CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNHKhái niệm, tiêu chuẩn ghi nhận, đặc điểm, nhiệm vụ kế toán TSCĐTiêu chuẩn ghi nhận TSCĐPhân loại và đánh giá TSCĐKế toán chi tiết TSCĐKế toán chi tiết tăng TSCĐKế toán chi tiết giảm TSCĐKế toán tổng hợp TSCĐ1.Kế toán TSCĐ tự có 2.Kế toán TSCĐ thuê tài chính
Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH: I Khái niệm, tiêu chuẩn ghi nhận, đặc điểm, nhiệm vụ kế toán TSCĐ: Khái niệm TSCĐ: Tài sản cố định tài sản thuộc quyền sỡ hữu kiểm soát lâu dài doanh nghiệp, có giá trị lớn thời gian sử dụng năm, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định theo chuẩn mực kế tốn quy định Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ: có tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính năm - Có đầy đủ tiêu chuẩn giá trị giá trị TSCĐ theo quy định hành (Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC) từ 10.000.000 đồng trở lên Đặc điểm: - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu bị hư hỏng phải loại bỏ (đối với TSCĐ hữu hình ) - Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị chuyển phần vào chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Nhiệm vụ hạch toán: - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu số lượng , tượng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm di chuyển TSCĐ, kiểm tra việc bảo quản, bảo dưỡng sử dụng TSCĐ - Tính tốn phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn TSCĐ chế độ quy định - Tham gia lập dự toán giám sát việc sửa chữa TSCĐ theo kế hoạch đột xuất - Tính tốn, phản ánh kịp thời, xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mới, nâng cấp tháo dở bớt làm tăng, giảm nguyên giá TSCĐ - Hướng dẫn, kiểm tra phòng ban, phân xưởng, tổ, đội thực đầy đủ chứng từ ghi chép ban đầu TSCĐ, mở sổ sách cần thiết thực hạch toán TSCĐ SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh chế độ, phương pháp - Tham gia kiểm tra đánh giá lại TSCĐ theo quy định Nhà nước,lập báo cáo TSCĐ doanh nghiệp, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản sử dụng TSCĐ nhằm nâng cao hiệu kinh tế TSCĐ II Phân loại đánh giá TSCĐ: Phân loại tài sản cố định: 1.1 Phân loại theo hình thái biểu hiện: Chia thành loại: - TSCĐ hữu hình: tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình chia thành loại sau: + Nhà cửa, vật kiến trúc + Máy móc, thiết bị + Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn + Thiết bị, dụng cụ quản lý + Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm + TSCĐ hữu hình khác - TSCĐ vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Riêng chi phí phát sinh giai đoạn triển khai ghi nhận TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp thỏa mãn điều kiện sau: + Tính khả thi mặt kỹ thuật + Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán + Doanh nghiệp có khả sử dụng bán tài sản vơ hình + Tài sản vơ hình phải tạo lợi ích kinh tế tương lai + Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác + Có khả xác định cách chắn toàn chi phí giai đoạn triển khai + Ước tính có đủ tiêu chuẩn vể thời gian sử dụng giá trị theo quy định Theo tính chất mục đích sử dụng TSCĐ vơ hình chia thành loại sau: SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh + Quyền sử dụng đất + Quyền phát hành + Bản quyền, sáng chế + Nhãn hiệu hàng hóa + Phần mềm máy tính + Giấy phép giấy nhượng quyền + TSCĐ vơ hình khác I.