1.1.1.3 Doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền sẽ thu được từ các hoạt động giao dịch từ các hoạt động giao dịch như bán sản phẩm hàng hoá cho khách hàng bao gồm cảcác
Trang 1CƠ SỞ THANH HÓA – KHOA KINH TẾ
GV HƯỚNG DẪN: TH.S LÊ THỊ HỒNG SƠN
SV THỰC HIỆN : MAI THỊ NHUNG
THANH HÓA, THÁNG 06 NĂM 2013
Trang 2NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN
Ngày … Tháng … năm 2013
GIẢNG VIÊN
Trang 3NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN
Ngày … Tháng … năm 2013
GIẢNG VIÊN
Trang 4DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
11 TMSX& DV Thương mại sản suất và dịch vụ
12 TNDN Thu nhập doanh nghiệp
13 TNDNHH Thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Trang 5DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ
DANH MỤC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1: Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng và CCDV (KKTX) 18
Sơ đồ 1.2: Hạch toán bán hàng và CCDV theo phương pháp KKĐK 19
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty 23
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán tại công ty 25
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự kế toán theo hình thức "Chứng từ ghi sổ": 26
DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu 2.1: Tình hình doanh thu, lợi nhuận tại Công ty 22
Biểu 2.2 Giấy báo có của Ngân hàng 30
Biểu 2.3: Giấy đề nghị xuất hóa đơn 32
Biểu 2.4: Hóa đơn GTGT 33
Biểu 2.5: Phiếu xuất kho 34
Biểu 2.6: Sổ chi tiết bán hàng 35
Biểu 2.7: sổ tổng hợp chi tiết doanh thu 34
Biểu 2.8: Sổ tổng hợp chi tiết TK 632 35
Biểu 2.9: Chứng từ ghi sổ 37
Biểu 2.10: Chứng từ ghi sổ 38
Biểu 2.11: Chứng từ ghi sổ 39
Biểu 2.12: Chứng từ ghi sổ 40
Biểu 2.13: Chứng từ ghi sổ 41
Biểu 2.14: Chứng từ ghi sổ 42
Biểu 2.15: Chứng từ ghi sổ 43
Biểu 2.16: Chứng từ ghi sổ 44
Biểu 2.17: Chứng từ ghi sổ 46
Biểu 2.18: Sổ cái 511 46
Biểu 2.19: Sổ cái 632 47
Trang 6MỤC LỤC
NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN
NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ
MỤC LỤC
MỞ ĐẦU ĐẦU 1U
1 Sự cần thiết của đề tài. 1
2 Mục đích nghiên cứu 1
3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 2
4 Phương pháp nghiên cứu 2
5 Kết cấu của chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ. 4
1.1 KHÁI NIỆM,NHIỆM VỤ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 4
1.1.1 Các khái niệm 4
1.1.1.1 Bán hàng: 4
1.1.1.2 Cung cấp dịch vụ: 4
1.1.1.3 Doanh thu bán hàng: 4
1.1.1.4 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 4
1.1.1.5 Thuế tiêu thụ: 4
1.1.1.6 Các khoản làm giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 4
1.1.1.7 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần: 5
1.1.1.8 Giá vốn hàng bán: 5
1.1.2 Một số quy định về Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 5
1.1.3 Nhiệm vụ kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ: 7
1.2 CÁC PHƯƠNG THỨC BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG DOANH NGHIỆP: 7
Trang 71.2.2 Phương thức gửi hàng đi bán: 8
1.2.3 Phương thức hàng đổi hàng: 8
1.2.4 Phương pháp bán hàng đại lý, ký gửi: 8
1.2.5 Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp: 8
1.2.6 Phương thức tiêu thụ nội bộ: 9
1.3 NỘI DUNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ: 9
1.3.1 Chứng từ Kế toán: 9
1.3.2 Tài khoản sử dụng: 9
1.3.1.1 TK 131 – Phải thu của khách hàng 9
1.3.2.2 Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 11
1.3.2.3 Tài khoản 512: Doanh thu bán hàng nội bộ. 12
1.3.2.4 Tài khoản 521: Chiết khấu thương mại. 13
