xuất sản phẩm trong cả năm. Theo số liệu thực tế mà Xí nghiệp Gỗ Hà nội đã cung cấp, ta có: đvt : Đồng (VND) Năm Tổng Doanh thu tiêu thụ Tổng Chi phí Số nộp Ngân sách nhà nước 1998 3.169.712.110 2.974.670.800 135.700.000 1999 3.763.425.670 3.539.328.800 200.300.000 Hiệu quả kinh doanh (năm 1999) = 3.763.425.670 = 1,0633 3.539.328.800 Hiệu quả kinh doanh (năm 1998) = 3.169.712.110 = 1,0656 2.974.670.800 Như vậy, năm 1999 hiệu quả kinh doanh của Xí nghiệp kém hơn năm 1998 có nghĩa là năm 1999, Xí nghiệp đã bỏ ra 1đ chi phí thì thu được 1,0633đ doanh thu, nhưng năm 1998, 1đ chi phí thu được 1,0656đ doanh thu, tức là 1đ chi phí của năm 1999 thu được ít lợi nhuận hơn năm 1998. Về mặt giá trị tuyệt đối, Xí nghiệp xác định: Lợi nhuận = Tổng Doanh thu tiêu thụ – Tổng chi phí – Các khoản phải nộp NSNN Lợi nhuận (năm1999) = 3.763.425.670 3.539.328.800 – 200.300.000 = 23.796.821 Lợi nhuận (năm 1998) = 3.169.712.110 2.974.670.800 135.700.000 = 59.341.344 Trong lĩnh vực sản xuất, năm 1999 Xí nghiệp chỉ đạt được 23.796.821đ lợi nhuận, trong khi đó năm 1998 đạt được 59.341.344đ lợi nhuận. Từ 2 chỉ tiêu (chỉ tiêu tương đối và chỉ tiêu tuyệt đối) đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp ta thấy Xí nghiệp sản xuất với hiệu quả kinh doanh của 1đ chi phí giảm đi, đồng thời lợi nhuận của Xí nghiệp cũng giảm đi. Nhưng ta lại thấy tổng doanh thu tiêu thụ năm 1999 lớn hơn so với năm 1998. Từ đó ta có thể nói rằng Xí nghiệp đã mở rộng sản xuất, tiêu thụ được nhiều sản phẩm và mở rộng thị trường. Sản phẩm đồ Gỗ của Xí nghiệp tiêu thụ được nhiều trong giai đoạn này là do hiện nay mức độ xây dựng Thành phố ddang tăng rất mạnh, nhiều công ty được thành lập (theo kiểu Cty TNHH) trong điều kiện thị trường tự do cạnh tranh và sản phẩm đồ Gỗ hiện nay đang trở thành “mốt” mua sắm của dân thành phố. Mặc dù sản xuất và tiêu thụ được nhiều sản phẩm song lợi nhuận thu được lại ít đi. Chứng tỏ vấn đề sử dụng vốn của Xí nghiệp còn non yếu, giá thành đơn vị sản phẩm còn cao, chi phí cho NVL trực tiếp sản xuất cao (sản phẩm đồ Gỗ có đặc điểm tỷ trọng chi phí về vật liệu là lớn). Nguồn nhập NVL là nhiều nơi không ổn định (của tư nhân) nên chi phí về vật liệu thường xuyên biến động, lúc cao lúc thấp theo nhu cầu của thị trường. Để tăng cường hiệu quả sản xuất – kinh doanh của Xí nghiệp Gỗ Hà nội, Xí nghiệp phải tiết kiệm chi phí trong mọi khâu của quá trình sản xuất, từ đó mới hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh của Xí nghiệp trong đó chi phí về vật liệu cần được xem xét chú trọng hơn. Phần III NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI XÍ NGHIỆP GỖ HÀ NỘI I Ý NGHĨA CỦA VIỆC TIẾT KIỆM CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ HẠ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VỚI VIỆC TĂNG CƯỜNG QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG: Trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt giữa các thành phần kinh tế, đòi hỏi các nhà sản xuất phải làm thế nào tránh được tình trạng thua lỗ phá sản. Đây là vấn đề bao trùm xuyên suốt hoạt động kinh doanh, thể hiện chất lượng của toàn bộ công tác quản lý kinh tế. Bởi vì, suy cho cùng quản lý kinh tế nói chung, quản lý hoạt động sản xuất nói riêng là để đảm bảo tạo ra hiệu quả cao nhất. Nguyên tắc cơ bản của hạch toán kinh doanh là lấy thu bù chi, tự trang trải và có lãi. Muốn có lãi cao nhất không có cách nào khác là các nhà sản xuất phải tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, năng lượng, máy móc, thiết bị và thời gian lao động, tiết kiệm chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp nhưng vẫn phải đảm bảo chất lượng của sản phẩm sản xuất ra. Tiết kiệm chi phí sản xuất trong phạm vi doanh nghiệp cũng đồng nghĩa với việc tăng lợi nhuận của Doanh nghiệp. Mặt khác chi phí sản xuất cấu thành nên giá thành sản phẩm, vì thế việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm chỉ có thể được thực hiện trên cơ sở tiết kiệm các chi phí theo khoản mục giá thành sản phẩm. Giá thành không chấp nhận toàn bộ chi phí phát sinh mà chỉ chấp nhận những chi phí cho sản xuất để hoàn thành một khối lượng hàng hoá, dịch vụ. Đối với phạm vi một nền kinh tế quốc dân thì việc tiết kiệm chi phí có ý nghĩa lớn hơn nhiều. Tiết kiệm chi phí của tất cả các ngành là để tăng thu cho ngân sách nhà nước cải thiện đời sống cho nhân dân. Việc hạch toán chính xác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đảm bảo cho việc cung cấp chính xác, đầy đủ thông tin về hoạt động của doanh nghiệp, giúp cho công tác chỉ đạo, lãnh đạo của doanh nghiệp được chính xác, xác định chính xác hiệu quả của công tác sản xuất kinh doanh và định hướng được công tác sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong thời gian trước mắt cũng như kế hoạch tổ chức sản xuất dài hạn của doanh nghiệp. Để tồn tại và phát triển trong điều kiện cạnh tranh gay gắt đòi hỏi các Doanh nghiệp phải thường xuyên cải tiến mặt hàng nâng cao chất lượng sản phẩm và hạ được giá thành. Như chúng ta đã biết, đối với các doanh nghiệp sản xuất việc hạ giá thành sản phẩm là con đường chủ yếu để tăng doanh lợi cho toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh. Nó cũng là tiêu đề để hạ giá bán nâng cao sức cạnh tranh trên thị trường kể cả trong và ngoài nước. Việc tính giá thành là công việc cần thiết quan trọng đối với bất kỳ của doanh nghiệp nào. Tổ chức đánh giá giá thành sản phẩm giúp cho bộ máy quản lý và mọi thành viên trong doanh nghiệp nắm được tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và nhiệm vụ hạ giá thành cung cấp những tài liệu xác thực để chỉ đạo sản xuất kinh doanh, phân tích đánh giá sản xuất, kiểm tra kiểm soát thường xuyên và có hệ thống nguyên tắc tiết kiệm trong sản xuất. Ngoài ra từ việc tính giá thành để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành còn giúp cho doanh nghiệp từ đó khai thác động viên mọi khả năng tiềm tàng nhằm mở rộng sản xuất, tăng năng suất lao động để không ngừng hạ giá thành sản phẩm. Trên ý nghĩa đó việc hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đang là vấn đề mà tất cả các doanh nghiệp đều quan tâm nghiên cứu nhằm từng bước nâng cao được hiệu quả sản xuất kinh doanh của mình, góp phần vào việc quản lý doanh nghiệp một cách chặt chẽ hơn. II NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI XÍ NGHIỆP GỖ HÀ NỘI Qua quá trình thực tập và nghiên cứu đề tài : Hoàn thiện hạch toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp Gỗ Hà nội, em thấy cùng với sự chuyển đổi của nền kinh tế thì hoạt động của nền kinh tế thì hoạt động của xí nghiệp đã có những biến đổi để thích ứng Xí nghiệp gỗ hà nội có lịch sử phát triển hơn 40 năm (từ năm 1956) là một trong những đơn vị có bề dày kinh nghiệm trong sản xuất và kinh doanh các mặt hàng và sản phẩm đồ Gỗ và hàng Mộc, cung cấp các loại đồ dùng bằng gỗ và hàng mộc chất lượng cao, đáp ứng nhu cầu của nhân dân, đóng góp một phần đáng kể vào thu nhập quốc dân của cả nước. Có được thành quả đó là do có sự