bài giảng kế toán tài chính

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH KHOA TÀI CHÍNH ===0o0=== BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3 (Áp dụng cho khóa 54) Tháng 10 năm 2014 Chương 11 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG MỤC TIÊU Trọng tâm chương này là tổ chức kế toán về các khoản dự phòng trong doanh nghiệp. Sau khi nghiên cứu chương này, bạn có khả năng hiểu được những vấn đề: - Khái niệm và các nguyên tắc cơ bản của các khoản dự phòng trong doanh nghiệp - Xử lý của kế toán đối với các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến việc trích lập, hoàn nhập và sử dụng các khoản dự phòng gồm dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá đầu tư tài chính, dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng nợ phải trả. - Trình bày thông tin về các khoản dự phòng trên báo cáo tài chính. 11.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG TRONG DOANH NGHIỆP 11.1.1 Khái niệm Các khoản dự phòng là những ước tính của kế toán về phần giá trị tài sản có thể bị tổn thất hoặc các khoản nợ phải trả trong điều kiện không chắc chắn. Việc xác định và ghi nhận các khoản dự phòng trong kế toán được thực hiện dựa trên nguyên tắc thận trọng. Theo nguyên tắc thận trọng, kế toán không được đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập và không đánh giá thấp hơn giá trị các khoản nợ phải trả và chi phí. Vì vậy, khi tài sản của doanh nghiệp có dấu hiệu bị giảm giá trị hoặc khi nợ phải trả có dấu hiệu phát sinh thì kế toán phải tiến hành lập dự phòng để tài sản của doanh nghiệp được ghi nhận không cao hơn so với mức có thể có, và nợ phải trả được ghi nhận không thấp hơn mức có thể phát sinh. Theo quy định hiện nay, các khoản dự phòng trong doanh nghiệp bao gồm:  Dự phòng nợ phải thu khó đòi  Dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn  Dự phòng phải trả 11.1.2 Thời điểm trích lập dự phòng  Thời điểm trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là thời điểm cuối kỳ kế toán năm khi doanh nghiệp có nghĩa vụ thực hiện công việc lập Báo cáo tài chính. Trường hợp doanh nghiệp được Bộ tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm) thì thời điểm trích lập dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính.  Riêng đối với các doanh nghiệp Nhà nước và các doanh nghiệp niêm yết phải lập báo cáo tài chính giữa niên độ thì được trích lập và hoàn nhập dự phòng cả vào thời điểm lập báo cáo tài chính giữa niên độ. 11.1.3 Nguyên tắc trích lập dự phòng Cuối kỳ kế toán năm hoặc cuối kỳ kế toán giữa niên độ, doanh nghiệp phải tiến hành xác định mức dự phòng từng loại cần phải trích lập cho niên độ tới. Nếu số dự phòng cần phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng hiện có thì doanh nghiệp không phải trích lập thêm khoản dự phòng. Nếu số dự phòng cần phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng hiện có thì doanh nghiệp tiến hành trích lập bổ sung phần chênh lệch thiếu và ghi thêm vào chi phí. Nếu số dự phòng cần phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng hiện có thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch thừa và ghi giảm chi phí. 11.2 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NỢ PHẢI THU KHÓ ĐÒI 11.2.1 Khái niệm Dự phòng nợ phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán. 11.2.2 Đối tượng và điều kiện lập dự phòng Là các khoản nợ phải thu đảm bảo các điều kiện sau: - Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác. - Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất. - Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi: + Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác. + Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ) đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết. Những khoản nợ quá hạn từ 3 năm trở lên coi như nợ không có khả năng thu hồi và được xử lý theo quy định 11.2.3 Phương pháp lập dự phòng Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó đòi nói trên. Trong đó: - Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau: + 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm. + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng. - Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp. 11.2.4 Kế toán tổng hợp 11.2.4.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 139 “Dự phòng phải thu khó đòi”. Bên Nợ: - Hoàn nhập dự phòng đã lập năm trước. Bên Có : - Lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Tài khoản 004 – Nợ khó đòi đã xử lý. 11.2.4.2 Phương pháp hạch toán (1). Cuối kỳ kế toán năm, doanh nghiệp căn cứ vào các khoản nợ phải thu được xác định là không chắc chắn thu được (Nợ phải thu khó đòi), kế toán tính xác định số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập. Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay lớn hơn số dư của khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạch toán vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi. (2). Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số dư của khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Chi tiết hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi) (3). Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được, được phép xoá nợ. Việc xoá nợ các khoản phải thu khó đòi phải theo chế độ tài chính hiện hành. Căn cứ vào quyết định xoá nợ về các khoản nợ phải thu khó đòi, ghi: Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi (Nếu đã lập dự phòng) Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phòng) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 138 - Phải thu khác. Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 004 "Nợ khó đòi đã xử lý" (Tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán). (4). Đối với những khoản phải thu khó đòi đã được xử lý xoá nợ, nếu sau đó lại thu hồi được nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 711 Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 "Nợ khó đòi đã xử lý" (Tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán). 11.3 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO 11.3.1. Khái niệm Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá trị thuần thực hiện được của vật tư, thành phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm so với giá gốc trên sổ kế toán. Giá trị thuần thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cho việc tiêu thụ chúng. 11.3.2. Điều kiện lập dự phòng Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hoá, thành phẩm tồn kho (gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng, kém mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau đây gọi tắt là hàng tồn kho) mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau:  Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho.  Là những vật tư, hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính. Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ nguyên vật liệu này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho đó. 11.3.3. Phương pháp lập dự phòng Doanh nghiệp phải căn cứ vào tình hình giảm giá, số lượng của từng loại vật tư, hàng hóa tồn kho để xác định mức dự phòng theo công thức sau: Mức dự phòng giảm giá vật tư hàng hoá = Lượng vật tư hàng hoá thực tế tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính  Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế toán - Giá trị thuần thực hiện được của hàng tồn kho Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng loại hàng tồn kho bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết. Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hoá tiêu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp. Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt. 11.3.4. Kế toán tổng hợp 11.3.4.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Nợ : - Hoàn nhập dự phòng toàn bộ số dự phòng đã lập. Bên Có : Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào chi phí của doanh nghiệp Số dư Có : Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cho năm sau . 11.3.4.2 Phương pháp hạch toán  Tại thời điểm lập dự phòng nếu giá gốc hàng tồn kho cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thì phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch bằng số dư khoản dự phòng năm trước đã trích, thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng giảm giá vật tư hàng hoá tồn kho vào chi phí của doanh nghiệp.  Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn được lập thêm, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập, ghi: Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho)  Trường hợp xử lý hủy bỏ hàng tồn kho: Căn cứ vào Biên bản thẩm định của Hội đồng xử lý và các bằng chứng để ban hành quyết định xử lý hủy bỏ vật tư, hàng hoá; quyết định xử lý trách nhiệm của những người có liên quan đến số vật tư, hàng hóa đó. Nợ TK 111, 112, 1388: Thu bồi thường, thanh lý Nợ TK 159: Bù đắp bằng quỹ dự phòng Nợ TK 632: Chênh lệch còn lại Có TK 152, 153, 155, 156, 157: Giá trị vật tư, hàng hóa hủy bỏ 11.4 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 11.4.1 Khái niệm Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do các loại chứng khoán đầu tư của doanh nghiệp bị giảm giá; giá trị các khoản đầu tư tài chính bị tổn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ. 11.4.2 Đối tượng lập dự phòng Là các chứng khoán, các khoản vốn doanh nghiệp đang đầu tư vào tổ chức kinh tế khác có đủ các điều kiện sau: 11.4.2.1 Đối với các khoản đầu tư chứng khoán - Là các loại chứng khoán như cổ phiếu, trái phiếu công ty được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quy định của pháp luật. - Được tự do mua bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán. Những chứng khoán không được phép mua bán tự do trên thị trường thì không được lập dự phòng giảm giá. Riêng đối với các công ty chuyên kinh doanh chứng khoán không thuộc đối tượng áp dụng quy định về việc trích lập dự phòng tổn thất các khoản đầu tư chứng khoán theo quy định tại Thông tư này. 11.4.2.2 Đối với các khoản vốn đầu tư của doanh nghiệp vào tổ chức kinh tế là đơn vị thành viên, công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, công ty cổ phần, hợp danh, liên doanh, liên kết và các khoản đầu tư dài hạn khác phải trích lập dự phòng nếu tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch đã được xác định trong phương án kinh doanh trước khi đầu tư). 