Giáo viên hướng dẫn: T6 Nguyễn Trung Trực
MỤC LỤC Trang
CHUONG MOT _
co sé LY LUAN VE KE TOAN LUAN CHUYEN HANG HOA VA XAC DINH KET QUA KINH DOANH
1.1 Tổng quan về Thương Mại Dịch vụ trong Doanh Nghiệp Thương Mại 1 1.1.1 Khái niệm hàng hóa, dịch VỤ - cccsrnrtrreirrrerrrieererrrrrer 01 1.1.2 Đặc điểm về lưu chuyển hàng hóa, cung cấp dịch vụ 01 1.1.3 Phương pháp tính giá nhập kho và giá bán -+ errexexer 01 1.1.4 Nhiệm vụ của kế toán .- ch vn HH gi, 02 1.2 Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu hàng hóa và cung cấp dịch vụ 02 1.2.1 Khái niệm DT, điều kiện và thời điểm ghi nhận DT 02
I0 1n 0n 03
1.2.3 Nguy6n tic hach toAn ccccccccsscccsseseessesessesseesesseesecsessecacencesseesecerseeseescs 03 1.2.4 Tai khodn sth dung cseeececseecessecsesseceseeseevenrsuscecsneseesueeersneneesceteuseasansens 05 1.2.5 Phương pháp kế toán và một số nghiệp vụ chủ yếu 06 1.3 Kế toán giá vốn hàng bán ra, chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý 08 Doanh nghiép .csscsscssssssecsoneesssnevsnseracsensnsonenssensstnensecesessensessnersneasesnensenneussenoes
Trang 2Giáo viên hướng dẫn: T&_ Nguyễn Trung Trực
e Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu -«.-+.-+cxccrxecrcee
1.3.3 Kế tốn chỉ phí quản lý doanh nghiỆp -«-« eseeseeersserireskee a Khái niệm .- «c2 Chứng từ kế toán ._ Sổ sách kế toán b c d Tài khoản sử dụng
e ._ Sơ đổ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu ccccesereeerrrrrrr
1.3.4 Sơ đ kế toán tổng hợp về chỉ phí và giá vất . -«« cceeeeeesesseoeeee 1.4 Kế tốn doanh thu và hoạt động tài chính ‹ -s-s<sseseeseseesesee 1.4.1 Nội dung doanh thu hoạt động tài chính: -+ce-reeseereerret 1.4.2 Nội dung chỉ phí hoạt động tài chính 1.4.3 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu -.c set 1.5 Kế toán thu nhập &chỉ phí khác:
1.5.1 Nội dung thu nhập khác:
1.5.2 Nội dung chỉ phí khắc
AM 1.5.3 Sơ đổ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu -c-ccrererereerrrerree 1.6 Kế toán Thuế Thu nhập Doanh Nghiệp (TNDN) hiện hanh va chi phi thuế TNDN hồn lại, hỗn lại 1.6.1 Thuế TNDN hiện hành a, Khái niệm, phương pháp tính b Chứng từ kế toán c Sổ sách kế toán -e- d Tài khoản sử dụng . e Các nghiệp vụ chủ yếu
1.6.2 Tài sân Thuế TN hoãn lại
Trang 3Giáo viên hướng dẫn: T6 Nguyễn Trung Trực
e Các nghiệp vụ chủ yếu che 1.6.3 Thuế TN hoãn lại phải trả
a Khái niệm, phương pháp tính b Chứng từ kế toán
c Sổ sách kế toán +2c ri
đ Tài khoản sử dụng - sàn seeserree e Các nghiệp vụ chủ yếu
1.7 Kế toán các khoản giảm trừ Doanh thu - 1.7.1 Kế toán chiết khẩu thương mại eneieeeierie a Khái nIỆm - óc Hà TH TH HH HH 401.1 121110 11tr b Chứng từ kế toán - se re I0 1900 TT đ Tài khoản sử dụng 1.7.2 Kế toán hàng bán bị trả lại che 8.4000 11 b Chứng từ kế toán -. -cSrkkrererrree c Sổ sách kế toán c-:s+2tnnrrnọnrhthyH g2 tre đ Tài khoản sử dụng, Sàn 022221 ttee
1.7.3 Kế toán giảm giá hàng bán . cceeeeeieeiririe a Khái nIỆm - «<5 HH TH“ HH 0911 TH pH Tre b Chứng từ kế toán 6-52-2117 tre
I1 1900 8n
đ Tài khoản sử dụng . sàn 2.2222 tre 1.7.4 Sơ đồ hạch toán kế toán các khoản giảm trừ Doanh thu 1.8 Kế toán thuế Xuất khẩu và Thuế Tiêu Thụ Đặt biệt (TTĐB)
Trang 4Giáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Trung Trực
1.8.2 Kế toán thuế TTĐP SH Hee
I9 i60 0
b Chứng từ kế toán +2 HH g2 re c Sổ sách kế toán 5< Sc+ 222L 2E 1E12EEEExEETE12c 0111101111211 d Tài khoản sử dụng . -ccnrnrnrerererrrerrertrrie 1.8.3 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếU co 1.9 Kế toán Xác định Kết quả Kinh doanh - "— - I8 4.18 mm 1.9.2 Chứng từ kế toán - cá sành 1e S8 óc n
1.9.4 Tài khoản sử dụng . - ¿5+ né HH HH eHớ Hit 1.9.5 Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yết -«csscc<ces«e
CHƯƠNG HAI -
GIỚI THIỆU SƠ LƯỢC VỀ CÔNG TY TNHH FUJITSU VIỆT NAM LICH SU HINH THANH VA PHAT TRIEN CONG TY
2.1 Giới thiệu doanh nghiỆp -. - ceceeeceeeeeeeeneestetseseetteeneenes
Trang 5Giáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Truns Trực
CHƯƠNG BA
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT
QUÁ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH FUJITSU VIỆT NAM
3.1 Những vấn đỀ cHHn, e c-ceskeksrirrrirerirrirtrrrrrararsrerrie 3.1.1 Khái niệm, đặc điểm bàng hóa, dịch vụ tại công ty
kh y0) 8{ 1 8
3.2 Nội dung kế toán tiêu thụ hàng hóa sản phẩm tai céng ty Fujitsu VN
3.2.1 Kế toán quá trình mua hàng .-. «sss-se«c<eeseeess
a Phương thức mua hàng: -:-.« s<c<<c<ssssees
« Phẳncứng e Phẩn mểm -.-cr-ccrr ° Dịch VỤ uc HH H201 2.1 ren b Phương pháp hạch toán kế toán quá trình mua hàng
e Tài khoản sử dụng -.-c-c-certeret
Trang 6Giáo viên hung dan: TS Neuyén Trung Trực
a Tài khoản sử dụng -ccceceeerrrerrrie b Chứng từ & sổ sách sử dụng - -
c Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
3.2.5 Kế toán Thuế Thu nhập Doanh nghiệp hiện hành
a Tài khoản sử dụng -. ác neeereirrree
b Chứng từ & sổ sách sử dụng sec c Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Trang 7Giáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Truns Trực
CHƯƠNG MỘT
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN LUẦN CHUYỂN HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH
KẾT QUÁ KINH DOANH
1.1 KHÁI NIỆM HÀNG HÓA, NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN LUAN CHUYỂN