quan tâm của Sở công nghiệp Hà nội cũng như sự phấn đấu của tập thể lãnh đạo của xí nghiệp và đội ngũ công nhân viên trong hơn 40 năm qua. Chuyển sang vận hành trong cơ chế thị trường, tuy còn nhiều bỡ ngỡ khó khăn trong cơ chế quản lý mới, song sự nhạy bén và năng động của cơ chế thị trường đã thúc đẩy xí nghiệp linh hoạt và nhạy bén trong các hoạt động sản xuất kinh doanh. Đặc biệt phải kể tới sự chuyển biến của bộ máy quản lý kinh tế đã góp phần không nhỏ vào kết quả chung của xí nghiệp, nó trở thành cánh tay đắc lực thúc đẩy quá trình phát triển của xí nghiệp trong việc vận dụng sáng tạo các quy luật kinh tế thị trường kết hợp với chủ trương chính sách của Nhà nước, đến nay Xí nghiệp đã khắc phục được những khó khăn và hoạt động bước đầu mang lại hiệu quả kinh tế. Các phòng ban chức năng của Xí nghiệp được tổ chức sắp xếp lại cho phù hợp với quy mô hoạt động mới của Xí nghiệp, phục vụ sát sao với quá trình sản xuất. Song song với quá trình chuyển đổi ấy, hệ thống công tác kế toán tài chính của Xí nghiệp không ngừng được hoàn thiện cả về cơ cấu lẫn phương pháp hạch toán. Ta có thể nhận thấy rõ điều đó qua những ưu điểm của công tác kế toán hiện nay ở Xí nghiệp. Ưu điểm : + Xí nghiệp đã áp dụng phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế của chi phí là hoàn toàn hợp lý. Xí nghiệp đã tách yếu tố chi phí NVL chính, NVL phụ một cách riêng biệt, tạo điều kiện cho việc đánh giá tỷ lệ NVL chính và NVL phụ trong giá thành thành phẩm, giúp cho việc tính giá thành được chính xác. Trên cơ sở đó, Xí nghiệp còn phân chia NVL chính và NVL phụ thành các khoản khác nhau theo các tiêu thức phân loại thích hợp để từ đó tính toán ra các chỉ tiêu cần thiết khác. + Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo từng phân xưởng và cụ thể là cho từng sản phẩm. Đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn công nghệ sản xuất cuối cùng là hoàn toàn hợp lý, có căn cứ khoa học và phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất quy trình công nghệ của Xí nghiệp. Tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, giúp cho công tác chỉ đạo sản xuất và tính giá thành sản phẩm được tốt và hợp lý . + Hiện nay, Xí nghiệp đã và đang sử dụng hệ thống sổ sách theo hình thức Nhật ký chứng từ (NKCT). Sổ sách kế toán của Xí nghiệp tương đối là đầy đủ và đúng đắn theo quy định của chế độ kế toán do Bộ taì chính ban hành. Tạo mối quan hệ mật thiết lẫn nhau giữa các bộ phận trong toàn bộ hệ thống kế toán của Xí nghiệp. Các kế toán viên trong phòng Kế toán tài chính của Xí nghiệp thực hiện theo đúng phạm vi và quyền hạn của mình theo từng nhiệm vụ và phần hành kế toán được giao cho, đồng thời kết hợp các bộ phận đó lại để tạo nên một hệ thống kế toán có liên hệ mắt xích nhau và hoạt động có hiệu quả. Công tác tổ chức luân chuyển chứng từ và sổ sách kế toán cũng góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được nhanh chóng và chính xác. + Việc áp dụng hình thức trả lương theo định mức số giờ công sản xuất thực tế của người công nhân được áp dụng đối với từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm. Việc trả lương theo hình thức này đảm bảo số lượng chất lượng, đúng quy trình kỹ thuật và ngành quy định. Định mức số giờ công sản xuất thực tế được phòng Kỹ thuật – Kế hoạch – Vật tư của Xí nghiệp nghiên cứu theo các phương pháp khoa học đã đề ra cho từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm được sản xuất. Người công nhân không thể cứ đảm bảo số giờ công sản xuất là đủ mà Xí nghiệp còn căn cứ vào chất lượng sản phẩm do người công nhân làm ra đó để có biện pháp thưởng phạt rõ ràng nghiêm minh. Có như vậy, người công nhân mới có trách nhiệm đến cùng với sản phẩm của mình làm ra. Thành quả đạt được góp phần khuyến khích tinh thần lao động, tiết kiệm vật tư, tiền vốn và mang lại hiệu quả kinh tế cao. + Do đặc điểm hoạt động sản xuất chế tạo sản phẩm của Xí nghiệp tiến hành chưa đều, không thường xuyên, thời gian ngừng sản xuất còn nhièu cho nên kỳ tính giá thành của Xí nghiệp có thể là theo lô, mẻ, đơn đặt hàng sản xuất sản phẩm. Điều này thể hiện sự hợp lý trong công tác tính giá thành tránh sự nhầm lẫn trong công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. + Nhìn chung, Xí nghiệp đã tính toán và lập các Báo cáo tài chính theo đúng quy định của chế độ kế toán ban hành (Bộ tài chính ban hành). Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ hạch toán đã được theo dõi và cập nhật kịp thời. Bộ máy tổ chức kế toán gọn nhẹ (tất thảy chỉ có 3 người làm công tác kế toán tại Xí nghiệp) và công tác kế hoạch giá thành về cơ bản vẫn đảm bảo được yêu cầu vẹn toàn hệ thống thông tin kế toán trong Doanh nghiệp, và giúp cho kế toán phát huy được chức năng giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch giá thành một cách kịp thời và đầy đủ. + Nhận thức được tầm quan trọng của việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm nhất là trong cơ chế thị trường, Xí nghiệp đã ra sức tăng cường công tác quản lý kinh tế, quản lý sản xuất mà trước tiên là quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của Xí nghiệp, kế toán thực sự được coi là một công cụ quan trọng trong hệ thống quản lý Xí nghiệp. Hệ thống kế toán của Xí nghiệp tương đối hoàn chỉnh, gọn nhẹ, đội ngũ nhân viên có trình độ kế toán và nắm vững nhiệm vụ của mình. Việc phân công trách nhiệm giữa các phần hành kế toán trong việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như hiện nay là phù hợp với trình độ và chức năng của các kế toán viên trong Xí nghiệp. Kế toán có nhiệm vụ tập hợp chi phí tại các phân xưởng một cách chính xác, tính đúng và tính đủ, sau đó kế toán chuyển số liệu đó làm cơ sở để tính giá thành sản phẩm trên cơ sở đối chiếu với các phần hành kế toán liên quan để lập thẻ tính giá thành sản phẩm . Công tác kế toán tại Xí nghiệp Gỗ Hà nội ngoài những ưu điểm lớn trên còn tồn tại những vướng mắc chưa hợp lý cần tiếp tục được hoàn thiện. Nhược điểm : + Vần đề hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất : Không có Doanh nghiệp sản xuất nào mà trong quá trình sản xuất lại không có một lần mắc lỗi và gặp khó khăn trong sản xuất . Cho nên bất cứ một khâu nào trong quá trình sản xuất của Xí nghiệp đều có phát sinh khó khăn và do đó đều có sản phẩm hỏng và trong một số trường hợp, chi phí thiệt hại sản phẩm hỏng cũng đáng kể nhưng Xí nghiệp không mở tài khoản để theo dõi mà thực tế khoản chi phí này được hạch toán vào chi phí sản xuất. Chứng tỏ công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chưa được thực hiện tốt, giá thành phản ánh chưa thật chính xác. Ngoài ra, Xí nghiệp còn phản ánh chưa đủ các khoản chi phí thiệt hại trong sản xuất về ngừng sản xuất. Vì trong quá trình sản xuất năm này qua năm khác Xí nghiệp sẽ gặp phải những khó khăn như : Thiếu nguyên vật liệu dùng cho sản xuất, ngừng sản xuất loại sản phẩm nào đó do không bán được hàng, tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ…khiến cho công tác tập hợp chi phí