11.4.3 Phương pháp lập dự phòng 11.4.3.1 Các loại chứng khoán đầu tư Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau: Mức dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán = Số lượng chứng khoán bị giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính x Giá chứng khoán hạch toán trên sổ kế toán - Giá chứng khoán thực tế trên thị trường Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng loại chứng khoán đầu tư, có biến động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm căn cứ hạch toán vào chi phí tài chính của doanh nghiệp. 11.4.3.2 Các khoản vốn đầu tư vào tổ chức kinh tế bị thua lỗ Mức trích tối đa cho mỗi khoản đầu tư tài chính bằng số vốn đã đầu tư và tính theo công thức sau: Mức dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính = Vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế - Vốn chủ sở hữu thực có x Vốn đầu tư của doanh nghiệp Tổng vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế - Vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế được xác định trên Bảng cân đối kế toán của tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mã số 411 và 412 Bảng cân đối kế toán). - Vốn chủ sở hữu thực có được xác định tại Bảng cân đối kế toán của tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mã số 410 Bảng cân đối kế toán). Căn cứ để lập dự phòng khi vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế lớn hơn vốn chủ sở hữu thực có tại thời điểm báo cáo tài chính của tổ chức kinh tế. Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng khoản đầu tư tài chính có tổn thất và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng tổn thất đầu tư tài chính. Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào chi phí tài chính của doanh nghiệp. 11.4.4 Kế toán tổng hợp 11.4.4.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn được lập. Bên Có: Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Số dư Có: Giá trị dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn hiện có Tài khoản 229 - Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn được lập. Bên Có: Lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Số dư Có: Giá trị dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn hiện có. 11.4.4.2 Nội dung và phương pháp hạch toán - Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào những bằng chứng đáng tin cậy về sự giảm giá của các loại chứng khoán doanh nghiệp đang nắm giữ, kế toán lập dự phòng Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính Có TK 129, 229 - Cuối niên độ kế toán sau: + Hoàn nhập dự phòng đã lập ở năm trước nếu thừa Nợ TK 129, 229 Có TK 635 + Lập dự phòng bổ sung nếu thiếu cho niên độ sau Nợ TK 635 Có TK 129, 229 11.5 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ 11.5.1 Khái niệm và nội dung 11.5.1.1 Khái niệm Khoản dự phòng phải trả là một khoản nợ không chắc chắn về giá trị và thời gian được doanh nghiệp ghi nhận nếu có đủ các điều kiện theo qui định. Nợ tiềm tàng là nghĩa vụ nợ có khả năng phát sinh từ các sự kiện đã qua và sự tồn tại của nghĩa vụ này sẽ chỉ được xác nhận bởi khả năng hay xảy ra hoặc không xảy ra của một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai hoàn toàn không nằm trong phạm vi kiểm soát của doanh nghiệp; hoặc nghĩa vụ nợ hiện tại phát sinh từ các sự kiện đã qua nhưng chưa được ghi nhận vì không thể chắc chắn có sự giảm sút về lợi ích kinh tế do phải thanh toán nghĩa vụ nợ, hoặc giá trị của nghĩa vụ nợ đó không đuợc xác định một cách đáng tin cậy. Tài sản tiềm tàng là tài sản có khả năng phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra và sự tồn tại của tài sản này của tài sản chỉ được xác nhận bởi khả năng hay xảy ra hoặc không hay xảy ra của một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai hoàn toàn không nằm trong phạm vi kiểm soát của doanh nghiệp 1 1.5.1.2 Nội dung Các khoản dự phòng phải trả bao gồm: - Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm; - Dự phòng phải trả tái cơ cấu doanh nghiệp; - Dự phòng phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn mà trong đó những chi phí bắt buộc phải trả cho các nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt quá những lợi ích kinh tế dự tính thu được từ hợp đồng đó; - Dự phòng phải trả khác. 11.5.2 Nguyên tắc ghi nhận Một khoản dự phòng nợ phải trả chỉ được ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện sau: - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra; - Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ; và - Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa vụ nợ đó. Khi lập dự phòng doanh nghiệp được ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp, riêng đối với khoản dự phòng phải trả về chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm được ghi nhận vào chi phí bán hàng, đối với khoản dự phòng phải trả về chi phí bảo hành công trình xây lắp được ghi nhận vào chi phí sản xuất chung. 