HÀNG HÓA
1.1.1 Khái niệm về hàng bóa, dịch vụ trong Doanh Nghiệp Thương Mại:
- Hàng hóa: là toàn bộ các tài sản vật chất DN mua vào giữ nguyên hiện trạng để
bán ra, không sử dụng như TSCĐ, CCDC hoặc không dùng để sản xuất sản phẩm mới như nguyên liệu vật liệu
-_ Dịch vụ: là một dạng sản phẩm vô hình, theo đó những sản phẩm này được cung
cấp dưới dạng công việc được thực hiện theo yêu cầu của bên được cung cấp
1.1.2 Đặc điểm về luân chuyển hàng hoá và cung cấp dịch vụ:
Quá trình luân chuyển này bao gồm 3 khâu: Mua vào, dự trữ và bán ra 1.1.3 Phương pháp tính giá nhập kho và giá bán:
* Giá nhâp kho: Hàng hoá trong doanh nghiệp thương mại được xác định theo giá
mua thực tế ở từng khâu kinh doanh
- Giá mua thực tế bao gồm giá= thanh toán với người bán (+) Chi phi thu mua (+)
Các khoản thuế không được hoàn lai (-) Các khoản giảm giá, hàng mua trả lại,
Trang 8Giáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Trung Trực
- _ Nhập trước xuất trước (FIFO) - _ Nhập sau xuất trước (LIFO) - Binh quan gia quyền (BỌGQ) - Thực tế đích danh
Trị giá vốn của dịch vụ cung cấp cũng chính là giá thành của sản phẩm dịch vụ
1.1.4 Nhiệm vụ kế toán luân chuyển hàng hóa sản phẩm
- Phan ánh và giám sát kế hoạch tiêu thụ, luân chuyển hàng hóa, tính toán và phần ánh kịp thời doanh thu bán hàng
-_ Ghi chép và phần ánh kịp thời các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu, hàng bán bị trả lại để xác định chính xác doanh thu bán hàng thuần Đông thời theo dõi chặt chẽ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
- _ Tính toán chính xác kịp thời kết quả tiêu thụ và xác định kết quả 14i-16 trong kỳ
1.2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU HANG HOA & CUNG CAP
DỊCH VỤ:
1.2.1 Khái niệm doanh thu, điều kiện và thời điểm ghi nhận doanh thu a) Khái niệm:
- DT IA téng gid trị các lợi ích kinh tế DN thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động SXKD thông thường của DN, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
- DT phat sinh ty giao dich, su kién được xác định bởi thỏa thuận giữa DN với bên mua hoặc bên sử dụng sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã
thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, giảm
giá hàng bán và giá trị hàng bị trả lại
Trang 9
Giáo viên hướng dẫn: Tớ Nguyễn Truns Trực
b) Điều kiên và thời điểm ghi nhận doanh thu:
Đoanh thu bán hàng được ghỉ nhận khi thỏa mãn đông thời 5 điều kiện sau:
* DN đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyển sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
* DN không còn nắm giữ quyển quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc
quyển kiểm soát hàng hóa;
* Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
* DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; * Xác định được chỉ phí liên quan đến giao dịch bán hàng
1.2.2 Chứng từ số sách:
- _ Hóa đơn Giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ra
- _ Phiếu xuất kho, Bảng kiểm kê hàng gửi bán đã tiêu thụ - _ Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo Ngân hàng
1.2.3 Nguyên tắc hạch toán:
- DT bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu được tiền hoặc sẽ thu được tiễn từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh
doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)
- _ Trường hợp DN có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao
địch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm pháp sinh nghiệp vụ kinh tế
- Đối với HHDV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ,
doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT
Trang 10
Giáo viên hướng dân: T6 Nguyễn Trung Trực
Đối với HHDV vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì DT bán hàng và cung cấp DV là tổng giá thanh toán Cuối kỳ thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp được trừ ra khổi DT bán hàng Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, hoặc thuế XK thi DT bán hàng và cung cấp DV là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế
TTĐB, hoặc thuế XK)
Những DN nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào DT bán hàng và
cung cấp DV số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư,
hàng hố nhận gia cơng
Đối với hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa
hồng thì hạch toán vào DT bán hàng và cung cấp DV phân hoa hồng bán hàng mà
DN được hưởng
Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi
nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt
động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với
từng thời điểm xác định đoanh thu trong thời gian trả lãi
Khơng hạch tốn vào tài khoản này trong các trường hợp sau:
Trị giá HH, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến
Trị giá thành phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên
trong một công ty, tổng công ty hạch tốn tồn ngành (sản phẩm, bán thành phẩm,
dịch vụ tiêu thụ nội bộ)
Số tiễn thu được về nhượng bán, thanh lý TSCĐ
Trị giá sản phẩm, HH đang gửi bán; dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được người mua chấp nhận thanh toán
Trang 11
Giáo viên hướng dẫn: T& Nguyễn Trung Trực
e Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là tiêu thụ)
