doanh nghiệp sản xuất Đối với DNXL khâu này càngđược quan tâm đắc biệt vì tình chất đặc thù của ngành XDCB

Trên đây là một số đặc điểm nổi bật của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tínhgiá thành SPXL cho tất cả các CT, HMCT mà doanh nghiệp thực hiện trong kỳ, từ

đó tính được hoạt động sản xuất kinh doanh trên phạm vi toàn doanh nghiệp

1.4 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

1.4.1 Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất xây lắp

Xác định đối tượng chi phí sản xuất xây lắp là công việc đầu tiên quan trọng của

kế toán trong quá trình hạch toán giá thành sản phẩm Tổ chức kế toán quá trìnhsản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết với nhau Đó

là giai đoạn kế toán chi tiết chi phí sản xuất phát sinh trong từng công trình,HMCT, hay giai đoạn công việc để thuận tiện cho việc tính giá thành sản phẩm,hay chi tiết từng công trình theo yêu cầu thực tế quản lý của Công ty Việc phânchia này xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra phân tích chi phí của phòng kếhoạch trong Công ty, hay phòng kỹ thuật Có thể nói, kế toán tập hợp chi phí sảnxuất được phân chia theo từng giai đoạn là do sự khác nhau cơ bản về giới hạn tậphợp chi phí trong quá trình xây lắp Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất lànhững phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần được tập hợp phục vụ cho việckiểm tra, giám sát, tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm Xác định đúngđắn, phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp có ýnghĩa rất lớn trong việc tổ chức kế toán hạch toán chi phí sản xuất từ việc tổ chứchạch toán ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu ghi chép trên tài khoản, sổ chi tiết

Để xác định được đối tượng chi phí sản xuất ở từng doanh nghiệp cần căn cứ vàocác yêu cầu sau :

- Đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp

- Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm

- Mục đích, công dụng của chi phí đối với quá trình sản xuất

- Yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp

Xuất phát từ những đặc điểm của ngành xây dựng là quá trình thi công lâu dài,phức tạp, do đặc điểm của ngành sản xuất xây dựng là đơn chiếc, cố định và cũng

để đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý và kế toán, đối tượng tập hợp chi phi sảnxuất xây lắp thường là công trình, HMCT, đơn đặt hàng, giai đoạn công việc hoànthành …tuỳ theo điều kiện cụ thể

1.4.2 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp Trong

doanh nghiệp xây lắp việc phân loại chi phí và tập hợp chi phí đúng, chính xác đòihỏi kế toán phải theo dõi sát từng chi phí, sự biến đổi của chi phí, phân loại chi phítheo từng khoản mục chi phí Công ty Kiến trúc Tây Hồ phân chi phí theo mụcđích chi phí, phương pháp này trách được sự lập đi lập lại của chi phí, cụ thể kếtoán dùng các tài khoản chi phí và nội dung chi phí như sau

a Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVL)

Để hạch toán khoản mục CP NVLTT , kế toán mở tài khoản 621 “Chi phí nguyênvật liệu trực tiếp”.Tài khoản này phản ánh toàn bộ chi phí về NVL chính, VL phụ,các cấu kiện hoặc các bộ phận rời,VL luân chuyển tham gia trực tiếp cấu thành sảnphẩm như cát sỏi, gạch, gỗ, sắt, thép, cốp pha…

Tài khoản này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT, các giai đoạn côngviệc

Phương pháp hạch toán chi phí NVLTT

- Các loại vật liệu sử dụng cho CT, HMCT nào thì phải ghi trức tiếpcho CT, HMCT đó trên cơ sở các chứng từ gốc có liên quan theo số lượng thực tế

sử dụng và giá thực tế xuất kho

- Trong điều kiện không thể tính được trức tiếp thì kế toán có thể ápdụng phương pháp phân bổ gián tiếp cho các đối tượng sử dụng theo các tiêu thứchợp lý như tỷ lệ định mức tiêu hao

- Cuối kỳ hạch toán khi công trình hoàn thành phải kiểm kê số vật liệulĩnh về chưa sử dụng hết ở công trường và phải đánh giá phế liệu thu hồi theo từngđối tượng sử dụng

Tổng chi phí

phân bổ trong kỳ

Giá trị thực tế của NVL xuất - trong

kỳ

Giá trị phế liệuthu hồi -

(nếu có)

Giá trị NVLdùng không

hết cuối kỳ

Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí NVL trực tiếp

TK: 151,152,331,111

b Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

- TK 622 “CP NCTT”: tài khoản này phản ánh chi phí tiền lương, tiềncông phải trả cho số ngày lao động của công nhân trực tiếp thực hiện xây lắp, côngnhân phục vụ xây lắp kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ VL trong phạm vi mặtbằng xây lắp và công nhân chuẩn bị thu dọn hiện trường, không phân biệt nhâncông trong danh sách hay nhân công thuê ngoài

- Tài khoản này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT

- Chứng từ sử dụng đối với tiền lương, tiền công phải trả cho công nhânsản xuất như (bảng chấm công, bản thanh toán tiền lương)

- Trường hợp không thể tính trực tiếp, kế toán có thể phân bổ cho cácđối tượng liên quan theo tiền công định mức hay giờ công định mức

(Các khoản tính theo lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp (BHXH,BHYT, KPCĐ) được tính vào CPSXC)

Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp

Tài khoản sử dụng :

