Hoạt động chuyển giá của các công ty xuyên quốc gia Kinh nghiệm quốc tế và thực tiễn tại Việt Nam cho chuyên đề của mình

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 5 Chương 1: Tổng quan về chuyển giá của TNCs 7 1.1 Tổng quan về TNCs 7 1.1.1 Định nghĩa 7 1.1.2. Cơ cấu tổ chức của công ty đa quốc gia 7 1.1.3. Các nghiệp vụ mua bán nội bộ của TNCs 8 1.2 .Chuyển giá 9 1.2.1 Định nghĩa 9 1.2.2 Phạm vi chuyển giá 11 1.2.3 Các hình thức chuyển giá 12 1.2.3.1 Chuyển giá thông qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn 12 1.2.3.2 Chuyển giá bằng cách nâng khống trị giá công nghệ, thương hiệu…(các tài sản vô hình) 13 1.2.3.3 Chuyển giá thông qua hình thức nâng chi phí các đơn vị hành chính và quản lý 13 1.2.3.4 Thực hiện chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa 13 1.2.3.5 Chuyển giá thông qua hình thức tài trợ bằng nghiệp vụ vay từ công ty mẹ 14 1.2.3.6 Chuyển giá thông qua các trung tâm tái tạo hóa đơn 14 1.3 Hoạt động chuyển giá của TNCs 14 1.3.1 Điều kiện để các doanh nghiệp TNCs dễ dàng thực hiện việc chuyển giá 14 1.3.1.1 Sự khác biệt về mức thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.3.1.2 Chính sách về thuế đối với các công ty xuyên quốc gia dễ dàng hơn với các mô hình công ty khác ( Có được nhiều ưu đãi hơn ) 16 1.3.1.3 Quyền sở hữu toàn bộ và sự quyết định chuyển lợi nhuận không bị giới hạn bởi các đối tác liên quan 16 1.3.1.4 Các công ty đa quốc gia thường là công ty sử dụng nền công nghệ tiên tiến nên dễ dàng thực hiện việc chuyển giao giá 17 1.3.2 Yếu tố thúc đẩy việc thực hiện chuyển giá 17 1.3.2.1 Yếu tố bên ngoài 17 1.3.2.2 Yếu tố bên trong 18 1.3.3 Phương pháp xác định giá chuyển giao 18 1.3.3.1 Chuyển giao nội bộ (Các nghiệp vụ mua bán nội bộ) 18 1.3.3.2 Các phương pháp định giá chuyển giao 19 1.4. Một số tác động chủ yếu của chuyển giá 32 1.4.1 Đối với TNCs 32 1.4.1.1 Tác động tích cực 32 1.4.1.2 Tác động tiêu cực 33 1.4.2 Đối với các quốc gia liên quan 33 1.4.2.1 Dưới góc độ quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư 33 1.4.2.2 Dưới góc độ các quốc gia xuất khẩu đầu tư 34 Chương 2: Kinh nghiệm chống chuyển giá của một số nước 35 2.1. Kinh nghiệm của Mỹ 36 2.2. Kinh nghiệm Trung Quốc 38 2.3. Kinh nghiệm của Nhật bản 41 2.4. Kinh nghiệm của ASEAN 42 2.4.1. Singapo: 42 2.4.2 Malaysia: 43 2.4.4 Thái Lan: 44 Chương 3: Thực trạng hoạt động chuyển giá và chống chuyển giá tại Việt Nam 46 3.1. Thực trạng hoạt động chuyển giá tại Việt Nam 46 3.1.1. Thực trạng chuyển giá tại Việt Nam 46 3.1.2. Một số hình thức chuyển giá tại Việt nam 48 3.1.2.1. Chuyển giá thông qua việc nâng giá trị góp vốn . 48 3.1.2.2. Chuyển giá qua hình thức nâng chi phí đầu vào 49 3.1.2.3. Chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản vô hình: 50 3.1.2.4. Chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ nội bộ tập đoàn: 51 3.1.2.5.Chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh: 51 3.1.3. Tác động của chuyển giá 51 3.1.3.1 Thất thu ngân sách nhà nước từ thuế TNDN và thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài. 51 3.1.3.2. Tạo ra môi trường cạnh tranh không lành mạnh giữa các chủ thể kinh tế. 52 3.1.3.3. Chuyển giá làm “đội giá” máy móc thiết bị và nguyên nhiên vật liệu đầu vào của doanh nghiệp FDI đồng thời “phá giá” sản phẩm đầu ra khiến cho doanh nghiệp FDI bị thua lỗ giả tạo. 52 3.1.3.4. Tác động tiêu cực đến cán cân thương mại và cán cân vãng lai của Việt Nam 53 3.2. Hoạt động chống chuyển giá tại Việt Nam 54 3.2.1. Môi trường pháp lý 54 3.2.2. Những thành tựu đạt được 55 3.2.3. Những khó khăn 57 3.2.3.1. Khó khăn đầu tiên và cũng là khó khăn chung của cả nền kinh tế xã hội nước ta là xuất phát điểm kinh tế thấp, kéo theo đó là cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho hoạt động quản lý nhà nước lạc hậu không đáp ứng yêu cầu quản lý. 57 3.2.3.2. Hành lang pháp lý về chống chuyển giá chưa hoàn thiện. 58 3.2.3.3. Khó xác định được giá thị trường, giá giao dịch độc lập. 58 3.2.3.5. Chưa xây dựng được hệ thống dữ liệu thông tin đầy đủ về người nộp thuế nói chung và phục vụ cho hoạt động chống chuyển giá nói riêng. 59 Chương 4: Gợi ý một số giải pháp chống chuyển giá 60 4.1. Hoàn thiện hành lang pháp lý về chống chuyển giá. 60 4.2. Chính sách thuế 61 4.3. Nâng cao hiệu quả của hệ thống quản lý nhà nước 61 4.4. Xây dựng một bộ phận chuyên trách quản lí thuế đối với hoạt động chuyển giá. 62 4.5. Hoàn thiện hệ thống thông tin, dữ liệu về người nộp thuế. 62 KẾT LUẬN 63 TÀI LIỆU THAM KHẢO 64 DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT ALP Nguyên tác căn bản thị trường APA Thỏa thuận định giá trước CUP Phương pháp giá tự do có thể so sánh được DNNN Doanh nghiệp nhà nước ĐTNN Đầu tư nước ngoài FDI Đầu tư trược tiếp nước ngoài GNP Tổng sản phẩm quốc dân GTGT Giá trị gia tăng IRS Cơ quan thuế nội địa của Mỹ MNC Công ty đa quốc gia NAT Cục thuế của Nhật NSNN Ngân sách nhà nước OECD Tổ chức hơp tác kinh tế và phát triển R D Nguyên cứu và phát triển RPM Phương pháp giá bán lại TNC Công ty xuyên quốc gia TNDN Thu nhập doanh nghiệp UNCTAD Diễn đàn Thương mại và Phát triển Liên Hiệp quốc ICOR Hệ số đầu tư tăng trưởng LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết của đề tài Trong công cuộc tiến hành Công nghiệp hóa, hiện đại hóa ở nước ta hiện nay, việc thúc đẩy nền kinh tếxã hội phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế đang là vấn đề được Đảng và Nhà nước ta đặc biệt quan tâm. Có thể nói, việc các công ty xuyên quốc gia (TNCs) đầu tư vào Việt Nam không chỉ giúp tăng trưởng nền kinh tế mà còn là cơ hội tốt để Việt Nam có thể tham gia vào thị trường quốc tế. Tuy nhiên trong quá trình thu hút TNCs đầu tư vào Việt Nam thì chúng ta cũng phải đối mặt với nhiều thách thức, một trong số đó là thủ thuật chuyển giá nó được coi là một trong những lỗ hổng quản lý tài chính lớn nhất hiện nay. Chuyển giá là hiện tượng tương đối phổ biến trên thế giới gắn liền với xu thế hội