1.3.2.5 Tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại 13
1.3.2.6 Tài khoản 532: Giảm giá hàng bán. 14
1.3.2.7 Tài khoản 632-Giá vốn hàng bán 14
1.3.2.8 Tài khoản 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước. 17
1.3.3- Phương pháp hạch toán kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ. 18
1.3.3.1- Kế toán bán sản phẩm ,hàng hoá,cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT ở 18
1.3.3.2-Kế toán bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT ở Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: 19
1.3.4 Sổ kế toán: 19
1.3.4.1 Sổ kế toán chi tiết: 19
1.3.4.2 Sổ kế toán tổng hợp: 20
CHƯƠNG 2:TÌNH HÌNH TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG TRỌNG TÍN 21
2.1 ĐẶC ĐIỂM TÌNH HÌNH CHUNG CỦA CÔNG TY 21
2.1 1 Quá trình hình thành và phát triển: 21
2.1 1.1 Sơ lược về lịch sử phát triển của công ty: 21
Trang 82.1.1.3 Nhiệm vụ sản xuất kinh doanh: 22
2.1.1.4 Hệ thống và bộ máy cơ cấu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh. 22
2.1.3 Tình hình chung về công tác kế toán: 24
2.1.3.1 Hình thức tổ chức công tác kế toán: 24
2.1.3.2 Cơ cấu bộ máy Kế toán: 24
2.1.3.3 Hình thức sổ Kế toán đơn vị đang áp dụng: 26
2.1.3.4 Thuế tiêu thụ và phương pháp nộp thuế GTGT: 26
2.1.3.5 Phương pháp hạch toán kế toán hàng tồn kho: 27
2.2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG TRỌNG TÍN 27
2.2.1 Tình hình công tác quản lý bán hàng và cung cấp dịch vụ: 27
2.2.1.1.Các phương pháp bán hàng và thể thức thanh toán: 27
2.2.1.2 Các khách hàng chủ yếu: 28
2.2.1.3 Các quy định về bán hàng và cung cấp dịch vụ: 28
2.2.2 Kế toán chi tiết bán hàng và cung cấp dịch vụ: 29
2.2.3 Kế toán tổng hợp bán hàng và cung cấp dịch vụ: 36
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG TRỌNG TÍN 48
3.1 NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NÓI CHUNG, KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ NÓI RIÊNG 48
3.1.1 Ưu điểm 48
3.1.2 Nhược điểm 49
3.2 MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG TRỌNG TÍN 50
3.2.1 Phương hướng hoàn thiện 50
3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện 50
KẾT LUẬN 52
Trang 10LỜI MỞ ĐẦU
1 Sự cần thiết của đề tài.
Nền kinh tế Việt Nam trong những năm gần đây có sự phát triển mạnh mẽ về
cả chiều rộng và chiều sâu mở ra nhiều ngành nghề, đa dạng hoá nhiều ngành sảnxuất Trên con đường tham dự WTO các doanh nghiệp cần phải nỗ lực hết mình đểtạo ra những sản phẩm có chất lượng cao nhằm giới thiệu sang các nước bạn đồngthời cũng để cạnh tranh với các sản phẩm nhập ngoại
Trong điều kiện khi sản xuất gắn liền với thị trường thì chất lượng sản phẩm
về cả hai mặt nội dung và hình thức càng trở nên cần thiết hơn bao giờ hết đối vớidoanh nghiệp Thành phẩm, hàng hoá đã trở thành yêu cầu quyết định sự sống còncủa doanh nghiệp.Việc duy trì ổn định va không ngừng phát triển sản xuất củadoanh nghiệp chỉ có thể thực hiện khi chất lượng sản phẩm ngày càng tốt hơn vàđược thị trường chấp nhận
Để đưa được những sản phẩm của doanh nghiệp mình tới thị trường và tậntay người tiêu dùng, doanh nghiệp phải thực hiện giai đoạn cuối cùng của quá trìnhtái sản xuất đó gọi là giai đoạn bán hàng, Thực hiện tốt quá trình này doanh nghiệp
sẽ có điề kiện thu hồi vốn bù đắp chi phí, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước,đầu tư phát triển và nâng cao đời sống cho người lao động
Tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả kinh tế cao là cơ sở đểdoanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển vững chắc trong nền kinh tế thị trường có
Trang 11thị trường.
Nghiên cứu tình hình thực tế về bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công tynhằm đưa ra một số kiến nghị để cơ quan tham khảo Học hỏi và tích lũy kinhnghiệm thực tế cho bản thân
3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu
- Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận và thực tiễn về tổ chức công tác kế toánbán hàng và cung cấp dịch vụ trong điều kiện nền kinh tế thị trường cạnh tranh
- Phạm vi nội dung: Các nghiệp vụ kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ tạicông ty cổ phần thương mại và xây dựng Trọng Tín
- Phạm vi không gian : Thực hiện tại công ty cổ phần thương mại và xây dựngTrọng Tín
- Phạm vi thời gian: Qúy 4 năm 2012
4 Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp thu thập số liệu và số học: Phương pháp này căn cứ vào
những chứng từ thực tế phát sinh nghiệp vụ kinh tế đã được kế toán tập hợp vào sổsách và kiểm tra tính chính xác, tính phù hợp, tính hợp pháp của các chứng từ
- Phương pháp so sánh: Phương pháp này căn cứ vào những số liệu và chỉ
tiêu so sánh từ đó đưa ra những kết luận về tình hình sản xuất kinh doanh của DN
- Phương pháp phân tích: Phương pháp này áp dụng việc tính toán, so sánh
số liệu của các phương pháp nêu trên để phân tích những khác biệt giữa lý luận vàthực tiễn từ đó rút ra những kết luận thích hợp
- Phương pháp phỏng vấn và quan sát: Phương pháp này áp dụng bằng cách
quan sát thực tế quá trình hoạt động của công ty nhằm có được cái nhìn chính xác
và thu thập số liệu thích hợp
5 Kết cấu của chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Ngoài lời mở đầu và kết luận, nội dung chuyên đề thực tập được trình bày 3chương:
Chương 1: Lý luận chung về kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Trang 12Chương 2: Tình hình thực hiện kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ ở
công ty cổ phần thương mại và xây dựng Trọng Tín
Chương 3; Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và
cung cấp dịch vụ ở công ty cổ phần thương mại và xây dựng Trọng Tín
Trang 13
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN
1.1.1.2 Cung cấp dịch vụ:
Là thức hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ hoặc nhiều
kỳ Kế toán như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phươngthức cho thuê hoạt động,
1.1.1.3 Doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền sẽ thu được từ các hoạt động giao dịch
từ các hoạt động giao dịch như bán sản phẩm hàng hoá cho khách hàng bao gồm cảcác khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)
1.1.1.4 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và các nghiệp
vụ phát sinh doanh thu như bán hàng, sản phẩm, cung cấp dịch vụ,
1.1.1.5 Thuế tiêu thụ:
Là nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nước về hoạt động tiêu thụ sảnphẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ dịch vụ.Gồm thuế:
- Thuế giá trị gia tăng
- Thuế tiêu thụ đặc biệt
- Thuế xuất khẩu
1.1.1.6 Các khoản làm giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
- Chiết khấu thương mại: Là số tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc dã
Trang 14thanh toán với người mua hàng do việc người mua đã mua sản phẩm (hàng hoá,dịch vụ) với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trênHợp đồng kinh tế.
- Giảm giá hàng bán: Là khoản tiền Doanh nghiệp phải giảm cho khách hàng
do không thực hiện đúng các cam kết trong Hợp đồng kinh tế như: cung cấp hàngkém phẩm chất, sai quy cách
- Hàng bán bị trả lại: Là số hàng Doanh nghiệp đã coi là tiêu thụ, xác địnhdoanh thu,nhưng do số sản phẩm, hàng hoá Doanh nghiệp bán cho khách hàngkhông đúng về phẩm chất, quy cách, chủng loại, bị khách hàng trả lại
1.1.1.7 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần:
Là tổng doanh thu sau khi đã trừ đi các khoản làm giảm tổng doanh thu bánhàng Được xác định bằng công thức:
Doanh tổng doanh chiết khấu giảm giá doanh thu thuế tiêu tiêu
Thu = thu bán - thương - hàng - hàng bán - đặc biệt
Thuần hàng mại bán bị trả lại (nếu có)
1.1.1.8 Giá vốn hàng bán:
Là tài khoản dùng để phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịchvụ,giá thành của sản phẩm xây lắp (đối với Doanh nghiệp xây lắp bán trong kỳ).Ngoài ra TK này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinhdoanh BĐSĐT như chi phí khấu hao,chi phí sửa chữa,
1.1.2 Một số quy định về Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
(1).Việc xác định và ghi nhận doanh thu phải tuân thủ các quy định trongchuẩn mực Kế toán số 14 "Doanh thu và Thu nhập khác” và các chuẩn mực Kếtoán khác có liên quan
(2).Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải theo nguyên tắc phù hợp Khi ghinhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liênquan đến việc tạo ra doanh thu đó
(3) Chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm,hàng hoá khi thoã mãn đồng thời 5
Trang 15điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữusản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Doanh thu đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
(4) Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quảcủa giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy.Trường hợp giao dịch vềcung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theokết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ
đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thoã mãn đồng thời
4 điều kiện sau:
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó
- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kếtoán
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giaodịch vung cấp dịch vụ đó
(5) Khi hàng hoá hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hoá hoặc dịch vụtương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịchtạo ra doanh thu và không được ghi nhận là doanh thu
(6) Doanh thu phải được theo dõi riêng biệt theo từng laọi doanh thu: doanhthu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền,cổ tức
và lợi nhuận được chia Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết theo từng khoảndoanh thu như: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, nhằm phục vụ cho việc xácđịnh đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sảnxuất, kinh doanh và lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
Trang 16(7) Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ,như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,hàng bán bị trả lạithì phải được hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu được tính trừ vàodoanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kếtquả kinh doanh của kỳ kế toán.