- TK 623 “CP SD MTC”: tài khoản này phản ánh toàn bộ chi phí vềnguyên vật liệu, nhiên liệu, nhân công và các khoản chi phí khác bằng tiền có liênquan đến quá trình sử dụng máy thi công cho hoạt động xây lắp công trình

- Tài khoản này chỉ thực hiện tại doanh nghiệp áp dụng phương phápthi công bán cơ giới, nghĩa là vừa thủ công vừa máy móc

- Tài khoản được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình

Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí máy thi công

d Kế toán chi phí sản xuất chung

-TK 627”CP SXC”: tài khoản này phản ánh toàn bộ chi phí liên quan đếnviệc tổ chức quản lý, phục vụ thi công của các đội thi công và ở các công trường

- CPSXC phải được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí Nếu

có nhiều đội thi công xây lắp thì CPSXC của đội nào được tập hợp để tính giáthành của đội đó.Trường hợp đội thi công nhiều CT, HMCT thì cần phải tiến hànhphân bổ theo những tiêu thức phù hợp

- CPSXC bao gồm lương nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn giữa

ca của nhân viên quản lý đội xây dựng và công nhân quản lý đội xây lắp, khoảntrích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả cho CNTTxây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công, nhân viên quản lý đội, KH TSCĐ dùngchung cho sản xuất của đội, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ muangoài và các chi phí khác bằng tiền có liên quan cho quá trình phục vụ thi công

Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất chung Chiphí dự toán (Không phân bổ vào giá vốn TK 214

Các kho

Chi phí máy liên quan

chi phí sản xuất chung sản xuất sản phẩm

TK 154

TK 152,153

Phân bổ(hoặc kết chuyển)

Chi phí nguyên vật liệu

Chi phí SXC các TP TK 632

TK 242,335

K ết chuyển CPSCC c ố định

TK 1331 Chi phí KHTSC Đ

1.4.3 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

Tài khoản sử dụng :

- TK 154 “CPSX kinh doanh dở dang”: là tài khoản để hạch toán, tậphợp chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành SPXL hoặc sảnphẩm, dịch vụ lao động khác trong kinh doanh xây dựng cơ bản

- Trong các doanh nghiệp XL, tài khoản này có thể mở chi tiết theotừng đối tượng sản xuất, từng công trường, từng CT hoặc các HMCT

K/C chi phí sử dụng Giá thành công

TK334 máy thi công Máy thi công

Để phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất của từng sản phẩm xây lắp, địnhkỳ( tháng, quý), doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê khối lượng công việc hoànthành trong kỳ hay đang dở dang Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang trongxây lắp phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp giữa hai bênnhận thầu và bên giao thầu Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khihoàn thành giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh công trình đến cuốitháng đó Nếu quy định giá trị hoàn thành sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹthuật hợp lý thìs sản phẩm dở dang là giá trị khối lượng xây lắp chưa đạt( giá trịmang tính dự toán)

1.5.1 Các phương pháp đánh giá

- Căn cứ vào phương pháp giao nhận thầu giữa chủ đầu tư và đơn vịxây lắp có các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang như sau :

a Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí thực tế phát sinh :

Theo phương pháp này, chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳđược xác định theo công thức :

CP thực tế của CP thực tế của

toán theo

CP theo dự toán của CP theo dự toán của

dang = KLXL hoàn thành bàn + của KLXLDD KLXLD cuối kỳ

NV Phân xưởng Tr ực tiếp SX tiêu thụ

TK 214.338.111

112.142.335… TK 627

Chi phí sản xuất chung khác Phân bổ chi phí SXC

1.5 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

Đánh giá chi phí sản xuất xây lắp dở dang theo giá trị dự toán :

Chi phí sản xuất xây lắp dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức sau :

1.5.2 Kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp:

Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán phải tiến hành công việc tính giáthành cho các sản phẩm xây lắp Xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp choviệc tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm được hợp lý, khoa học, đảm bảocung cấp số liệu về giá thành thực tế kịp thời, phát huy được đầy đủ chức nănggiám sát tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của kế toán

Để xác định kỳ tính giá thành thích hợp, kế toán phải căn cứ vào đặc điểm tổ chứcsản xuất sản phẩm và chu kỳ sản xuất sản phẩm Căn cứ vào đặc điểm riêng củangành XDCB mà kỳ tính giá thành có thể được xác định như sau :

- Đối với các sản phẩm được sản xuất liên tục, cung cấp cho những đốitượng khác nhau liên tục, chu kỳ sản xuất ngắn như gạch, ngói…thì kỳ tính giáthành là một tháng

toán của Giá trị dự toán

KLXLDcủa KLXLLDD

D cuối kỳcuối kỳ

- Đối với các sản phẩm theo đơn đặt hàng có thời gian sản xuất thi côngdài, công viếc được coi là hoàn thành khi kết thúc mọi công việc trong đơn đặthàng thì khi hoàn thành toàn bộ đơn đặt hàng mới tính giá thành

- Đối với CT, HMCT lớn, thời gian thi công dài thì chỉ khi nào có một

bộ phận hoàn thành có giá trị sử dụng được nghiệm thu, bàn giao, thanh toán thìmới tính giá thành thực tế bộ phận đó

