chuẩn mực kiểm toán việt nam số 500 bằng chứng kiểm toán

CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM SỐ 500 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn yếu tố cấu thành chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài chính; quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc thiết kế thực thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đưa kết luận hợp lý làm sở cho ý kiến kiểm toán 02 Chuẩn mực kiểm toán áp dụng cho tất chứng kiểm toán thu thập q trình kiểm tốn Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khác quy định hướng dẫn khía cạnh cụ thể kiểm tốn (ví dụ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 - “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị”), chứng kiểm toán thu thập liên quan đến vấn đề cụ thể (ví dụ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 570 - “Hoạt động liên tục”), thủ tục cụ thể để thu thập chứng kiểm tốn (ví dụ Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 – “Thủ tục phân tích”), việc đánh giá tính đầy đủ, thích hợp chứng kiểm tốn thu thập (ví dụ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 – “Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá”) 03 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực trình thu thập xử lý chứng kiểm toán Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán xử lý mối quan hệ liên quan đến trình cung cấp thu thập chứng kiểm toán Mục tiêu 04 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thiết kế thực thủ tục kiểm toán để giúp kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đưa kết luận hợp lý làm sở cho ý kiến kiểm tốn Giải thích thuật ngữ 05 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Tài liệu, sổ kế toán: Là ghi chép ban đầu chứng từ, tài liệu kèm séc, chứng từ chuyển khoản điện tử; hóa đơn; hợp đồng; Sổ Cái sổ chi tiết, chứng từ ghi sổ hàng ngày điều chỉnh khác cho báo cáo tài khơng phản ánh chứng từ ghi sổ hàng ngày; tài liệu bảng phân bổ chi phí, tính tốn, đối chiếu thuyết minh (b) Tính thích hợp (của chứng kiểm toán): Là tiêu chuẩn đánh giá chất lượng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm tốn (c) Bằng chứng kiểm toán: Là tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thơng tin này, kiểm tốn viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, thông tin chứa đựng tài liệu, sổ kế tốn, kể báo cáo tài tài liệu, thông tin khác (d) Chuyên gia đơn vị kiểm toán: Là cá nhân tổ chức có kinh nghiệm chun mơn lĩnh vực riêng biệt ngồi lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn, mà cơng việc chun gia lĩnh vực đơn vị kiểm tốn sử dụng q trình lập trình bày báo cáo tài (e) Tính đầy đủ (của chứng kiểm toán): Là tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu chất lượng chứng kiểm toán II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Bằng chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp 06 Kiểm tốn viên phải thiết kế thực thủ tục kiểm toán phù hợp với hoàn cảnh nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp (xem hướng dẫn đoạn A1-A25 Chuẩn mực này) Tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán 07 Khi thiết kế thực thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét tính phù hợp độ tin cậy tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A26-A33 Chuẩn mực này) 08 Nếu tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán tạo lập nhờ sử dụng công việc chuyên gia đơn vị kiểm toán, tùy thuộc vào tầm quan trọng cơng việc chun gia mục đích kiểm toán, kiểm toán viên phải thực việc sau phạm vi cần thiết để (xem hướng dẫn đoạn A34-A36 Chuẩn mực này): (a) Đánh giá lực, khả tính khách quan chun gia (xem hướng dẫn đoạn A37-A43 Chuẩn mực này); (b) Tìm hiểu cơng việc chun gia (xem hướng dẫn đoạn A44-A47 Chuẩn mực này); (c) Đánh giá tính thích hợp cơng việc chun gia sử dụng làm chứng kiểm toán cho sở dẫn liệu có liên quan (xem hướng dẫn đoạn A48 Chuẩn mực này) 09 Khi sử dụng tài liệu, thơng tin đơn vị kiểm tốn tạo ra, kiểm toán viên phải đánh giá liệu tài liệu, thơng tin có đủ tin cậy cho mục đích kiểm tốn hay khơng, bao gồm (khi cần thiết): (a) Thu thập chứng kiểm tốn tính xác tính đầy đủ tài liệu, thơng tin (xem hướng dẫn đoạn A49-A50 Chuẩn mực này); (b) Đánh giá liệu tài liệu, thơng tin có đủ xác chi tiết cho mục đích kiểm tốn hay không (xem hướng dẫn đoạn A51 