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu: - TSCĐ tự có: Là tài sản cố định hữu hình, vơ hình mua sắm, xây dựng hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp nơi cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh TSCĐ biếu tặng - TSCĐ thuê ngoài: Là TSCĐ thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng ký kết Tùy theo điều khoản hợp đồng chia thành: + TSCĐ thuê tài + TSCĐ thuê hoạt động I.3 Phân loại TSCĐ theo mục đích tình hình sử dụng: - TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh - TSCĐ dùng cho phúc lợi - TSCĐ bảo quản, giữ hộ, cất giữ hộ Nhà nước - TSCĐ chờ xử lý 1.4 Phân loại theo nguồn hình thành: - TSCĐ hình thành từ nguồn vốn chủ sở hữu - TSCĐ hình thành từ nguồn vốn bổ sung - TSCĐ nhận vốn đầu tư từ đơn vị khác - TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay Đánh giá TSCĐ: 2.1 Ngun giá TSCĐ hữu hình vơ hình: Ngun giá TSCĐ hữu hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh a) TSCĐ mua sắm: TSCĐ mua trả ngay: Nguyên = Giá mua + Các khoản thuế giá khơng hồn lại TSCĐ mua trả chậm, trả góp: + Các chi phí liên quan trước sử dụng Giá mua Các khoản thuế Các chi phí Chi phí Nguyên = trả + khơng hồn lại + liên quan trước + vay giá sử dụng vốn hóa b) TSCĐ mua hình thức trao đổi: Trao đổi với TSCĐ tương tự: Nguyên giá TSCĐ nhận = Giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi + Các chi phí liên quan trước sử dụng Trao đổi với TSCĐ không tương tự tài sản khác: Nguyên giá TSCĐ nhận Hoặc : Giá trị hợp lý TSCĐ = hữu hình nhận + Các chi phí liên quan trước sử dụng Giá trị hợp lí Các khoản tiền Các khoản tiền Các khoản chi Nguyên = TSCĐ + tương đương + tương đương + phí liên quan giá đưa trao đổi tiền trả thêm tiền thu thêm trước sử dụng c) TSCĐ hình thành đầu tư XDCB theo phương thức giao thầu: Nguyên = giá Giá tốn + Lệ phí trước bạ + Các khoản chi phí liên cơng trình ( có ) quan trước sử dụng d) TSCĐ tự xây tự chế: Nguyên = Giá thành thực tế + Các chi phí liên quan + Các khoản lãi nội bộ, giá TSCĐ tự xây tự chế trước sử dụng chi phí khơng hợp lý e) TSCĐ tài trợ, biếu tặng: Nguyên giá = Giá trị hợp lý, Hoặc: Nguyên giá = Giá trị danh nghĩa TSCĐ +Các chi phí liên quan trước sử dụng f) TSCĐ cấp, diều chuyển đến: Nguyên = Giá trị lại Giá trị + Các chi phí liên quan giá đánh giá HĐ giao nhận trước sử dụng g) TSCĐ nhận nhận lại vốn đầu tư từ đơn vị khác: Nguyên giá = Giá HĐ xác định + Chi phí liên quan trước sử dụng h) TSCĐ tạo từ nội doanh nghiệp: SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang Báo cáo thực tập tốt nghiệp Nguyên = giá GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Các chi phí trực + Các chi phí khác + Chi phí SXC tiếp tạo TSCĐ liên quan trực tiếp phân bổ 2.2 Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính: + Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê không cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu : Nguyên = Giá trị hợp lý giá tài sản thuê + Các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan + Nếu giá tri hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu : Nguyên = Giá trị khoản + Các chi phí trực tiếp phát giá tốn tiền thuê tối thiểu sinh ban đầu liên quan Giá trị TSCĐ thuê tài ghi nhận giá chưa có thuế GTGT 2.3 Giá trị hao mịn: Giá trị hao mòn phần giá trị TSCĐ bị q trình tồn tại doanh nghiệp 2.4 Giá trị lại TSCĐ: Giá trị lại TSCĐ phần giá trị đầu tư vào TSCĐ mà doanh nghiệp chưa thu hồi Giá trị lại = Nguyên giá - Số khấu hao hao mòn lũy kế 2.5.Thay đổi nguyên giá: Có trường hợp sau: + Đánh giá lại giá trị TSCĐ theo quy định pháp luật + Nâng cấp TSCĐ + Tháo dở hay số phận TSCĐ III Kế toán chi tiết TSCĐ: Xác định đối tượng hạch toán: Đối tượng hạch toán TSCĐ TSCĐ riêng biệt, có kết cấu độc lập tổ hợp liên kết nhiều phận, thực chức Cần xây dựng số liệu đối tượng nhằm tránh nhầm lẫn hạch toán quản lý Kế toán chi tiết tăng TSCĐ: SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Mỗi có TSCĐ tăng thêm Ban nghiệm thu có nhiệm vụ nghiệm thu với đại diện đơn vị giao