sản xuất không đầy đủ và giá thành sản phẩm chưa thật chính xác. + Về chi phí khấu hao TSCĐ : Kế toán khấu hao TSCĐ thực hiện đúng theo chế độ quy định và Xí nghiệp tiến hành khấu hao theo phương pháp khấu hao “ Khấu hao theo đường thẳng’’ (phương pháp bình quân). Tuy nhiên, TSCĐ trong Xí nghiệp đã được Xí nghiệp chia thành 2 loại cơ bản là Nhà xưởng và Máy móc thiết bị. Mỗi loại TSCĐ có tỷ lệ khấu hao cơ bản nhất định và chúng đã được xác định từ trước rồi mà (8% và 6%) lại không phản ánh trên Bảng phân bổ số 3 “Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ’’. Đã phân TSCĐ thành 2 loại cơ bản trên và mỗi loại có tỷ lệ khấu hao cơ bản riêng mà lại gộp cả Nhà xưởng và Máy móc thiết bị ở phân xưởng Cơ điện, bộ phận Đời sống và bộ phận kinh doanh dịch vụ. Vấn đề này Xí nghiệp cần phải xem xét và giải quyết ngay. + Về các khoản trích theo lương : Xí nghiệp Gỗ Hà nội cũng tiến hành trích các khoản BHXH và KPCĐ theo lương phải trả thực tế cho cán bộ công nhân viên trong Xí nghiệp sau khi đã tính toán xong tiền lương phải trả Xí nghiệp chỉ trích các khoản BHXH và KPCĐ mà Xí nghiệp không trích BHYT cho cán bộ công nhân viên của Xí nghiệp. Điều này là sai với chế độ kế toán hiện hành của Việt nam, Xí nghiệp nên xem xét vấn đề này ngay và tìm biện pháp giải quyết cho thích hợp. Xí nghiệp chỉ có mỗi tiền lương chính cho CBCNV thôi, ngoài ra không có các khoản phụ cấp hay xảy ra trong quá trình sản xuất kinh doanh như : ốm đau, thai sản… Thêm vào đó nữa là các khoản trích BHXH và KPCĐ có tiến hành trích nhưng không đúng với tỷ lệ quy định của Nhà nước là 15% đối với BHXH và 2% đối với KPCĐ Các khoản trích theo lương (BHXH và KPCĐ) chỉ được trích cho công nhân viên sản xuất trực tiếp mà không trích cho nhân viên quản lý phân xưởng (Quản đốc). + Về phương pháp tính giá thành : Xí nghiệp áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn là hoàn toàn hợp lý đối với tình hình thực tế của Xí nghiệp, song trong thực tế Xí nghiệp còn thực hiện sản xuất theo đơn đặt hàng do khách hàng mang lại, do vậy Xí nghiệp nên sử dụng phương pháp giản đơn để tính giá thành cho các sản phẩm theo kế hoạch của Xí nghiệp còn sử dụng phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng cho các đơn đặt hàng phát sinh trong kỳ hạch toán để đảm bảo công tác tính giá thành tại Xí nghiệp chính xác và hoàn thiện hơn nữa. + Hiện tại, bộ phận kế toán tài chính của Xí nghiệp sử dụng Bảng kê số 3 để tính giá thành thực tế nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ xuất. Bảng kê số 3 chỉ sử dụng ở trong Doanh nghiệp có sử dụng giá hạch toán trong hạch toán chi tiết vật liệu. Bảng kê số 3 được lập trên căn cứ là các NKCT có liên quan tới bên Nợ các TK 152, 153. Tổng hợp giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính ra hệ số giá chênh lệch giữa giá hạch toán và giá thực tế. Còn Xí nghiệp Gỗ Hà nội sử dụng Bảng kê số 3 mà lại sử dụng giá thực tế không sử dụng giá hạch toán. + Trong cùng một hệ thống kế toán, Xí nghiệp hạch toán kế toán theo hình thức sổ Nhật ký chứng từ . Hình thức sổ kế toán NKCT chỉ thích hợp với Doanh nghiệp có quy mô lớn, mà Xí nghiệp Gỗ Hà nội mặc dù có lịch sử phát triển từ rất sớm nhưng quy mô của Xí nghiệp không lớn (có thể nói là nhỏ nữa), tổng nguồn vốn của Xí nghiệp chỉ xấp xỉ gần 4 tỷ đồng. Cho nên hình thức kế toán NKCT là không thích hợp đối với Xí nghiệp. + Cùng một lúc Xí nghiệp hạch toán hàng tồn kho (hạch toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm) theo 2 phương pháp là : phương pháp KKTX và phương pháp KKĐK. Phương pháp KKTX áp dụng cho lĩnh vực sản xuất kinh doanh chính của Xí nghiệp, cón phương pháp KKĐK áp dụng cho lĩnh vực sản xuất kinh doanh phụ. Cùng một lúc mà hạch toán 2 phương pháp hạch toán hàng tồn kho như vậy là rất phức tạp trong công tác tập hợp chi phí sản xuất. + Phân xưởng Cơ điện là một bộ phận của Bộ phận sản xuất – kinh doanh phụ nhưng phân xưởng này lại có ảnh hưởng và tác động tới phân xưởng sản xuất kinh doanh chính nhiều nhất và rõ nét nhất. Xí nghiệp phân chia như vậy là chưa hợp lý, vì các khoản chi phí phát sinh ở phân xưởng Cơ điện được tập hợp vào TK 631.1 rồi sau đó lại phân bổ khoản chi phí này cho phân xưởng Mộc theo số giờ công sản xuất thực tế cho sản phẩm hoàn thành. Xí nghiệp nên coi phân xưởng Cơ điện là bộ phận sản xuất kinh doanh chính thì đúng hơn và dùng TK 627.3 để tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh tại phân xưởng này . + Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh phụ hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK thì dùng TK 631 để tập hợp chi phí. Đầu kỳ và cuối kỳ phải kết chuyển vào TK 154 mà Xí nghiệp lại giữ nguyên các khoản chi phí ở TK 631 cả phần dư đầu kỳ và cuối kỳ và cả các khoản chi phí phá sinh trong kỳ. + Lương trả cho công nhân viên sản xuất trong Xí nghiệp là trả theo hình thức lương sản phẩm nhưng tính lương sản phẩm theo giờ công sản xuất thực tế là chưa hợp lý và các sản phẩm đồ Gỗ đòi hỏi phải hoàn thành trong một khoảng thời gian tương đối dài, cho nên trả lương theo giờ (không hợp lý vì nó ngắn quá so với chu kỳ sản xuất của Xí nghiệp). Nên trả lương theo ngày công sản xuất thực tế . + Lương cho nhân viên phân xưởng được trả theo lương của bộ phận gián tiếp thì không kích thích được sự đôn đốc, quản lý, kiểm tra theo dõi được sát sao của Quản đốc đối với phân xưởng mình chịu trách nhiệm theo dõi. Nên trả lương theo sản phẩm thì mới kích thích họ được. + Phần lương tập hợp cho chi phí sản xuất chung (TK 627) của Xí nghiệp được tập hợp lại và phân bổ cho vào chi phí sản xuất cho từng phân xưởng theo tiêu thức phù hợp. Nhưng phần chi phí chung này không bao gồm chi phí trích BHXH, BHYT và KPCĐ từ lương của nhân viên phục vụ phân xưởng. + Máy móc thiết bị của Xí nghiệp chủ yếu là cũ và lạc hậu nên luôn luôn Xí nghiệp phải chi ra những khoản chi phí để sửa chữa theo định kỳ Xí nghiệp nên dùng TK 335 để tập hợp các khoản chi phí đã được dự toán trước chứ không nên để cuối kỳ phát sinh ra thì mới tập hợp và phân bổ hết cho cả quý và để đảm bảo nguyên tắc chính xác và nguyên tắc thận trọng trong kế toán . + Kỳ tính giá thành sản phẩm, kỳ tập hợp chi phí sản xuất theo định kỳ là quý Giá xuất NVL được Xí nghiệp tính theo phương pháp bình quân gia quyền (bình quân cả kỳ dự trữ) cho nên cuối quý mới tính được giá xuất nguyên vật liệu, mới biết được các khoản chi phí phát sinh trong kỳ, cuối quý mới biết được giá thành đơn vị của sản phẩm. Việc cung cấp thông tin cho Giám đốc Xí nghiệp không kịp thời được theo yêu cầu của quản lý kinh tế. Nên thay kỳ hạch toán bằng tháng thì tốt hơn. + Mặc dù Xí nghiệp có Báo cáo kế toán tài chính được lập theo đúng định kỳ nhưng Xí nghiệp vẫn thiếu 1 trong 4 Báo cáo kế toán quan trọng nhất đó là Báo cáo lưu chuyển tiền tệ . III – HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI XÍ NGHIỆP GỖ HÀ NỘI Qua nghiên cứu thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Xí nghiệp Gỗ Hà nội. Phân tích ưu điểm, nhược