Chuẩn mực này) Lựa chọn phần tử kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán 10 Khi thiết kế thử nghiệm kiểm soát kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên phải xác định phương pháp hiệu để lựa chọn phần tử kiểm tra nhằm đạt mục đích thủ tục kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A52-A56 Chuẩn mực này) Tính khơng qn, hoài nghi độ tin cậy chứng kiểm toán 11 Kiểm toán viên phải xác định điều chỉnh bổ sung cần thiết thủ tục kiểm toán để giải vấn đề sau phải xem xét ảnh hưởng (nếu có) vấn đề sau đến khía cạnh khác kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A57 Chuẩn mực này): (a) Bằng chứng kiểm toán thu thập từ nguồn không quán với chứng thu thập từ nguồn khác; (b) Kiểm tốn viên hồi nghi độ tin cậy tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực chuẩn mực kiểm toán cần tham khảo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 Bằng chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp (hướng dẫn đoạn 06) A1 Bằng chứng kiểm toán cần thiết để giúp kiểm toán viên đưa ý kiến lập báo cáo kiểm toán Bản chất chứng kiểm tốn mang tính tích lũy thu thập chủ yếu từ việc thực thủ tục kiểm toán suốt kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, thơng tin có từ nguồn khác, từ kiểm toán trước (trừ kiểm toán viên cho kiện phát sinh từ kết thúc kiểm tốn trước làm tài liệu, thơng tin khơng cịn phù hợp với kiểm toán tại, theo quy định đoạn 09 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315) từ thủ tục kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán việc xem xét chấp nhận khách hàng Các ghi chép kế toán (chứng từ, sổ kế toán…) đơn vị kiểm toán nguồn chứng kiểm tốn chủ yếu quan trọng, ngồi nguồn khác từ bên bên đơn vị Các tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm tốn lập chuyên gia đơn vị tuyển dụng thuê Bằng chứng kiểm tốn cịn bao gồm tài liệu, thơng tin hỗ trợ, chứng minh cho sở dẫn liệu Ban Giám đốc tài liệu, thông tin trái chiều với sở dẫn liệu Ngồi ra, số trường hợp, kiểm tốn viên sử dụng thiếu tài liệu, thông tin chứng kiểm tốn (ví dụ Ban Giám đốc từ chối giải trình vấn đề mà kiểm tốn viên yêu cầu) A2 Phần lớn công việc mà kiểm tốn viên thực nhằm hình thành ý kiến kiểm toán thu thập đánh giá chứng kiểm tốn Ngồi thủ tục vấn, thủ tục kiểm toán khác để thu thập chứng kiểm toán gồm kiểm tra, quan sát, xác nhận, tính tốn lại, thực lại thủ tục phân tích, thường thực kết hợp với Mặc dù thủ tục vấn cung cấp chứng kiểm tốn quan trọng, kể cung cấp chứng sai sót vấn chưa đủ để cung cấp chứng kiểm tốn việc khơng có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu tính hữu hiệu kiểm sốt A3 Như giải thích đoạn 05 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, kiểm toán viên đạt đảm bảo hợp lý thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm giảm rủi ro kiểm toán (là rủi ro mà kiểm tốn viên đưa ý kiến khơng thích hợp báo cáo tài cịn có sai sót trọng yếu) đến mức độ thấp chấp nhận A4 Tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn có mối liên hệ tương quan “Đầy đủ” tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm tốn viên rủi ro có sai sót (rủi ro đánh giá mức độ cao cần nhiều chứng kiểm tốn) đồng thời chịu ảnh hưởng chất lượng chứng kiểm tốn (chất lượng chứng kiểm tốn cao cần chứng kiểm toán) Tuy nhiên, nhiều chứng kiểm toán thu thập khơng có nghĩa chất lượng chứng kiểm tốn đảm bảo A5 “Thích hợp” tiêu chuẩn thể chất lượng chứng kiểm toán, bao gồm phù hợp độ tin cậy chứng kiểm toán việc giúp kiểm toán viên đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán Độ tin cậy chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung chứng phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể mà kiểm toán viên thu thập chứng A6 Đoạn 26 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 330 yêu cầu kiểm toán viên đưa kết luận tính đầy đủ, thích hợp chứng kiểm toán thu thập Kiểm toán viên phải sử dụng xét đốn chun mơn để xác định liệu thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm giảm rủi ro kiểm toán đến mức độ thấp chấp nhận hay chưa từ đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 nêu vấn đề nội dung thủ tục kiểm tốn, tính kịp thời việc lập trình bày báo cáo tài chính, cân lợi ích chi phí Đây yếu tố phù hợp kiểm toán viên đưa xét đốn chun mơn việc liệu thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp hay chưa Nguồn gốc chứng kiểm toán A7 Một số chứng kiểm toán thu thập cách thực thủ tục kiểm toán để kiểm tra tài liệu, sổ kế tốn, ví dụ qua việc phân tích, sốt xét thực lại thủ tục đơn vị thực trình lập trình bày báo cáo tài chính; đối chiếu loại tài liệu, thông tin liên quan việc sử dụng tài liệu, thơng tin Qua việc thực thủ tục kiểm tốn đó, kiểm tốn viên xác định tài liệu, sổ kế toán quán thống với báo cáo tài A8 Việc xem xét chứng kiểm tốn có tính qn thu thập từ nguồn khác có nội dung khác thường giúp kiểm toán viên đạt đảm bảo cao so với việc xem xét riêng lẻ chứng kiểm tốn Ví dụ, tài liệu, thơng tin chứng thực thu thập từ nguồn độc lập bên ngồi đơn vị làm tăng mức độ đảm bảo mà kiểm toán viên đạt từ chứng kiểm toán thu từ nội đơn vị kiểm toán, chứng tài liệu, sổ kế tốn, biên họp, giải trình Ban Giám đốc A9 Thông tin từ nguồn độc lập ngồi đơn vị kiểm tốn mà kiểm tốn viên sử dụng làm chứng kiểm toán bao gồm xác nhận từ bên thứ ba, báo cáo chuyên gia phân tích, liệu so sánh đối thủ cạnh tranh Các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán A10 Theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 330, chứng kiểm toán sử dụng để đưa kết luận làm sở cho ý kiến kiểm toán thu thập cách: (a) Thực thủ tục đánh giá rủi ro; (b) Thực thủ tục kiểm toán tiếp theo, bao gồm: (i) Thử nghiệm kiểm soát theo yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, theo lựa chọn kiểm toán viên; (ii) Thử nghiệm bản, bao gồm kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích A11.Các thủ tục kiểm tốn mơ tả đoạn A14-A25 sử dụng thủ tục đánh giá rủi ro, thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản, tùy thuộc vào hồn cảnh mà kiểm tốn viên áp dụng thủ tục Như hướng dẫn đoạn A35 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330, số trường hợp định, chứng kiểm toán thu thập từ kiểm tốn trước cung cấp chứng cho kiểm toán kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán để chứng minh chứng kiểm toán từ kiểm toán trước tiếp tục phù hợp cho kiểm toán A12 Nội dung lịch trình thủ tục kiểm tốn áp dụng bị ảnh hưởng thực tế số liệu kế toán tài liệu, thơng tin khác có dạng điện tử có thời điểm định Ví dụ, chứng từ gốc (như đơn đặt hàng hóa đơn) tồn dạng điện tử đơn vị sử dụng thương mại điện tử, bị loại bỏ sau quét ảnh trường hợp đơn vị sử dụng hệ thống xử lý hình ảnh để hỗ trợ việc lưu trữ tra cứu A13 Các tài liệu, thông tin điện tử định khơng khơi phục sau khoảng thời gian định, ví dụ tệp liệu bị thay đổi liệu lưu Do đó, tùy theo sách lưu trữ tài liệu, thông tin đơn vị, kiểm tốn viên thấy cần thiết phải u cầu đơn vị lưu trữ số tài liệu, thông tin để kiểm toán viên soát xét kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán thời điểm có sẵn tài liệu, thơng tin Kiểm tra A14 Việc kiểm tra bao gồm kiểm tra tài liệu, sổ kế tốn chứng từ, từ đơn vị; dạng giấy, dạng điện tử, dạng thức khác; kiểm tra tài sản vật Việc kiểm tra tài liệu, sổ kế toán chứng từ cung cấp chứng kiểm tốn có độ tin cậy khác nhau, tùy thuộc vào nội dung, nguồn gốc chứng kiểm toán tùy thuộc vào tính hữu hiệu kiểm sốt trình tạo lập tài liệu, sổ kế toán chứng từ thuộc nội đơn vị Ví dụ thủ tục kiểm tra thử nghiệm kiểm soát kiểm tra tài liệu, sổ kế toán chứng từ để thu thập chứng việc phê duyệt A15 Một số chứng từ chứng kiểm toán trực tiếp hữu tài sản, ví dụ chứng từ cấu thành cơng cụ tài cổ phiếu trái phiếu Việc kiểm tra chứng từ khơng thiết cung cấp chứng kiểm toán quyền sở hữu hay giá trị Ngoài ra, việc kiểm tra hợp đồng thực cung cấp chứng kiểm toán liên quan đến việc áp dụng sách kế tốn đơn vị, việc ghi nhận doanh thu A16 Việc kiểm tra tài sản hữu hình cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy hữu tài sản đó, khơng cung cấp chứng quyền nghĩa vụ đơn vị hay giá trị tài sản Việc kiểm tra khoản mục hàng tồn kho riêng rẽ kèm với việc quan sát kiểm kê hàng tồn kho Quan sát A17 Quan sát việc theo dõi quy trình thủ tục người khác thực hiện, ví dụ kiểm tốn viên quan sát nhân viên đơn vị kiểm toán thực kiểm kê, quan sát việc thực hoạt động kiểm soát Việc quan sát cung cấp chứng kiểm tốn việc thực quy trình thủ tục, giới hạn thời điểm quan sát thực tế việc quan sát kiểm toán viên ảnh hưởng đến cách thức thực quy trình thủ tục Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 