11.5.3 Kế toán tổng hợp 11.5.3.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản TK 352 - Dự phòng phải trả. -Dùng để phản ánh tình hình trích lập và sử dụng các khoản dự phòng phải trả tại doanh nghiệp. Bên Nợ: - Ghi giảm dự phòng phải trả khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng đã được lập ban đầu; [...]... hành Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh 12.4.2.2.2 Kế toán “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” và Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” trên báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp 12.4.2.2.2.1 - Phương pháp xác định và kế toán “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” a- Nguyên tắc kế toán: - Cuối năm tài chính, khi lập báo cáo tài chính, kế toán phải xác định cơ sở tính thuế của tài sản và các khoản nợ phải... thu được các lợi ích kinh tế) thì tài sản và thu nhập liên quan phải được ghi nhận trong báo cáo tài chính, khi đó kế toán ghi: Nợ các TK 111, 112, 138 Có TK 711 - Thu nhập khác 11.6 TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các khoản dự phòng của doanh nghiệp được trình bày trên Bảng cân đối kế toán như sau: + Đối với các khoản dự phòng liên quan đến phần giá trị tài sản có thể bị tổn thất của doanh... thực hiện vào cuối kỳ kế toán khi doanh nghiệp có nghĩa vụ phải lập Báo cáo tài chính, nhằm mục đích để các loại tài sản của doanh nghiệp không bị trình bày cao hơn mức có thể có và nợ phải trả không bị trình bày thấp hơn mức có thể phát sinh trên Báo cáo tài chính theo nguyên tắc thận trọng Cuối kỳ kế toán, sau khi xác định mức dự phòng từng loại cần trích lập cho niên độ tới, kế toán phải tiến hành so... trừ, kế toán phải ghi nhận bổ sung tài sản thuế thu nhập hoãn lại của các năm trước bằng cách điều chỉnh số dư đầu năm TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay) và điều chỉnh số dư đầu năm TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 12.4.2 Kế toán chi tiết thuế thu nhâp doanh nghiệp: 12.4.2.1 Tài khoản sử dụng: 12.4.2.1.1 Tài khoản 3334 – “thuế thu nhập DN” a Kết cấu Tài. .. công trình xây lắp, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ Có các TK 111, 112 Cuối kỳ kế toán năm hoặc cuối kỳ kế toán giữa niên độ (Sau đây gọi tắt là kỳ kế toán) , doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phòng phải trả cần lập: + Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn được ghi nhận vào... trả 12.4.2.1.3 Tài khoản 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của tài sản thuế thu nhập hoãn lại a Kết cấu Bên Nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng Bên Có: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm Số dư bên Nợ: - Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại còn lại cuối năm; - Điều chỉnh số dư đầu năm đối với tài sản thuế... dư Nợ đầu năm TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (5) - Kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá các tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa được ghi nhận từ các năm trước khi dự tính chắc chắn có được lợi nhuận tính thuế thu nhập trong tương lai để cho phép tài sản thuế hoãn lại được thu hồi 12.4.2.1.4 .Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” a Kết cấu Tài khoản này dùng để phản... năm - Kế toán phải ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả khi các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế không còn ảnh hưởng tới lợi nhuận tính thuế (Khi tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán) - Trường hợp việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu phát sinh từ các năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, kế toán. .. cần lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch nhỏ hơn phải hoàn nhập ghi giảm chi phí trong kỳ, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 641 - Chi phí bán hàng (đối với dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoá) + Cuối kỳ kế toán giữa niên độ hoặc cuối kỳ kế toán năm, khi... tố chính sách kế toán hoặc sửa chữa hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước b Nguyên tắc hạch toán tài khoản 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này không có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán . NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH KHOA TÀI CHÍNH ===0o0=== BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 3 (Áp dụng cho khóa 54) Tháng 10 năm 2014 Chương 11 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN. đầu tư tài chính có tổn thất và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng tổn thất đầu tư tài chính. Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào chi phí tài chính của doanh nghiệp. 11.4.4 Kế toán tổng. thực hiện công việc lập Báo cáo tài chính. Trường hợp doanh nghiệp được Bộ tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm)