bài giảng kttc chương tiền và các khoản phải thu

6/14/2013 1 KẾ TOÁN TIỀN & CÁC KHOẢN PHẢI THU CHƯƠNG 2 Accounting for anh Presentation of Cash & Receivable Mục tiêu (Objectives)  Sau khi nghiên cứu xong chương này, người học có thể: - Hiểu được khái niệm và cách thức phân loại tiền, các khoản tương đương tiền và Nợ phải thu. - Nắm được các thủ tục KSNB Tiền và các khoản NPT. - Hiểu được nguyên tắc hạch toán các giao dịch liên quan đến ngoại tệ - Nắm được cách thức tổ chức kế toán Tiền và khoản NPT - Trình bày thông tin về Tiền, Các khoản tương đương tiền và Khoản phải thu trên báo cáo tài chính. - Hiểu được cách thức sử dụng thông tin về tiền, khoản phải thu trong phân tích để ra quyết định kinh tế.  KẾ TOÁN TIỀN (CASH)  Những vấn đề chung  Kế toán thu, chi tiền  KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU (RECEIVABLE)  Những vấn đề chung  Kế toán phải thu khách hàng  Kế toán phải thu khác  Dự phòng phải thu khó đòi NỘI DUNG (CONTENT) 6/14/2013 2 Tiền Tiền mặt tại quỹ Tiền gửi ngân hàng hoặc các tổ chức tài chính Tiền đang chuyển • Là một bộ phận tài sản ngắn hạn • Có tính thanh khoản cao nhất • Tồn tại trực tiếp dưới hình thức giá trị Tiền VN Ngoại tệ Vàng bạc, kim khí quý, đá quý  Nhân viên liêm chính,cẩn thận, có đủ năng lực  Phân chia trách nhiệm  Hệ thống chứng từ, sổ sách theo dõi tiền được tổ chức chặt chẽ  Hàng ngày đối chiếu giữa thủ quỹ và kế toán  Hạn chế sử dụng tiền mặt Các nguyên tắc kiểm soát nội bộ đối với tiền Internal Control 6/14/2013 3 Quy định kế toán  Sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất để ghi sổ kế toán và lập BCTC, đó là đồng Việt Nam, trừ trường hợp được phép sử dụng một đơn vị tiền tệ khác.  Đối với ngoại tệ: căn cứ vào tỷ giá hối đoái giữa các loại tiền để quy đổi về đồng VN, đồng thời theo dõi nguyên tệ.  Đối với vàng bạc, kim khí quý, đá quý phải đổi sang đơn vị tiền tệ thống nhất, đồng thời theo dõi số lượng, trọng lượng, quy cách, phẩm chất … Lưu ý:  Kiểm kê tiền mặt, TGNH và đối chiếu với sổ kế toán tại đơn vị.  Không đưa vào khoản mục này các loại tiền bị giới hạn trong thanh toán  Đôí với vàng bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh ở khoản mục tiền: áp dụng cho các DN không có chức năng kinh doanh vàng bạc, kim khí quý, đá quý. Tổ chức kế toán thu chi tiền Chứng từ kế toán liên quan đến nghiệp vụ thu chi tiền như: - Phiếu thu - Phiếu chi - Giấy báo Nợ - Giấy báo Có - Hoặc Bản sao kê kèm theo các chứng từ gốc: Ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc chuyển khoản, 6/14/2013 4 Tiền mặt Tiền gửi NH Tiền đang chuyển 111 1111 1112 1113 112 1121 1122 1123 113 1131 1132 B/S Tài khoản sử dụng 111 Tăng Giảm Rút TGNH 112 Thu nợ 131 Bán hàng, dvụ 511 TN HĐTC, # 515, 711 Kiểm kê thừa 3381 Nộp vào NH 112 T / toán 331, 311… Mua hàng 15* Tạm ứng 141 1381 Kiểm kê thiếu Ví dụ 2.1:  (a) Bán hàng hóa với giá bán 20.000.000đ thu tiền mặt, Kế toán ghi nhận bút toán doanh thu?  (b) Dùng tiền mặt trả tiền thuê cửa hàng tháng này 10.000.000đ. Yêu cầu: Phân tích tác động của các nghiệp vụ này lên các yếu tố của BCTC và ghi bút toán định khoản. Trong kỳ phát sinh một số nghiệp vụ: 6/14/2013 5 Bảng cân đối kế toán Báo cáo KQHĐKD BC LCTT TS = NPT +VCSH LN = DT - CP L/c tiền từ hđk (a) +20 (a)+20 (a) + 20 (b)-10 (b)+10 (b)- 10 Những NV này tác động lên các ytố của BCTC như sau: Ví dụ 2.1: Ví dụ 2.1:  (a)Bán hàng hóa với giá bán 20.000.000đ thu tiền mặt, Kế toán ghi nhận bút toán doanh thu: Nợ TK 111: 20.000.000 Có TK 511: 20.000.000  (b)Dùng tiền mặt trả tiền thuê cửa hàng tháng này 10.000.000đ , kế toán ghi nhận: Nợ TK 641: 10.000.000 Có TK 111: 10.000.000 Những nghiệp vụ này được ghi nhận: Ví dụ 2.2: Trong tháng 6/N psinh các nghiệp vụ: Ngày 5 : Rút quỹ tiền mặt nộp vào ngân hàng, đã nhận được GBC: 20 trđ. Ngày 8 : Khách hàng chuyển khoản trả nợ cho doanh nghiệp 50tr, đã nhận được GBC. Ngày 10 : Chi 5 trđ tiền mặt mua một số công cụ nhập kho. Ngày 20: Ngân hàng báo đã chuyển lãi tiền gửi ngân hàng kỳ này vào tài khoản DN: 5 trđ 6/14/2013 6 Ví dụ 2.3 Nhận vốn liên doanh, góp vốn cổ phần do các thành viên góp vốn chuyển đến cho đơn vị bằng chuyển khoản 200.000.000 đ Tiền Vốn 200.000.000 đ TK 411 ↑ TK 112 ↑ Nợ 112: 200.000.000 Có 411: 200.000.000 Ví dụ 2.4 Chuyển tiền gửi ngân hàng đi ký quỹ dài hạn 10.000.000 đ TGNH Ký quỹ DH 10.000.000 đ TK 112 ↓ TK 244 ↑ Nợ 244: 10.000.000 Có 112: 10.000.000 CÂU HỎI Có phải tất cả các khoản tiền gửi tại các ngân hàng, các tổ chức tài chính, kho bạc đều thuộc TGNH? 6/14/2013 7 Ví dụ 2.5 Ngày 5 : Nộp 15 trđ vào TK tiền gửi không kỳ hạn. Nộp 50 trđ vào TK tiền gửi kỳ hạn 6 tháng. Tiền mặt Không kỳ hạn 15.000.000 đ Kỳ hạn 6 tháng 50.000.000 đ MĐ: thanh toán MĐ: đầu tư TK 112 TK 128 Nợ TK 112: 15.000.000 Nợ TK 128: 50.000.000 Có TK 111: 65.000.000 Lưu ý về Tiền đang chuyển Là một bộ phận tiền của đơn vị DN nộp Sec, hoặc TM vào NH nhưng chưa nhận giấy báo Có hay bảng sao kê của NH DN chuyển tiền qua bưu điện trả cho đơn vị khác nhưng người nhận chưa nhận được Chỉ ghi nhận vào cuối kỳ KT GIAO DỊCH THU CHI TIỀN LIÊN QUAN ĐẾN NGOẠI TỆ  Đơn vị tiền tệ kế toán: Là đơn vị tiền tệ được sử dụng chính thức trong việc ghi sổ kế toán và lập BCTC.  Ngoại tệ: Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán của một doanh nghiệp.  Giao dịch bằng ngoại tệ: Là giao dịch được xác định bằng ngoại tệ hoặc yêu cầu thanh toán bằng ngoại tệ. Một số thuật ngữ 6/14/2013 8 KT GIAO DỊCH THU CHI TIỀN LIÊN QUAN ĐẾN NGOẠI TỆ  Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ.  Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi của cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo các tỷ giá hối đoái khác nhau. Một số thuật ngữ KT GIAO DỊCH THU CHI TIỀN LIÊN QUAN ĐẾN NGOẠI TỆ  Các khoản mục tiền tệ: Là tiền và các khoản tương đương tiền hiện có, các khoản phải thu, hoặc nợ phải trả bằng một lượng tiền cố định hoặc có thể xác định được.  Các khoản mục phi tiền tệ: Là các khoản mục không phải là các khoản mục tiền tệ. Một số thuật ngữ Ghi nhận ban đầu SỔ KẾ TOÁN GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ Tỷ giá tại ngày giao dịch (Tỷ giá giao ngay) Đơn vị tiền tệ kế toán 6/14/2013 9 Tại ngày lập BCĐKT BCTC Khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ. Khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ. Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ  Khoản mục tiền tệ:  Phát sinh tăng: TG thực tế thời điểm PS tăng.  Phát sinh giảm: TG ghi sổ (FIFO, LIFO,…) Chênh lệch TG (nếu có): TK 635/ 515  Khoản mục phi tiền tệ: Tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh. DN đang HĐ SXKD 511 131 TK 635/515 TK 1112/1122 152,211… 331 Thu tiền bán hàng Thu tiền khách hàng Thanh toán cho người bán TK 635/515 Mua vật tư, TSCĐ Sơ đồ Kế toán giao dịch thu chi tiền liên quan đến ngoại tệ 6/14/2013 10 Ví dụ 2.6: Định khoản 1 số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 8 tại cty A :  Ngày 1/8: cty nộp tiền mặt VND vào NH mua 2000USD, tỷ giá bán của NH: 19.800đ/USD  Ngày 5/8: Chuyển TGNH thanh toán số còn nợ cho nhà cung cấp B.  Ngày 12/8: Khách hàng C ứng trước bằng TM cho công ty 500USD theo thoả thuận. TGTT: 19.860 đ/USD.  Ngày 20/8: Công ty chi TM 400USD trả tiền thuê cửa hàng trưng bày sản phẩm tháng 8. TGTT: 19.930đ/USD. Tài liệu bổ sung: Tỷ giá chi ngoại tệ tính theo PP FIFO Số dư ngày 1/8: TK 1112: 1.910.000đ (100 USD) TK 1122: 0 TK 331(B): 28.650.000 (1500 USD) Thông tin trình bày về Tiền trên BCTC  Trên Bảng cân đối kế toán  Trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Trên Thuyết minh báo cáo tài chính Trình bày thông tin trên BCTC Bảng Cân Đối Kế Toán Báo Cáo Lưu Chuyển Tiền Tệ Giá trị tài sản (lượng tiền hiện có) vào thời điểm cuối kỳ. Khả năng và hiệu quả sử dụng tiền [...]... trình bày về Tiền trên BCTC  Thơng tin trình bày trên Bản thuyết minh BCTC: - Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tốn - Phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác ra đồng tiền sử dụng trong kế tốn - Số dư tiền đầu kỳ và cuối kỳ cho các chỉ tiêu: Tiền mặt; Tiền gửi ngân hàng; Tiền đang chuyển KẾ TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU Nội dung:  Khái niệm  kiểm sốt nội bộ Nợ phải thu  Tổ chức kế tốn Nợ phải thu  Kế tốn... giao hàng) Phải thu Phải thu Khách hàng Người mua Nhận trước tiền hàng (chưa giao hàng) TK 131 131 Phải trả SD Có NPT SD Nợ Sổ chi tiết Tài sản 16 6/14/2013 Trình bày thơng tin trên Báo cáo tài chính: Giá trị thu n các khoản phải thu vào thời điểm cuối kỳ Bảng Cân Đối Kế Tốn BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN TÀI SẢN MS Số Cuối năm Số đầu năm 1 2 4 5 A – TS NGẮN HẠN II Các khoản phải thu ngắn hạn 1 Phải thu khách... dự phòng nợ phải thu khó đòi  Trình bày thơng tin trên BCTC Khái niệm (concept): Nợ phải thu Là một phần tài sản của DN Do DN kiểm sốt Và sẽ thu được LIKT trong tương lai  Bán chịu cho người mua Phát sinh trong q trình kinh doanh với các đối tượng:  Ứng trước tiền cho người bán  Khoản phải thu của nhà nước  Khoản phải thu khác 11 6/14/2013 Internal Control Kiểm sốt nội bộ  Nợ phải thu cần được... tức Hệ số thanh toán nhanh (R q )  Tài sản ngắn hạn - Hàng tồn kho Nợ ngắn hạn Sử dụng thơng tin để phân tích  Kỳ thu tiền bình qn hay số ngày thu tiền bình qn: cho biết số ngày cần thiết để thu hồi các khoản nợ phải thu bình qn Kỳ thu tiền trung bình  Các khoản phải thu BQ Doanh thu bình quân ngày 19 ... (chi phí nợ khó đòi phải được ghi nhận vào kỳ phát sinh doanh thu từ việc bán chịu tương ứng) Đối tượng và điều kiện: Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, đối chiếu cơng nợ và các chứng từ khác Các khoản khơng đủ căn cứ xác định là nợ phải thu như trên phải xử lý như một khoản tổn thất 14... 138 - Phải thu khác để theo dõi các khoản phải thu khác Ví dụ 2.7: Trong kỳ phát sinh một số nghiệp vụ: (a) Bán chịu hàng hóa cho khách hàng A với giá bán 50, Kế tốn ghi nhận bút tốn doanh thu? (b) Khách hàng A chuyển khoản trả nợ tồn bộ tiền hàng đã mua u cầu: Phân tích tác động của các nghiệp vụ này lên các yếu tố của BCTC và ghi bút tốn định khoản 12 6/14/2013  Những NV này tác động lên các ytố... tiết từng đối tượng phải thu, từng thời hạn thanh tốn, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn  Định kỳ đối chiếu cơng nợ, xác định nợ trả đúng hạn, nợ khó đòi hoặc có khả năng khơng đòi được để làm căn cứ xác lập mức dự phòng NPT khó đòi hoặc xử lý xóa sổ NPT Tổ chức kế tốn Nợ phải thu  TK 131 - Phải thu của khách hàng để theo dõi khoản nợ phải thu của khách hàng, tài khoản này được mở... khách hàng 2 … 6 DP phải thu NH khó đòi Giá trị thu n có thể thực hiện được Sổ chi tiết (bên Nợ) 131 Việc trình bày thơng tin về Nợ phải thu và DP Nợ phải thu của Vinamilk trên Bảng cân đối kế tốn ngày 31/12/2011 như sau:: 17 6/14/2013 Trình bày trên Thuyết minh BCTC Thuyết minh BCTC năm 2011 của Vinamilk liên quan đến Nợ phải thu: Cuối niên độ kế tốn, tình hình số dư một số tài khoản như sau:  TK... bút tốn định khoản 13 6/14/2013 Dự phòng Nợ phải thu khó đòi (Allowance for Uncollectible Accounts) Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu q hạn thanh tốn, nợ phải thu chưa q hạn nhưng có thể khơng đòi được do khách nợ khơng có khả năng thanh tốn Kế tốn sử dụng TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi, đây là tài khoản thu c loại Tài khoản điều chỉnh giảm tài sản Mục đích: Phương... giá chưa thu 50 trđ, VAT 10%, chưa thu tiền Đơn vị đưa ra chính sách nếu cty B thanh tốn trong vòng 10 ngày sẽ được hưởng chiết khấu 2% trên tổng số tiền thanh tốn Ngày 15: Nhận giấy báo Có ngân hàng về khoản tiền cty B chuyển trả cho đơn vị Ngày 17: Cơng ty C ứng trước tiền hàng 5 trđ bằng tiền mặt u cầu: Phân tích tác động của các nghiệp vụ này lên các yếu tố của BCTC và ghi bút tốn định khoản 13 . có, các khoản phải thu, hoặc nợ phải trả bằng một lượng tiền cố định hoặc có thể xác định được.  Các khoản mục phi tiền tệ: Là các khoản mục không phải là các khoản mục tiền tệ. Một số thu t. Kỳ thu tiền bình qn hay số ngày thu tiền bình qn: cho biết số ngày cần thiết để thu hồi các khoản nợ phải thu bình qn. ngày quân bìnhthu Doanh BQ thu phải khoảnCác bìnhtrung tiền thu. Hiểu được khái niệm và cách thức phân loại tiền, các khoản tương đương tiền và Nợ phải thu. - Nắm được các thủ tục KSNB Tiền và các khoản NPT. - Hiểu được nguyên tắc hạch toán các giao dịch liên