501 quy định hướng dẫn chi tiết việc quan sát kiểm kê hàng tồn kho Xác nhận từ bên A18 Xác nhận từ bên ngồi chứng kiểm tốn mà kiểm tốn viên thu thập hình thức thư phúc đáp trực tiếp bên thứ ba (bên xác nhận) dạng thư giấy, thư điện tử dạng khác Thủ tục xác nhận từ bên thường sử dụng để xác minh sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản định yếu tố số dư tài khoản Tuy nhiên, việc xác nhận từ bên ngồi khơng giới hạn cho số dư tài khoản Ví dụ, kiểm tốn viên đề nghị xác nhận điều khoản hợp đồng giao dịch đơn vị với bên thứ ba; đề nghị xác nhận thiết kế để tìm hiểu liệu có thay đổi hợp đồng hay chưa nội dung thay đổi đó, có Các thủ tục xác nhận từ bên ngồi sử dụng để thu thập chứng kiểm toán không hữu điều kiện định, ví dụ, khơng có “thỏa thuận phụ” ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu (xem hướng dẫn chi tiết Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 505) Tính tốn lại A19 Tính tốn lại việc kiểm tra độ xác mặt tốn học số liệu Tính tốn lại thực thủ công tự động Thực lại A20 Thực lại việc kiểm toán viên thực cách độc lập thủ tục kiểm soát đơn vị thực trước phần kiểm sốt nội đơn vị Thủ tục phân tích A21 Thủ tục phân tích bao gồm đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích mối quan hệ liệu tài phi tài Thủ tục phân tích bao gồm việc kiểm tra, cần thiết, biến động mối quan hệ xác định không quán với tài liệu, thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến (xem quy định hướng dẫn chi tiết Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520) Phỏng vấn A22 Phỏng vấn việc tìm kiếm thơng tin tài phi tài từ người có hiểu biết bên bên ngồi đơn vị Phỏng vấn sử dụng rộng rãi suốt trình kiểm tốn bên cạnh thủ tục kiểm tốn khác Phỏng vấn có nhiều hình thức, từ vấn văn thức đến vấn lời khơng thức Việc đánh giá câu trả lời vấn phần tách rời trình vấn A23 Các câu trả lời vấn cung cấp cho kiểm tốn viên thơng tin mà trước kiểm tốn viên chưa có cung cấp chứng kiểm tốn chứng thực Ngoài ra, câu trả lời vấn cung cấp thơng tin khác biệt đáng kể với tài liệu, thơng tin khác mà kiểm tốn viên thu thập được, ví dụ thơng tin khả Ban Giám đốc khống chế kiểm soát Trong số trường hợp, câu trả lời vấn cung cấp sở để kiểm toán viên sửa đổi thực thủ tục kiểm toán bổ sung A24 Trong trường hợp vấn ý định Ban Giám đốc, việc chứng thực chứng thu thập thông qua việc vấn quan trọng tài liệu, thơng tin có sẵn để hỗ trợ cho ý định Ban Giám đốc thường bị hạn chế Trong trường hợp này, kiểm toán viên cần tìm hiểu việc mà Ban Giám đốc làm để thực ý định mình, lý Ban Giám đốc lựa chọn thực hành động cụ thể, khả Ban Giám đốc theo đuổi hành động cụ thể để cung cấp tài liệu, thông tin chứng thực cho chứng thu thập thông qua vấn A25 Đối với số vấn đề, kiểm tốn viên thấy cần phải có giải trình văn từ Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) để xác nhận câu trả lời vấn lời (xem quy định hướng dẫn chi tiết Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 580) Thơng tin sử dụng làm chứng kiểm tốn Tính phù hợp độ tin cậy (hướng dẫn đoạn 07) A26 Như hướng dẫn đoạn A1, chứng kiểm toán chủ yếu thu thập từ thủ tục kiểm toán thực suốt q trình kiểm tốn, chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, thơng tin thu thập từ nguồn khác, ví dụ từ kiểm toán trước (trong trường hợp định) từ thủ tục kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán việc chấp nhận trì khách hàng Chất lượng chứng kiểm tốn chịu ảnh hưởng tính phù hợp độ tin cậy tài liệu, thông tin làm sở cho chứng kiểm tốn Tính phù hợp A27 Tính phù hợp đề cập đến mối quan hệ logic với, liên quan tới, mục đích thủ tục kiểm tốn số trường hợp sở dẫn liệu xem xét Tính phù hợp tài liệu, thơng tin sử dụng làm chứng kiểm tốn chịu ảnh hưởng định hướng kiểm tra Ví dụ, mục đích thủ tục kiểm toán nhằm kiểm tra liệu giá trị hữu khoản phải trả có bị phản ánh cao thực tế hay khơng, thủ tục kiểm tốn phù hợp kiểm tra khoản phải trả ghi nhận sổ kế tốn Mặt khác, mục đích thủ tục kiểm toán nhằm kiểm tra liệu giá trị hữu khoản phải trả có bị phản ánh thấp thực tế hay khơng việc kiểm tra khoản phải trả ghi nhận sổ kế tốn khơng phù hợp, mà thủ tục kiểm tốn phù hợp kiểm tra tài liệu, thông tin khoản chi sau ngày khố sổ lập báo cáo tài chính, hóa đơn chưa toán, báo cáo nhà cung cấp, báo cáo hàng hóa nhận chưa đối chiếu A28 Một số thủ tục