TSCĐ lập “ Biên giao nhận TSCĐ” Biên lập thành hai bản, bên ( giao, nhận ) giữ chuyển cho phịng kế tốn để ghi sổ lưu vào hồ sơ TSCĐ, kế toán mở thẻ sổ TSCĐ để hạch toán chi tiết TSCĐ Kế toán chi tiết giảm TSCĐ: Trong trường hợp giảm TSCĐ phải lập đầy đủ thủ tục, chứng từ giảm TSCĐ ( Quyết định, biên bản, hợp đồng, biên lý TSCĐ,…) Căn vào chứng từ giảm TSCĐ, kế toán phản ánh, ghi chép vào thẻ sổ TSCĐ IV Kế toán tổng hợp TSCĐ: Kế tốn TSCĐ tự có ( hữu hình vơ hình ) 1.1 Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 211- TSCĐ hữu hình Nội dung kết cấu TK 211: + Bên nợ: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng + Bên có: - Ngun giá TSCĐ hữu hình giảm + Số dư bên nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có doanh nghiệp Tài khoản 211 có TK cấp hai: + TK 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc + TK 2112: Máy móc thiết bị + TK 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn + TK 2114: Thiết bị, công cụ quản lý + TK 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm + TK 2118: TSCĐ khác - Tài khoản 213- TSCĐ vơ hình Nội dung kết cấu TK 213: + Bên nợ: - Ngun giá TSCĐ vơ hình tăng + Bên có: - Ngun giá TSCĐ vơ hình giảm + Số dư bên nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình có doanh nghiệp Tài khoản 213 có tài khoản cấp hai: SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh + TK 2131: Quyền sử dụng đất + TK 2132: Quyền phát hành + TK 2133: Bảng quyền, sáng chế + TK 2134: Nhãn hiệu hàng hóa + TK 2135: Phần mềm máy vi tính + TK 2136: Giấy phép giấy phép chuyển nhượng + TK 2138: TSCĐ vơ hình khác 1.2 Kế tốn tổng hợp tăng TSCĐ: a) Tăng mua sắm ( kể mua mua lại TSCĐ sử dụng ) + Khi mua TSCĐ nước đưa vào sử dụng, kế toán ghi: - Đối với TSCĐ nộp thuế GTGT theo phương thức khấu trừ, ghi: Nợ TK 211, 213 : Nguyên giá TSCĐ( Giá chưa thuế ) Nợ TK 133 (1332) : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331,341 : Tổng giá toán + Khi nhập TSCĐ, kế toán ghi: - Đối với TCSĐ nộp thuế theo phương pháp khấu trừ,ghi: BT 1: Phản ánh giá mua thuế nhập khẩu: Nợ TK 211, 213 : Nguyên giá TSCĐ ( Giá mua + thuế NK ) Nợ TK 635 : Chênh lệch tỷ giá xuất ngoại tệ > tỷ giá thực tế Có TK 333(3333) : Thuế nhập phải nộp Có TK 111,112,331,341…: Giá tốn Có TK 515 : Chênh lệch tỷ giá xuất ngoại tệ < tỷ giá thực tế BT : Phản ánh thuế GTGT TSCĐ nhập khẩu: Nợ TK 133 Có TK 333(33312) - Đối với TSCĐ nộp không nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp,ghi: Nợ TK 211,213 : Nguyên giá TSCĐ (Giá mua + thuế NK + Thuế GTGT) Nợ TK 635 Có TK 333(3333) SVTH: Lâm Nhật Ánh : Chênh lệch tỷ giá xuất ngoại tệ > tỷ giá thực tế : Thuế nhập phải nộp Trang Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Có TK 333(33312) : Thuế GTGT hàng nhập Có TK 111,112,331,314…: Giá tốn Có TK 515 : Chênh lệch tỷ giá xuất ngoại tệ < tỷ giá thực tế b) TSCĐ tăng mua sắm theo phương thức trả chậm trả góp: - Đối với TSCĐ nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 211, 213 : Nguyên giá TSCĐ ( ghi theo giá mua trả ) Nợ TK 133(1332) : Thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 242 : Phần lãi trả chậm Có TK 111,112,331… : Tổng giá tốn - Đối với TSCĐ nộp không nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 211, 213 : Nguyên giá TSCĐ ( Giá trả + thuế GTGT ) Nợ TK 242 : Phần lãi trả chậm Có TK 111, 112, 331…: Tổng giá toán + Định kỳ, toán tiền cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 311 Có TK 111,112 : Phải trả cho người bán : Số trả định kỳ gồm gốc lãi + Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp, kế tốn ghi: Nợ TK 635 Có TK 242 : Chi phí tài : Chi phí trả trước dài hạn c) TSCĐ tăng mua hình thức trao đổi: - Trao đổi với TSCĐ tương tự: Nợ TK 211,213 : Nguyên giá TSCĐ nhận Nợ TK 214 : Khấu hao lũy kế TSCĐ đưa trao đổi Có TK 211,213 : Nguyên giá TSCĐ đưa trao đổi - Trao đổi với TSCĐ không tương tự: Nợ TK 811 : Giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi Nợ TK 214 : Khấu hao lũy kế TSCĐ đưa trao đổi Có TK 211,213 : Nguyên giá TSCĐ đưa trao đổi Đồng thời phản ánh thu nhập trao đổi TSCĐ, kế toán ghi: SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Nợ TK 131 : Tổng giá tốn Có TK 711 : Giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp ( có ) + Khi nhận TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 211.213 : Giá trị hợp lý TSCĐ nhận Nợ TK 133( 1332) : Thuế GTGT khấu trừ ( có ) Có TK 131 : Tổng giá tốn + Trường hợp có chênh lệch giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi với giá trị hợp lý TSCĐ nhận về, kế toán ghi: Giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi > giá trị hợp lý TSCĐ nhận về: Nợ TK 111,112 Có TK 131 Giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi < giá trị TSCĐ nhận về: Nợ TK 131 Có TK 111, 112 d) TSCĐ tăng đầu tư XDCB theo phương thức giao thầu: + Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hệ thống sổ sách kế tốn: - Khi cơng tác XDCB hồn thành, nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211, 213 Có TK 241 - Đối với cơng trình kéo dài, mà giá trị đầu tư cao chi phí thực tế, kế toán ghi: Nợ TK 211,213 : Nguyên giá TSCĐ Có TK 241 : Chi phí thực tế Có TK 411 : Phần chênh lệch tăng + Trường hợp doanh nghiệp mở sổ riêng để hạch toán: - Khi nhận bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 211,213 : Nguyên giá TSCĐ Nợ TK 133(1332) : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 411 SVTH: Lâm Nhật Ánh : Phần vốn chủ sở hữu Trang Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Có TK 341 : Phần vốn vay tổ chức tín dụng Có TK 343 : Phần vốn vay trực tiếp phát hành trái phiếu e) TSCĐ tăng tự xây tự chế: + Khi sử dụng sản phẩm doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành TSCĐ sử dụng cho hoạt động SXKD, kế toán ghi: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155 Đồng thời ghi tăng TSCĐ hữu hình: Nợ TK 211 Có TK 152 : TSCĐ hữu hình : Doanh thu giá thành thực tế sản phẩm + Chi phí lắp đặt chạy thử,… liên quan đến TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 : TSCĐ hữu hình Có TK 111,112,331,… f) TSCĐ tăng cấp điều chuyển đến + Nếu cấp, điều chuyển đơn vị hạch toán độc lập, ghi: Nợ TK 211,213 Có TK 411 : Nguyên giá TSCĐ : Nguồn vốn kinh doanh + Nếu cấp, điều chuyển đơn vị hạch toán phụ thuộc, ghi: Nợ TK 211,213 : Nguyên giá TSCĐ Có TK 214 : Giá trị hao mịn Có TK 411 : Giá trị lại g) TSCĐ tăng tài trợ biếu tặng: Nợ TK 211 Có TK 711 h) TSCĐ tăng nhận vốn đầu tư từ đơn vị khác: Nợ TK 211, 213 Có TK 411 : Giá bên đánh giá : Nguồn vốn kinh doan i) TSCĐ tăng nhận lại từ vốn đầu tư vào đơn vị khác: Nợ TK 211, 213 SVTH: Lâm Nhật Ánh : Giá bên đánh giá Trang 10 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ QUÝ IV NĂM 2011 Thời STT (1) I Tên TSCĐ Nguyên giá gian TSCĐ sử dụng (4) Giá trị 2011 Năm 2011 28.000.000 28.000.000 Toshiba 810 Bộ máy vi tính 31.899.000 31.899.000 (7)=(3)/(4) (8)=(7)/ 4quý ………… … II Lũy kế Cuối kỳ …… Cộng Bộ phận sx Xe Ben Thaco Giàn khoan Nhà xưởng Cộng Tổng cộng 20.000.000 20.000.000 …… ………… 472.727.273 23.500.000 581.534.093 …………… 777.778 777.778 886.083 666.666 666.666 ……… 69.608.081 12 12 10.966.667 80.768.624 472.727.273 12.533.333 500.765.469 4.700.000 48.461.174 Người lập SVTH: Lâm Nhật Ánh (9)=(5)+(8) 886.083 Xtreme Precise (6)=(3)-(5) Số KH desktop 2600 Phần mềm dự tốn (5) KH Q IV Cịn lại Lũy kế KH năm (2) Bộ phận QL Máy Photocopy (3) Số KH 9.848.485 9.848.485 1.175.000 