e Các khoản thu nhập khác không được coi là DT bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.2.4 Tài khoản sử dụng : Tài khoản 511” Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Nợ TKS11 Có
- Số thuế TTĐB, hoặc thuế XK phải nộp | - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa,
tính trên DT bán hàng thực tế của HH&| bất động sản đầu tư và cung cấp dịch
DV đã cung cấp cho khách hàng và được | vụ của doanh nghiệp thực hiện trong
xác định là đã bán trong kỳ kế toán kỳ kế toán
-_ Số thuế GTGT phải nộp của DN nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp - DT hang ban bi tra lai kết chuyển cuối kỳ - _ Khoản chiết khấu TM kết chuyển cuối kỳ - Kết chuyển DT thuần vào Tài khoản 911
*Xác định kết quả kinh doanh” Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 có 5 TK cấp 2: TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá
TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
Trang 12
Giáo viên hướng dẫn: Tổ, Nguyễn Trung Trực
% Tài khoản 512 “ Doanh thu nội bộ “: Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 512
giống như TK 5I 1, nhưng chỉ sử dụng cho các đơn vị có bán hàng nội bộ giữa các đơn
vi trong 1 công ty hoặc tổng công ty
Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ
1.2.5 Phương pháp kế toán và sơ đổ hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
\ Bán hàng theo phương thưé trực tiếp và phương thúc thông qua đại lý: TK 511 TK 111 —> TK333 (1,2) DT bán hàng và cung ee (1) Thu tiền mặt Cấp dịch vụ phát sinh
(3) Thuế xuất khẩu, TK112
Trang 13Giáo viên hướng dẫn: Tớ Nguyễn Trune Trực
GHI CHÚ:
e - Đối với HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh
doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT
e - Đối với HHDV không chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh DT hàng và cung cấp DV theo
tổng giá thanh toán
e _ Khi xuất hàng cho các đại lý hoặc các đơn vị nhận bán hàng ký gửi thì số hàng
này vẫn thuộc quyển sở hữu của DN cho đến khi được tiêu thụ Khi bán được hàng ký gửi, DN sẽ trả cho đại lý hoặc bên nhận ký gửi một khoản hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm trên giá ký gửi của số hàng ký gửi thực tế đã bán được Khoản hoa hồng phải trả này được DN hạch toán vào chỉ phí bán hàng
Trường hợp ban hàng theo phương thức trả góp
Theo phương thức này khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyển giao được
xác định là tiêu thụ Khách hàng sẽ thanh toán 1 phần tiền hàng ở ngay lân đầu để được nhận hàng, phần còn lại sẽ được trả dân trong một thời gian nhất định và phải chịu một khoản lãi suất đã được quy định trước trong hợp đồng Khoản lãi do bán trả
góp không được phản ánh vào tài khoản doanh thu 511, mà được hạch toán như khoản DT hoạt động tài chính của DN (TK 515) DT bán hàng trả góp phần anh vao TK 511
được tính theo giá bán tại thời điểm thu tiền một lần Khoản lãi trả chậm liên quan đến nhiều kỳ kế toán được hạch toán vào TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”, và
định kỳ mới kết chuyển sang TK 515 Sau đây là sơ đồ hạch toán cho phần “doanh
thu chưa thực hiện”:
Trang 14
Giáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Trung Trực TK 511 TK 131 Chưa thu tiền |KH thanh << (1) DT bán hàng và cung Khách hàng toán cấp dịch vụ phát sinh (2) _ TKB33 ( Lần đầu hoặc định kỳ thanh toán Thuế VAT * 7) TK111/112 phải nộp Thu tiền mặt/ hoặc qua NH TK3387 TKS15 _ Doanh thu chưa thực hiện (*) «——r 4—— (2) Thực thu tiền bán hàng trả chậm (bao gồm cả lãi)
(*) Chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT
GHI CHÚ: Đối với HH không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo
PP trực tiếp, DT chưa thực hiện là chênh lệch giữa tổng số tiển theo giá bán trả chậm với giá bán thu tiễn ngay có thuế GTGT theo PP trực tiếp
1.3 Kế toán giá vốn hàng bán, chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý Doanh nghiệp 1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
a) Khái niêm: Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của HH (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho HH đã bán ra trong kỳ ~ đối với DN thương mại), hoặc là giá
Trang 15
Ciáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Trung Trực
thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
Giá vốn hàng bán đối với hàng hóa
& Giá thực tế
(1) Trị giá vốn của hàng hóa tại thời điểm mua hàng chính là trị giá mua thực tế phải thanh toán cho người bán theo hóa đơn (tính theo giá bán chưa có thuế GTGT)
Trị giá vốn hàng Trị giá mua ghi Chi phi thu + Thuế nhập khẩu mua nhập kho = trên hóa đơn + mua + (nếu có)
Trị giá vốn của Trị giá vốn Chi phi Chi phi QLDN phan bé hàng hóa đãtêu = hàngxuất + bánhàng + cho lượng hàng hóa đã
thụ trong kỳ kho để bán tiêu thụ
Trị giá vốnhàng = Trị giá mua thựctếcủahàng + Chi phí mua hàng xuất bán hóa xuất kho để bán (kể cả phân bổ cho hàng bán thuế nhập khẩn) € Phân bổ chỉ phí mua hàng cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ: Chi phi hang Chi phi hang 2 hờ kết At si
Phan bé chi mua c ét + muaphat sinh
phi mua chuyén trong ky Tri gia
hang cho _ — —— hàng xuất
hàng hoá = Luong (gia tri) Lượng (giá tri) trong kỳ tiêu thụ hàng hoá tiêu thụ + hàng hoá tổn đầu
t rong KY kỳ trong ky ky
Trang 16
Giáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Trung Trực b) Chứng từ kế toán: - _ Phiếu xuất kho - _ Bảng Tổng hợp Nhập xuất tổn - Bang phan bé gid von c) Sổ sách kế toán: Số chỉ tiết: Sổ kế toán chỉ tiết TK632 và Sổ chỉ tiết VT— HH có liên quan Sổ tổng hợp đ) Tài khoản sử dụng: Tài khoản dùng để phân ánh là TK 632 Nự TK632 Có Phan ánh giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ
Phản ánh chi phi NVL, chi phi nhân công
vượt trên mức bình thường và chi phí SXC cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tổn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán
Phan ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng
tổn kho sau khi trừ (-) phần bổi thường do
trách nhiệm cá nhân gây ra
Phan ánh khoản chênh lệch giữa số dự
phòng giảm giá hàng tổn kho phải lập năm nay > khoản đã lập dự phòng năm trước
Phản ánh khoản hoàn nhập dự
phòng giảm giá hàng tổn kho
cuối năm tài chính (31/12)
(Khoản chênh lệch giữa số phải
lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trước)
Trang 17Giáo viên hướng dẫn: T$, Nguyễn Trung Trực
€) Sơ đồ hạch toán kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu: Theo phương pháp kê khai thường xuyên: TK331 TK632 (1) Nếu không nhập kho đem bán ngay _ TK156 [a TK133 Nhập kho (2) Xuất bán (8) Kết chuyển ự x —_— [> > Thué GTG1 đầu Giá vốn vào TK159 TK627 (7) Hoan nhap dự phòng |(3) Dự phòng giảm giá (7) es [> _——> |
Giảm giá hàng tồn Hàng tồn kho
4) Chi phí SXC cố định không phân bổ được vào trị giá hàng tồn kho
TK1381/155/156/157 +
5)Giá trị hao hụt, mất mát hàng tổn kho sau khi trừ đi số bổi thườnÈ
ri (6) Nhap kho s6 san phadm đã bán bi khách hàng trả lại |
GHI CHÚ: Hạch toán khoản trích lập, hoặc hoàn nhập dự phòng giầm giá hàng tổn kho cuối năm tài chính (31/12) do lập dự phòng năm nay lớn, hoặc nhỏ hơn khoản dự phòng trước Cuối năm tài chính, DN căn cứ vào tình hình giẫm giá hàng tổn kho ở thời điểm 31/12 tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá cho hàng tôn kho, so
sánh với số đã lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước, xác định số chênh lệch
phải lập thêm, hoặc giảm đi (nếu có) 1.3.2 Kế toán chỉ phí bán hàng:
a Khái niêm: Là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán HH, cung cấp DV gồm các chỉ phí nhân viên BH (như lương và các khoản trích theo lương), vận chuyển HH
Trang 18
Giáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Trung Trực
đi tiêu thụ, bốc vác, chào hàng, giới thiệu, quảng cáo sản phẩm, hoa hổng BH, CP
bảo hành, bảo quản, các CP liên quan đến bộ phận BH như trích khấu hao TSCĐ
b Chứng từ kế toán :
Bảng lương nhân viên
Phiếu xuất kho công cụ dụng cụ, TSCĐ sử dụng cho bộ phận bán hàng
Bảng phân bổ chỉ phí trả trước, chỉ phí chờ kết chuyển
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Hóa đơn GTGT/ bán hàng c Sổ sách kế toán: - Sổ chỉ tiết mở cho Tài khoắn 641 - _ Sổ tổng hợp d Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 ” Chỉ phí bán hãng ” Nự TK641 Có
- - Tập hợp chi phí bán hàng thực tế |- Các khoản ghi giảm chi phí BH (nếu có) phát sinh trong kỳ - Kết chuyển CPBH trong kỳ vào TK911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
TK 641 không có số dư cuối kỳ
* Tài khoản 641 — Chi phí bán hàng có 7 tài khoản cấp 2 + Tài khoản 641 1: Chi phí nhân viên bán hàng + Tài khoản 6412: Chi phí vật liệu, bao bì + Tài khoản 6413: Chi phí dụng cụ đổ dùng
Trang 19
Giáo viên hướng dẫn: T6, Neuyễn Trung Trực
+ Tài khoản 6 414: Chi phí khấu hao TSCĐ + Tài khoản 6415: Chi phí bảo hành sản phẩm + Tài khoản 6417: Chi phi dich vu mua ngoai + Tài khoản 6418: Chi phí khác bằng tiền
Trang 20Ciáo viên hướng dẫn: Tớ, Nguyễn Trung Trực
1.3.3 Kế toán chỉ phí quản lý doanh nghiệp
a Khái niêm: Chi phí QLDN là toàn bộ CP quản lý liên quan đến hoạt động KD, hành chính và điều hành chung của toàn DN như CP nhân viên QL (lương và các khoản trích theo lương), công cụ dụng cụ dùng cho bộ phận QL, khấn hao TSCĐ sử dụng cho bộ phận QL, thuế, phí lệ phí (thuế môn bài, thuế nhà đất, và các khoản lệ phí khác), CP dịch vụ mua ngoài (điện thoại, fax, điện nước ) cho bộ phận quản lý b Chứng từ kế toán:
- _ Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương - _ Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ đụng cụ
- _ Bảng phân bổ chỉ phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển
- _ Bảng phân bổ Khấu hao TSCĐ
- _ Hóa đơn, chứng từ liên quan khác c Sổ sách kế toán: - Số chỉ tiết: sổ chỉ tiết cho tài khoản 642 — chỉ phí quản lý doanh nghiệp - - Sổ tổng hợp đ Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 "Chỉ phí quản lý doanh nghiệp” Nự TK642 Có
- CP QLDN thus té phat sinh trong ky - Hoan nhap dy phong phải thu khó đòi, - Số dự phòng phải thu khó đòi, đự dự phòng phải trả trả (chênh lệch giữa
phòng phải trả (chênh lệch giữa số số phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã lập phải lập kỳ này lớn hơn số đã lập kỳ kỳ trước chưa sử dụng hết)
Trang 21Giáo viên hướng dẫn: Tế, Nguyễn Trung Trực
e) Sơ đồ hạch toán kế tốn mơt số nghiệp vu chủ yếu: TK334/338
Trang 22Giáo viên hướng dẫn: Tớ, Nguyễn Trung Trực
1.4 Kế toán đoanh thu và hoạt động tài chính:
1.4.1 Doanh thu hoat đồng tài chính gồm:
Tiển lãi: lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính ; Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sửi dụng tài sắn(bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính ); Cổ tức, lợi nhuận được chia; Thu nhập về hoạt động đâu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng; Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác; Chênh lệch lãi đo bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn
* Tài khoản sử dung: Tài khoản 515” Doanh thu hoạt động tài chính”
Nự TK515 Có
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo - Doanh thu hoạt động tài chính phát phương pháp trực tiếp (nếu có) sinh
- _ Kết chuyển đoanh thu hoạt động tài
chính để xác định kết quả kinh đoanh
TK 515 không có số đư cuối kỳ
1.4.2 Nội dung chỉ phí hoat đông tài chính
* Chi phí hoat động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí đi vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn
liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chí phí giao dịch bán chứng
Trang 23
Giáo viên hướng dẫn: Tế, Neuyễn Trung Trực
khốn, ; khoản lập và hồn lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ
* Tài khoản sử dung: Tài khoản 635” Chỉ phí hoạt động tài chính ” Nợ TK635 Có
- _ Các khoản chỉ phí của hoạt động tài chính -_ Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư - _ Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ - Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán -
TK 635 không có số dư cuối kỳ
- Hoan nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
- _ Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh
Trang 24Giáo viên hướng dẫn: T6 Nguyễn Truns Trực
1.5 Kế toán thu nhập & chỉ phí khác 1.5.1 N6i dung Thu nhập khác:
Bao gồm: Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; Thu tiễn được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa số; Các khoản thuế được ngân sách Nhà nước hoàn lại; Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ; Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có); Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiển, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi số kế toán, năm nay mới phát hiện ra
* Tài khoản sử dụng: Tài khoản 711 ”Thu nhập khác ”
Nợ TK711 Có
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo - _ Các khoản thu nhập khác phát phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu sinh
nhập khác (nếu có)(ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) - Cuối kỳ kết chuyển để xác định kết quả kinh
doanh
TK 711 không có số dư cuối kỳ
1.5.2 Nôi dung chỉ phí khác
Bao gồm: Chỉ phí thanh lý, nhượng bán TSCD và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; Bị phạt thuế,
Trang 25
on
Gido vién hudng din: TS Nevyén Trung Tric
truy nộp thuế; Các khoản chỉ phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán; Các khoản chỉ phí khác
* Tài khoản sử dụng: Tài khoản 811” Chỉ phí khác ”
Nự TK811 Có
- Các khoản chi phí khác phát sinh Ì - Cuối kỳ kết chuyển để xác định kết - Giá trị còn lại của TSCĐ đã thanh lý quả kinh doanh
TK 811 không có số dư cuối kỳ
1.5 Sơ đỗ hạch toán thu nhập khác và chỉ phí khác 111/112 811 911 711 111/112/331/338 CP khác phát sinh Thu nhập khác phát sinh ——————* Kết chuyển vào Kết chuyển vào TK9II TK911 ———>ờ ———— 211/213 Giá trị còn lại của TSCD thanh lý, nhương bán ——— 333.1 214 —> ——Ì
Trang 26Giáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Trung Trực
Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hổi được) tính trên
thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành
* Phương pháp tính:
Thué TNDN = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN hiện hành hiện hành
b Chứng từ kế toán:
-_ Các tờ khai tạm nộp/ quyết toán thuế TNDN hàng năm - _ Thông báo thuế, biên lai nộp thuế
- _ Các chứng từ liên quan khác c Sổ sách kế toán:
- _ Sổ Nhật ký chung
- _ Số cái các tài khoản 3334, 8211, 911
đ Tài khoản sử dung:
Tài khoản 8211 “ Chỉ phí thuế TNDN hiện hành ”
Ng TK8211 Có
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi |- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong
phí thuế TNDN hiện hành phát sinh} năm nhỏ hơn số thuế TN tạm tính phải
trong năm nộp được tính giẩm trừ vào CP thuế
-_ Thuế TNDN của các năm trước phải | TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm
Trang 27
Giáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Trung Trực
nộp bổ sung do phát hiện sai sót |- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm
không trọng yếu của các năm trước | do phát hiện sai sót không trọng yếu của được ghi tăng chi phí thuế TNDN|_ các năm trước được ghi giảm chi phi hiện hành năm hiện tại thuế TNDN hiện hành năm hiện tại
- Kết chuyển CP thuế TNDN hiện hành vào TK 911 “ Xác định kết quả KD” Tài khoản 8211 “ Chi phí thuế TNDN hiện hành ” không có số dư cuối kỳ e Một số nghiệp vụ chủ yếu:
(1) Hàng quý, khi xác định số thuế TNDN tạm nộp theo quy định của Luật thuế TNDN, kế toán phản ánh số thuế tạm nộp cho nhà nước, ghi: No 8211 - Chỉ phí thuế TNDN hiện hành Có 3334— Thuế TNDN Khi nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nước, ghi: Nợ 3334 - Thuế TNDN Có II], 112
(2) Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp:
(2.1) Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế tạm tính đã nộp,
Trang 28Giáo viên hướng dẫn: T6 Nguyễn Trung Trực
(2.2) Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế tạm tính đã nộp, thì số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí số thuế TNDN hiện hành , ghi:
No 3334 - Thué TNDN
Có 8211 - — Chỉ phí thué TNDN hién hanh
(3) Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến thuế TNDN phải nộp của các năm trước, DN hạch toán tăng hoặc giảm thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào CP thuế TN hiện hành của năm phát hiện sai sót (3.1) Ghi tăng chỉ phí/ bổ sung số thuế TNDN hiện hành của năm hiện tai: No 8211- Chỉ phí thuếTNDN hiện hành C6 3334 — Thué TNDN (3.2) Ghi gidm chi phi thué TNDN hiện hành của năm hiện tại: Nợ 3334 - Thuế TNDN Có 8211] - Chỉ phí thuế TNDN hiện hành
(4) Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành:
+ Nếu Tài khoản 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch sẽ được ghi: Nợ 91] _ Xác định kết quả Kinh doanh Có 8211 - Chỉ phí thuế TNDN hiện hành + Nếu Tài khoản 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch sẽ được ghi: Nợ 8211 - Chỉ phí thuế TNDN hiện hành Có 91] — Xác định kết quả Kinh doanh 1.6.2 Tài sản Thuế Thu nhập hoãn lại:
a Khái niệm, phương pháp tính:
Trang 29
Giáo viên hướng dẫn: T6 Nguyễn Trung Trực
Tài sản thuế TN hoãn lại là thuế TNDN sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản: (1) Chênh lệch tạm thời được khấu trừ, (2) giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng và (3) giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng
* Chênh lệch tam thời: Là khoản chênh lệch giữa giá trị ghỉ sổ của các khoản mục tài sẵn hay nợ phải trả trong Bảng Cân Đối Kế toán với cơ số tính thuế thu nhập của các
khoản mục này
+ Chênh lệch tạm thời được khẩu trừ:
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lai khi mà giá trị ghi số của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ thông thường phát sinh từ các khoản:
(1) Chi phi trích trước: Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCD và trích trước chỉ phí lãi vay trả sau — dài hạn (bao gêm cả lãi trái phiếu)
(2) Chi phí khấu hao Tài sản cố định theo kế toán lớn hơn theo thuế
(3) Các khoản dự phòng phải trả (Bảo hành sản phẩm, tái cơ cấu doanh nghiệp, các hợp đồng có rủi ro lớn)
* Phương pháp xác định TS thuế TN hoãn lai từ chênh lệch tam thời đươc khấu trừ:
Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định cơ sở tính thuế của tài sản và các khoản nợ phải trả làm căn cứ xác định các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ
Trang 30
Giáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Trung Trực
TS thuế TN hoãn lại
tính trên chênhlệch = Chénh léchtamthdi x Thuế suất thuế thu nhập tạm thời được khấu trừ được khấu trừ doanh nghiệp hiện hành
+ Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng
Cuối năm tài chính, căn cứ vào số lỗ hoạt động KD được khấu trừ vào TN chịu thuế các năm tiếp sau theo quy định chuyển lỗ của luật thuế TNDN, kế toán xác định và ghi nhận TS thuế TN hoãn lại trong năm hiện hành, nếu DN dự tính là chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế TN trong tương lai để sử dụng các khoản lỗ tính thuế từ các năm trước đó
* Phương pháp xác định TS thuế TN hoãn lai phát sinh từ các khoản lỗ chưa sử dung: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Giá trị được khấu trừ Thuế suất thuế tính trên các khoản lỗ tính thuế = vào các năm tiếp sau x thu nhập doanh chưa sử dụng của các khoản lỗ tính nghiệp hiện hành
thuế chưa sử dụng
* Nếu các khoản lễ không tính thuế như lỗ do vi phạm hợp đồng, lỗ do khuyến mãi vượt mức khống chế thì không tính tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng
+ Giá trị khẩu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản tu đãi thuế chưa sử dụng: Cuối năm tài chính, căn cứ vào các khoản ưu đãi thuế theo luật định (nếu có) chưa sử dụng, kế toán xác định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm hiện
Trang 31
Giáo viên hướng cận: T6, Nguyễn Truns Trực
hành nếu DN dự tính chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế thu nhập trong tương lai để sử dụng các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng từ các năm trước đó
+ Phương pháp xác định TS thuế TN hoãn lai phát sinh từ các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng:
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Giá trị được khấu trừ Thuế suất thuế tính trên các khoản ưu đãi thuế = của các khoản ưu đãi x thu nhập doanh
chưa sử dụng thuế chưa sử dụng nghiệp hiện hành
b Chứng từ kế toán
- _ Cơ sở để xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại sẽ được phản ánh trong “Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ” (Biểu số 03)
- _ “Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời được khẩu trừ chưa sử dụng” (Biểu số 04): sử dụng biểu này khi DN không có khả năng chắc chắn sẽ có được lợi nhuận tín thuế trong tương lai,
- _ “Bảng xác định tài sẵn thuế thu nhập hoãn lại” (Biểu số 05): sử dụng biểu này khi DN có khả năng chắc chắn sẽ có được lợi nhuận tính thuế trong tương lai
c Số sách kế toán:
- _ Sổ Nhật ký chung
- _ Sổ Cái tài khoản 243, tài khoản 8212, tài khoản 911
đ Tài khoản sử dụng Tài khoản 243 — “ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”
Trang 32
Giáo viên hướng dẫn: T6 Nguyễn Trụng Trực Ng TK243 Có Giá trị TS thuế TN hoãn lại tăng Giá trị TS thuế TN hoãn lại giảm Số dư bên Nợ:
- Giá trị TS thuế TN hoãn lại còn lại cuối năm - Điều chỉnh số dư đầu năm đối với TS thuế
TN hoãn lại được ghi nhận (hoặc hoàn nhập) trong năm do áp dụng hồi tố chính sách kế
toán hoặc sửa chữa hổi tố các sai sót trọng
yếu của các năm trước
e Các nghiệp vụ chủ yếu
(1) Cuối năm tài chính, kế toán căn cứ Bảng xác định TS thuế TN hoãn lại (Biểu 05) (1.1) Nếu TS thuế TN hoãn lại phát sinh trong năm > TS thuế TN hỗn lại được hồn nhập trong năm, kế toán ghi bổ sung giá trị TS thuế TN hoãn lại là số chênh lệch:
Nợ 243 - Tài sẵn thuế thu nhập hoãn lại
Có 8212 — Chỉ phí thuế thu nhập DN hoãn lại
(1.2) Nếu TS thuế TN hoãn lại phát sinh trong năm < TS thuế TN hoãn lại được hoàn nhập trong năm, kế toán ghỉ giảm giá trị TS thuế TN hoãn lại là số chênh lệch: _
Nợ 8212 — Chỉ phí thuế thu nhập DN hoãn lại
Có 243 - Tài sẵn thuế thu nhập hoãn lại
(2) Trường hợp TS thuế TN hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hổi tố chính sách kế toán hoặc sửa chữa hỗi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước:
(2.1) Nếu điều chỉnh tăng, ghi:
- Tăng số dư Nợ đầu năm Tài khoản 243 -Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Trang 33
Giáo viên hướng dẫn: Tớ, Nguyễn Trụng Trực
-_ Tăng số dư Có đầu năm TK 4211 “ Lợi nhuận chưa phân phối năm trước” nếu TK 4211 có số dư Có, hoặc Giảm số dư Nợ đầu năm TK42l1 “ Lợi nhuận chưa phân phối năm trước” nếu TK 4211 có số dự Ng
(2.2) Nếu điều chỉnh giảm, ghi:
- Tăng số dự Nợ đầu năm TK 4211 * Lợi nhuận chưa phân phối năm trước” nếu
TK 4211 có số dư Nợ, hoặc Giảm số dư Có đầu năm TK 4211 “ Lợi nhuận
chưa phân phối năm trước” nếu TK 4211 có số dự Có
-_ Giảm số dư Nợ đầu năm TK 243 -Tài sân thuế thu nhập hoãn lại”
1.6.3 Thuế Thu nhập hoãn lại phải trả: a Khái niệm, phương pháp tính
Thuế TN hoãn lại phải trả là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các
khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN trong năm hiện hành
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN là các khoản chênh lệch tạm thời phát sinh TN chịu thuế khi xác định TN chịu thuế TNDN trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ
của các khoản mục TS hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán Phương pháp tính:
Thuế thu nhập hoãn Tổng chênh lệch tạm Thuế suất thuế TNDN
lại phải trả = — thờichịiuthuếphátsinh x hiện hành
trong năm
b Chứng từ kế toán:
- _ Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế (Biểu số 01) - _ Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Biểu số 02) c Số sách kế toán
Trang 34
Giáo viên hướng dân: Tớ, Nguyễn Trung Trực - _ Số Nhật ký chung -_ Sổ cái TK 347, TK 8212 d Tài khoản sử dụng: Tài khoản 347 ”Thuế thu nhập boãn lại phát sinh phải trả ” Nợ TK347 Có
Thuế thu nhập hoãn lại phát sinh phải | Thuế thu nhập hoãn lại phát sinh phải trả trả giảm (được hoàn nhập) trong kỳ được ghi nhận trong kỳ
Số dư bên Có:
- Thuế TN hoãn lại phải trả còn lại trong kỳ - Điều chỉnh số dư đầu năm đối với thuế
TN hoãn lại phải trả do áp dụng hỗi tố chính sách kế toán hoặc sửa chữa hổi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước e Các nghiệp vụ chủ yếu: (1) Cuối năm tài chính, kế toán căn cứ ”Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải 2»
trả” (biểu 02) để ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dich trong năm vào chỉ phí thuế TNDN hoãn lại
(1.1) Nếu thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế TN hoãn lại phải trả hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi nhận bổ sung số thuế TN hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữ phân phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm, ghi:
Nợ 8212 _— Chỉ phí thuế TNDN hoãn lại
Có 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
(1.2) Nếu số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TN hoãn lại phải trả hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi giảm (hoàn nhập) số thuế TN hoãn
Trang 35
Giáo viên hướng dẫn: Tổ, Nguyễn Truns Trực
lại phải trả là số chênh lệch giữ phần phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm, ghi:
Nợ 3⁄47 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Có 8212 — Chỉ phí thuế TNDN hoãn lại
(2) Trường hợp thuế TN hoãn lại phát sinh từ việc hồi tố chính sách kế toán hoặc sửa chữa hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước:
Cuối năm tài chính, kế toán căn cứ ”Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả”đã được lập làm căn cứ ghi nhận / hoàn nhập thuế 'TN hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được điều chỉnh vào lợi nhuận chưa phân phối của các năm trước (2.1) Nếu điều chỉnh tăng, phi:
- Tang sé du No dau nim TK 4211 “ Lợi nhuận chưa phân phối năm trước” nếu TK 4211 có số dư Nợ, hoặc giảm số dư Có đầu năm TK 4211 *“ Lợi nhuận chưa phân phối năm trước” nếu TK 4211 có số dư Có
-_ Tăng số dư Có đầu năm TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (2.2) Nếu điều chỉnh giảm, ghi:
-_ Giảm số dư Có đầu năm TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
- Tang sé du C6 đầu năm TK 4211 “ Lợi nhuận chưa phân phối năm trước” nếu TK 4211 có số dư Có, hoặc giảm số dư Nợ đâu năm TK 4211 “ Loi nhudn chua phan
phối năm rước” nếu TK 4211 có số dư Nợ 1.7 Kế toán các khoản giảm trừ Doanh thu
Các khoản làm giảm DT bao gồm: Chiết khấu thương mại, Giảm giá hàng bán, thuế TTPB, thuế XK, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp
Trang 36
Giáo viên hướng dẫn: Tế, Nguyễn Trung Trực
1.7.1 Kế toán chiết khấu thương mại a Khái niêm
Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà DN đã giảm trừ, hoặc thanh toán cho người mua hàng do việc người mua đã mua HH, DV với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu TM đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua bán hàng
b Chứng từ kế toán:
-_ Hoá đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng có chỉ tiết phân chiết khấu - _ Chính sách bán hàng của Doanh nghiệp hoăc hợp đông kinh tế c Số kế toán: - _ Sổ chỉ tiết: Sổ chỉ tiết Tài khoản 521 “ Chiết khấu thương mại” 2 - _ Sổ tổng hợp: Nhật ký chung đ Tài khoản sử đụng: Tài khoản 521 ”Chiết khấu thương mei” Ng TK521 Có
Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh | Kết chuyển tồn bộ số chiết khấu
tốn cho khách hàng thương mại sang tài khoản 511
Trang 37Ciáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Trung Trực
1.7.2 Kế toán hàng bán bị trả lại a Khái niệm:
Hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán
b Chứng từ sử dung:
- _ Biên bản thoả thuận của người mua và người bán về việc trả lại hàng, ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại
-_ Đơn vị mua xuất hóa đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng kèm theo biên bản thỏa Ị thuận về việc trả hàng c Sổ kế toán: Sổ chỉ tiết của Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại” - Số tổng hợp ị đ Tài khoản sử dựng: Tài khoản 531” Hàng bán bị trả lại ” | 1 Nự TKS531 Có |
Giá trị hàng hoá bị trả lại Kết chuyển toàn giá trị hàng bán bị trả lai sang tai khoan 511 “Doanh thu ban hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán
Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ
1.7.3 Kế toán giảm gid hàng bán a Khái niêm:
Trang 38Giáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Truns Trực
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai
quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu
b_ Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn GTGT thể hiện chỉ tiết phần giảm giá
Biên bản thoả thuận giảm giá c Sổ kế toán: Sổ chỉ tiết của Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán” -_ Sổ tổng hợp d Tài khoản sử dung: Tài khoản 532 ”Giảm giá hàng ban” Nợ TKS532 Có
Các khoản giảm giá đã chấp thuận cho | Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng
người mua hàng bán sang tài khoản 511 “Doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán
Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ
Ghi chú: Chỉ phản ánh vào các tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán” các khoản giảm
trừ cho việc chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hóa đơn bán hàng Không phản ánh vào tài khoản 532 số giảm giá đã được ghi trên hóa đơn
bán hàng và đã được trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn
Trang 39
Giáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Trung Trực
1.7.4 Sơ đồ hạch toán kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu của kế toán các khoản giảm trừ doanh thu TK3331 TK111/112/131 TK521 (1) Thué VAT dau ra (2) Chiết khấu thương mại (5) | 4<———— ————> TKS11 TK531 TK3333 me (3) Hàng bán bị trả lại (5) —_ _Ỳ -~——) (6) Thuế Xuất khẩu | TK33312 ————> thuế TTĐB phải nộp — (1) Doanh thu bán hàng + Hoá dịch vụ phát sinh TK (7) Kết chuyển doanh thu (5) «————— ~———— (5) Kết chuyển các khoản điểu chỉnh giảm doanh thu (4) Giảm giá hàng bán Lol
1.8 Kế toán thuế Xuất khẩu và thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) 18.1 THUẾ XUẤT KHẨU
a) Khái niêm:
Thuế xuất nhập là loại thuế gián thu, theo đó:
- _ Đối tượng chịu thuế xuất khẩu là tất cả các hàng hóa, dịch vụ mua bán trao đổi với nước ngoài khi xuất ra khỏi / nhập khẩu vào Việt Nam
Trang 40
Giáo viên hướng dẫn: T6, Nguyễn Trung Trực
- _ Thuế xuất khẩu phải nộp do Hải quan tính trên cơ sở trị giá hàng hoá mua bán tại cửa khẩu ghi trong hợp đồng của lô hàng
b) Chứng từ kế toán
- Hop déng mua ban - Tờ khai hải quan - _ Thông báo nộp thuế c)_Số sách kế toán
# Sổ chỉ tiết tài khoản 333.3 “ Thuế xuất, nhập khẩu”
d) Tài khoản sử dung Tài khoản 333.3 “ Thuế xuất, nhập khẩu ”
Nợ TK333.3 Có
- Số thuế xuất khẩu phải nộp đã nộp |- Số thuế xuất nhập khẩu phải nộp vào vào Ngân sách nhà nước Ngân sách nhà nước
- Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp Số dư bên Có: Số thuế xuất nhập khẩu còn phải nộp
1.8.2 THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIÊT (TTĐB)
a) Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu
% Đối tương nộp: đơn vị sắn xuất, đơn vị kinh doanh, đơn vị kinh doanh dịch vụ không được khuyến khích tiêu dùng hoặc sản xuất như rượu bia, thuốc lá % Công thức tính: Thuế TTĐB phải nộp= Số lượng tính thuế x giá tính thuế x thuế suất thuế TTĐB b)_ Chứng từ kế toán
- Hop déng mua ban - _ Tờ khai hải quan