kiểm toán cung cấp chứng kiểm tốn phù hợp cho số sở dẫn liệu định lại không phù hợp cho sở dẫn liệu khác Ví dụ, việc kiểm tra tài liệu liên quan đến việc thu tiền khoản phải thu sau ngày kết thúc kỳ kế tốn cung cấp chứng kiểm toán hữu giá trị, không chứng tính kỳ Tương tự, việc thu thập chứng kiểm toán sở dẫn liệu cụ thể (như hữu hàng tồn kho), không thay cho việc thu thập chứng kiểm toán sở dẫn liệu khác (như giá trị hàng tồn kho đó) Mặt khác, chứng kiểm tốn từ nguồn khác có nội dung khác phù hợp cho sở dẫn liệu A29 Thử nghiệm kiểm soát thiết kế để đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát việc ngăn chặn phát sửa chữa sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu Việc thiết kế thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập chứng kiểm toán phù hợp bao gồm việc xác định điều kiện (tính chất thuộc tính) cho thấy kiểm sốt thực hiện, điều kiện sai lệch cho thấy kiểm sốt khơng thực theo thiết kế Kiểm tốn viên sau kiểm tra hữu không hữu điều kiện A30 Các thử nghiệm thiết kế nhằm phát sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu Thử nghiệm bao gồm kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích Việc thiết kế thử nghiệm bao gồm việc xác định điều kiện dẫn đến sai sót sở dẫn liệu liên quan đến mục đích thử nghiệm Độ tin cậy A31 Độ tin cậy tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán độ tin cậy chứng kiểm tốn chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung hoàn cảnh mà tài liệu, thông tin thu thập, bao gồm kiểm soát việc tạo lập lưu trữ tài liệu, thơng tin thích hợp Vì thế, có số ngoại lệ nguyên tắc đánh giá độ tin cậy loại chứng kiểm tốn khác Thậm chí tài liệu, thơng tin sử dụng làm chứng kiểm toán thu thập từ nguồn bên ngồi đơn vị có trường hợp làm ảnh hưởng đến độ tin cậy tài liệu, thơng tin Ví dụ, tài liệu, thơng tin thu thập từ nguồn độc lập ngồi đơn vị khơng đáng tin cậy nguồn tài liệu, thơng tin không đầy đủ chuyên gia đơn vị kiểm tốn thiếu khách quan Mặc dù có ngoại lệ định việc đánh giá độ tin cậy chứng kiểm tốn dựa nguyên tắc sau: (1) Độ tin cậy chứng kiểm toán tăng lên chứng kiểm toán thu thập từ nguồn độc lập bên đơn vị; (2) Độ tin cậy chứng kiểm toán tạo nội đơn vị tăng lên kiểm soát liên quan, kể kiểm soát việc tạo lập lưu trữ chứng đó, thực hiệu quả; (3) Bằng chứng kiểm toán kiểm toán viên trực tiếp thu thập (ví dụ chứng thu thập nhờ quan sát việc áp dụng kiểm soát) đáng tin cậy so với chứng kiểm toán thu thập gián tiếp suy luận (ví dụ vấn việc áp dụng kiểm soát); (4) Bằng chứng kiểm tốn dạng văn bản, giấy tờ, phương tiện điện tử, dạng khác, đáng tin cậy chứng thu thập lời (ví dụ, biên họp ghi đồng thời trình diễn họp đáng tin cậy việc trình bày lời sau vấn đề thảo luận họp); (5) Bằng chứng kiểm toán chứng từ, tài liệu gốc đáng tin cậy chứng kiểm toán copy, fax tài liệu quay phim, số hóa chuyển thành điện tử mà độ tin cậy tài liệu phụ thuộc vào kiểm sốt việc tạo lập lưu trữ tài liệu, thơng tin A32 Đoạn 05(a) Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 quy định chi tiết độ tin cậy liệu sử dụng cho mục đích thiết kế thủ tục phân tích thử nghiệm A33 Đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 quy định trường hợp mà kiểm tốn viên có lý để tin tài liệu khơng chân thực, bị sửa đổi mà việc sửa đổi khơng thơng báo cho kiểm tốn viên Độ tin cậy tài liệu, thông tin chuyên gia đơn vị kiểm toán tạo (hướng dẫn đoạn 08) A34 Việc lập trình bày báo cáo tài đơn vị cần đến chun mơn lĩnh vực khác ngồi kế tốn, kiểm tốn, ví dụ việc tính tốn thống kê bảo hiểm, định giá, liệu kỹ thuật Đơn vị tuyển dụng thuê chuyên gia lĩnh vực để có đủ chun mơn cần thiết cho việc lập trình bày báo cáo tài chính, khơng làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu A35 Khi tài liệu, thơng tin sử dụng làm chứng kiểm toán tạo nhờ sử dụng công việc chuyên gia đơn vị kiểm tốn kiểm tốn viên cần thực theo quy định đoạn 08 Chuẩn mực Ví dụ, cá nhân tổ chức có chun mơn việc áp dụng mơ hình để ước tính giá trị hợp lý chứng khốn khơng có tài liệu, thơng tin thị trường cho chứng khoán Nếu cá nhân tổ chức sử dụng chun mơn để đưa ước tính mà đơn vị sử dụng ước tính việc lập trình bày báo cáo tài cá nhân tổ chức chuyên gia đơn vị kiểm toán áp dụng theo quy định đoạn 08 Mặt khác, cá nhân tổ chức cung cấp liệu giá giao dịch riêng đơn vị mà đơn vị sử