(8) Về nguyên tắc, cuối kỳ Kế toán Doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạtđộng sản xuất kinh doanh Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toánđược kết chuyển vào TK 911-Xác định kết quả kinh doanh Các TK thuộc loại TKdoanh thu không có số dư cuối kỳ
1.1.3 Nhiệm vụ kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Với ý nghĩa của kế toán tiêu thụ, kế toán tiệu thụ sản phẩm cần làm tất cảcác nhiệm vụ sau:
- Hạch toán chính xác tình hình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, tìnhhình thanh toán với người mua, với Ngân sách về các khoản Thuế phải nộp
- Hạch toán chính xác giá vốn hàng bán của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụtiêu thụ
- Hạch toán chi tiết về nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng vàomẫu sổ Kế toán chi tiết phù hợp
- Thường xuyên kiểm tra, đôn đốc công việc và tình hình Hợp đồng bán hàng,đôn đốc thanh toán tiền bán hàng, việc thanh toán chính xác kết quả bán hàng
- Định kỳ lập báo cáo doanh thu theo yêu cầu của doanh nghiệp
- Phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời toàn bộ doanh thu tiêu thụ, chiết khấuthương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trên cơ sở đã xác định doanhthu thuần để xác định kết quả kinh doanh
- Giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ,tình hình thanh toán với khách hàng
1.2 CÁC PHƯƠNG THỨC BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG DOANH NGHIỆP:
Trang 171.2.1 Phương thức bán hàng trực tiếp:
Là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hay tại phânxưởng không qua kho) của Doanh nghiệp Người mua thanh toán ngay hay chấpnhận thanh toán số hàng mà người bán đã giao Số hàng khi bàn giao cho kháchhàng được coi là tiêu thụ
1.2.2 Phương thức gửi hàng đi bán:
Là phương thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghitrong Hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán.Khiđược bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (mộtphần hay toàn bộ) thì số hàng bên mua chấp nhận này được coi là tiêu thụ
1.2.4 Phương pháp bán hàng đại lý, ký gửi:
Là phương thức mà bên chủ hàng (gọi là bên giao đại lý) xuất hàng giao chobên nhận đại lý, ký gửi(gọi là bên đại lý) để bán Bên đại lý sẽ được hưởng thù laođại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá
1.2.5 Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp:
- Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua thanh toán lần đầungay tại thời điểm mua Số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếptheo và chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định DN chỉ hạch toán vào TK 511 - Doanh thubán hàng, phần doanh thu bán hàng thông thường (bán hàng thu tiền một lần).Phần lãi trả chậm được coi như một khoản thu nhập hoạt động tài chính và hạchtoán vào bên Có TK 515 - Thu nhập từ hoạt động tài chính Theo phương thức bán
Trang 18này, về mặt kế toán khi giao hàng cho khách coi là đã bán nhưng thực chất thì DNmới chỉ mất quyền sở hữu về số hàng đó.