- Đối với những công trình xây dựng, lắp đặt máy móc thiết bị có thờigian thi công nhiều năm mà không tách ra được từng bộ phận công trình nhỏ đưavào sử dụng thì khi từng bộ phận xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý, theothiết kế kỹ thuật có ghi trong hợp đồng thi công sẽ được bàn giao thành toán thìDNXL tính giá thành thực tế cho khối lượng bàn giao

- Ngoài ra, với công trình lớn, thời gian thi công dài, kết cấu phức tạp…thì kỳ tính giá thành của doanh nghiệp có thể được xác định là hàng quý

1.5.3.Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp :

Do đặc điểm sản phẩm xây lắp có tính đơn chiếc, quy trình sản xuất công nghệkhá phức tạp, thời gian thi công kéo dài nên việc bàn giao thanh toán cũng đadạng: có thể là CT, HMCT đã xây lắp hoàn thành, có thể là các giai đoạn côngnghệ, bộ phận công việc hoàn thành theo giai đoạn quy ước

a Phương pháp tính giá thành giản đơn :

Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh cho một CT, HMCT từ khi khởi công xâydựng đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của CT, HMCT đó Phươngpháp này phù hợp với các công trình thi công ngắn hạn, phù hợp kỳ tính giá thànhcủa đơn vị Các công trình thi công dài hạn, nghiệm thu thanh toán từng phầnthường phát sinh khối lượng dở dang cuối kỳ thì đơn vị tính giá thành khối lượngxây lắp hoàn thành theo công thức sau:

- Nếu CT, HMCT chưa hoàn thành toàn bộ mà chỉ có khối lượng xâylắp hoàn thành bàn giao, kế toán xác định giá thành theo công thức:

- Nếu chi phí sản xuất tập hợp cho cả công trình nhưng giá thành thực

tế phải tính riêng cho từng HMCT, kế toán xác định giá thành theo công thức:

Giá thành thực tế của Giá trị dự toán của

b Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng:

Phương pháp này áp dụng thích hợp trong trường hợp doanh nghiệp nhận thầu xâylắp theo đơn đặt hàng Khi đó, đối tương tập hợp CPSX và đối tượng tính giá thành

là từng đơn đặt hàng

Theo phương pháp này CPSX thực tế phát sinh được tập hợp theo từng đơn đặthàng và khi nào hoàn thành công trình thì CPSX tập hợp được cũng chính là giá trịthực tế của đơn đặt hàng đó

c Phương pháp tính giá thành theo định mức:

Phương pháp này áp dụng thích hợp đối với những doanh nghiệp xây dựng thoả mãn các yêu cầu sau: Phải tính được giá thành định mức trên cơ sở các định mức và đơn giá tại thời điểm tính giá thành Vạch ra một cách chính xác các thay đổi về định mức trong quá trình thực hiện thi công công trình Xác định được các chênh lệch so với định mức và nguyên nhân gây ra chênh lệch đó

Theo phương pháp này thì giá thành thực tế sản phẩm xây lắp được tính theo công thức sau :

Giá thành Giá thành Chênh lệch thực tế của = định mức của

± do thay đổi

± do thoát ly định mức

Phần II

LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG TY XÂY DỰNG KIẾNTRÚC TÂY HỒ

2.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty

- Công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ trực thuộc UBND thành phố Hà Nội, trướcđây là công ty TNHH Kiến trúc Tây Hồ thành lập theo giấy phép số 4588GP/TLDN ngày 10/09/1999 do UBND thành phố Hà Nội cấp

- Trụ sở giao dịch: Số 3 ngõ 276 đường Nghi Tàm- Tây Hồ - Hà Nội

- Công ty có hơn 30 cán bộ công nhân viên và cộng tác viên được đào tạo chínhquy tại các trường, hàng trăm công nhân lành nghề như các lĩnh vực nội thất, điệnlực, tin học…

- Công ty có tuổi còn trẻ nhưng đã có những thành tích rất khả quan nhiều hợpđồng kinh tế có nhiều công trình mang tính chất quốc gia, nhiều công trình có giátrị lớn tại các tỉnh, nhất là các tỉnh như ở Quảng Ninh, Hà Tĩnh, thành phố HàNội Đến nay Công ty đã đổi thành : Công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ với têngiao dịch- CT KTTH " Tayho archtec ture company"

- Công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ được cấp chứng chỉ hành nghề xây đựng số29/CP - XD do sở xây dựng Hà Nội cấp ngày 16/10/1999

- Công ty có đội ngũ cán bộ công nhân viên các kỹ thuật viên ở các lĩnh vực cótrình độ năng lực cao nên Công ty đã có nhiều công trình trong cả nước Trong đóchủ yếu là thiết kế và thi công Bên cạnh đó Công ty luôn chú trọng các ngành vàlĩnh vực liên quan như nội thất, ngoại thất công trình với tinh thần học hỏi vànâng cao chất lượng, tiếp thu công nghệ mới nên luôn quan tâm đến sự phát triểnnăng lực và trí lực của cán bộ công nhân viên Vì vậy, công ty sẵn sàng đáp ứng

nhu cầu về tư vấn xây dựng thiết kế, trang trí nội thất của mọi công trình trên địabàn cả nước, khẳng định được mình trên thị trường