nhập kinh tế tài chính quốc tế và toàn cầu hoá thông qua qui định giá nội bộ của các công ty đa quốc gia hoặc ít phổ biến hơn là câu kết giữa các công ty độc lập xuyên biên giới để đưa ra mức giá hàng hoá dịch vụ cao hơn bình thường nhằm tránh thuế thu nhập doanh nghiệp, tránh qui định về chuyển lợi nhuận ra nước ngoài, nhanh chóng thu hồi vốn đầu tư... Thực trạng này không những gây thất thu thuế cho Nhà nước mà còn dẫn đến tình trạng cạnh tranh không lành mạnh giữa doanh nghiệp trong nước và TNCs…Chuyển giá không phải là vấn đề mới, nhưng phức tạp, đặc biệt là trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế. Đây đã và đang là vấn đề quan ngại của tất cả các quốc gia, từ các nước phát triển đến những nước đang phát triển như Việt Nam. Xuất phát từ đó nhóm 3 chọn chủ đề “Hoạt động chuyển giá của các công ty xuyên quốc gia: Kinh nghiệm quốc tế và thực tiễn tại Việt Nam” cho chuyên đề của mình. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Hoạt động chuyển giá của các công ty xuyên quốc gia: Kinh nghiệm quốc tế và thực tiễn tại Việt Nam. 4. Phương pháp nghiên cứu

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ CHUYÊN ĐỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY XUYÊN QUỐC GIA: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ THỰC TIỄN TẠI VIỆT NAM Học viên: Hỏa Hạnh Nhân Cao Thị Kim Dung Phan Thị Hồng Trang Hà nội, tháng 10 năm 2012 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1.2.3 Các hình thức chuyển giá 11 1.2.3.1 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn 11 1.2.3.2 Chuyển giá cách nâng khống trị giá cơng nghệ, thương hiệu…(các tài sản vơ hình) 12 1.2.3.3 Chuyển giá thơng qua hình thức nâng chi phí đơn vị hành quản lý .12 1.2.3.4 Thực chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa 12 1.2.3.5 Chuyển giá thơng qua hình thức tài trợ nghiệp vụ vay từ công ty mẹ 13 1.2.3.6 Chuyển giá thông qua trung tâm tái tạo hóa đơn 13 1.3.1 Điều kiện để doanh nghiệp TNCs dễ dàng thực việc chuyển giá 13 1.3.1.1 Sự khác biệt mức thuế thu nhập doanh nghiệp 13 1.3.1.2 Chính sách thuế công ty xuyên quốc gia dễ dàng với mơ hình cơng ty khác ( Có nhiều ưu đãi ) 15 1.3.1.3 Quyền sở hữu tồn định chuyển lợi nhuận khơng bị giới hạn đối tác liên quan 15 1.3.1.4 Các công ty đa quốc gia thường công ty sử dụng công nghệ tiên tiến nên dễ dàng thực việc chuyển giao giá 16 1.3.2 Yếu tố thúc đẩy việc thực chuyển giá 16 1.3.2.1 Yếu tố bên 16 1.3.2.2 Yếu tố bên 17 1.3.3 Phương pháp xác định giá chuyển giao .17 1.3.3.1 Chuyển giao nội (Các nghiệp vụ mua bán nội bộ) 17 1.3.3.2 Các phương pháp định giá chuyển giao .18 1.4 Một số tác động chủ yếu chuyển giá 31 1.4.1 Đối với TNCs 31 1.4.1.1 Tác động tích cực 31 1.4.1.2 Tác động tiêu cực 32 1.4.2 Đối với quốc gia liên quan 32 1.4.2.1 Dưới góc độ quốc gia tiếp nhận dịng vốn đầu tư 32 1.4.2.2 Dưới góc độ quốc gia xuất đầu tư 33 DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT ALP Nguyên tác thị trường APA Thỏa thuận định giá trước CUP Phương pháp giá tự so sánh DNNN Doanh nghiệp nhà nước ĐTNN Đầu tư nước FDI Đầu tư trược tiếp nước GNP Tổng sản phẩm quốc dân GTGT Giá trị gia tăng IRS Cơ quan thuế nội địa Mỹ MNC Công ty đa quốc gia NAT Cục thuế Nhật NSNN Ngân sách nhà nước OECD Tổ chức hơp tác kinh tế phát triển R &D Nguyên cứu phát triển RPM Phương pháp giá bán lại TNC Công ty xuyên quốc gia TNDN Thu nhập doanh nghiệp UNCTAD Diễn đàn Thương mại Phát triển Liên Hiệp quốc ICOR Hệ số đầu tư tăng trưởng LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Trong công tiến hành Công nghiệp hóa, đại hóa nước ta nay, việc thúc đẩy kinh tế-xã hội phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế vấn đề Đảng Nhà nước ta đặc biệt quan tâm Có thể nói, việc cơng ty xun quốc gia (TNCs) đầu tư vào Việt Nam không giúp tăng trưởng kinh tế mà hội tốt để Việt Nam tham gia vào thị trường quốc tế Tuy nhiên trình thu hút TNCs đầu tư vào Việt Nam phải đối mặt với nhiều thách thức, số thủ thuật chuyển giá - coi lỗ hổng quản lý tài lớn Chuyển giá tượng tương đối phổ biến giới gắn liền với xu hội nhập kinh tế tài quốc tế tồn cầu hố thông qua qui định giá nội công ty đa quốc gia phổ biến câu kết công ty độc lập xuyên biên giới để đưa mức giá hàng hoá dịch vụ cao bình thường nhằm tránh thuế thu nhập doanh nghiệp, tránh qui định chuyển lợi nhuận nước ngồi, nhanh chóng thu hồi vốn đầu tư Thực trạng gây thất thu thuế cho Nhà nước mà cịn dẫn đến tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh doanh nghiệp nước TNCs…Chuyển giá vấn đề mới, phức tạp, đặc biệt bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Đây vấn đề quan ngại tất quốc gia, từ nước phát triển đến nước phát triển Việt Nam Xuất phát từ nhóm chọn chủ đề “Hoạt động chuyển giá công ty xuyên quốc gia: Kinh nghiệm quốc tế thực tiễn Việt Nam” cho chuyên đề Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Hoạt động chuyển giá công ty xuyên quốc gia: Kinh nghiệm quốc tế thực tiễn Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Chuyên đề sử dụng phương pháp nghiên cứu khoa học sau đây: Phương pháp vật biện chứng vật lịch sử để xem xét tổng thể vấn đề hoạt động chuyển giá công ty xuyên quốc gia Phương pháp phân tích tổng hợp giúp cho việc tổng hợp phân tích chuyển giá cơng ty xun quốc gia, kinh nghiệm giới thực tiễn Việt Nam Phương pháp thống kê học để xử lý số liệu Kết cấu chuyên đề Ngoài lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, chuyên đề kết cấu thành bốn chương: Chương 1: Tổng quan chuyển giá TNCs Chương 2: Kinh nghiệm chống chuyển giá số nước Chương 3: Thực trạng hoạt động chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam Chương 4: Gợi ý số giải pháp chống chuyển giá Chương 1: Tổng quan chuyển giá TNCs 1.1 Tổng quan TNCs 1.1.1 Định nghĩa Theo định nghĩa đưa Hội nghị Liên Hiệp Quốc thương mại phát triển (UNCTAD) năm 2003: TNCs công ty liên doanh độc lập bao gồm công ty mẹ chi nhánh nước ngồi có quan hệ kinh tế chặt chẽ với Công ty mẹ cơng ty thực quyền kiểm sốt tồn tài sản thực thể kinh tế nước ngồi, thường thơng qua hình thức sở hữu vốn tư cổ phần Có tỷ lệ góp vốn cổ phần 10% so với cổ phần gốc cao hay mức cổ phần khống chế công ty liên doanh, tương ứng công ty độc lập, xem giới hạn để giành quyền kiểm sốt tài sản cơng ty khác Từ thuật ngữ kể đến số công ty xuyên quốc gia (TNCs) General Electric, Toyota Motor Coparation, Honda Moto Co Ltd, BMV AG, Electrolux, Dell, Unilever, Ajinomoto, Cocacola… 1.