1.2.6 Phương thức tiêu thụ nội bộ:
Là việc mua- bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ giữa đơn vị chính vàđơn vị trực thuộc với nhau trong cùng một công ty, tổng công ty, tập đoàn,liên hiệp
xí nghiệp, Ngoài ra,được coi là tiêu thụ nội bộ còn bao gồm các khoản sản phẩm,hàng hoá, dịch vụ xuất, biếu, tặng,trả lương, trả thưởng, xuất dùng cho hoạt độngkinh doanh,
1.3 NỘI DUNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ:
1.3.1 Chứng từ Kế toán:
Để Kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ, Kế toán sử dụng các chứng từ sauđây:
- Hoá đơn giá trị gia tăng
- Hóa đơn bán hàng thông thường
- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi
Sau đây là nội dung, kết cấu và tài khoản cấp hai của các tài khoản sử dụng:
1.3.1.1 TK 131 – Phải thu của khách hàng
a Nội dung:
Trang 19Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanhtoán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sảnphẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản này cũng đượcdùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giaothầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành.
b Kết cấu tài khoản 131:
c Tài khoản cấp 2
- Tài khoản này do công ty sử dụng chi tiết cho phù hợp với yêu cầu quản lý
của công ty: ví dụ
+ TK 1311 Phải thu khách hàng A
Tk 131
- Số tiền phải thu của khách hàng về
sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư,
- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (Có thuế GTGT hoặc không
Trang 20- Bán hàng: Bán sản phẩm do Doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá muavào và ban Bất động sản đầu tư.
- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo Hợp đồng trongmột kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch,cho thuêTSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động,
định là tiêu thụ trong kỳ kế toán
- Số thuế GTGT phải nộp của Doanh nghiệp
nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực
tiếp
- DTBH bị trả lại kết chuyển cuối kỳ
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối
Trang 21X
c.Tài khoản cấp hai: TK 511 có 5 Tk cấp hai
+TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá
+TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm
+TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
+TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá
+TK 5117: Doanh thu kinh doanh BĐSĐT
1.3.2.3 Tài khoản 512: Doanh thu bán hàng nội bộ.
a.Nội dung:
TK này phản ánh doanh thu của số sản phẩm hàng hoá ,dịch vụ tiêu thụtrong nội bộ doanh nghiệp hoạch toán ngành.Ngoài ra ,TK này còn sử dụng đểtheo dõi một số nội dung được coi là tiêu thụ khác như sử dụng sản phẩm hàng hóa
để biếu ,tặng quảng cáo, chào hàng… Hoặc để trả lương cho người lao động bằngsản phẩm, hàng hoá
b Kết cấu:
Nợ TK 512 Có
- Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá - Tổng số doanh thu tiêu thụ nội háng bán, chiết khấu thương mại đã chấp nhận bộ của đơn vị thực hiện trong kỳtrên khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ kế toán
tiêu thụ nội bộ kết chuyển cuối kỳ kế toán
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của số sản
phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội bộ
- Số thuế GTGT phải nộp của số sản phẩm, hàng
hoá, dịch vụ tiêu thụ nội bộ
- Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ vào
Trang 22X
c.Tài khoản cấp hai: TK 5112 có 3 TK cấp hai
+TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá
+TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm
+TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ
1.3.2.4 Tài khoản 521: Chiết khấu thương mại.
a Nội dung:
TK này dùng để phản ánh số chiết khấu thương mại mà Doanh nghiệp đãgiảm trừ hoặc đã thanh toán với người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hànghoá), dịch vụ với khối lượng lớn và theo thoả thuận bên bán sẽ dành cho bên muamột khoản chiết khấu thương mại (đã ghi trên Hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cáccam kết mua, bán hàng)
để tính doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá đã bán ra trong kỳ báocáo
Trang 23b.Kết cấu:
Nợ TK 531 Có
Doanh thu của hàng bán bị trả lại,đã trả lại Kết chuyển trị giá của hàng bán bịtiền cho người mua hoặc tính trừ vào nợ trả lại vào bên nợ TK 511 hoặc TK phải