* Một số chỉ tiêu phản ánh sự phát triển của Công ty trong những năm qua

Từ khi thành lập đến nay Công ty đã chứng tỏ được khả năng phát triển của mìnhtrên thị trường trong nước cũng như xu hướng phát triển xa hơn nữa đến thị trườngquốc tế sau này Thể hiện ở các công trình đã xây dựng trong những năm qua cógiá trị lớn mang tầm quốc gia, ngày càng có nhiều hợp đồng, nhiều công trình mờithầu Điều này thể hiện qua nhiều chỉ tiêu phát triển như về nguồn vốn tăng lên, lợinhuận, doanh thu, mức sống của cán bộ công nhân viên cũng được cải thiện Tìnhhình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước luôn đúng theo quy định của Bộ tài chínhhiện hành

- Vốn: Nguồn vốn dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty ngàyđược bổ sung để đảm bảo cho quá trình hoạt động, Công ty luôn huy động vốn củacác nhà đầu tư và vay Ngân hàng để kịp thời đầu tư vào các công trình

- Doanh thu: Doanh thu của Công ty tăng theo thời gian, tỷ lệ tăng doanh thutheo hàng năm đã khẳng định được sự phát triển của công ty Đây chính là chỉ tiêuquan trọng để các nhà đầu tư cũng như những ngành nghề quan tâm đến sự pháttriển và trường tồn của công ty hiện tại hay phát triển trong tương lai, các nhà gọithầu, mời thầu

- Mức thu nhập của cán bộ công nhân viên: Sự phát triển Công ty phải là phầnlớn công lao của cán bộ công nhân viên, nên công ty luôn lấy chỉ tiêu nhân lực làquan trọng Quan tâm đến đời sống của nhân viên cả về tinh thần, vật chất vì thếCông ty luôn biết được rằng để tái sản xuất thì trước hết phải đảm bảo tái sản xuấtsức lao động, nghĩa là sức lao động mà con người bỏ ra phải được bồi hoàn dướidạng thù lao lao động Tiền lương chính là khoản thu nhập của người lao động mà

Công ty trả cho người lao dộng thường là theo khối lượng và chất lượng công việccủa họ Nhận biết được tiền lương cho người lao động là đòn bẩy kinh tế đểkhuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích tạo mối quan tâm của ngườilao động đến kết quả công việc của họ, thúc đẩy năng xuất lao động tạo sự pháttriển cho Công ty

- Lợi nhuận: Chính là kết quả quá trình lao động sản xuất kinh doanh củaCông ty, đánh giá sự phát triển của Công ty trong những năm qua, được thể hiệnqua chỉ tiêu thực tế Lợi nhuận này chủ yếu công ty bổ sung vào nguồn vốn hoạtđộng kinh doanh, đảm bảo khả năng đầu tư cho các công trình, hạng mục côngtrình thường xuyên

- Thuế: Công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ là một pháp nhân hoạt động độclập, nên thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước theo quy định hiện hành, Công ty trựctiếp nộp thuế cho chi cục thuế quận Tây Hồ

Một số chỉ tiêu phản ánh hiệu quả kinh doanh

2.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty Kiến trúc Tây Hồ

Trong xây dựng nói chung, hay Công ty Kiến trúc Tây Hồ nói riêng thì hoạt độngkinh doanh chính là ngành sản xuất vật chất cho nền kinh tế quốc dân Thôngthường công tác XDCB do công ty cũng như trong ngành xây dựng cơ bản sản xuất

có đặc điểm sau:

-Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phúctạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài Do vậy việc tổ chức quản lý vàhạch toán nhất thiết phải có các dự toán thiết kết, thi công

- Sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất, còn các điều kiện sản xuất thì phải dichuyển theo điểm sản phẩm

-Tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp theo điều kiện nước ta hiện nayphổ biến theo phương thức “ khoán gọn” các công trình, hạng mục các công trìnhkhối lượng hoặc công việc cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp ( đội, xínghiệp ) Trong giá khoán gọn, không chỉ có tiền lương mà còn có đủ các chi phí

về vật liệu, công cụ, dụng cụ thi công, chi phí chung của bộ phận nhận khoán

Những đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm sản phẩm đặc điểm tổchức sản xuất và quản lý ngành nói trên phần nào chi phối công việc kế toán trongcác doanh nghiệp xây lắp, dẫn đến những khác biệt cố định Tuy nhiên, về cơ bản,

kế toán các phần hành cụ thể ( tài sản cố định, vật liệu, công cụ, chi phí nhâncông ) trong doanh nghiệp xây lắp cũng tương tự như trong các doanh nghiệpcông nghiệp

2.2.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Kiến trúc Tây Hồ

2.2.1 Cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty

Để có được sự phát triển như ngày hôm nay, Công ty đã không ngừng học hỏi đểhoàn thiện tổ chức bộ máy hoạt động đảm bảo liên quan chặt chẽ với nhau, từ khâuthiết kế đến thi công hay các lĩnh vực khác nhau tạo điều kiện tiến độ công việc

theo đúng tinh thần hợp đồng và nhu cầu của khách hàng Mô hình của công tymang tính quản lý trực tuyến từ giám đốc đến đơn vị thi công, các phòng ban cóquan hệ chặt chẽ với nhau, phụ trợ cho nhau để cùng hoàn thành công việc đượcgiao

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ 2004

2.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận

a Ban giám đốc

- Giám đốc là người đứng đầu Công ty chịu trách nhiệm mọi hoạt động củaCông ty, trực tiếp lãnh đạo bộ máy quản lý