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty đa quốc gia Các công ty quốc gia thành lập chi nhánh công ty quốc gia khác trở thành công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia với hoạt động sản xuất kinh doanh ngày phát triển chúng sản xuất ngày nhiều hàng hóa cải, khai thác thị trường cách hiệu tìm kiếm thị trường Mục tiêu TNCs bao hàm việc tìm kiếm nguồn nguyên liệu, nhân cơng với giá so sánh, tìm kiếm ưu đãi thuế, ưu đãi kinh tế nhằm phục vụ cho mục tiêu to lớn công ty tối đa hóa lợi nhuận tối đa hóa giá trị tài sản cơng ty Các TNCs xếp vào nhóm lớn theo cấu trúc phương tiện sản xuất sau: Công ty đa quốc gia “theo chiều ngang” công ty đa quốc gia mà có hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm loại tương tự quốc gia mà cơng ty có mặt Một cơng ty điển hình với cấu trúc cơng ty Mc Donalds Công ty đa quốc gia “theo chiều dọc” công ty có sở sản xuất hay chi nhánh, công ty số quốc gia sản xuất sản phẩm mà sản phẩm lại đầu vào để sản xuất sản phẩm công ty hay chi nhánh quốc gia khác Một ví dụ điển hình cho loại hình cấu trúc cơng ty “theo chiều dọc” công ty Adidas Công ty đa quốc gia “nhiều chiều” cơng ty có nhiều chi nhánh hay cơng ty nhiều quốc gia khác mà công ty phát triển hợp tác với chiều ngang lẫn chiều dọc Một ví dụ điển hình cho loại hình cơng ty đa quốc gia có cấu trúc Microsoft 1.1.3 Các nghiệp vụ mua bán nội TNCs Các TNCs hoạt động phạm vi nhiều quốc gia khác quốc gia thường có chi nhánh hay cơng ty mà hoạt động sản xuất kinh doanh công ty phải phù hợp với phong tục, tập quán luật pháp kinh doanh quốc gia Các đặc điểm kinh doanh dẫn đến giao dịch nội TNCs diễn đa dạng phức tạp mà quan thuế riêng lẻ quốc gia khó khăn việc quản lý kiểm sốt Các hoạt động mua bán qua lại cơng ty mẹ công ty công ty với diễn với số lượng ngày nhiều giá trị ngày lớn Các hoạt động mua bán nội diễn với nhiều hình thức biểu khác nhận dạng chúng thơng qua giao dịch như: giao dịch chuyển giao nội tài sản cố định hữu hình hay tài sản cố định vơ hình; chuyển giao ngun vật liệu, thành phẩm, thơng qua sư dịch chuyển nguồn vốn cho vay vay nội bộ; qua cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn quản lý; qua chi phí cho việc quảng cáo chi phí nghiên cứu phát triển … Với tính chất đặc biệt quan trọng tính bảo mật cao nghiệp vụ này, nghiệp vụ chuyển giao nội bảo mật có nhà quản trị cấp cao TNCs tiếp cận Các nghiệp vụ chuyển giao nội ảnh hưởng lớn đến chiến lược phát triển TNCs Do tính bảo mật, tầm ảnh hưởng quan trọng nghiệp vụ chuyển giao nội nghiệp vụ chuyển giao nội thường thực theo ý muốn, chủ trương chiến lược phát triển công ty nhà quản lý cao cấp Trong thực tế có nghiệp vụ chuyển giao nội thực theo thị nhà quản trị cao cấp với giá trị lớn giá trị không ghi nhận thể số nhỏ Các chứng từ, chứng kèm theo khơng thể xác giá trị chất nghiệp vụ gây khó khăn cho quan thuế việc đưa chứng chứng minh TNCs thực hành vi chuyển giá Dựa vào tính chất đặc điểm nghiệp vụ mua bán nội phổ biến thị trường, phân chia nghiệp vụ mua bán nội thành nhóm sau: - Các nghiệp vụ mua bán nội liên quan ngun vật liệu có tính đặc thù cao, hay nguyên vật liệu mà công ty đặt quốc gia có lợi riêng làm cho giá nguyên vật liệu thấp - Các nghiệp vụ mua bán nội liên quan đến thành phẩm, công ty quốc gia khác mua thành phẩm sản xuất quốc gia (Sourcing Country) sau bán lại mà khơng cần phải đầu tư máy móc hay nhân cơng cho sản xuất - Các giao dịch liên quan việc dịch chuyển lượng lớn máy móc, thiết bị cho sản xuất mà đặc biệt điểm đến giao dịch quốc gia phát triển - Các giao dịch liên quan đến tài sản vơ nhượng quyền, quyền, thương hiệu, nhãn hàng, chi phí liên quan đến nghiên cứu phát triển sản phẩm - Có cung cấp dịch vụ quản lý, dịch vụ tài hay chi phí cho chuyên gia vào làm việc nước nhận chuyển giao - Có tài trợ nhận tài trợ nguồn lực tài lực nhân lực - Có khoản vay cho vay nội công ty TNCs hay công ty mẹ công ty Các nghiệp vụ chuyển giao nội diễn thường xuyên với giá trị lớn, mà để hạn chế tác động tiêu cực nghiệp vụ cần phải có ngun tắc áp dụng chung thơng quốc gia Nguyên tắc lập nhằm đảm bảo tính cơng thương mại, sở cho nghiệp vụ mua bán, trao đổi hàng hóa cung cấp dịch vụ quốc gia Một nguyên tắc áp dụng nguyên tắc dựa giá thị trường ALP (The Arm’s –Length Principle) Nguyên tắc đòi hỏi nghiệp vụ mua bán nội TNCs phải thực nghiệp vụ mua bán diễn bên độc lập với nhằm thể tính khách quan quan hệ thị trường, quan hệ cung cầu 1.2 Chuyển giá 1.2.1 Định nghĩa Hiện nay, có nhiều cách định nghĩa chuyển giá tổ chức học giả khác Qua ý kiến đưa định nghĩa chung chuyển sau: chuyển giá hiểu việc thực sách giá dịch vụ hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế công ty đa quốc gia (MNCs) xuyên quốc gia (TNCs) toàn cầu Chuyển giá tượng tương đối phổ biến giới gắn liền với xu hội nhập kinh tế tài quốc tế tồn cầu hố thơng qua qui định giá nội công ty đa quốc gia phổ biến câu kết công ty độc lập xuyên biên giới để đưa mức giá hàng hoá dịch vụ cao bình thường nhằm tránh thuế thu nhập doanh nghiệp, tránh qui định chuyển lợi nhuận nước ngoài, nhanh chóng thu hồi vốn đầu tư, Cốt lõi chuyển giá chuyển lợi nhuận nước ngồi thơng qua giá cao nhập nguyên vật liệu, máy móc thiết bị,… giá thấp xuất bất chấp doanh nghiệp nước sở khơng có lợi nhuận, chí thua lỗ (sau thu hồi vốn đầu tư đạt mục tiêu lợi nhuận cho phá sản, giải thể hay bán lại doanh nghiệp với giá rẻ) Như vậy, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá Sở dĩ giá xác định lại giao dịch xuất phát từ ba lý sau: Thứ nhất, xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hồn tồn có quyền định giá giao dịch Do họ hồn tồn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn Thứ hai, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết nên khác biệt giá giao dịch thực chủ thể kinh doanh có lợi ích khơng làm thay đổi lợi ích tồn cục Thứ ba, việc định sách giá giao dịch thành viên nhóm liên kết khơng thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Tồn khác sách thuế quốc gia điều không tránh khỏi sách kinh tế - xã hội họ khơng thể đồng nhất, hữu quy định ưu đãi thuế điều tất yếu Chênh lệch mức độ điều tiết thuế hồn tồn xảy Cho nên, chuyển giá có ý nghĩa giao dịch thực chủ thể có mối quan hệ liên kết Để làm điều họ phải thiết lập sách giá chuyển giao định mức cao hay thấp tùy vào lợi ích đạt từ giao dịch Chúng ta cần phân biệt điều với trường hợp khai giá giao dịch thấp quan quản lý để trốn thuế đằng sau họ thực toán đầy đủ theo giá thỏa thuận Trong giao dịch bị chuyển giá, họ thực vế sau việc tốn chí họ định giá giao dịch cao Các đối tượng nắm bắt vận dụng quy định khác biệt thuế quốc gia, ưu đãi quy định thuế để hưởng lợi hồn tồn hợp pháp Như thế, vơ hình trung, chuyển giá gây bất bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế xác định khơng xác nghĩa vụ thuế, dẫn đến bất bình đẳng lợi ích, tạo cách biệt ưu cạnh tranh Tuy vậy, thật không đơn giản để xác định chủ thể thực chuyển giá Vấn đề chỗ, định giá cao thấp mà làm tăng số thu thuế cách cục cho nhà nước quan có thẩm quyền nên định lại giá chuyển giao Chẳng hạn, giá mua đầu vào xác định thấp, điều hình thành chi phí thấp hệ thu nhập trước thuế cao, kéo theo thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) tăng; giá xuất định cao làm doanh thu tăng kết làm tăng số thuế mà nhà nước thu Nhưng cần hiểu điều có nghĩa nghĩa vụ thuế doanh nghiệp liên kết đầu có khả giảm xuống chuyển phần nghĩa vụ qua giá sang doanh nghiệp liên kết Hành vi thực thông qua giao dịch chủ thể có quan hệ liên kết Biểu cụ thể hành vi giao kết giá Nhưng giao kết giá chưa đủ để kết luận chủ thể thực hành vi chuyển giá Bởi lẽ giao kết chưa thực thực tế chưa có chuyển dịch quyền đối tượng giao dịch khơng có sở để xác định chuyển dịch mặt lợi ích Như vậy, ta xem chuyển giá hồn thành có chuyển giao đối tượng giao dịch cho dù hoàn thành nghĩa vụ toán hay chưa Giá giao kết sở để xem xét hành vi chuyển giá Chúng ta đánh giá giao dịch có chuyển giá hay khơng so sánh giá giao kết với giá thị trường Nếu giá giao kết khơng tương ứng với giá thị trường có nhiều khả để kết luận giao dịch có biểu chuyển giá 1.2.2 Phạm vi chuyển giá Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi phải xem xét phạm vi giao dịch chủ thể liên kết Điều Công ước mẫu OECD định giá chuyển giao ghi nhận “Hai doanh nghiệp xem liên kết (associated enterprises) khi: 10 Thuỵ Sĩ (SGS) cho thấy: “Liên doanh Khách sạn Thăng Long (TP Hồ Chí Minh) - giá trị thiết bị khai báo 496.906 USD, giá trị thẩm định khai khống 190.006 USD, chiếm tỷ lệ 40,43% Trung tâm quốc tế dịch vụ văn phòng (Hà Nội) - giá trị thiết bị khai báo 1.288.170 USD, giá trị thẩm định khai khống 260.000 USD, tỷ lệ 21,16% Công ty ô tô Hồ Bình (Hà Nội) - giá trị thiết bị khai báo 5.823.818 USD, giá trị thẩm định khai khống 1.602.298 USD, chiếm tỷ lệ 27,51%” 3.1.3.2 Tạo môi trường cạnh tranh không lành mạnh chủ thể kinh tế Khi doanh nghiệp hưởng lợi nghĩa vụ thuế thông qua hành vi chuyển giá, doanh nghiệp thu lợi cao doanh nghiệp khác có điều kiện khơng thực hành vi chuyển giá Một môi trường cạnh tranh lành mạnh phải tạo khả hưởng lợi đáng từ hoạt động kinh doanh đáng Ngồi ra, với việc lợi nhờ chuyển giá, doanh nghiệp mua nguyên liệu đầu vào với giá cao làm cho doanh nghiệp khác mua nguyên liệu phục vụ sản xuất, kinh doanh, đẩy doanh nghiệp khác vào tình trạng phá sản 3.1.3.3 Chuyển giá làm “đội giá” máy móc thiết bị nguyên nhiên vật liệu đầu vào doanh nghiệp FDI đồng thời “phá giá” sản phẩm đầu khiến cho doanh nghiệp FDI bị thua lỗ giả tạo Khơng trường hợp doanh nghiệp liên doanh có vốn FDI liên tục thua lỗ (do chuyển giá) khiến cho phần vốn góp phía Việt Nam (chủ yếu góp vốn quyền sử dụng đất) bị “bào mòn”, chí hẳn, buộc phía Việt Nam phải nhượng lại phần vốn góp khơng chịu thua lỗ, biến doanh nghiệp liên doanh thành doanh nghiệp 100% vốn nước ngồi Chuyển giá máy móc thiết bị tạo tài sản cố định cho doanh nghiệp FDI, mặt tạo “giá trị ảo” cho tài sản cố định, tăng tỷ lệ khấu hao tài sản cố định thực, “thổi phồng” phần vốn góp phía nước ngồi, làm méo mó tranh thực tế vốn FDI (cả thu hút giải ngân) Mặt khác, giá trị máy móc thiết bị mới, đại dễ kiểm sốt so với giá trị máy móc thiết bị cũ, lạc hậu nên không loại trừ nhà đầu tư FDI ưu tiên nhập máy móc thiết bị cũ, lạc hậu nhằm thực chuyển giá dễ dàng Rõ ràng, tác động chuyển hai mục tiêu quan trọng thu hút FDI vốn công nghệ đại không thực hay thực nửa vời Chuyển giá cịn nguyên nhân làm sụt giảm hiệu sử dụng vốn nói chung, sử dụng vốn FDI nói riêng, khiến cho ICOR khu vực FDI 50 cao, chí cịn cao khu vực kinh tế nước suất đầu tư lao động tương đối cao Theo số liệu Tổng cục thống kê, xét giai đoạn (2000 – 2006, 2006 – 2011 2000 – 2011), khu vực có vốn đầu tư nước (FDI) hoạt động hiệu mặt sử dụng vốn Trong giai đoạn 2000 – 2011, để tạo đồng giá trị tăng thêm, khu vực phải bỏ 10,13 đồng vốn Xét giai đoạn 2006 – 2011, giá trị phải 17,42 đồng có đồng giá trị tăng thêm Bên cạnh đó, lợi nhuận nhà đầu tư FDI thực hố thơng qua chuyển giá (trong chừng mực thông qua biến ưu đãi đầu tư, chuyển chi phí bảo vệ mơi trường, chi phí điện nước giá bao cấp,… thành lợi nhuận) nên nhà quản lý doanh nghiệp FDI khơng có động lực nâng cao hiệu quản lý, cắt giảm chi phí nâng cao suất lao động, theo đó, mục tiêu quan trọng thứ ba thu hút FDI góp phần nâng cao trình độ quản lý doanh nghiệp khó trở thành thực 3.1.3.4 Tác động tiêu cực đến cán cân thương mại cán cân vãng lai Việt Nam Đóng góp doanh nghiệp FDI vào thương mại xuất Việt Nam phủ nhận Các doanh nghiệp FDI góp phần tích cực vào mở rộng thị trường xuất tăng khả xuất khẩu, biến Việt Nam nhanh chóng trở thành kinh tế có độ mở thuộc loại lớn giới với tổng kim ngạch xuất nhập lên tới 150160%GDP, thuộc nhóm nước xuất hàng đầu số mặt hàng gạo, cà phê, hạt tiêu, hạt điều, cao su, hàng may mặc, giày dép, v.v Nhưng kim ngạch xuất khu vực FDI tăng nhanh song kim ngạch nhập tăng nhanh không kết loại trừ yếu tố dầu thơ khu vực FDI nhập siêu với qui mô lớn, tác động tiêu cực đến cán cân thương mại cán cân vãng lai Việt Nam Ngoài nguyên nhân hạn chế khả cung cấp sản phẩm nước thâm hụt thương mại lớn khu vực FDI cịn có nguyên nhân từ chuyển giá Bên cạnh đó, chuyển giá làm cho thặng dư tài khoản vốn (một phần nhờ dòng vốn FDI vào) trở nên thiếu bền vững, chứa đựng “yếu tố ảo”, kéo theo tính thiếu bền vững cán cân toán dự trữ ngoại hối Như vậy, biện pháp chống chuyển giá cần đồng với biện pháp giảm thâm hụt thương mại, thâm hụt cán cân vãng lai, kiểm soát tài khoản vốn, quản lý cán cân toán quản lý ngoại hối điều hành sách tỷ giá hối đoái Hơn nữa, sức hấp dẫn lợi nhuận thu từ chuyển giá nên doanh nghiệp FDI khơng quan tâm khai thác yếu tố đầu vào từ thị trường nước thay nhập khẩu, đó, hiệu ứng “tràn” FDI bị hạn chế nhiều 51 Tóm lại, vài lợi ích chuyển giá không bù đắp thiệt hại kinh tế tài to lớn mà chuyển giá gây cho nước nhận FDI Chính vậy, chống chuyển giá hoạt động trọng tâm nhằm nâng cao chất lượng hiệu đầu tư FDI 3.2 Hoạt động chống chuyển giá Việt Nam 3.2.1 Môi trường pháp lý Chuyển giá nhà hoạch định sách tài Việt Nam xác định vấn đề cần quan tâm quản lý mà ngày xuất nhiều dấu hiệu chuyển giá giao dịch có yếu tố nước ngồi Văn pháp lý đề cập đến chuyển giá Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngồi, sau Thơng tư 89/1999/TT-BTC Thông tư 13/2001/TT-BTC Đến Thông tư 05/2005/TTBTC hướng dẫn thuế nhà thầu vấn đề bỏ khỏi nội dung điều chỉnh Cho đến 19/12/2005, chuyển giá nhắc lại Thông tư 117/2005/TT-BTC Bộ Tài ban hành hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Bộ Tài xây dựng ban hành Thông tư 66/2010/TT-BTC quy định xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết dựa hướng dẫn Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế - OECD, phù hợp với thông lệ quốc tế phù hợp với thực tiễn Việt Nam Tính đến nay, Thơng tư 66/2010/TT-BTC xem văn pháp lý điều chỉnh cách chi tiết biện pháp chống chuyển giá phương pháp định giá chuyển giao Ý nghĩa việc định giá chuyển giao xác định lại giá giao dịch doanh nghiệp liên kết nhằm đưa giá giao dịch liên kết với giá thị trường Ngồi ra, cịn có Thông tư 71/2010/TT-BTC hướng dẫn ấn định thuế sở kinh doanh xe ôtô, xe máy ghi giá bán hóa đơn thấp giá giao dịch thơng thường thị trường Theo đó, phát sở sản xuất, kinh doanh bán ôtô, xe máy cho khách hàng cao so với mức ghi hóa đơn, quan thuế có quyền ấn định mức giá phù hợp để xác định thuế GTGT, lệ phí trước bạ Ở cấp độ pháp lý cao hơn, Điểm e Khoản Điều 37 Luật Quản lý thuế quy định quan thuế có quyền ấn định thuế người nộp thuế “Mua, bán, trao đổi hạch tốn giá trị hàng hố, dịch vụ khơng theo giá trị giao dịch thông thường thị trường” Quy định khơng hồn tồn xử lý vấn đề chuyển giá, song tạo pháp lý định để xử lý vấn đề chuyển giá Ngày 21/5/2012, Bộ Tài có định số 1250/QĐ-BTC phê duyệt chương trình hành động kiểm sốt hoạt động chuyển giá giai đoạn 2012- 2015 Mục tiêu 52 chương trình xây dựng, thực giải pháp nhằm nâng cao chất lượng, hiệu công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá; hạn chế, ngăn ngừa, tình trạng doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết lợi dụng chuyển giao giá trị hàng hố, dịch vụ, quyền sở hữu trí tuệ, bí kinh doanh… để làm giảm nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật; tăng cường tính tuân thủ pháp luật người nộp thuế; tạo môi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh doanh nghiệp 3.2.2 Những thành tựu đạt Hành vi chuyển giá Việt Nam xuất với gia tăng doanh nghiệp FDI Cách khoảng 15 năm đặt cho nhà quản lý toán phải giải Động thái đánh dấu vào hóa giải vấn đề chuyển giá đời Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngồi, sau Thông tư 89/1999/TT-BTC, Thông tư 13/2001/TT-BTC Thông tư 117/2005/TTBTC Các văn nói thể tinh thần xử lý vấn đề chuyển giá xác định lại giá chuyển giao theo nguyên tắc giá thị trường sịng phẳng Tuy nhiên, văn nói dừng lại đối tượng áp dụng doanh nghiệp FDI mà chưa áp dụng doanh nghiệp nước, tức trọng vấn đề chống chuyển giá quốc tế, chưa có giải pháp chống chuyển giá nội địa Với đời Thông tư 66/2010/TT-BTC, lần Việt Nam văn pháp lý chống chuyển giá áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp, doanh nghiệp FDI doanh nghiệp khác Thêm vào đó, hạn chế, bất cập Thơng tư 117/2005/TT-BTC khắc phục Về bản, quy định phương pháp xác định giá thị trường Thông tư 66/2010/TT-BTC phù hợp với thông lệ quốc tế Theo Thơng tư này, có phương pháp xác định giá thị trường là: Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; Phương pháp giá bán lại; Phương pháp giá vốn cộng lãi; Phương pháp so sánh lợi nhuận; Phương pháp tách lợi nhuận Ở cấp độ pháp lý cao hơn, Điểm e Khoản Điều 37 Luật Quản lý thuế quy định quan thuế có quyền ấn định thuế người nộp thuế “Mua, bán, trao đổi hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường thị trường” Quy định khơng hồn tồn xử lý vấn đề chuyển giá, song tạo pháp lý định để xử lý vấn đề chuyển giá Như vậy, thấy, nỗ lực đáng ghi nhận quan quản lý nhà nước thời gian qua việc thiết lập hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá, tạo sở định cho hoạt động ngành Thuế đấu tranh chống chuyển giá doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp FDI 53 Trên tảng pháp lý đó, năm qua, ngành Thuế có nhiều cố gắng việc đấu tranh chống chuyển giá, mà trọng tâm chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Một