dụng liệu phương pháp ước tính riêng đơn vị tài liệu, thơng tin sử dụng làm chứng kiểm toán, áp dụng theo quy định đoạn 07 Chuẩn mực này, mà không coi việc sử dụng chuyên gia đơn vị kiểm toán A36 Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán theo quy định đoạn 08 Chuẩn mực chịu ảnh hưởng vấn đề như: (1) Bản chất độ phức tạp vấn đề có tham gia chuyên gia đơn vị kiểm tốn; (2) Rủi ro có sai sót trọng yếu vấn đề; (3) Tính sẵn có nguồn chứng kiểm toán thay thế; (4) Nội dung, phạm vi mục tiêu công việc chuyên gia đơn vị kiểm toán; (5) Chuyên gia đơn vị kiểm toán đơn vị tuyển dụng hay đơn vị thuê để cung cấp dịch vụ liên quan; (6) Phạm vi mà Ban Giám đốc kiểm sốt mức độ ảnh hưởng Ban Giám đốc công việc chuyên gia; (7) Chuyên gia đơn vị kiểm tốn có tn thủ tiêu chuẩn kỹ thuật yêu cầu khác chuyên môn ngành nghề hay không; (8) Nội dung phạm vi kiểm sốt đơn vị cơng việc chun gia đơn vị; (9) Kiến thức kinh nghiệm kiểm tốn viên lĩnh vực chun mơn chuyên gia đơn vị kiểm toán; (10) Kinh nghiệm trước kiểm tốn viên cơng việc chun gia Năng lực, khả tính khách quan chuyên gia đơn vị kiểm toán (hướng dẫn đoạn 08(a)) A37 Năng lực thể thơng qua hiểu biết trình độ chun mơn chuyên gia đơn vị kiểm toán Khả chuyên gia thể thông qua việc chuyên gia sử dụng lực trường hợp cụ thể Các yếu tố ảnh hưởng đến khả chun gia bao gồm vị trí địa lý, thời gian nguồn lực sẵn có Tính khách quan tác động có thiên lệch, xung đột lợi ích ảnh hưởng người khác đến xét đoán chuyên mơn chun gia đơn vị kiểm tốn Năng lực, khả tính khách quan chuyên gia đơn vị kiểm toán, kiểm sốt đơn vị cơng việc chuyên gia đó, yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến độ tin cậy tài liệu, thông tin chuyên gia tạo A38 Thông tin lực, khả tính khách quan chun gia đơn vị kiểm tốn có từ nhiều nguồn, như: (1) Kinh nghiệm cá nhân cơng việc trước chun gia; (2) Thảo luận với chuyên gia; (3) Thảo luận với người khác biết rõ công việc chuyên gia; (4) Hiểu biết văn bằng, chứng chuyên gia, quan hội nghề nghiệp mà chuyên gia thành viên, giấy phép hành nghề hình thức chứng nhận bên khác; (5) Các báo sách xuất chuyên gia; (6) Chun gia doanh nghiệp kiểm tốn (nếu có) hỗ trợ kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tài liệu, thơng tin chuyên gia đơn vị kiểm toán tạo A39 Những vấn đề liên quan đến đánh giá lực, khả tính khách quan chuyên gia bao gồm việc liệu cơng việc chun gia có phải tuân thủ chuẩn mực kỹ thuật, yêu cầu nghề nghiệp yêu cầu ngành hay không; chuẩn mực đạo đức yêu cầu hội viên tổ chức nghề nghiệp hay hiệp hội chuyên ngành, tiêu chuẩn tín tổ chức cấp bằng, yêu cầu khác pháp luật quy định A40 Những vấn đề khác liên quan đến lực, khả tính khách quan chuyên gia bao gồm: (1) Tính phù hợp lực chuyên gia với vấn đề có sử dụng công việc chuyên gia, bao gồm lĩnh vực thuộc phạm vi chuyên môn chun gia Ví dụ, chun gia có kinh nghiệm tính phí bảo hiểm tài sản tai nạn, lại khơng có nhiều kinh nghiệm chun mơn tính tốn bảo hiểm nhân thọ; 10 (2) Năng lực chuyên gia liên quan đến yêu cầu kế toán, kiểm toán, kiến thức giả định phương pháp kế toán, kể mơ hình (nếu có) phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (3) Những kiện khơng dự tính trước, thay đổi điều kiện, chứng kiểm toán thu thập từ kết thủ tục kiểm toán cho thấy cần phải xem xét lại đánh giá ban đầu lực, khả tính khách quan chuyên gia đơn vị kiểm toán kiểm toán tiến hành A41 Có nhiều trường hợp ảnh hưởng đến tính khách quan chuyên gia, nguy tư lợi, nguy bào chữa, nguy quen thuộc, nguy tự kiểm tra nguy bị đe dọa Các biện pháp bảo vệ loại trừ giảm thiểu nguy yếu tố bên ngồi tạo (ví dụ tiêu chuẩn nghề nghiệp chuyên gia, yêu cầu pháp luật quy định), môi trường làm việc chuyên gia tạo (ví dụ sách thủ tục kiểm soát chất lượng) A42 Mặc dù biện pháp bảo vệ loại bỏ tất nguy đe doạ đến tính khách quan chuyên gia đơn vị kiểm toán, nguy nguy bị đe dọa ảnh hưởng đến chuyên gia đơn vị thuê so với chuyên gia đơn vị tuyển dụng, tính hữu hiệu biện pháp bảo vệ sách thủ tục kiểm sốt chất lượng lớn Vì thực tế ln hữu nguy đe doạ đến tính khách quan nhân viên đơn vị nên chuyên gia đơn vị tuyển dụng coi khách quan so với nhân viên khác đơn vị A43 Khi đánh giá tính khách quan chuyên gia đơn vị th, kiểm tốn viên cần phải thảo luận với Ban Giám đốc chuyên gia lợi ích mối quan hệ đe doạ đến tính khách quan chuyên gia, biện pháp bảo vệ áp dụng, bao gồm yêu cầu nghề nghiệp áp dụng cho chuyên gia đánh giá liệu biện pháp bảo vệ có đầy đủ hay khơng Các lợi ích mối quan hệ đe doạ đến tính khách quan chuyên gia bao gồm: (1) Các lợi ích tài chính; (2) Các mối quan hệ kinh doanh quan hệ cá nhân; (3) Các dịch vụ khác chuyên gia cung cấp Tìm hiểu cơng việc chun gia đơn vị kiểm toán (hướng dẫn đoạn 08(b)) A44 Hiểu biết công việc chuyên gia đơn vị kiểm toán bao gồm hiểu biết lĩnh vực chun mơn có liên quan Hiểu biết lĩnh vực chun mơn liên quan đạt với định kiểm toán viên việc liệu kiểm tốn viên có đủ chun mơn cần thiết để đánh giá cơng việc chun gia hay phải cần đến chuyên gia doanh nghiệp kiểm toán để thực việc đánh giá (xem quy định đoạn 07 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 620) A45 Những khía cạnh thuộc lĩnh vực chun mơn chuyên gia đơn vị kiểm toán mà kiểm toán viên cần hiểu biết, bao gồm: (1) Lĩnh vực chun mơn chun gia có phần chun sâu liên quan đến kiểm tốn hay khơng; (2) Các chuẩn mực nghề nghiệp, chuẩn mực khác yêu cầu pháp luật quy định phải áp dụng; 11 (3) Giả định phương pháp mà chuyên gia đơn vị kiểm toán áp dụng, tính phổ biến giả định phương pháp lĩnh vực chuyên môn chuyên gia phù hợp với mục đích lập báo cáo tài chính; (4) Nội dung tài liệu, thơng tin liệu nội bên mà chuyên gia đơn vị kiểm toán sử dụng A46 Trong trường hợp chuyên gia đơn vị thuê, thông thường có hợp đồng dạng văn thỏa thuận khác đơn vị chuyên gia Khi tìm hiểu cơng việc chun gia đơn vị kiểm toán, việc đánh giá hợp đồng thỏa thuận giúp kiểm tốn viên xác định tính thích hợp vấn đề sau cho mục đích kiểm tốn: (1) Nội dung, phạm vi mục tiêu cơng việc chun gia; (2) Vai trị trách nhiệm Ban Giám đốc chuyên gia; (3) Nội dung, lịch trình, phạm vi trao đổi Ban Giám đốc chuyên gia, kể loại hình báo cáo mà chuyên gia cung cấp A47 Trong trường hợp chuyên gia đơn vị tuyển dụng, thông thường khơng có hợp đồng văn thỏa thuận nêu Phỏng vấn chuyên gia thành viên Ban Giám đốc phương pháp thích hợp để kiểm tốn viên có hiểu biết cần thiết Đánh giá tính thích hợp công việc chuyên gia đơn vị kiểm toán (hướng dẫn đoạn 08(c)) A48 Khi đánh giá tính thích hợp cơng việc chun gia đơn vị kiểm toán sử dụng làm chứng kiểm toán cho sở dẫn liệu liên quan, kiểm toán viên cần lưu ý vấn đề như: (1) Tính phù hợp tính hợp lý phát kết luận chuyên gia, tính quán phát kết luận với chứng kiểm toán khác, liệu phát kết luận phản ánh cách thích hợp báo cáo tài hay chưa; (2) Tính phù hợp tính hợp lý giả định phương pháp quan trọng chuyên gia sử dụng; (3) Tính phù hợp, đầy đủ xác nguồn liệu chuyên gia sử dụng Thông tin đơn vị tạo lập sử dụng cho mục đích kiểm tốn (hướng dẫn đoạn 09(a)-(b)) A49 Để giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đáng tin cậy, tài liệu, thông tin đơn vị tạo lập sử dụng tiến hành thủ tục kiểm toán cần phải đầy đủ xác Ví dụ, tính hữu hiệu việc kiểm toán doanh thu cách áp dụng giá niêm yết để ghi khối lượng hàng bán chịu ảnh hưởng tính xác tài liệu, thơng tin giá tính đầy đủ, xác liệu khối lượng hàng bán Tương tự, kiểm toán viên dự định kiểm tra tổng thể để tìm chứng đặc điểm (ví dụ kiểm tra khoản chi để tìm chứng việc phê duyệt khoản chi), kết kiểm tra có độ tin cậy thấp tổng thể lựa chọn phần tử để kiểm tra không đầy đủ A50 Việc thu thập chứng kiểm tốn tính xác đầy đủ tài liệu, thơng tin thực đồng thời với thủ tục kiểm toán thực tế áp dụng cho 12 tài liệu, thơng tin việc thu thập chứng kiểm toán phần khơng thể tách rời thủ tục kiểm tốn Trong số trường hợp khác, kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm tốn tính xác đầy đủ tài liệu, thơng tin cách áp dụng thử nghiệm kiểm soát việc tạo lập lưu trữ tài liệu, thông tin Tuy nhiên, số trường hợp, kiểm tốn viên định cần phải có thủ tục kiểm toán bổ sung A51 Trong số trường hợp, kiểm tốn viên dự định sử dụng tài liệu, thông tin đơn vị cung cấp cho mục đích kiểm tốn khác Ví dụ, kiểm tốn viên dự định sử dụng tiêu chuẩn đánh giá hiệu hoạt động đơn vị để thực thủ tục phân tích, sử dụng tài liệu, thông tin đơn vị tạo để giám sát hoạt động, báo cáo kiểm tốn viên nội Trong trường hợp đó, tính thích hợp chứng kiểm toán thu thập chịu ảnh hưởng việc liệu tài liệu, thơng tin có đủ xác đủ chi tiết cho mục đích kiểm tốn hay khơng Ví dụ, tiêu chuẩn đánh giá hiệu hoạt động Ban Giám đốc sử dụng khơng