Phòng

kế toán hành chính

Phòng

tổ chức cán bộ lao động

Phòng hành chính

Đội thi

công số

1

Đội thi công số

2

Phòng

hà h chính

Đội thi công số

3

Đội thi công số

4 Ban giám đốc

- Phó giám đốc kinh doanh: Là người chịu trách nhiệm trước giám đốc nhữngvấn đề tài chính, kinh doanh của công ty

- Trợ lý giảm đốc: Là người tham mưu, tư vấn giúp giám đốc có những quyếtđịnh trong sản xuất kinh doanh là trung gian giữa giám đốc với các phòng ban vàchuyển những đề bạt, ý kiến, kiến nghị của các phòng ban tới giám đốc

- Phòng giám đốc kỹ thuật: Phòng này chịu trách nhiệm chỉ đạo trực tiếp bộphận thi công về kỹ thuật cũng như các vấn đề về máy móc thiết bị thi công

b Bộ máy quản lý chức năng

- Phòng hành chính: Quản lý nhân sự, chế độ, quy chế Công ty và các nghiệp

vụ hành chính liên quan

- Phòng tư vấn thiết kế xây dựng: Đây là một trong những phòng quan trọngnhất của Công ty, là đầu vào cho quá trình thi công công trình Công ty quản lýmọi hoạt động của thi công thông qua các văn bản và hợp đồng cụ thể, vì thếnhiệm vụ của phòng là làm thủ tục ký kết hợp đồng chuẩn bị mặt bằng thi công

Hồ sơ thiết kế dự toán được duyệt làm kế hoạch thi công từng công trình

- Phòng tổ chức lao động: Phòng này có trách nhiệm về tổ chức lao động chocác công trình thi công Phòng phải chịu trách nhiệm thực hiện ký kết các hợpđồng lao động, xác định mức lương cho người lao động hợp lý, phân chia lao độngcho các công trình Đồng thời phải tiến hành lựa chọn nhân viên hay tuyển dụngnhân viên vào đúng vị trí, theo năng lực của từng ứng cử viên Để công ty có độingũ nhân viên có năng lực trình độ phục vụ tốt cho công việc mà đã được giao

2.2.3 Thuận lợi và khó khăn của Công ty trong những năm qua Công

ty Kiến trúc Tây Hồ là một đơn vị hoạt động độc lập đảm bảo hoàn thành nghĩa vụvới Nhà nước Trong những năm hoạt động công ty đã không ngừng hoàn thiệnmình để có được một Công ty vững mạnh về cả năng lực, tài chính, các công trình

đã đang và sắp thi công đã khẳng định sự phát triển trên địa bàn toàn quốc Song

Công ty cũng không tránh khỏi những khó khăn trước mắt được đề cập đến sauđây

- Trước hết là mặt thuận lợi của Công ty: Ban giám đốc tăng cường công tácquản lý từ cấp quản lý đến cấp đội để công tác sản xuất kinh doanh khoán gọn cáccông trình ngày càng hoàn thiện, thực hiện đúng chế độ khoán gọn công trình Nênsau 3 năm hoạt động Công ty đã xây dựng, thiết kế và lắp đặt được nhiều trangthiết bị nội thất, ngoại thất công trình đưa vào thi công và sử dụng Thúc đẩydoanh thu và thu nhập bình quân của người lao động cũng tăng lên hàng năm

- Song Công ty cũng gặp không ít khó khăn trong quá trình hoạt động kinhdoan như về vốn, nhân lực, trang thiết bị phục vụ cho hoạt động Về nguồn vốnnhiều lúc Công ty có lúc gặp khó khăn không đủ vốn để đầu tư vào các công trìnhđang thi công hay các dự án mới vì trong quá trình hoạt động công ty phải huyđộng vốn từ các nhà đầu tư, hay vay tại các ngân hàng để bổ sung cho nguồn vốnchủ sở hữu Nguyên nhân chính thiếu vốn là do khách hàng thanh toán chậm, hoặcchưa được thanh toán dẫn đến các công trình sau không có vốn để đầu tư Cònnhân lực, do Công ty mới được thành lập trong thời gian ngắn nên về nhân lựccũng bị hạn chế Công ty không có nhiều nhân tài, cán bộ công nhân viên còn nontrẻ chưa đầy đủ kinh nghiệm trong công việc, giải quyết những vấn đề bất trắc xảy

ra

2.3 Tổ chức kế toán của Công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ

a Bộ máy kế toán của Công ty

Công ty Kiến trúc Tây Hồ cũng như những công ty xây dựng khác về sản phẩmmang tính chất đơn chiếc theo thời gian, phải tập hợp chi phí từng công trình hạngmục công trình Hiện nay, bộ máy kế toán của Công ty được áp dụng hình thức tổchức công tác kế toán tập trung Bộ máy kế toán của Công ty đặt dưới sự chỉ đạotrực tiếp của kế toán trưởng với đội ngũ nhân viên tương đối đồng đều, có năng lựcchuyên môn, nghiệp vụ về kế toán, có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thựcliêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật cao, hầu hết đã qua các lớp đào tạo cơ

bản về nghiệp vụ kế toán, hăng say trong công việc, đoàn kết hợp đồng tốt giữa các

bộ phận kế toán với nhau, nhờ vậy đã giúp cho Giám đốc Công ty nắm sát đượctình hình hoạt động kinh doanh để có quyết định quản lý kịp thời cho Công ty hoànthành tốt nhiệm vụ đề ra