12.115.294 79.497.748 149.105.829 12.141.667 92.883.918 Kế toán trưởng Trang 55 Ghi (10) Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Căn vào mức trích khấu hao kế tốn tiến hành ghi vào chứng từ ghi sổ: CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 71 Ngày 30 tháng 12 năm 2012 (ĐVT : VNĐ) Chứng từ Trích yếu Số hiệu Số tiền Có 214 79.497.748 214 69.608.081 Chứng từ BT BP Phân bổ khấu hao TSCĐ khấu hao Ngày 30/12/2011 TK Nợ 627 quý IV năm 2011 642 TSCĐ Cộng 149.105.829 Người lập Kế toán trưởng ( ký, ghi họ tên ) (ký, ghi họ tên ) C TY CP TV ĐẦU TƯ & THIẾT KẾ XÂY DỰNG M.A.Y Mẫu số S02b-DN Địa chỉ: 425 Hải Phòng – TP.Đà Nẵng (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Qúy IV Năm 2011 (ĐVT : VNĐ) Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng 30/12/2011 Số tiền Số 71 Diễn Gỉai Phân bổ khấu hao TSCĐ quý IV năm 2011 Cộng Lũy kế từ đầu quý Sổ có …… Trang, đánh số từ trang 01 đến trang …… Ngày mở sổ … Người ghi sổ Kế toán trưởng (Đã ký) (Đã ký) Kế toán vào chứng từ ghi sổ để lên sổ TK 214: 149.105.829 149.105.829 Ngày 30 tháng 12 năm 2011 Giám đốc (Đã ký, đóng dấu) SỞ CÁI SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang 57 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Quý IV năm 2011 Tên tài khoản : Hao mòn TSCĐ Ngày tháng Chứng từ Số Ngày Số hiệu : TK 214 Diễn giải …… TK Số tiền Nợ đối ghi sổ 05/10/2011 31/10/2011 01/11/2011 03/11/2011 ĐVT : VNĐ Có ứng 05/10 31/10 01/11 03/11 Số dư đầu kỳ Xe Ben Thaco Bộ máy vi tính Phần mềm dự tốn Máy Photocopy Toshiba … … Số phát sinh kỳ Số dư cuối kỳ V Kế tốn sửa chữa TSCĐ Cơng ty: 110.795.455 9.848.485 886.083 666.666 777.778 627 642 642 642 …… …… 149.105.829 259.901.284 Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ: Ngày 10 tháng 12 năm 2011, phận phịng hành Cơng ty sửa máy photocopy với chi phí sửa chữa 5.500.000 đồng toán tiền mặt Kế toán vào chứng từ kế toán , tiến hành ghi vào chứng từ ghi sổ CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 68 Ngày 10 tháng 12 năm 2011 Chứng từ Ngày Chứng từ 10/12/2011 PC12.68 Người lập ( Đã ký) Trích yếu Trả tiền sửa máy photocopy Cộng Số hiệu TK Nợ có 642 111 Số tiền 5.500.000 5.500.000 Kế toán trưởng ( Đã ký) C TY CP TV ĐẦU TƯ & THIẾT KẾ XÂY DỰNG M.A.Y Mẫu số S02b-DN Địa chỉ: 425 Hải Phòng – TP.Đà Nẵng (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 12 Năm 2011 (ĐVT” VNĐ) SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang 58 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Chứng từ ghi sổ Diễn Gỉai Số hiệu Ngày tháng Số 68 10/12/2011 Sửa máy photocopy … Cộng Lũy kế từ đầu quý Sổ có …… Trang, đánh số từ trang 01 đến trang …… Ngày mở sổ … Người ghi sổ Kế toán trưởng (Đã ký) (Đã ký) Kế toán vào chung từ ghi sổ để lên sổ cái: Số tiền 5.500.000 … 5.500.000 Ngày 10 tháng 12 năm 2011 Giám đốc (Đã ký) SỔ CÁI Quý IV năm 2011 Tên tài khoản : Số hiệu : TK642 Ngày tháng Chứng từ Số Ngày ĐVT : VNĐ Diễn giải Số tiền Nợ đối ghi sổ 10/12/2011 …… TK Có ứng 68 10/12 … Số dư đầu kỳ Sửa máy photocopy … Số phát sinh kỳ Số dư cuối kỳ 111 …… 5.500.000 …… Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ: Trong tháng 11 năm 2011 xe 43K- 6023 bị hỏng nặng không sử dụng được, tiêu hao nhiên liệu lớn cần sửa chữa Trình tự sửa chữa sau: * Được phê duyệt Giám đốc công ty tiến hành lập hội đồng kỹ thuật xác định sửa chữa xe.Trên hư hỏng thực tế, hội đồng kỹ thuật lập biên tình trạng máy móc, lập dự tốn chi phí sửa chữa xe CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập-Tự do-Hạnh phúc SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang 59 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh o0o -DỰ TOÁN SỬA CHỮA XE BƠM 43K-6023 Kính gởi : Giám đốc cơng