512 để xác định doanh thu thuần thu của khách hàng
trong kỳ báo cáo về số sản phẩm, hàng
hoá đã bán ra, dịch vụ đã tiêu thụ
X
1.3.2.6 Tài khoản 532: Giảm giá hàng bán.
a Nội dung:
Dùng để phản ánh các khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử
lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ hạch toán Giảm giá hàng bán là khoản giảmtrừ cho người mua do sản phẩm, hàng hoá kém, mất phẩm chất, hay không đúngquy cách theo quy định trong Hợp đồng kinh tế
b Kết cấu:
Nợ TK 532 Có
Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giáthuận cho người mua do hàng bán kém, hàng bán sang TK 511 hoặc TK 512.mất phẩm chất, hoặc sai quy cách theo quy
Trang 24b Kết cấu:
- Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai
thường xuyên
Trang 25nhiệm cá nhân gây ra - Khoản hoàn nhập dự phòng giảm
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt
mức giá hàng tồn kho cuối năm tài chính
bình thường, không được tính vào nguyên -Giá trị của thành phẩm, hàng hoágiá TSCĐHH tự xây dựng, tự chế hoàn bán ra bị khách hàng trả lại
thành X
- Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm
kê định kỳ
Nợ TK 632 Có
- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu - Kết chuyển giá vốn của thành phẩm
kỳ tồn kho cuối kỳ vào bên nợ TK155
- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng xong và dịch vụ đã hoàn thành tồn kho cuối năm tài chính (chênh
- Trích lập số dự phòng giảm giá hàng tồn giữa số dự phòng năm nay nhỏ hơn (chênh lệch giữa số dự phòng năm nay khoản đã lập dự phòngnăm trước
lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước chưa sử dụng hết
chưa sử dụng hết.) - K/ C giá vốn thành phẩm, dịch vụ
đã xuất bán vào bên Nợ TK 911
Trang 261.3.2.8 Tài khoản 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.
a Nội dung:
Dùng để ph ánh quan hệ giữa Doanh nghiệp với Nhà nước về thuế, phí và lệphí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nướctrong kỳ Kế toán năm
c Tài khoản cấp hai: TK 333 có 9 TK cấp hai.
+ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp.TK này có hai TK cấp 3
- TK 33311: Thuế GTGT đầu ra
- TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu
+ 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt
+ 3333: Thuế xuất khẩu,nhập khẩu
+ 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
+ 3335: Thuế thu nhập cá nhân
Trang 27+ 3336: Thuế tài nguyên.
+ 3337: Thuế nhà đất,tiền thuê đất
+ 3338: Các loại thuế khác như: thuế môn bài,
+ 3339: Phí,lệ phí và các khoản phải nộp khác
1.3.3- Phương pháp hạch toán kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ.
1.3.3.1- Kế toán bán sản phẩm ,hàng hoá,cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT ở
Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thườngxuyên :
Sơ đồ 1.1: Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng và CCDV (KKTX)
TK 521,531,532 TK 511,512
K/c các khoản ghi giảm
doanh thu vào cuối kỳ
Doanh thu bán hàng theo giá bán không chịu thuế
GTGT
TK111, 112,131
TK152, 153,156TK333
TK33311
Tổng giá thanh toán (cả thuế) Thuế GTGT theo
Thuế GTGT phải nộp (theo phương pháp trực tiếp)
Doanh thu thực tế bằng vật tư hàng hoá
TK33311
Thuế GTGT được khấu trừ nếu có
TK334TK911
K/c doanh thu thuần về tiêu thụ Thanh toán tiền lương với
CNV bằng sản phẩm hàng
hoá
Trang 281.3.3.2-Kế toán bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT ở Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Sơ đồ 1.2: Hạch toán bán hàng và CCDV theo phương pháp KKĐK
(3a)
TK154,155 TK611 TK632 TK911 TK333(1,2,3) TK511 TK111,112,131 (1) (2a) (4) (2b)
(6a) (6b)
TK111,112,131 TK521,531,532
(3) (5)
Ghi chú:
(1) Kết chuyển thành phẩm tồn kho đầu kỳ
(2a) Gía vốn hàng xuất bán trong kỳ
(2b) Doanh thu hàng xuất bán trong kỳ