biện pháp quan trọng thực tiễn chống chuyển giá doanh nghiệp FDI tập trung tra doanh nghiệp liên tục kê khai lỗ kéo dài mà đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh Qua tra bước đầu phát doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá để tiến hành đấu tranh đảm bảo xác định lại giá chuyển giao theo quy định pháp luật Trong số trường hợp, ngành Thuế thực nhiều biện pháp nhằm xác định giá trị giao dịch, chẳng hạn phối hợp với quan chức cơng an, tài chính; phối hợp với quan thuế nước để nắm bắt thông tin giao dịch kinh tế doanh nghiệp Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2010 Tổng cục Thuế cho biết: “Trong năm 2010 tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp sản xuất, lắp ráp ôtô, doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh chè Lâm Đồng , truy thu 133,4 tỷ đồng, giảm lỗ 1.400 tỷ đồng” Tất nhiên, toàn số lỗ xác định giảm số thuế truy thu kết hoạt động đấu tranh chống chuyển giá, mà phần kết việc phát hành vi trốn thuế khác, song đó, có kết bước đầu hoạt động đấu tranh chống chuyển giá Điển hình trường hợp doanh nghiệp FDI sản xuất, kinh doanh chè Lâm Đồng Báo cáo tham luận Cục thuế Lâm Đồng Hội nghị tổng kết công tác tra, kiểm tra thuế năm 2010 cho biết: Theo báo cáo tài tốn thuế kiểm toán 17 doanh nghiệp FDI sản xuất, kinh doanh chế biến chè sản lượng chè xuất năm 2009 1.522 tấn, doanh thu 105 tỷ đồng với giá bán xuất từ 2,8 – USD/kg chè thành phẩm dẫn đến số lỗ năm 2009 63,68 tỷ đồng; số lỗ lũy 31/12/2009 317 tỷ đồng Trong đó, nhiều đơn vị lỗ gần hết số vốn đầu tư vượt số vốn đầu tư Bằng việc thực nghiêm túc quy trình nghiệp kiểm tra thuế quan thuế, Cục thuế Lâm Đồng nhận thấy, với giá chè búp tươi 35.000 đồng/kg định mức tiêu hao kg chè tươi kg chè olong thành phẩm giá thành ngun liệu 175.000 đồng/kg Trong đó, giá xuất quy tiền Việt Nam 64.580 đồng/kg Theo Tổng cục Thuế, kết tra 575 DN FDI khai lỗ năm từ 20052009 giảm lỗ 4.000 tỷ đồng truy thu thuế 212 tỷ đồng, đó, phát 43 DN FDI có quan hệ giao dịch liên kết có dấu hiệu chuyển giá, qua xử phạt 37 DN, giảm lỗ 887 tỷ đồng, truy thu thuế phạt 27 tỷ đồng Công tác tra, kiểm tra giá chuyển nhượng bắt đầu trọng triển khai từ năm 2010 đạt số kết bước đầu Đặc biệt, có tra giá chuyển nhượng điều chỉnh tăng doanh thu so với số báo cáo DN lên 250% Hiện nay, vấn đề chuyển giá bên liên 54 kết bước kiểm soát Tính đến ngày 31/12/2011, tồn ngành thuế rà sốt quản lý 3.144 DN phải kê khai thông tin giao dịch liên kết, 2.023 DN thực kê khai, chiếm khoảng 64% Trong năm 2011, ngành thuế tổ chức tra 921 DN kê khai lỗ có dấu hiệu chuyển giá, xử lý giảm lỗ 6.617 tỷ đồng (tăng 2,5 lần), truy thu phạt 1.669 tỷ đồng (tăng lần so với năm 2010) Kết thu thuế từ DN FDI năm 2011 tăng 11,3% so với năm 2010 có phần đóng góp nỗ lực chống chuyển giá Theo kế hoạch toàn ngành Thuế năm 2012 tập trung tra, kiểm tra khoảng 7.742 DN; đó, tập trung vào DN thuộc lĩnh vực tài ngân hàng, bất động sản, điện lực, dầu khí; DN có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI), DN có giao dịch liên kết, DN có dấu hiệu chuyển giá, DN kinh doanh lỗ, DN có sợ nợ thuế lớn DN nhiều năm chưa tra, kiểm tra, doanh nghiệp hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế Bên cạnh đó, ngành Thuế đặt yêu cầu với cục thuế địa phương phải đảm bảo tổng số tiền thuế nợ thời điểm 31-12-2012 không vượt 5% so với số thực thu năm 2012, giảm 100% nợ chờ điều chỉnh giảm 50% nợ chờ xử lý so với thời điểm 31-12-2011 3.2.3 Những khó khăn Theo Bộ trưởng Bộ Tài Vương Đình Huệ, sai phạm vấn đề chuyển giá liên qua đến khâu: Việc định giá doanh nghiệp để góp vốn liên doanh liên kết; việc định giá tài sản trí tuệ, phát minh sáng chế; việc khai gian giá vật tư đầu vào, đầu suốt trình kinh doanh Theo nhiều chuyên gia, khó khăn lớn chống chuyển giá, xác định giá thị trường, giá giao dịch độc lập Ông Colin Clavey, chuyên gia OECD cho biết, nguyên tắc hàng đầu phải xác định giá độc lập Tuy nhiên thực tế, giống giá thị trường, quy định Thơng tư 66/2010/BTC Bộ Tài hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết, song xác định giá độc lập khơng đơn giản 3.2.3.1 Khó khăn khó khăn chung kinh tế - xã hội nước ta xuất phát điểm kinh tế thấp, kéo theo sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho hoạt động quản lý nhà nước lạc hậu không đáp ứng yêu cầu quản lý Trong thời gian dài trước đây, khơng có điều kiện kinh tế để đầu tư cho hoạt động hợp tác quốc tế thuế, không đủ điều kiện để đầu tư trang bị hệ thống máy tính điện tử đại mà điều kiện thiết yếu để thu thập xử lý thông tin phục vụ hoạt động đấu tranh chống chuyển giá 55 Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế mạnh mẽ bên cạnh hội thách thức Sự gia tăng nhanh chóng doanh nghiệp FDI, với hành vi chuyển giá doanh nghiệp bối cảnh chưa có kinh nghiệm hoạt động chống chuyển giá, phải vừa học hỏi, vừa áp dụng thực tiễn rút kinh nghiệm Những bước đầu cịn bỡ ngỡ khơng thể địi hỏi tinh thông hiệu cao 3.2.3.2 Hành lang pháp lý chống chuyển giá chưa hồn thiện Xét cấp độ văn luật quy định chuyển giá chống chuyển giá chưa thực đầy đủ rõ ràng Như phân tích trên, có Điểm e Khoản Điều 37 Luật Quản lý thuế quy định nội dung có liên quan vận dụng làm sở để đấu tranh chống chuyển giá Ngoài ra, quy định định giá chuyển giao dừng cấp thông tư nên hiệu lực pháp lý chưa cao, gây khó khăn cho q trình thực Hiện chưa có quy định rõ ràng khoản chi ngân sách phục vụ chống chuyển giá (chi phí để mua thơng tin, chi phí điều tra, xác minh ) Chưa có quy chế phối hợp quan có liên quan (cơng an, tham tán kinh tế) để giúp ngành Thuế thu thập thông tin phục vụ công tác chống chuyển giá Thứ hai, Thông tư 66/2010/TT-BTC Bộ Tài khơng đề cập đến vấn đề thỏa thuận xác định giá trước APA “Thỏa thuận xác định giá trước” thỏa thuận ký kết doanh nghiệp nộp thuế quan thuế “Thỏa thuận xác định giá trước” thiết lập sách giá (hoặc khung lợi nhuận) áp dụng cho giao dịch liên kết, thống ý kiến