điểm dựa vào lý luận chung và tiến hành đối chiếu với Xí nghiệp, em xin mạnh dạn đưa ra một vài ý kiến góp phần hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm để Xí nghiệp tham khảo như sau: Ý kiến 1 : Xí nghiệp Gỗ Hà nội từ khi hình thành, tồn tại và phát triển cho tới tận ngày hôm nay, đã phải trải qua nhiều bước biến chuyển thăng trầm của lịch sử, có lúc thuận lợi và cũng có lúc gặp khó khăn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Cho đến bây giờ, Xí nghiệp đã và đang tồn tại và phát triển theo thời gian, điều đó chứng tỏ Xí nghiệp Gỗ Hà nội đã thực hiện đúng đắn Quy định và chế độ của Nhà nước ban hành, đóng góp một phần nhỏ bé của mình vào sức mạnh của một nền kinh tế quốc dân của cả nước . Những gì tốt đẹp và đúng đắn đã làm được của Xí nghiệp thì Xí nghiệp nên cố gắng duy trì nó. Hiện tại, Xí nghiệp phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế là rất phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình. Theo cách thức phân loại này, cho ta thấy được tỷ lệ từng loại chi phí theo nội dung kinh tế của nó ; vì sản phẩm của Xí nghiệp là các mặt hàng đồ mộc, cho nên tỷ trọng chi phí về nguyên vật liệu là rất đáng kể trong tổng chi phí sản xuất của Xí nghiệp để từ đó có biện pháp thích hợp để tiết kiệm chi phí sản xuất cho Xí nghiệp. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là theo từng phân xưởng và cụ thể là theo từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm. Còn đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn công nghệ cuối cùng là hoàn toàn hợp lý và khoa học, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất của Xí nghiệp. Sổ sách của kế toán là tương đối đầy đủ và đúng đắn theo quy định của Bộ tài chính ban hành. Kế toán viên trong phòng kế toán được đào tạo và kinh nghiệm lâu năm trong nghề, độc lập thực hiện từng nhiệm vụ trong từng phần hành kế toán của mình ; đồng thời kết hợp với các bộ phận khác trong phòng kế toán, tạo nên một hệ thống kế toán hoạt động có hiệu quả. Hình thức trả lương theo số giờ công sản xuất thực tế của người công nhân . Trả lương theo hình thức này sẽ khuyến khích người lao động trong sản xuất, nâng cao được trách nhiệm của công nhân đối với sản phẩm của mình làm ra. Xí nghiệp có sáng kiến khi xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm là theo lô, mẻ, đơn đặt hàng sản xuất sản phẩm ngoài các sản phẩm hoàn thành. Nó thể hiện sự hợp lý trong công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Xí nghiệp có bộ máy kế toán đơn giản và gọn nhẹ . Xí nghiệp có bộ máy quản lý kinh tế tương đối hoàn chỉnh nhưng gọn nhẹ, trong đó tốt hơn cả là bộ máy kế toán tài chính của Xí nghiệp, việc phân công trách nhiệm giữa những người trong bộ máy kế toán rất rõ ràng, theo từng phần hành cụ thể và riêng biệt, không có sự chồng chéo quyền hạn và chức năng giữa các kế toán viên, giúp cho bộ máy kế toán của Xí nghiệp hoạt động có hiệu quả và cung cấp thông tin kế toán cho Giám đốc được chính xác và kịp thời. Trên đây là những gì Xí nghiệp đã làm được. Để đảm bảo cho bộ máy quản lý kinh tế nói chung và bộ máy kế toán nói riêng phát huy được khả năng cuả mình thì Xí nghiệp Gỗ Hà nội phải tăng cường củng cố và hoàn thiện hơn nữa những ưu điểm của mình. Có làm được như vậy thì sự tồn tại và phát triển của Xí nghiệp được bảo đảm một cách chắc chắn hơn. Ý kiến 2 : Kỳ tính giá thành sản phẩm của Xí nghiệp Gỗ Hà nội được tổ chức tính giá thành sản phẩm theo quý (3 tháng mới tổng hợp số liệu để tính giá thành). Trong điềukiện nền kinh tế thị trường với sự cạnh tranh gay gắt thì kỳ tính giá thành này là không phù hợp vì như ta đã biết bản chất của kế toán là đưa ra những thông tin kinh tế chính xác, nhanh chóng và kịp thời để giúp những người có trách nhiệm đưa ra được các quyết định về hoạt động sản xuất kinh doanh. Những thông tin kinh tế (mà đặc biệt là thông tin về kế toán, về tình hình chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm) giúp cho Doanh nghiệp tổ chức tình hình sản xuất phù hợp, liên tục thực hiện biện pháp hạ giá thành có hiệu quả, góp phần vào việc tăng lợi nhuận, đẩy mạnh quy mô sản xuất – kinh doanh. Giá thành được tính vào cuối quý nên sang đầu quý sau Ban giám đốc có thể chưa có những thông tin cần thiết để ra Quyết định chính xác nên ảnh hưởng đến tình hình sản xuất chung của toàn Xí nghiệp. Theo em, việc tính giá thành nên theo từng tháng một để số liệu được đưa ra kịp thời, nhanh chóng góp phần đẩy mạnh sản xuất chung, hoà nhịp với sự phát triển nhanh chóng của thị trường cạnh tranh tự do. Khi mà kỳ tính giá thành sản phẩm được thay đổi từ quý thành tháng thì kỳ hạch toán tập hợp chi phí sản xuất của Xí nghiệp cũng phải thay đổi từ quý thành tháng theo để có sự phù hợp giữa các số liệu, vì quá trình tập hợp chi phí sản xuất có mối liên hệ rất mật thiết với quá trình tính giá thành sản phẩm, nó là cơ sở tiền đề cho quá trình tính giá thành sản phẩm của Xí nghiệp. Hay nói cách khác là kỳ hạch toán kế toán tại Xí nghiệp Gỗ Hà nội nên thay đổi từ quý thành tháng là một việc làm hợp lý nhất. Nó không những tính toán và cung cấp thông tin kế toán một cách kịp thời mà còn vấn đề theo dõi tình hình xuất nguyên vật liệu của Xí nghiệp được nhanh chóng (vì Xí nghiệp Gỗ Hà nội hiện tại đang tính theo phương pháp bình quân gia quyền đối với các nguyên vật liệu xuất kho; Nếu Xí nghiệp hạch toán theo quý thì đến cuối quý mới tính được giá xuất nguyên vật liệu, cuối quý mới mới biết được chi phí phát sinh trong kỳ, cuối quý mới biết được giá thành đơn vị sản phẩm trong kỳ. Một năm trời mới có 4 lần cung cấp thông tin kế toán tổng hợp cho Giám đốc biết nhưng nếu theo tháng thì một năm sẽ có 12 lần cung cấp thông tin kế toán tổng hợp cho Giám đốc, để giám đốc cập nhật được thông tin kịp thời và thích ứng được với nền kinh tế thị trường luôn luôn biến động). Ý kiến 3 : Trong phần thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Xí nghiệp, ta thấy Xí nghiệp đã không hạch toán khoản mục chi phí do thiệt hại trong sản xuất . Những chi phí về thiệt hại trong sản xuất thực chất đã được tính vào chi phí sản phẩm của Xí nghiệp. Hạch toán chi phí về thiệt hại sản phẩm hỏng và ngừng sản xuất sẽ góp phần phản ánh chính xác giá thành sản phẩm. Đối với các khoản thiệt hại về sản phẩm hỏng : Sản phẩm của Xí nghiệp có 2 loại là : Sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được thành thành phẩm và sản phẩm hỏng không sửa chữa được. Với sản phẩm hỏng sửa chữa được thì để sản phẩm hỏng trở thành thành phẩm, Xí nghiệp phải tốn thêm một khoản chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng. Trình tự tập hợp và phân bổ chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng theo từng nguyên nhân được hạch toán như sau : TK152,153,334 TK142 TK 338 Bồi thường TK821 Tập hợp chi phí Chi phí bất thường Sửa chữa sản phẩm hỏng TK627 Tính vào chi phí SXC Với sản phẩm hỏng không sửa chữa được thì sản phẩm đó coi như bị loại bỏ. Phần thiệt hại từ những sản phẩm hỏng bị loại bỏ này sẽ được xử lý theo từng nguyên nhân và được thể hiện qua sơ đồ sau : TK111,112,152 TK154 TK138 Giá trị phế liệu thu hồi TK334 Bồi thường Giá trị sản phẩm hỏng Không sửa chữa được TK821 Tính vào chi phí bất thường TK627 Tính vào chi phí SXC Đối với các khoản thiệt hại về ngừng sản xuất : TSCĐ của Xí nghiệp chủ yếu là máy móc thiết bị và nhà xưởng cũ, sử dụng lâu năm rồi cho nên cần phải thường xuyên gia cố và sửa chữa để còn sử dụng được nữa. Khi tiến hành sửa chữa TSCĐ thì quá trình sản xuất của Xí nghiệp tạm ngừng và Xí nghiệp phải bỏ ra những khoản chi phí để sửa chữa, khoản này được gọi là thiệt hại về ngừng sản xuất. Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ của Xí nghiệp Gỗ Hà nội do phân xưởng Cơ điện đảm trách và thường Xí nghiệp có kế hoạch về sửa chữa lớn TSCĐ. Cho nên, các khoản chi phí này của Xí nghiệp nên hạch toán vào TK335 –Chi phí phải trả, chứ không nên hạch toán vào TK 631.1 như Xí nghiệp đang làm hiện nay, đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán. Quá trình hạch toán thiệt hại về ngừng sản xuất có thể được thể hiện qua sơ đồ sau: TK334,338,111,152 TK335 TK627,642 Trích trước chi phí về ngừng Chi phí thực tế về ngừng sản xuất theo kế hoạch(1) sản xuất trong kế hoạch(2) Tiến hành trích bổ sung(3) Ghi giảm chi phí(4) Ý kiến 4 : Bảng phân bổ số 3 “Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ” của Xí nghiệp tự tạo ra mẫu không theo quy định của Nhà nước. Theo bảng này (do Xí nghiệp tự làm mẫu) không cho biết được tình hình tăng giảm TSCĐ, tỷ lệ từng loại khấu hao TSCĐ, nguyên giá TSCĐ, số khấu hao đã trích trong tháng trước, số khấu tăng giảm trong tháng. Cho nên để thực hiện theo đúng quy định của chế độ kế toán ban hành và cũng tăng cường công tác quản lý Xí nghiệp nên áp dụng biểu mẫu Bảng kê số 3 “Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ” do Bộ tài chính ban hành. Biểu mẫu này có ở trong Quyển “ Hệ thống kế toán Doanh nghiệp do Vụ chế độ kế toán ban hành. Vì biểu mẫu này phản ánh tất cả những nội dung kế toán mà Xí nghiệp chưa phản ánh trong biểu mẫu của mình. Mặt khác, Xí nghiệp đã chia TSCĐ thành 2 loại là Nhà xưởng và Máy móc thiết bị, tỷ lệ khấu hao cơ bản tương ứng của 2 loại này là 8% và 6%. Nhưng Xí nghiệp đã gộp cả Nhà xưởng và Máy móc thiết bị ở trong “Bảng tính khấu hao cơ bản” ở phân xưởng Cơ điện, bộ phận Đời sống, bộ phận XDCB, bộ phận kinh doanh dịch vụ. Để thấy được tình hình sử dụng TSCĐ của từng loại TSCĐ ở từng phân xưởng sản xuất thì kế toán nên sử dụng biểu mẫu Bảng phân bổ số 3 do Bộ tài chính quy định và ghi vào bảng này chi tiết cho từng loại TSCĐ ở từng phân xưởng. Ý kiến 5 : Với các khoản trích theo lương . Xí nghiệp Gỗ Hà nội cũng tiến hành trích trên cơ sở là tiền lương phải trả sau khi đã tính được nhưng Xí nghiệp chỉ trích BHXH và KPCĐ mà Xí nghiệp không trích BHYT trên quỹ lương phải trả. Điều này là sai với chế độ kế toán, cho nên Xí nghiệp phải trích thêm cả khoản BHYT nữa cho CBCNV của Xí nghiệp. Mặc dù Xí nghiệp đã trích BHXH và KPCĐ nhưng các khoản trích theo lương này không đúng tỷ lệ theo chế độ kế toán hiện hành là 15% (BHXH) và 2% (KPCĐ). Vậy : Để kế toán của Xí nghiệp Gỗ Hà nội hạch toán đúng các khoản trích theo lương thì kế toán của Xí nghiệp phải tiến hành trích đủ cả 3 khoản phải trả là BHXH, BHYT và KPCĐ. Trong đó đối với từng khoản trích, tỷ lệ trích phải đúng theo quy định, như : Quỹ BHXH được hình thành theo tỷ lệ 20% trên tổng quỹ lương (trong đó 15% được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh và 5% được trừ vào thu nhập của người lao động). Quỹ BHYT được hình thành theo tỷ lệ 3% trên tổng quỹ lương (trong đó 2% được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh và 1% được trừ vào thu nhập của người lao động). KPCĐ được hình thành theo tỷ lệ 2% trên quỹ lương và khoản mục này được tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Ý kiến 6 : Theo đặc điểm tổ chức sản xuất ở Xí nghiệp thì Xí nghiệp áp dụng phương pháp tính giá thành theo phương pháp trực tiếp là phù hợp. Nhưng trong thực tế, Xí nghiệp còn tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng mang lại Để đảm bảo cho công tác tính giá thành được chính xác và kịp thời thì kế toán tính giá thành có thể áp dụng như sau : Phân loại sản phẩm sản xuất theo đơn đặt hàng và sản phẩm không sản xuất theo đơn đặt hàng. Đối với các sản phẩm sản xuất theo đơn đặt hàng thì tiến hành tập hợp chi phí riêng cho đơn đặt hàng đó. Còn các sản phẩm sản xuất không theo đơn đặt hàng thì ta tính giá thành theo phương pháp trực tiếp đã và đang sử dụng. Ý kiến 7 : Hiện tại, Xí nghiệp đang sử dụng Bảng kê số 3 để tính giá thành thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho. Theo chế độ kế toán thì Bảng kê số 3 chỉ được sử dụng ở trong Doanh nghiệp có sử dụng giá hạch toán trong hạch toán chi tiết vật liệu. Mà Xí nghiệp sử dụng Bảng kê số 3 để tính giá xuất NVL, CCDC chỉ theo giá thực tế, điềuđó là sai với chế độ kế toán Việt nam. Nếu Xí nghiệp muốn sử dụng Bảng kê số 3 để tính giá xuất NVL, CCDC trong hạch toán chi tiết vật liệu thì Xí nghiệp phải sử dụng giá hạch toán để tính toán, và nếu Xí nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch toán chi tiết vật liệu thì nó rất phức tạp so với tình hình hạch toán thực tế vật liệu tại Xí nghiệp. Cho nên Xí nghiệp muốn tính giá xuất NVL, CCDC theo giá thực tế thì không sử dụng Bảng kê số 3 được. Muốn vậy, Xí nghiệp nên đăng ký với Bộ tài chính một biểu mẫu thích hợp (Biểu mẫu này có thể gần giống bảng kê số 3 nhưng không bao gồm cột giá hạch toán) để hạch toán chi tiết Vật liệu. Ý Kiến 8 : Hình thức kế toán mà Xí nghiệp đang áp dụng là hình thức Nhật ký chứng từ (NKCT). Hình thức kế toán NKCT chỉ áp dụng trong những Doanh nghiệp có quy mô lớn, số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, số lượng tài khoản sử dụng nhiều, yêu cầu quản lý cao và trình độ nhân viên kế toán cao và đồng đều. Xét thấy quy mô của Xí nghiệp không lớn (tổng tài sản gần 4 tỷ đồng), số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh không nhiều, tài khoản sử dụng ít, trình độ kế toán chưa cao, cho nên hình thức NKCT áp dụng cho Xí nghiệp là chưa hợp lý. Cho nên Xí nghiệp nên áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ (CTGS) là thích hợp nhất, vì hiện nay Xí nghiệp đang áp dụng kế toán thủ công (ghi chép bằng tay) mà áp dụng hình thức CTGS thì vẫn được, mà sau này khi có điều kiện Xí nghiệp áp dụng kế toán bằng máy Vi tính thì cũng áp dụng được hình thức CTGS một cách dễ dàng. Ý kiến 9 : Xí nghiệp áp đồng thời 2 phương pháp hạch toán hàng tồn kho là phương pháp KKTX và phương pháp KKĐK. Phương pháp KKTX áp dụng cho lĩnh vực sản xuất kinh doanh chính còn phương pháp KKĐK áp dụng cho bộ phận sản xuất kinh doanh phụ. Cùng một lúc sử dụng 2 phương pháp thì cũng phức tạp trong công tác kế toán. Có thể áp dụng đồng thời 2 phương pháp đó trong điều kiện lĩnh vực sản xuất kinh doanh chính và Bộ phận sản xuất kinh doanh phụ là độc lập