(3) Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
Trang 29Kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ sử dụng sổ kế toán chi tiết sau:
532, 632, 333
Trang 30CHƯƠNG 2:
TÌNH HÌNH TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY
DỰNG TRỌNG TÍN
2.1 ĐẶC ĐIỂM TÌNH HÌNH CHUNG CỦA CÔNG TY
2.1 1 Quá trình hình thành và phát triển:
2.1 1.1 Sơ lược về lịch sử phát triển của công ty:
- Tên công ty: Công ty cổ phần thương mại và xây dựng Trọng Tín
- Địa chỉ trụ sở chính: Nhà A3/52 Nguyễn Chí Thanh - Quận Đống Đa - HàNội
Lĩnh vực xây dựng: Xây dựng công trình giao thông hệ thống cấp thoát nước,san lấp mặt bằng, xây dựng các công trình thuỷ lợi, thuỷ điện, tư vấn thiết kế cáccông trình xây dựng, kinh doanh bất động sản, tư vấn thiết kế các công trình hạtầng, kỹ thuật
Với lĩnh vực thương mại kinh doanh ô tô và phụ tùng ô tô nên danh mục hàngbán của công ty bao gồm:
- Các loại ô tô: Ô tô bus, ô tô chở tiền, ô tô tải Ví dụ: Xe ô tô tải bán cẩuTrung Quốc, Xe Huyndai County 29 CN…
- Phụ tùng ô tô: Công ty bán hơn 200 loại phụ tùng Ví dụ: Trục khuỷu máynén khí, Bóng đèn pha, Bu lông tay biên máy nén khí, Lá nhíp các loại…
Trang 312.1.1.2 Quy mô hoạt động:
- Công ty đứng đầu là: Giám đốc Công ty
- Cả ban lãnh đạo cùng công nhân viên trong Công ty gồm: 600 người
Trong đó: + Tổng số Nam: 400 người, chiếm 66,67%
+ Tổng số Nữ: 200 người, chiếm 33,33%
Trình độ văn hoá:
+ Đại học: 150 người, chiếm 25 %
+ Trình độ trung học: 250 người, chiếm 41,67%
+ Công nhân kỹ thuật và lao động phổ thông khoảng 200 người,chiếm 33,33%
- Doanh thu, lợi nhuận và tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Ngân sách Nhànước của Công ty:
Biểu 2.1: Tình hình doanh thu, lợi nhuận tại Công ty
Doanh thu 68.225.512.000 75.765.981.186 79.664.655.146Lợi nhuận 898.945.253 1.182.249.457 1.676.150.250Nộp ngân sách 324.736.313 400.562.364 519.037.562
2.1.1.3 Nhiệm vụ sản xuất kinh doanh:
Công ty hoạt động trong cả 2 lĩnh vực đó là lĩnh vực xây dựng, vừa hoạt độngtrong lĩnh vực thương mại
Công ty kinh doanh nhiều lĩnh vực, nhưng Công ty luôn thực hiện nghiêmchỉnh các chủ trương đường lối pháp luật của Nhà nước, luôn hoàn thành nghĩa vụnộp thuế đúng thời hạn Từ đó làm cho vị thế và uy tín của công ty ngày càng lớnmạnh hơn
2.1.1.4 Hệ thống và bộ máy cơ cấu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh.
Hiện nay với quy mô hoạt động được mở rộng của Công ty thì việc tổ chức bộmáy quản lý với chức năng nhiệm vụ rõ ràng, hợp lý là việc hết sức cần thiết Cách
Trang 32thức sắp xếp và các mối quan hệ giữa các bộ phận trong bộ máy quản lý của Công
ty được thể hiện qua sơ đồ sau
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty
Nguồn: Phòng kế toán
- Giám đốc Công ty: Là người đứng đầu Công ty, người đại diện pháp nhân
duy nhất của Công ty, chịu trách nhiệm toàn diện trước cơ quan chủ quản và Nhànước
- Phó giám đốc: Là người giúp Giám đốc điều hành 1 hoặc 1 số lĩnh vực hoạt
động của Công ty theo sự phân công của Giám đốc Thay mặt Giám đốc giải quyếtcông việc được phân công, những công việc giải quyết vượt quá thẩm quyền củamình thì phải trao đổi và xin ý kiến của Giám đốc
- Phòng tổ chức hành chính: Là cơ quan chuyên môn, có chức năng tham
mưu, giúp việc cho Giám đốc trong công tổ chức văn thư, bảo hiểm lao động vàcác công tác hành chính khác, theo đúng pháp luật, đúng quy định của Nhà nước
- Phòng nghiệp vụ kinh doanh: Là cơ quan chuyên môn, có chức năng tham
mưu giúp ban Giám đốc và chịu trách nhiệm trước Giám đốc về tổ chức, xây dựng,thực hiện công tác kinh doanh của Công ty Thực hiện việc cung ứng hàng hoá,xây dựng các hợp đồng mua bán, đại lý, ký gửi hàng hoá, dịch vụ trong phạm vi
Phòng tổ
chức hành
chính
Phòng nghiệp vụ kinh doanh
Phòng kế toán tài vụ
Phòng kỹ thuật
Phó giám đốcGIÁM ĐỐC