ty CP Tư vấn đầu tư thiết kế xây dựng MAY Dựa biên tình trạng kỹ thuật xe, chúng tơi đề nghị cho sửa chữa với nội dung sau: STT Tên gọi ĐVT Kg Kg Cái Bộ Sơn trắng Sợi lót HQ Thay quạt làm mát Thay hệ thống điện Chi phí khác Số lượng 41 07 04 01 Đơn giá 35.000 25.000 100.000 4.440.000 500.000 Tổng cộng Số tiền viết chữ : Hai mươi chín triệu bảy trăm ngàn đồng y Thành tiền 1.435.000 175.000 400.000 4.440.000 500.000 …… 29.700.000 Kính mong Giám đốc Cơng ty xem xét cho sửa chữa để xe tiếp tục hoạt động phục vụ công tác Công ty Đà Nẵng, ngày 06 tháng 11 năm 2011 Kế toán trưởng Giám đốc ( ký ) ( ký ) Sau bảng dự tốn duyệt tiến hành ký hợp đồng giao khoán tiến hành cho sửa chữa xe Ngày 02/12/2011 sửa chữa xong công ty tiến hành nghiệm thu lý hợp đồng: HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên : giao cho khách hàng Mẫu số : 01GTKT-3LL Số hiệu: TS/11T Số : 0010105 Ngày 02 tháng 12 năm 2011 Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần Tam Sinh Địa : Lô 33-34- B4.1 Nguyễn Tất Thành- Đà Nẵng Điện thoại : 0511.3714111 MST : 0400370015 Họ tên người mua hàng : Công ty CP Tư vấn đầu tư thiết kế xây dựng M.A.Y SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang 60 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Địa : 425 Hải Phòng- Đà Nẵng Điện thoại : 0511.3572357 MST : 0401362511 Hình thức tốn : chuyển khoản ( ĐVT : VNĐ) STT Tên hàng Số ĐVT Kg Kg Cái Bộ Đơn giá Thành tiền lượng 41 07 04 01 Sơn trắng 35.000 1.435.000 Sợi lót HQ 25.000 175.000 Thay quạt làm mát 100.000 400.000 Thay hệ thống điện 4.440.000 4.440.000 Chi phí khác 500.000 500.000 …… …… Tổng cộng 29.700.000 Thuế GTGT : 10% Tiền thuế GTGT: 2.970.000 Tổng tiền toán 32.670.000 Người mua hàng Thủ trưởng đơn vị ( Đã ký) (Đã ký, đóng dấu ) Căn chứng từ, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 57 Ngày 02 tháng 12 năm 2011 (ĐVT : VNĐ) Chứng từ Ngày HĐ0010105 Người lập ( Đã ký ) SVTH: Lâm Nhật Ánh Số hiệu TK Nợ Số hiệu 02/12/2011 Trích yếu Chi phí sửa chữa lớn xe Thuế GTGT phải nộp Cộng Có 241 133 112 112 Số tiền 29.700.000 2.970.000 32.670.000 Kế toán trưởng ( Đã ký ) Trang 61 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 59 Ngày 15 tháng 12 năm 2011 ĐVT: VNĐ Chứng từ Ngày Số TK 02/12/2011 HĐ0010105 Trích yếu Kết chuyển chi phí sửa Số hiệu TK Nợ Có 142 241 Số tiền 32.670.000 xe Cộng 32.670.000 Người lập Kế toán trưởng ( Đã ký ) ( Đã ký ) Xác định mức phân bổ chi phí hạch tốn phân bổ chi phí: Chi phí SCL lớn nên cơng ty định tiến hành phân bổ dần vào chi phí quý III ngày Mức phân bổ chi phí quý : 32.670.000: = 16.335.000 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 13 Ngày 15 tháng 12 năm 2011 ĐVT : đồng Chứng từ Ngày Trích yếu Số hiệu Phân bổ chi phí SCL xe Cộng Người lập ( Đã ký ) Số hiệu TK Nợ 627 Có 142 Số tiền 16.335.000 16.335.000 Kế tốn trưởng ( Đã ký ) Đến cuối tháng kế toán vào chứng từ ghi sổ để lên sổ TK 214 C TY CP TV ĐẦU TƯ & THIẾT KẾ XÂY DỰNG M.A.Y Mẫu số S02b-DN Địa chỉ: 425 Hải Phòng – TP.Đà Nẵng (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang 62 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2011 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn Gỉai Số tiền Cộng Lũy kế từ đầu quý Sổ có …… Trang, đánh số từ trang 01 đến trang …… Ngày mở sổ … Người ghi sổ (Đã ký) Ngày … tháng … năm … Giám đốc (Đã ký, đóng dấu) Kế tốn trưởng (Đã ký) SỞ CÁI Tên tài khoản : XDCB dở dang Ngày, tháng Ghi sổ Chứng từ Ghi sổ Số Ngày Qúy IV năm 2011 Số hiệu TK 241 Diễn giải TK Đối ứng Số dư đầu kỳ 30/12/2011 30/12/2011 15/12/2011 15/12/2011 Chi phí SCL xe Kết chuyển chi phí SCL xe Cộng PS kỳ Số dư cuối kỳ Người lập ( ký, ghi rõ họ tên ) 112 142 ĐVT : VNĐ Số tiền Nợ 1.467.223.67 