nhau. Nhưng ở tại Xí nghiệp Gỗ Hà nội thì giữa 2 lĩnh vực kinh doanh (chính và phụ) này có mối liên hệ với nhau thông qua phân xưởng Cơ điện (vì chi phí tập hợp ở phân xưởng Cơ điện lại được phân bổ cho cả 2 lĩnh vực sản xuất kinh doanh ở Xí nghiệp thông qua các phân xưởng và bộ phận). Cho nên Xí nghiệp chỉ có thể lựa chọn sử dụng một trong hai phương pháp hạch toán trên. Theo em thì Xí nghiệp nên chọn phương pháp KKTX vì theo phương pháp này, cho ta biết tình hình biến động tài sản của Xí nghiệp ở bất cứ thời điểm nào trong kỳ hạch toán và số dư đầu kỳ và cuối kỳ của mỗi khoản mục cần theo dõi. Ý kiến 10 : Phân xưởng Cơ điện thuộc bộ phận sản xuất kinh doanh phụ nhưng sự tác động và ảnh hưởng của nó tới 2 phân xưởng sản xuất chính là phân xưởng Xẻ và phân xưởng Mộc là rõ nét và cơ bản. Phân xưởng Cơ điện chủ yếu thực hiện nhiệm vụ gia cố và sửa chữa TSCĐ cho toàn Doanh nghiệp. Nên chi phí phát sinh tại phân xưởng Cơ điện mang tính chất của chi phí chung hơn vì chi phí của nó được phân bổ cho các phân xưởng và bộ phận khác theo số giờ công sản xuất thực tế. Vậy Xí nghiệp nên coi chi phí tại phân xưởng Cơ điện là một bộ phận của chi phí sản xuất chung và dùng TK627.3 để tập hợp chi phí phát sinh tại phân xưởng Cơ điện này (với TK627.1 “Chi phí sản xuất chung ở phân xưởng Xẻ”. TK627.2 “Chi phí sản xuất chung ở phân xưởng Mộc” ). Ý kiến 11 : Tiền lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất trong Xí nghiệp là trả lương theo sản phẩm (rất tốt vì hình thức trả lương này là hình thức tiến bộ nhất vì nó kích thích được sức lao động của người lao động trong sản xuất, đẩy mạnh năng suất lao động của người lao động). Nhưng tính lương sản phẩm theo giờ công sản xuất thực tế là chưa hợp lý (ngắn quá) vì sản phẩm đồ mộc, gỗ hoàn thành trong khoảng thời gian không ngắn quá (khoảng 10 ngày). Cho nên, Xí nghiệp có thể thay đổi tiền lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất là theo ngày công sản phẩm. Trong khi đó thì tiền lương của các nhân viên quản lý phân xưởng (Quản đốc phân xưởng) lại không làm cơ sở để tính và trích BHXH, BHYT, và KPCĐ, tức là các khoản trích theo lương BHXH, BHYT và KPCĐ của Xí nghiệp được trích trên cơ sở chỉ có tiền lương phải trả của công nhân trực tiếp sản xuất thôi. Cho nên, để đúng với chế độ kế toán thì các khoản trích theo lương phải được trích trên cơ sở tổng quỹ lương của CBCNV của Xí nghiệp theo đúng tỷ lệ trích được quy định như đã nói ở phần trước. Ý kiến 12 : Định kỳ, bộ máy kế toán của Xí nghiệp đã tính toán và lập ra các Báo cáo tài chính và gửi lên các cơ quan có thẩm quyền (cơ quan chủ quản – Sở Công nghiệp Hà nội – cơ quan thuế…) theo đúng kỳ hạn nhưng vẫn thiếu 1 trong 4 Báo cáo tài chính quan trọng và “bắt buộc phải có” của Xí nghiệp đó là “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”. Cho nên Xí nghiệp Gỗ Hà nội nên bổ sung lại bộ Báo cáo kế toán tài chính của mình cho đầy đủ theo đúng chế độ kế toán. Và điều này lại rất cần thiết cho Xí nghiệp trong điều kiện Xí nghiệp sẽ tiến hành Cổ phần hoá trong nay mai. Khi cổ phần hoá xong và có điều kiện, Xí nghiệp sẽ tham gia vào thị trường chứng khoán quốc gia, khi đó Xí nghiệp cần phải cung cấp tình hình tài chính của mình thông qua bộ Báo cáo kế toán tài chính để cho các đối tác, các nhà đầu tư tìm hiểu, nghiên cứu và tìm cách hợp tác và đầu tư với Xí nghiệp. Khi đó thì ngoài tình hình tài chính khả quan của Doanh nghiệp, bộ Báo cáo tài chính của Xí nghiệp được lập đầy đủ và đúng theo chuẩn của chế độ kế toán thì sẽ rất có lợi cho Xí nghiệp trong việc tìm đối tác để mở rộng quy mô và đẩy mạnh sự phát triển của Xí nghiệp. Ý kiến 13 : Bất kể một hoạt động nào thuộc lĩnh vực gì, theo quan điểm này hay quan điểm khác thì hoạt động đó phải đem lại lợi ích gì cho bộ phận xã hội nào trong xã hội. Mà hoạt động đó có hợp pháp hay không, có đúng với các quy định mà nhà nước ban hành hay không ? Thì cần phải tiến hành theo dõi, giám sát, kiểm tra, kiểm soát nhằm nâng cao hiệu quả của hoạt động. Cho nên, công tác kiểm toán nội bộ trong Xí nghiệp cần phải được chú trọng hơn nữa và tính hiệu quả rất được quan tâm hiện nay. Thứ nhất là nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của Xí nghiệp hoạt động tốt thì các nghiệp vụ kinh tế qua Xí nghiệp xử lý thì rất an toàn về tính trung thực và tính chính xác của chứng từ và tài liệu kế toán, từ đó mà tạo được lòng tin cho các đối tượng quan tâm tới Xí nghiệp. Thứ hai là nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của Xí nghiệp hoạt động tốt thì các khoản chi ra là tương đối hợp lý, không bị thất thoát rò rỉ tài sản của Xí nghiệp ra ngoài, để mà từ đó xác định được chi phí và giá thành thành phẩm của Xí nghiệp là chính xác. Và cuối cùng là các Báo cáo tài chính được lập là trung thực, trình độ quản lý của nhân viên trong Xí nghiệp được nâng cao và tạo được uy tín lớn trên thương trường. Để làm được như vậy, Xí nghiệp cần tiến hành lập một Ban thanh tra kinh tế tài chính của Xí nghiệp (Ban này khoảng độ 2 người là đủ). Nhiệm vụ của ban là tiến hành kiểm toán nội bộ để từ đó đánh giá việc thực hiện công tác kế toán của các bộ phận trong Doanh nghiệp, có quyết định thưởng phạt cụ thể rõ ràng để nâng cao tinh thần trách nhiệm cho mọi thành viên trong Xí nghiệp. Bên cạnh đó, định kỳ kế toán cũng cần tổ chức phân tích tình hình tài chính và tình hình thực hiện kế hoạch của Xí nghiệp, vạch ra những nguyên nhân làm cho hoàn thành hoặc chưa hoàn thành, những tiềm năng khả năng tiềm tàng có thể khai thác và đề ra các phương hướng cần phấn đấu để không ngừng hạ thấp giá thành sản phẩm. Cụ thể để thực hiện tốt các hướng hoàn thiện ở trên thì Xí nghiệp phải đảm bảo các điều kiện : Cần có sự chỉ đạo chặt chẽ hơn nữa từ Giám đốc Xí nghiệp xuống các phòng, ban, phân xưởng, bộ phận sản xuất để tổ chức hạch toán đầy đủ các chỉ tiêu cần thiết để đánh giá được chất lượng công tác ở các phân xưởng, các phòng ban. Công tác hạch toán ở các phân xưởng cần thực hiện tốt sát với mọi chi phí phát sinh. Phải có sự kết hợp chặt chẽ giữa những nhân viên kế toán để tính đúng, tính đủ các chỉ tiêu thông tin kế toán. Tất cả các phòng ban phải đảm trách tốt nhiệm vụ của mình. Phòng Kỹ thuật – Kế ho
Trang 1LỜI NÓI ĐẦU
Bước vào thế kỷ 21, xu hướng chung của nền kinh tế thế giới là sự
quốc tế hoá và hợp tác hoá Các quốc gia trên thế giới ngày càng xích lại gần nhau hơn về kinh tế chính trị nền kinh tế càng được quốc tế hoá bao
nhiêu thì sự cạnh tranh giữa các quốc gia, các công ty càng trở nên mạnh mẽ Tất cả các quốc gia đều phải vào cuộc cạnh tranh khốc liệt để tránh bị
đây lùi lại phía sau Thị trường tự do cạnh tranh đã thúc đây sự phát triển về
mọi mặt của các doanh nghiệp, chính vì vậy mọi hoạt động kinh doanh của
bất cứ doanh nghiệp nào cũng phải gắn với một thị trường nhất định Doanh nghiệp phải căn cứ vào thị trường đề quyết định những vấn đề then chốt và cơ bản là: Sản xuất ra cái gì ? Sản xuất cho ai ? Và sản xuất như thế nào với chi phí bao nhiêu ?