trước quan thuế doanh nghiệp nộp thuế Hiện nay, có nhiều nước khu vực Châu Á Thái Bình Dương đưa “thỏa thuận xác định giá trước” vào luật chống chuyển giá mình, ví dụ Trung Quốc, Đài Loan, Nhật Bản, Hàn Quốc, Thái Lan, Úc, Singapore… Ở Việt Nam, khơng có qui định việc áp dụng “thoả thuận xác định giá trước” làm tiêu tốn thêm chi phí, thời gian, nhân lực… nhằm tuân thủ yêu cầu việc chuẩn bị cập nhật chứng từ, tài liệu liên quan đến việc xác định giá chuyển giao 3.2.3.3 Khó xác định giá thị trường, giá giao dịch độc lập Một nguyên tắc hàng đầu phải xác định giá độc lập Tuy nhiên thực tế, giống giá thị trường, quy định Thơng tư 66/2010/BTC Bộ Tài hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết, song xác định giá độc lập không đơn giản Vấn đề chuyển giá không nằm cấp độ so sánh mức giá sản phẩm với sản phẩm Có trường hợp khơng thể tìm giao dịch tương đương để so 56 sánh Trong trường hợp ấy, việc xác định giá giao dịch tương đương phụ thuộc nhiều vào việc đàm phán, thỏa thuận quan Thuế với DN 3.2.3.4 Việc thu thập, sàng lọc thông tin bối cảnh giao dịch quốc tế đa dạng, phức tạp phạm vi tồn cầu Khơng phải tất quan thuế nước sẵn sàng hợp tác để cung cấp thông tin, lúc họ có thơng tin để cung cấp cung cấp kịp thời Trong đó, muốn xác định giá chuyển giao theo nguyên tắc chống chuyển pháp luật quy định phải thu thập đầy đủ thơng tin, khơng có thơng tin khơng thể xác định giá chuyển giao Một số trường hợp thành cơng đấu tranh chống chuyển giá Việt Nam thời gian qua trường hợp Cục Thuế Lâm Đồng giải hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI sản xuất, kinh doanh chè cho thấy vai trò quan trọng thông tin 3.2.3.5 Chưa xây dựng hệ thống liệu thơng tin đầy đủ người nộp thuế nói chung phục vụ cho hoạt động chống chuyển giá nói riêng Trong năm gần đây, ngành Thuế có nhiều nỗ lực việc thu thập, xử lý lưu giữ hệ thống thông tin người nộp thuế làm sở cho hoạt động quản lý thuế Bước đầu hình thành sở liệu người nộp thuế, song kho liệu nghèo nàn nguồn thơng tin có chủ yếu từ lịch sử chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế từ trình tra, kiểm tra quan thuế, chưa có nguồn thơng tin đa dạng cập nhật kịp thời từ quan quản lý nhà nước nguồn cung cấp thông tin khác 57 Chương 4: Gợi ý số giải pháp chống chuyển giá 4.1 Hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá Những nội dung cụ thể cần hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá là: - Trước mắt cần bổ sung điều luật chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá – sở pháp lý quan trọng cho hoạt động chống chuyển giá, khơng có ý nghĩa quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp mà liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên Hiện nay, nhiều nước giới có luật chống chuyển giá có hội đồng quốc gia quản lý chống chuyển giá để ngăn chặn hành vi chuyển giá Ở khu vực Đông Nam Á, nước Thái Lan Malaysia xây dựng thực Luật Chống chuyển giá cách 10 năm Đây quốc gia nơi hoạt động chuyển giá diễn phổ biến tinh vi + Nghiên cứu sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý Thuế theo hướng cho phép áp dụng chế thoả thuận trước phương pháp xác định giá - hay gọi Thỏa thuận xác định giá trước APA Cơ chế APA chống chuyển giá chế phổ biến nhiều nước áp dụng Theo chế này, doanh nghiệp đa quốc gia phải chủ động đề xuất biện pháp tính giá mức giá thực mua – bán thành viên tập đoàn trước khai nộp thuế, quan thuế Việt Nam (phối hợp với quan thuế nước có ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam) giám sát, kiểm soát để chống gian lận chuyển giá Như việc ký kết thỏa thuận xác định giá trước với quan thuế, doanh nghiệp hồn tồn n tâm sách giá chuyển giao mình, doanh nghiệp phải tuân thủ theo thỏa thuận ký lo lắng bị tra kiểm tra sách giá nữa.Việc bổ sung chế APA Luật Quản lý thuế tạo chủ động cho doanh nghiệp kế hoạch kinh doanh thực nghĩa vụ thuế, tạo thuận lợi cho công tác hành thu, khai thác hiệu bảo vệ nguồn thu sở doanh nghiệp đa quốc gia hưởng ưu đãi đầu tư, tiếp cận khai thác thị trường tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ phải có nghĩa vụ đóng góp tài - Có quy định pháp lý cụ thể khoản chi từ ngân sách nhà nước cho hoạt động kiểm tra, tra điều tra chống chuyển giá; - Hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với quan thuế hoạt động chống chuyển giá, đặc biệt phối hợp quan ngoại giao Việt Nam nước ngồi 58 4.2 Chính sách thuế Như nêu phần phân tích sở hành vi chuyển giá, chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia, chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia áp dụng thuế suất ưu đãi ưu đãi khác miễn, giảm thuế tiền đề để doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá Hiển nhiên, mục tiêu định, cần phải thực ưu đãi thuế, song cần cân nhắc cách thức khác để điều tiết vấn đề kinh tế, sử dụng ưu đãi thuế trường hợp có lợi so với hình thức ưu đãi khác, chẳng hạn trợ cấp, trợ giá, hỗ trợ phát triển kết cấu hạ tầng Đơn giản hóa sách ưu đãi thuế theo hướng hẹp lĩnh vực, tiếp tục khuyến khích đầu tư vào ngành sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng lơn, ngành cơng nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghiệp cao, công nghệ sinh học, dịch vụ chất lượng cao Nên hạn chế tối đa sách xã hội ưu đãi thuế Giảm thuế thu nhập doanh nghiệp kiến nghị Bộ Tài xem xét Ở Việt Nam thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi giảm mức thuế suất phổ thông từ 32% xuống 28% (áp dụng từ 01/01/2004) Từ 28% xuống 25% (áp dụng từ 01/01/2009), áp dụng thống mức thuế suất ưu đãi thuế không phân biệt thành phần kinh tế nước nước, thu hẹp dần ưu đãi khơng cịn phù hợp, quy định rõ, minh bạch phù hợp thông lệ quốc tế chi phí trừ xác định thu nhập chiu thuế để đảm bảo bình đẳng cạnh tranh thành phần kinh tế Ngoài ra, theo lộ trình dự kiến từ đến năm 2015, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp giảm cịn 20-22% thay cho mức 25% hành Lộ trình giảm thuế góp phần hạn chế hành vi