Bộ máy kế toán của Công ty có nhiệm vụ tổ chức, thực hiện và kiểm tra toàn

bộ công tác kế toán trong phạm vi Công ty, giúp lãnh đạo Công ty thực hiện hạchtoán kinh tế, phân tích kinh tế và quản lý kinh tế tài chính Để thực hiện đầy đủ cácnhiệm vụ, đảm bảo sự lãnh đạo và chỉ đạo tập trung, thống nhất mọi hoạt động thì

bộ máy kế toán của Công ty đặt dưới sự chỉ đạo trực tiếp của kế toán trưởng

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

K ế toán vốn bằng tiền

K ế toán thanh toán lương, BHXH

Th ủ quỹ

b Nhiệm vụ của từng bộ phận

- Kế toán trưởng: Kế toán trưởng có nhiệm vụ tổ chức ghi chép và phản ánhchính xác trung thực toàn bộ tài sản của Công ty, tổ chức tính toán và nộp đầy đủkịp thời phải nộp Ngân sách nhà nước và các khoản thanh toán với người mua vàngười bán Tổ chức đầy đủ và gửi đúng hạn các báo cáo tài chính, đồng thời kếtoán trưởng phải tổ chức bảo quản lưu trữ tài liệu kế toán, phân tích các số liệuphục vụ cho việc điều hành và quản lý Công ty Để làm được điều này kế toántrưởng phải phân công chỉ đạo trực tiếp tất cả các nhân viên kế toán trong vị trí bất

kỳ của bộ phận nào như thủ kho, thủ quỹ, hay kế toán tổng hợp, kế toán thanhtoán

- Kế toán tổng hợp: Tổng hợp số liệu phát sinh trong hoạt động sản xuất kinhdoanh, từ đó lập báo cáo cho Kế toán trưởng

- Kế toán tài sản cố định (TSCĐ): Kế toán TSCĐ phải đảm bảo phản ánh kịpthời, đầy đủ chính xác tình hình hiện có và biến động tài sản cố định Kế toán cầnphải theo dõi chi tiết từng tài sản riêng biệt, có kết cấu độc lập thực hiện một chứcnăng nhất định hoặc có thể là một tổ hợp liên kế nhiều bộ phận cùng thực hiện mộtchức năng Trên cơ sở đối tượng đã xác định, cần xây dựng số hiệu của từng đốitượng tài sản cố định nhằm thuận tiện và tránh nhầm lẫn trong hạch toán và quản

lý tài sản cố định Mặt khác phải phân loại TSCĐ một cách hợp lý, từ tính chất đầu

tư, công dụng và tình hình sử dụng khác nhau nên để thuận lợi cho việc quản lýhạch toán tài sản cố định, kế toán TSCĐ cần phải sắp xếp theo từng nhóm theo đặctrưng nhất là quyền sở hữư, nguồn hình thành Vì vậy kế toán TSCĐ của Công tyluôn theo sát tình hình biến động, tính khấu hao TSCĐ của từng tài sản, theo dõichi tiết bằng thẻ TSCĐ để có được mức khấu hao đã chuyển thực tế vào các côngtrình, hay các bản thiết kế Từ đó xác định được giá thành thành phẩm của Công tysao cho thấp nhất để thu hút các hợp đồng kinh tế, các tổ chức mời thầu

- Kế toán thanh toán: Phải theo dõi chính xác, kịp thời tình hình thanh toáncác khoản phải thu, phải trả Để có được sự chính xác đòi hỏi kế toán phải theo dõichi tiết từng đối tượng phải thu, phải trả, liên tục đối chiếu, kiểm tra, đôn đốc việcthanh toán của các đơn vị kịp thời cũng như phải trả các khoản đến kỳ hạn phảithanh toán Phải đối chiếu theo định kỳ hoặc cuối tháng từng khoản nợ khoản thuphát sinh, số đã thu, số còn phải thu, số đã thanh toán, số còn phải trả Khi cần thiếtphải xác nhận với khách hàng bằng văn bản đối với các khách hàng có quan hệgiao dịch mua bán thường xuyên và có số nợ, phải trả lớn Chính vì vậy thông quacác mối quan hệ thanh toán, có thể đánh giá tình hình tài chính và chất lượng hoạtđộng tài chính của doanh nghiệp Nếu hoạt động tốt Công ty sẽ ít chiếm dụng vốncủa người khác, ngược lại sẽ tồn tại tình trạng chiếm dụng vốn lẫn nhau, dẫn đến

nợ kéo dài

- Kế toán tiền lương và bảo hiểm xã hội(BHXH): Kế toán tiền lương vàBHXH phải quản lý lao động về mặt số lượng để nắm chắc tình hình phân bổ, sửdụng lao động trong công ty về mặt số lượng và chất lượng từ đó làm căn cứ tínhlương tính thưởng Để tổng hợp kết quả lao động, tại mỗi phòng, mỗi đơn vị thicông kế toán phải có sổ chi tiết để thanh toán tiền công tiền lương, các khoản phụcấp và trợ cấp cho người lao động, hàng tháng kế toán phải lập bảng thanh toántiền lương cho từng đơn vị thi công từng phòng Trên bảng thanh toán lương cầnphải ghi rõ các khoản phụ cấp, các khoản khấu trừ số tiền người lao động đượclĩnh Bảng thanh toán tiền lương và bảo hiểm xã hội, dựa vào đây cũng đánh giáđược hoạt động của công ty, và là một nhân tố quan trọng trong quá trình tái sảnxuất sản phẩm