Các doanh nghiệp phải căn cứ vào giá cả và lượng các yếu tô sản xuất kinh doanh để làm sao cho có một sự kết hợp tối ưu giữa các yếu tố đó nhằm tạo ra những sản phâm mà doanh nghiệp mong muốn Mặt khác các doanh nghiệp cũng thường xuyên nắm gia cả thị trường, chấp nhận những sản phâm mà doanh nghiệp cung cấp với tình trạng chi phí như thế nào để
đạt được mức lợi nhuận tối đa Thị trường chỉ thừa nhận mức hao phí lao
động xã hội cần thiết trung bình để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm hàng
hoá và quy luật giá trị đã đặt tất cả các doanh nghiệp với các mức chỉ phí cá biệt khác nhau lên một mặt bằng trao đồi (thông qua giá cả) trên thị trường
Đối với các đơn vị sản xuất kinh doanh, để có được lợi nhuận cao hay
bình thường cũng phải phấn đấu hạ giá thành sản phẩm Muốn vậy, doanh nghiệp phải xác định mức chi phí hợp ly dé tao ra sản phâm từ đó mới có thé dẫn tới việc tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm Đây là biện pháp
Trang 2và tăng tích luỹ Bên cạnh đó, hạ giá thành sản phâm giúp doanh nghiệp hạ gía bán và đo đó đầy nhanh quá trình tiêu thụ sản phẩm, giúp doanh nghiệp
tăng lợi nhuận, tạo điều kiện cho doanh nghiệp giảm bớt lượng vốn lưu động sử dụng vào sản xuất Như vậy, sẽ tạo được khả năng mở rộng sản xuất của
doanh nghiệp Do vậy thực hiện tốt vấn dé tập hợp chi phí sản xuất và tinh giá thành sản phâm là cơ sở cho việc tồn tại và phát triển của đoanh nghiệp Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đúng, đủ, chính xác và kịp thời sẽ giúp cho công tác quản lý chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm, kiểm tra tính hợp pháp hợp lệ của chi phí trong sản xuất, cung cấp thông tin cho quán lý Trên ý nghĩa đó, tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm luôn là một vấn đề cấp bách đối với các doanh nghiệp, đòi hỏi các nhà kinh tế không ngừng bố sung hoàn thiện lý luận làm cơ sở cho
thực tiễn
Là một đơn vị sản xuất kinh doanh Xí nghiệp Gỗ Hà nội đã sử dụng kế tốn như một cơng cụ đắc lực để điều hành quản lý các hoạt động kinh tế và kiểm tra quá trình sử dụng tài sản, sử dụng vốn nhằm bảo đảm quyền chủ động trong sản xuất kinh đoanh của xí nghiệp
Xuất phát từ tầm quan trọng của hạch toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Trong thời gian thực tập tại Xí nghiệp Gỗ Hà nội, được sự
quan tâm giúp đỡ tận tình của thầy giáo hướng dẫn thực tập và các cán bộ Phòng Kế toán, em xin nghiên cứu đề tài :
“Hồn thiện hạch tốn tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành
sản phẩm với việc tăng cường quản trị Doanh nghiệp tại Xí nghiệp Gỗ
Hà nội”
Phương pháp nghiên cứu đề tài dựa trên cơ sở phân tích về mặt lý luận
Trang 3tập và có ý kiến nhằm hoàn thiện hợp lý kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá
thành sản phẩm
Với những phương pháp nghiên cứu, ngoài Phần mở đầu và Phần kết
luận, nội dung của Chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm có 3 phần chính sau:
Phần I : Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán chỉ phí sản
xuất và tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp
Phần II : Thực trạng kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp Gỗ Hà nội
Phần II : Nhận xét, đánh giá, kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn
Trang 4Phần I
NHỮNG VÁN ĐÈ LÝ LUẬN CƠ BẢN VÈ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SÁN XUÁT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SÁN PHÁM TRONG CÁC
DOANH NGHIỆP
I- BAN CHAT VA NOI DUNG KINH TE CUA CHI PHi SAN XUAT VA GIA THANH SAN PHAM
1 Chỉ phí sản xuất :
a) Bản chất và nội dung kinh tế của chỉ phí sản xuất :
Trong bắt kỳ một hình thái kinh tế - xã hội nào, quá trình sản xuất đều
gắn liền với sự vận động tiêu hao các yếu tố cơ bản Đề tiến hành các hoạt
động sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp cần phải có đầy đủ các yếu tố cơ bản, đó là : Lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động Sự tham gia của các yếu tố sản xuất vào quá trình sản xuất của doanh nghiệp có khác nhau và nó hình thành các khoản chỉ tương ứng : Chỉ phí tiền lương trả cho
người lao động, chi phí khấu hao tư liệu lao động và chỉ phí tiêu hao nguyên
vật liệu Đó cũng chính là 3 yếu tố chỉ phí cơ bản tạo nên giá trị sản phẩm bao gồm 3 bộ phận : C, V, M Trong đó:
° C : Là toàn bộ giá trị tư liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình
tạo ra sản phẩm, dịch vụ như :Khấu hao TSCĐ, chỉ phí nguyên vật liệu, công
cụ dụng cụ Bộ phận được gọi là hao phí lao động vật hoá
° V : Là chi phi vé tiền lương, tiền công phải trả cho người lao
động tham gia vào quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm, dịch vụ Nó được là
hao phí lao động sống cần thiết
° (V+M) : Là giá trị mới đo lao động sống tạo ra trong quá trình
Trang 5Như vậy C và V chính là chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để sản
xuất sản phẩm Trong điều kiện tồn tại quan hệ hàng hoá - tiền tệ, chỉ phí về lao động vật hoá và lao động sống doanh nghiệp phải chỉ ra để tiến hành sản
xuất kinh đoanh đều được biểu hiện dưới hình thức tiền tệ và được gọi là
chi phi sản xuất kinh doanh Như vậy, tại các doanh nghiệp sản xuất, theo
chế độ kế toán Việt nam, chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm)
Chỉ phí có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với quá trình sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp.Quá trình sản xuất kinh đoanh của các doanh nghiệp thực chất là sự vận động của các yếu tố sản xuất bỏ ra và biến đối
chúng thành sản phẩm cuối cùng theo mục đích của doanh nghiệp Trong các
loại hình doanh nghiệp hoạt động ở các lĩnh vực khác nhau và thuộc các
thành phần kinh tế khác nhau : DNNN, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp liên doanh thì về bản chất chi phí sản xuất đều không có gì khác
nhau
ở Doanh nghiệp cũng cần phải phân biệt giữa chỉ tiêu (expenditure) và
chi phi (expense) Phai chang chi phi và chi tiêu của Doanh nghiệp lại giống
nhau ? khơng hồn tồn như vậy Có trường hợp chi phí nhưng không phải là
chi tiêu hoặc có trường hợp chi tiêu nhưng không phải là chỉ phí Như vậy
chỉ được tính là chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong ky hạch toán Còn chi tiêu là sự giảm đi đơn
thuần các loại vật tư, tài sản, tiền vốn của Doanh nghiệp, bất kể nó được
Trang 6trong việc tìm hiểu bản chất cũng như nội dung, phạm vi và phương pháp
hạch toán chỉ phí sản xuất
Để có thể quản lý tốt chi phí sản xuất, trước hết phải hiểu rõ về các loại phí hay nói cách khác là nắm vững các cách phân loại chỉ phí
b) Phân loại chỉ phí sản xuất :
Phân loại chỉ phí sản xuất là việc sắp xếp chi phí sản xuất vào từng
loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc tính nhất định
Trong công tác quản lý cũng như việc tật hợp chỉ phí sản xuất, kế toán
phải thực hiện đối với từng loại chi phí khác nhau Hạch toán chi phi theo
từng loại sẽ nâng cao tính chi tiết của thông tin hạch toán phục vụ đắc lực cho cơng tác kế hoạch hố và quản lý nói chung, đồng thời có cơ sở tin cậy
cho việc phấn đấu giảm chỉ phí, nâng cao hiệu quả kinh tế của chỉ phí Việc phân loại chỉ phí có tác dụng kiểm tra và phân tích quá trình phát sinh chi phi và hình thành giá thành sản phẩm nhằm động viên mọi khả năng tiềm tàng trong việc hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả sản xuất của xí nghiệp Tuỳ theo việc xem xét chi phí ở góc độ khác nhau và mục đích quản lý chi phí mà chúng ta lựa chọn tiêu thức phân loại chi phí cho phù hợp
„Chi phí sản xuất được phân loại theo một số tiêu thức sau : ° Phân loại theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh :
Căn cứ vào việc tham gia của chi phí vào hoạt động kinh doanh, toàn bộ chi phí được chia làm 3 loại :
+ Chi phí sản xuất kinh doanh : Bao gồm những chi phí liên quan đến
hoạt động sản xuất, tiêu thụ và quản lý hành chính, quản trị kinh doanh
+ Chi phí hoạt động tài chính : Gồm những chỉ phí liên quan đến hoạt
Trang 7+ Chi phi bất thường : Gồm những chỉ phí ngoài dự kiến có thể đo chủ
quan hay khách quan mang lại
Cách phân loại này giúp cho việc phân định chi phi được chính xác, phục vụ cho việc tính giá thành, xác định chi phí và xác định kết quả của