chuyển giá doanh nghiệp 4.3 Nâng cao hiệu hệ thống quản lý nhà nước Các yêu cầu để thực cách có hiệu biện pháp xác định giá giao dịch phải có hệ thống quản lý nhà nước phát triển mức độ cao, máy quản lý thuế phải có đầy đủ sở vật lực nhân lực để đáp ứng yêu cầu chủ yếu sau: Về nhân lực: Cán quản lý cơng ty đa quốc gia phải có trình độ kế tốn kiểm tốn quốc tế chun mơn hoá quản lý theo sắc thuế Về vật lực : Công tác quản lý thuế phải tin học hoá cao, quan thuế phải xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế riêng Các quan quản lý khác nhà nước, đặc biệt quan thống kê phải có sở liệu đầy đủ hoạt động lĩnh vực kinh tế tài chính, ngân hàng, thị trường tiêu dùng nguyên vật 59 liệu quản lý trực tiếp Các sở liệu dùng làm sở để đối chiếu hay tính tốn yếu tố so sánh phải cơng nhận tiêu chuẩn pháp lý Tổ chức thực phải có chế phối hợp bộ, ngành, quan quản lý chế phối hợp chặt chẽ, có phân cơng chức năng, trách nhiệm cụ thể việc trao đổi thông tin hỗ trợ lẫn công tác quản lý 4.4 Xây dựng phận chuyên trách quản lí thuế hoạt động chuyển giá Ngồi ra, trình độ người điều hành DN lớn có trình độ kinh nghiệm làm ăn kinh doanh khắp giới, nên điều đòi hỏi cán thuế tra chuyển giá phải nâng cao trình độ nữa, đặc biệt cần đào tạo cách chuyên nghiệp theo tiêu chuẩn quốc tế 4.5 Hồn thiện hệ thống thơng tin, liệu người nộp thuế Có hai việc quan trọng cần làm để hồn thiện hệ thống thơng tin, liệu người nộp thuế là: -Mở rộng nguồn thu thập thông tin hoạt động nghiệp vụ phận chức quan thuế mà đặc biệt phận tình báo thuế (nếu thành lập); - Đẩy nhanh tiến trình xây dựng phủ điện tử, đảm bảo kết nối trao đổi thông tin tự động quan thuế quan quản lý nhà nước khác như: hải quan, cơng an, kiểm sát, địa chính, kế hoạch – đầu tư.; quan thuế phối hợp với quan chức hải quan, quan thuế nước ngồi để nắm yếu tố chi phí đầu vào doanh nghiệp Tóm lại, để nâng cao hiệu hoạt động chống chuyển giá Việt Nam thời gian tới, cần quan tâm trước tiên đến việc hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá thực đồng nhiều giải pháp quản lý thuế nói riêng quản lý nhà nước nói chung 60 KẾT LUẬN Trong thời gian qua, Việt Nam ngày hội nhập sâu rộng vào kinh tế khu vực giới Bên cạnh tác động tích cực, kinh tế Việt Nam phải đối mặt với không thách thức, hệ lụy phát sinh tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Nổi lên hoạt động chuyển giá vấn đề chống chuyển giá Với sách mở cửa, thu hút đầu tư, doanh nghiệp FDI trở thành phần tích cực thành phần kinh tế đóng góp cho tăng trưởng kinh tế Việt Nam Tuy nhiên, bên cạnh đó, tập đồn, cơng ty đa quốc gia … nước triệt để lợi dụng chế trình độ quản lý kinh tế, tài cịn nhiều hạn chế Việt Nam để trục lợi thông qua hoạt động chuyển giá cơng ty xun quốc gia Tình hình doanh nghiệp FDI “lỗ giả, lãi thật” kéo dài nhiều năm làm ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn thu ngân sách nhà nước mà tạo cạnh tranh không lành mạnh với doanh nghiệp nước Hiện nay, phủ Việt Nam có cố gắng để chống lại hành vi này, cụ thể tập trung vào phương pháp định giá chuyển giao, từ phát ngăn chặn hành vi chuyển giá cách hiệu Tuy nhiên, kinh nghiệm tham gia thương trường quốc tế hạn hẹp nên công tác chống chuyển giá Việt Nam gặp nhiều bất cập Chính vậy, để cơng tác chống chuyển giá thực có hiệu địi hỏi phải có phối hợp chặt chẽ phủ, ban ngành quan chức mà cụ thể quan thuế hải quan Bên cạnh Việt Nam cần có chuẩn bị kĩ vật chất nguồn nhân lực để đứng vững kinh tế tồn cầu 61 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Cục Thuế Lâm Đồng: Báo cáo tham luận chuyên đề công tác tra, kiểm tra chống chuyển giá 2010 Kinh nghiệm số nước đại hóa cơng tác quản lý thuế phù hợp với thông lệ quốc tế, Viện nghiên cứu lập pháp Luật Quản Lý Thuế số 78/2006/QH 11 Quốc Hội thông qua ngày 29/11/2006 có hiệu lực thi hành ngày 1/7/2007 Nhiều doanh nghiệp FDI “lộ mánh” chuyển giá http://vneconomy.vn/20111027091221584P0C5/nhieu-doanh-nghiep-fdi-lo-manhchuyen-gia.htm Nguyễn Hà: “Lật mặt chiêu chuyển giá DN nước ngoài” http://vef.vn/2012-02-29-lat-mat-chieu-chuyen-gia-cua-dn-nuoc-ngoai Nguyễn Thị Quỳnh Giang, “Chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ, trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Nguyễn Thị Thành Dương: “Chống chuyển giá Việt Nam”, Tạp chí Khoa học Pháp lý, số (33) 2006 Quyết định số 1250/QĐ-BTC phê duyệt chương trình hành động kiểm soát hoạt động chuyển giá giai đoạn 2012-2015 nhằm thực Chiến lược cải cách Hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 10 Thông tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Bộ Tài Chính ban hành ngày 22 tháng 04 năm 2010 11 Thông tư số 117/2005/TT-BTC Bộ Tài Chính, ban hành ngày 19 tháng 12 năm 2005 12 Tổng cục Thuế: Báo cáo tổng kết công tác năm từ 2005 đến 2011 13 TS Lê Xuân Trường: “Chống chuyển giá Việt Nam: Tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý điều kiện thực hiện” TCTC Online, ngày 20-05-2011 Tiếng anh KPMG (2011): KPMG’s Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2011 OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010 US’Annoucement and Report concerning Advance Pricing Agreements 2011 62 Trang web http://www.mof.gov.vn http://www.customs.gov.vn http://www.vcci.com.vn http://www.baohaiquan.vn http://www.oecd.org http://www.chinatax.gov.cn http://irs.gov 63 ... nghiệm quốc tế thực tiễn Việt Nam? ?? cho chuyên đề Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Hoạt động chuyển giá công ty xuyên quốc gia: Kinh nghiệm quốc tế thực tiễn Việt Nam Phương pháp... Cơ cấu tổ chức công ty đa quốc gia Các công ty quốc gia thành lập chi nhánh công ty quốc gia khác trở thành công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia với hoạt động sản xuất kinh doanh ngày... nước Tình hình chuyển giá thực trạng đáng báo động Việt Nam 3.1 Thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam 3.1.1 Thực trạng chuyển giá Việt Nam Chuyển giá tập đoàn đa quốc gia sử dụng công cụ hữu