đủ xác để phát sai sót trọng yếu Lựa chọn phần tử kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán (hướng dẫn đoạn 10) A52 Một thử nghiệm hiệu cung cấp chứng kiểm tốn thích hợp mức độ, mà sử dụng với chứng kiểm toán khác thu thập được, đầy đủ cho mục đích kiểm tốn Khi lựa chọn phần tử để kiểm tra, theo quy định đoạn 07, kiểm tốn viên phải xác định tính phù hợp độ tin cậy tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm tốn; ngồi tính hiệu lưu ý quan trọng lựa chọn phần tử để kiểm tra Các phương pháp mà kiểm toán viên sử dụng để lựa chọn phần tử kiểm tra gồm: (a) Chọn tất phần tử (kiểm tra 100%); (b) Lựa chọn phần tử cụ thể; (c) Lấy mẫu kiểm toán Việc áp dụng kết hợp nhiều phương pháp phù hợp tùy thuộc vào trường hợp cụ thể, rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến sở dẫn liệu kiểm tra, tính khả thi hiệu phương pháp khác Chọn tất phần tử A53 Kiểm toán viên kết luận việc kiểm tra tồn tổng thể phần tử cấu thành nhóm giao dịch số dư tài khoản (hoặc nhóm tổng thể đó) thích hợp Kiểm tra 100% thường khơng áp dụng thử nghiệm kiểm sốt thường áp dụng kiểm tra chi tiết Kiểm tra 100% thích hợp khi: (1) Tổng thể cấu thành từ số phần tử có giá trị lớn; (2) Có rủi ro đáng kể mà phương pháp khác không cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp; (3) Tính chất lặp lặp lại việc tính tốn quy trình khác thực tự động hệ thống thông tin giúp việc kiểm tra 100% tiết kiệm chi phí Lựa chọn phần tử cụ thể 13 A54 Kiểm tốn viên định lựa chọn phần tử cụ thể từ tổng thể Các yếu tố ảnh hưởng đến việc đưa định bao gồm: hiểu biết kiểm tốn viên đơn vị, rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá đặc điểm tổng thể kiểm tra Việc lựa chọn phần tử cụ thể theo xét đoán kiểm tốn viên chịu ảnh hưởng rủi ro ngồi lấy mẫu Các phần tử cụ thể chọn bao gồm: (1) Các phần tử có giá trị lớn phần tử đặc biệt: Kiểm tốn viên định lựa chọn số phần tử cụ thể tổng thể phần tử có giá trị lớn có số tính chất khác, phần tử có nghi ngờ, bất thường, có nguy rủi ro cao bị nhầm lẫn; (2) Tất phần tử có giá trị cao giá trị định: Kiểm toán viên định kiểm tra tất phần tử có giá trị ghi nhận cao giá trị định nhằm xác minh phần lớn tổng giá trị nhóm giao dịch số dư tài khoản; (3) Các phần tử để thu thập tài liệu, thơng tin: Kiểm tốn viên kiểm tra phần tử để thu thập tài liệu, thông tin vấn đề chất đơn vị chất giao dịch A55 Mặc dù việc lựa chọn phần tử định từ nhóm giao dịch số dư tài khoản để kiểm tra thường phương pháp hiệu để thu thập chứng kiểm toán khơng phải phương pháp lấy mẫu kiểm tốn Kết thủ tục kiểm toán áp dụng cho phần tử lựa chọn theo cách khơng thể suy rộng cho tồn tổng thể; đó, việc lựa chọn phần tử cụ thể để kiểm tra khơng cung cấp chứng kiểm tốn phần lại tổng thể Lấy mẫu kiểm toán A56 Việc lấy mẫu kiểm toán thiết kế để giúp đưa kết luận toàn tổng thể dựa kết kiểm tra mẫu rút từ tổng thể Lấy mẫu kiểm tốn quy định hướng dẫn cụ thể Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 530 Tính khơng qn, hoài nghi độ tin cậy chứng kiểm toán (hướng dẫn đoạn 11) A57 Việc thu thập chứng kiểm toán từ nguồn khác có nội dung khác cho thấy chứng kiểm tốn cụ thể khơng đáng tin cậy, ví dụ chứng kiểm tốn thu thập từ nguồn lại không quán với chứng kiểm toán thu thập từ nguồn khác Trường hợp xảy câu trả lời vấn Ban Giám đốc, kiểm toán nội người khác không quán, câu trả lời vấn Ban quản trị đưa để chứng thực cho câu trả lời vấn Ban Giám đốc lại không quán với câu trả lời Ban Giám đốc Đoạn 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 đưa yêu cầu cụ thể tài liệu, hồ sơ kiểm tốn kiểm tốn viên phát thơng tin khơng quán với kết luận cuối kiểm toán viên vấn đề quan trọng./ *** 14 ... kiểm toán Việt Nam số 330, số trường hợp định, chứng kiểm toán thu thập từ kiểm toán trước cung cấp chứng cho kiểm toán kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán để chứng minh chứng kiểm toán từ kiểm. .. mực Kiểm toán Việt Nam số 200 Bằng chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp (hướng dẫn đoạn 06) A1 Bằng chứng kiểm toán cần thiết để giúp kiểm toán viên đưa ý kiến lập báo cáo kiểm toán Bản chất chứng kiểm. .. Các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán A10 Theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 330, chứng kiểm toán sử dụng để đưa kết luận làm sở cho ý kiến kiểm toán thu thập