-Thủ quỹ: Thủ quỹ là người chịu trách nhiệm quản lý về nhập, xuất quỹ tiền mặt,ngoại tệ, vàng bạc, đá quý tại quỹ Hàng ngày thủ quỹ phải thường xuyên kiểm kê

số tiền tồn quỹ thực tế, tiến hành đối chiếu với số tiền tồn ở sổ quỹ, sổ kế toán Nếu

có chênh lệch thủ quỹ phải kết hợp với kế toán để tìm ra nguyên nhân của phầnchênh lệch đó đưa ra kiến nghị biện pháp giải quyết Để tránh sự chênh lệch trênthủ quỹ phải kiểm tra mọi khoản thu và chi tiền mặt, phiếu thu, chi phải có chữ ký

của người thu người nhận, người cho phép nhập xuất quỹ Sau khi đã thu tiền thủquỹ đóng dấu đã thu tiền hoặc đã chi tiền vào chứng từ Cuối ngày thủ quỹ căn cứvào chứng từ thu, chi để ghi vào sổ quỹ và lập báo cáo quỹ kèm theo các chứng từthu, chi để chuyển cho kế toán tiền mặt Đòi hỏi mọi khâu trong quá trình làm việccủa thủ quỹ phải cẩn thận, chính xác, thủ quỹ phải trung thực, ghi chép đầy đủtránh thiếu sót và nhầm lẫn

2.4 Hình thức kế toán tại Công ty

Hiện nay hình thức kế toán mà Công ty áp dụng là chứng từ ghi sổ Hình thức này

dễ phát hiện sai sót, tập trung được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ khâu thiết kếđến bàn giao công trình cho đội thi công Mọi hoạt động kinh tế phát sinh đều đượcghi trên chứng từ gốc sau đó phân loại ghi vào chứng từ ghi sổ trước khi ghi vào sổcái các tài khoản

a Các nghiệp vụ kế toán làm thường xuyên

(1) Căn cứ vào chứng từ gốc đã được kiểm tra tiến hành phân loại tổng hợp lậpchứng từ ghi sổ

(2) Các chứng từ liên quan tới tiền mặt, tiền gửi ngân hàng thủ quỹ ghi vào sổ quỹkèm theo chứng từ thu, chi cho kế toán tổng hợp số liệ lập chứng từ ghi sổ (3) Căn cứ vào số liệu, chứng từ ghi sổ vào sổ cái các tài khoản liên quan

(4) Chứng từ phản ánh kinh tế hoạt động cần quản lý chi tiết cụ thể kế toán ghi sổchi tiết có liên quan

(5) Cuối tháng căn cứ vào số liệu kế toán chi tiết lập bảng chi tiết số phát sinh (6) Sau đó đối chiếu số phát sinh và bản đối chiếu số phát sinh

(7) Căn cứ vào số liệu ở bảng cân đối số phát sinh và bảng chi tiết số phát sinh lậpbảng cân đối kế toán và báo cáo tài chính

Trình tự kế toán của Công ty Kiến trúc Tây Hồ

b.Tổ chức chứng từ tại Công ty Kiến Trúc Tây Hồ

Mỗi một nội dung kinh tế, kế toán bộ phận trực tiếp lập chứng từ, mỗi một chứng

từ mà kế toán Công ty lập thường có 3 liên và được đưa đến từng bộ phận liênquan Liên gốc luôn được giữ lại gọi là liên gốc, những liên còn lại thì tuỳ từng nộidung kinh tế mà được luân chuyển đến bộ phận cần thiết Chứng từ mà kế toán lập

đó phải có đầy đủ các yếu tố theo mẫu quy định và có đầy đủ chữ ký Sau đóchuyển cho từng phần hành, bộ phận liên quan để dựa vào đó làm như phiếu thu,phiếu chi, phiếu nhập kho, xuất kho Từ đó kế toán từng bộ phận phải kiểm tratính hợp lệ hợp pháp và hợp lý của chứng từ, như chữ ký của người có liên quansau khi kiểm tra thì kế toán sẽ dựa vào đó để lập định khoản kế toán ghi sổ kế toán.Sau khi hoàn tất toàn bộ kế toán bao gồm việc ghi sổ, kiểm tra, đối chiếu khoá sổ

và cung cấp số liệu báo cáo tài chính của Công ty Công ty sẽ sắp xếp phân loại,lập danh mục sổ kế toán lưu trữ ở bộ phận kế toán và kế toán trưởng phải chịutrách nhiệm tổ chức công việc bảo quản Những chứng từ chính được công ty ápdụng trong hệ thống danh mục chứng từ như là:

- Chứng từ hàng tồn kho dùng để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn thể hiện qua: Phiếu xuất kho – Mẫu số 01 VT