32.670.000 Có 32.670.000 32.670.000 32.670.000 1.467.223.67 Kế toán trưởng ( ký, ghi rõ họ tên ) PHẦN III : KIẾN NGHỊ VÀ ĐỀ XUẤT SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang 63 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh I Nhận xét hạch tốn TSCĐ Cơng ty: Nhận xét tổ chức cơng tác hạch tốn Cơng ty: - Cơng ty ln tn thủ theo chế độ kế tốn hiên hành nên đáp ứng nhu cầu quản lý nội yêu cầu quản lý nhà nước - Đội ngũ nhân viên có chun mơn nhiều kinh nghiệm, có tinh thần trách nhiệm cao Mỗi kế tốn phân cơng theo dõi phần hành định nên công việc không bị chồng chéo lên nhau, thường xuyên đối chiếu lẫn tạo điều kiện cho cơng tác hạch tốn tổng hợp thuận tiện, lên báo cáo xác Cơng ty ln quan tâm đến việc bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ kế toán cho nhân viên trẻ - Về công tác quản lý TSCĐ tương đối chặt chẽ từ khâu mua, sử dụng,sửa chữa đến khâu lý nhượng bán Về hình thức hạch tốn : Hiện công ty tiến hành vận dụng phần hành kế toán máy vào áp dụng Cơng ty giúp cho việc hạch tốn nhanh gọn, đơn giản độ xác cao nâng cao hiệu công việc Phân loại TSCĐ: TSCĐ Công ty đa dạng phong phú, công ty phân thành loại theo kết cấu , theo phận sử dụng theo nguồn hình thành Với cách làm tốt, giúp cho Công ty dể dàng quản lý TSCĐ, đồng thời biết cách sử dụng TSCĐ cho có hiệu Đánh giá TSCĐ: TSCĐ theo dõi theo ngun giá giá trị cịn lại hồn tồn phù hợp với việc hạch toán TSCĐ Hạch toán tăng giảm TSCĐ: TSCĐ theo dõi theo nguyên giá tăng giảm TSCĐ Công ty theo dõi , hạch tốn trình tự, TSCĐ có hồ sơ riêng, thủ tục, hợp đồng kinh tế , biên giao nhận TSCĐ, biên lý TSCĐ, giấy chứng nhận chất lượng liên quan đến TSCĐ Công ty xem xét kỹ SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang 64 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Mỗi có TSCĐ tăng thêm, kế ốn tính xác định ngun giá rõ rang theo đùng quy ddingj Nhà nước tiến hành phân loại theo yêu cầu quản lý Hệ thống sổ sách kế tốn TSCĐ Cơng ty, kế tốn vào hồ sơ TSCĐ Cơng ty, kế toán vào hồ sơ TSCĐ định kỳ ghi vào sổ theo dõi TSCĐ theo nọi dung tên, số hiệu, năm sử dụng, số lượng, nguyên giá, tỷ lệ khấu hao, mức khấu hao….rất thuận tiện cho công tác quản lý công việc tính khấu hao, từ có biện pháp sử dụng hợp lý Hạch tốn hao mịn khấu hao TSCD : Ở Công ty áp dụng phương pháp tính khấu hao theo đường thẳng, phương pháp có ưu điểm cơng việc tính tốn đơn giản, số khấu hao ổn định kỳ tạo giá thành ổn định chi phí sản xuất kinh doanh phân bổ Hạch toán sửa chữa TSCĐ: - Đối với việc sửa chữa thường xuyên công ty thực tốt, mặc khác cịn tiết kiệm chi phí lẽ cơng nhân, đặc biệt lái xe ngồi thực tốt cơng việc biết tự sửa chữa hư hỏng nhẹ giúp đẩy nhanh tiến độ, tạo cảm giác thoai mái không ỷ lại có cố xảy - Đối với việc sửa chữa lớn cơng ty thực theo nghiệp vụ phát sinh nen có nhiều máy móc hư hỏng kéo dài thời gian thi cơng làm chậm tiến độ, chất lượng kém, mà Công ty lại khơng trích trước chi phí sửa chữa lớn mà lúc phát sinh đưa vào chi phí làm chi phí kỳ biến đổi mạnh II Một số ý kiến nhằm tạo hồn thiện cơng tác hạch tốn TSCĐ Cơng ty: Sổ sách kế toán: - Để tạo điều kiện cho việc theo dõi quản lý TSCĐ cách chặt chẽ Công ty nên mở sổ tài sản cố định - Để quản lý tốt TSCĐ từ chứng từ ghi sổ Công ty cần lập Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Cuối quý, nên bảng tổng hợp tăng,giảm TSCĐ Cơng ty để khái qt tình hình biến động cách chung, tổng quát giúp việc quản lý thuận lợi SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang 65 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Về thủ tục, chứng từ: Cần rút ngắn thời gian từ lúc người trực tiếp sử dụng trình giấy đề nghị sửa chữa đến lúc sửa xong ( tránh tình trạng thời gian hoạt động thi công mà lại dừng để sửa chữa lâu ), từ lúc yêu cầu mua sắm đến mua Khấu hao: Công ty nên trích khấu hao theo tháng trích khấu hao theo quý khó cho việc quản lý tình hình sử dụng tài sản, kế hoạch để xây dựng giá thành lớn khó cho việc phân bổ, tiện cho việc phân bổ Công ty nên áp dụng bảng tính khấu hao phân bổ TSCĐ Về sửa chữa: * Sửa chữa thường xuyên : Vì chi phí sửa chữa nhỏ nên Cơng ty giao quyền cho phận sử dụng, nhiên Công ty nên cử cán đột xuất đến đơn vị thực việc sửa chữa để ren đe, ngăn chặn kịp thời sai phạm xảy ra, để cơng tác kiểm sốt chi phí tốt * Sửa chữa lớn : Vào đầu năm cuối năm trước Cơng ty nên : - Có kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ, lập dự toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ - Nên trích trước chi phí sửa chữa lơn strong kỳ nhằm chủ động việc tạo nguồn kinh phí sửa chữa lớn, góp phần ổn định giá thành lợi nhuận Công ty Quản lý sử dụng tài sản: Công ty nên lập báo cáo tình trạng kỹ thuật tài sản để có kế hoạch sửa chữa sử dụng Nên lý tài sản khấu hao hết đồng thời cho mua sắm tài sản để nâng cao hiệu qua trình sản xuất kinh doanh Hàng năm nên tiến hành kiểm kê số lượng chất lượng, tài sản để nâng cao ý thức trách nhiệm người sử dụng có biện pháp xủa ký kịp thời KẾT LUẬN Trong trình sản xuất kinh doanh Cơng ty tài sản cố định nói chung tư liệu lao động khơng thể thiếu, yếu tố có tính chất định đến tồn SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang 66 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh phát triển Công ty Chính vai trị to lớn mà nhà quản lý phải có sách sủa dụng mua sắm cho tối đa hóa lợi ích mà tài sản mang lại Qua thời gian thực tập Công ty Cổ Phàn Bảy Sao Vàng với bảo tận tình giáo hướng dẫn, quan tâm giúp đỡ anh chị phịng kế tốn cộng với nổ lực thân, em hoàn thành nội dung chuyên đề: Hạch toán tài sản cố định Công ty Cổ Phần Bảy Sao Vàng” Đề tai nêu lên sở lý luận hạch toán TSCĐ cơng ty thực trạng hạch tốn TSCĐ Công ty Cổ Phần Bảy Sao Vàng, đồng thời với kiến thức mình, em mạnh dạng trình bày số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn Cơng ty với hy vọng Công ty xem xét nhằm nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định công ty Mặc dù thân em cố gắng trình thực tập viết chuyên đề, song kiến thức chun mơn cịn hạn chế, kinh nghiệm thực tiễn chưa có nên chắn khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vì em mong góp ý giáo hướng dẫn tồn thể anh, chị Cơng ty để em hồn thiện tốt chuyên đề nâng cao kiến thức, hiểu biết thực tế hạch tốn TSCĐ Cơng ty Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Cơng ty tạo điều kiện để em thực tập đơn vị, anh chị Công ty đặc biệt Cô giáo: Th.S Thái Thị Hoa hướng dẫn em suốt trình thực tập viết chuyên đề Đà Nẵng, ngày 25 tháng 07 năm 2012 Sinh viên thực Lương Ánh Nguyệt SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang 67 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.ThS Nguyễn Thị Hồng Minh MỤC LỤC QUYẾT ĐỊNH 36 BIÊN BẢN NGHIỆM THU VÀ THANH LÝ HỢP ĐỒNG 40 QUYẾT ĐỊNH 44 SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang 68 ... nghiệp th TSCĐ tài phải trích khấu hao TSCĐ thuê tài TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp theo quy định hành: - Nếu thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp thuê TSCĐ tài cam kết mua tài sản thuê... thiết kế TSCĐ + Căn tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm TSCĐ + Xác định mức trích khấu hao tài sản cố định theo... Năm 2011 Kế toán trưởng (Đã ký) Kế toán giảm TSCĐ: SVTH: Lâm Nhật Ánh Trang 43 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: NCS.Th.S Nguyễn Thị Hồng Minh Căn vào tình hình sử dụng TSCĐ phận, báo cáo lại