Phiếu nhập kho- Mẫu số - 02 VT

Biên bản kểm kê kho – Mẫu số 08 VT

Thẻ kho – Mẫu số 06 VT

Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ – Mẫu số 07 VT

Trình tự luân chuyển chứng từ hàng tồn kho: Người mua vật tư nhận hoáđơn tài chính ở đơn vị mua, mang về nộp cho phòng kế toán, kế toán vào sổ chitiết, sau đó vào sổ tổng hợp để theo dõi vật tư Kho xuất vật tư kế toán viết

phiếu xuất kho thành 3 liên, liên một lưu lại, liên thứ 2 giao cho kế toán côngtrình, liên thứ 3 người nhận vật tư sau đó chuyển lên kế toán tổng hợp Định kỳcuối tháng kế toán kiểm kê kho xác định vật tư tồn kho, giá trị xuất kho là nhậptrước xuất trước

- Lưu chuyển chứng từ lao động tiền lương do Công ty thực hiện theochế độ giao khoán quỹ lương của đơn vị chủ quản theo từng năm kế hoạch có sựphê duyệt của các cơ quan chức năng Căn cứ vào bảng chấm công của các bộ phận Kế toán toán tiền lương trên cơ sở doanh thu, chi phí thực tế tính ra tiền lương củatừng bộ phận Kế toán tiền lương lập bảng lương của từng bộ phận

Bảng chấm công – Mẫu số 01 LĐTL

Bảng thanh toán lương – Mẫu số 02 LĐTL

Bảng thanh toán tiền lương – Mẫu số 05 LĐTL

- Bán hàng có chứng từ: Hóa đơn thuế GTGT (sản phẩm chịu thuế suất10%)

Tiền mặt: Các chứng từ liên quan như; phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghịtạm ứng, giấy thanh toán tiền tạm ứng do kế toán tổng hợp lập, thủ quỹ theo dõitrên sổ quĩ tiền mặt, tiền gửi do kế toán ngân hàng theo dõi trên sổ tiền gửi ngânhàng

Phiếu thu – Mẫu số 01 TT

Phiếu chi – Mẫu số 02 TT

- Tài sản cố định: Biên bản giao nhận TSCĐ, thẻ TSCĐ do kế toánTSCĐ theo dõi thông qua mở thẻ tài sản

Toàn bộ chứng từ của từng bộ phận đều được luân chuyển, và lưu chữthông qua phòng kế toán và kế toán tổng hợp lưu trữ các chứng từ này thời gianbảo quản là 20 năm

c Hệ thống tài khoản kế toán

Theo quyết định số 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 của Bộ tài chính, hệthống tài khoản kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp bao gồm 72 tài khoản tổnghợp trong bảng cân đối kế toán và 8 tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán Về cơbản tên gọi, ký hiệu nội dung các tài khoản này nhất quán với hệ thống tài khoản

kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp khác mà theo quyết định 1141 TC/CĐKTngày 1/11/1995 của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành(đã sửa đổi, bổ sung) Theoquyết định hiện hành, để kế toán hàng tồn kho trong xây lắp, kế toán chỉ áp dụng

kê khai thường xuyên mà không dùng phương pháp kiểm kê định kỳ.Vì vậy hệthống tài khoản trong Công ty cũng như doanh nghệp xây lắp khác có một số đặcbiệt so với từng loại tài khoản so với tài khoản chung

TK 111: Tiền mặt

TK 112 : Tiền gửi ngân hàng

TK 113: Tiền đang chuyển

TK 131: Phải thu của khách hàng TK

133 : Thuế giá trị gia tăng đầu vào

TK: 3331 : Thuế giá trị gia tăng đầu ra

TK 156: Hàng tồn kho

TK 141: Tạm ứng

TK 154: Chi phí sản xuất dở dang

TK 3331: Thuế giá trị gia tăng đầu ra

TK 333: Các khoản phải trả, phải nộp nhà nước

TK 334: Phải trả công nhân viên

TK 3383: Bảo hiểm xã hội

TK 341: Nợ dài hạn

TK 411: Nguồn vốn kinh doanh

TK: 414 Quỹ phát triển kinh doanh

TK 421: Lãi chưa phân phối

Chi phí hoạt động kinh doanh:

TK 621: Chi phí nguyên vật liệu

TK 6211: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

TK 6212: Chi phí nguyên vật liệu phụ

TK 622: Lương công nhân viên trực tiếp sản xuất

TK 623: Chi phí máy thi công

TK 627: Chi phí sản xuất chung

Doanh thu

TK 511: Doanh thu bán hàng

TK 632 : Giá vốn hàng bán

TK 911: Kết quả hoạt động kinh doanh

d Hệ thống báo cáo tài chính của Công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ

Kế toán trưởng của Công ty lập báo cáo tài chính theo đúng quy định hiệnhành Phải đảm bảo trung thực chính xác dựa trên số liệu thực, báo cáo tàichính(BCTC) là cơ sở để phân tích hoạt động kinh tế, phân tích đánh giá thực trongtài chính của Công ty, tình hình kết quả kinh doanh của công ty trong kỳ báo cáo,

và là cơ sở để xây dựng kế hoạch hoạt động kinh doanh của Công ty trong kỳ sau

Là cơ sở đưa ra những quyết định trong công tác điều hành quản lý và chỉ đạo củaCông ty, thu hút quyết định của các nhà đầu tư Báo cáo tài chính được nộp chochi cục thuế quận Tây Hồ,và được lập theo năm, sau một năm sẽ được chi cục thuếquyết toán vào quý I của năm kế tiếp

Báo cáo tài chính bao gồm:

- Bảng cân đối tài khoản

- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả kinh doanh