từng hoạt động kinh đúng đắn cũng như lập Báo cáo tài chính nhanh chóng, kịp thời
° Phân loại theo yếu tố chỉ phí (theo nội dung kinh tố):
Theo cách phân loại này, mỗi yếu tố chỉ phí chỉ bao gồm những chỉ phí có cùng một nội dung kinh tế, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở lĩnh
vực sản xuất nào, ở đâu và mục đích hoặc tác dụng của chi phí như thế nào Theo quy định hiện hành ở Việt nam, toàn bộ chỉ phí được chia làm 7 yếu tô
+ Yếu tố nguyên liệu, vật liệu : Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản
xuất - kinh doanh (loại trừ giá trị vật liệu đùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)
+ Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)
+ Yếu tổ tiền lương và các khoản phụ cấp lương : Phản ánh tổng số tiền lương và phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho toàn bộ CNVC
+ Yếu tố BHX, BHYT, KPCĐ : Phản ánh Phan BHX, BHY, KPCD trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp lương phải trả CNVC
Trang 8+ Yếu tổ chi phi dịch vụ mua ngoài : Phản ánh toàn bộ chỉ phí dịch vụ mua ngoài dung vao SXKD
+ Yếu tố chi phí khác bằng tiền : Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ
Phân loại chi phi theo nội dung kinh tế có tác dung cho biết kết cau, tỷ
lệ trong từng loại chi phí mà Doanh nghiệp đã chi ra trong hoạt động sản
xuất kinh đoanh để lập bản thuyết minh Báo cáo tài chính (Phần chỉ phí sản
xuất kinh doanh theo yếu tố) phục vụ cho yêu cầu thông tin và quản trị Doanh nghiệp để phân tích tình hình dự toán chi phí, lập dự toán chi phí sản
xuất kinh doanh cho kỳ sau
° Phân loại theo khoản mục chỉ phí trong giá thành sản phẩm
Việc phân loại chi phi theo cách này cho phép ta thấy được ảnh hưởng
của từng loại khoản mục đến kết cấu của giá thành sản phẩm, đồng thời nó cũng cung cấp những thông tin cần thiết để xác định hướng và biện pháp hạ
giá thành sản phẩm Các khoản mục chỉ phí được quy định thống nhất trong từng ngành kinh tế
Theo quy định hiện hành, giá thành sản xuất (giá thành công xưởng) ở Việt nam bao gồm 3 khoản mục chỉ phí :
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Phản ánh toàn bộ chi phí về
nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào việc chế tạo, sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ
Trang 9+ Chi phí sản xuất chung : Là những chi phi phát sinh trong phạm vi phân xưởng sản xuất (trừ chi phí vật liệu và nhân cơng trực tiếp)
Ngồi ra khi tinh chỉ tiêu giá thành sản phẩm toàn bộ (giá thành đầy đủ) thì chỉ tiêu giá thành còn bao gồm khoản mục chỉ phí Bán hàng và chi phí quản lý Doanh nghiệp
Việc phân loại chi phí sản xuất theo cách này có ý nghĩa hết sức quan trọng Nó giúp cho Doanh nghiệp quản lý được chi phí theo từng loại sản
phẩm, từng khu vực sản xuất, từng loại chỉ phí sản xuất Từ đó giúp cho việc
phân tích hoạt động kinh doanh trong Doanh nghiệp có hiệu quả
Cách phân loại này phù hợp với các nguyên tắc và thông lệ có tính phố biến của kế toán ở một số nước phát triển trên thế giới Bên cạnh tác dụng tạo điều kiện đễ dàng thuận lợi cho quản lý chi phi sản xuất và tính giá thành
sản phẩm, phân loại chi phí sản xuất theo cách này sẽ góp phần quốc tế hoá hệ thống kế toán của nước ta tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình hợp tác
với các nước trên thế giới đây nhanh tiến trình đổi mới của đất nước ° Phân loại theo chức năng trong sản xuất kinh doanh :
Dựa vào chức năng của các hoạt động trong quá trình kinh doanh và chi phí liên quan đến việc thực hiện các chức năng mà chia chỉ phí sản xuất kinh doanh làm 3 loại :
+ Chỉ phí sản xuất : Gồm những chỉ phí phát sinh liên quan đến việc chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xưởng
+ Chi phi tiêu thụ : Gồm tất cả các chi phí phát sinh liên quan đến việc
tiêu thụ sản phẩm , hàng hoá, lao vụ
+ Chi phí Quản lý : Gồm những chi phí quản lý kinh đoanh, hành chính
Trang 10Cách phân loại này là cơ sở dé xác định giá thành sản xuất, xác định trị giá hàng tồn kho, phân biệt được chi phí theo từng chức năng cũng như căn
cứ để kiểm tra, kiểm soát và quản lý chỉ phí
° Phân loại theo cách thức kết chuyển chỉ phí :
Toàn bộ chi phí kinh đoanh được chia thành chỉ phí sản phẩm và chi
phí thời kỳ
+ Chỉ phí sản phẩm : Là những chỉ phí gắn liền với các sản phẩm được
sản xuất ra hoặc được mua Chỉ phí sản phẩm chỉ thu hồi khi sản phẩm được
tiêu thụ Khi sản phẩm chưa tiêu thụ được thì những chỉ phí này nằm trong các đơn vị sản phâm tồn kho Chi phí sản phâm gồm : chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phi sản xuất chung
+ Chi phí thời kỳ : là những khoản chi phí phát sinh trong kỳ hạch
toán, vì thé chi phi thời kỳ có ảnh hưởng đến lợi nhuận của kỳ chúng phát sinh Chi phi thời kỳ không phải là những khoản chỉ phí tạo thành thực thé của sản phâm hay nằm trong các yếu tố cấu thành giá vốn của hàng mua vào mà là những khoản chi phí hoàn toàn biệt lập với quá trình sản xuất sản phẩm hoặc là hàng hoá mua vào Chỉ phí thời kỳ bao gồm: Chi phi ban hang và chi phí quản lý Doanh nghiệp
° Phân loại theo quan hệ giữa chỉ phí với khối lượng cơng
việc, sản phẩm hồn thành:
Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chỉ phí, đồng thời làm căn cứ để ra quyết định kinh doanh thì chỉ phí lại được chia thành : Biến phí, định phí và chỉ phí hỗn hợp
+ Biến phí : Là những chỉ phí thay đổi về tổng số, và tỷ lệ so với khối lượng cơng việc hồn thành Biến phí có 3 đặc điểm :
Trang 11-Tổng biến phí thay đổi khi sản lượng thay đổi -Biến phí bằng 0 khi không có hoạt động Biến phí bao gồm các khoản chỉ phí sau đây : -Chi phi nguyên vật liệu trực tiếp
-chi phí nhân công trực tiếp
-Một bộ phận chỉ phí sản xuất chung : Nguyên vật liệu phụ, lao động gián tiếp, động lực lao động công cụ nhỏ, chỉ phí về nguyên liệu
+ Định phí : Là những chỉ phí không đổi về tổng số so với khối lượng công việc hoàn thành, chắng hạn các chi phi về khấu hao TSCĐ, chỉ phí thuê mặt bằng, phương tiện kinh doanh Tuy nhiên nếu trong kỳ có sự thay đổi về khối lượng sản phẩm sản xuất thì chi phí cố định trên một đơn vị sản phẩm sẽ biến động tương quan tỷ lệ nghịch với sự biến động của sản lượng
+ Chi phí hỗn hợp : Bao gồm cả yếu tố biến phí lẫn định phí ở mức độ hoạt động căn bản, chi phí hỗn hợp thê hiện đặc điểm của định phí, quá mức đó nó lại thể hiện đặc tính của biến phí
Chi phí hỗn hợp bao gồm những khoản chi phí như : Chi phí điện
thoai,chi phí sử dụng điện nước, chỉ phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, chi
phí nguyên vật liệu gián tiếp Chỉ có chi phí sản xuất chung mới có đặc điểm của chỉ phí hỗn hợp
Việc phân loại chỉ phí theo cách này có tác dụng to lớn đối với quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn và phục vụ cho việc ra quyết định quản ly cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu quả kinh doanh
Trang 12+ Chi phí trực tiếp : Là những chỉ phí tự bản thân chúng có quan hệ
trực tiếp tới quá trình sản xuất và có thể chuyền trực tiếp cho sản phẩm hoặc
đối tượng chịu chỉ phí
+ Chi phí gián tiếp : Là những chi phí chung, không phân định được cho từng đối tượng nên cần phải phân bổ
Mỗi cách phân loại chi phi đều có ý nghĩa riêng đồng thời có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau và đều nhằm tới một mục đích chung là quản lý tốt chi phí sản xuất và tính đúng giá thành sản phẩm Các
cách phân loại chỉ phí khác nhau cho phép ta hiểu cặn kẽ hơn nội dung và tính chất của chỉ phí, vị trí mỗi loại chi phi trong quá trình sản xuất Từ đó đi đến mục tiêu nghiên cứu, xây dựng hệ thống định mức các khoản mục giá thành cho từng loại hoạt động sản xuất
Bên cạnh các cách phân loại trên, trong quản lý kinh tế cón sử dung một số loại thuật ngữ khác nhau như : chi phí cơ hội, chi phí khác biệt, chỉ
phi tới hạn
Trong sản xuất chi phí chỉ là một mặt thể hiện sự hao phí đi Để đánh giá chất lượng kinh đoanh của các tô chức kinh tế thì chi phí chỉ ra cũng phải xem xét trong mối quan hệ chặt chẽ với mặt thứ hai cũng là mặt cơ bản của
quá trình sản xuất đó là kết quả sản xuất thu được Quan hệ so sánh đó đã hình thành nên chỉ tiêu "Giá thành sản phẩm "
2 Giá thành sản phẩm :
a) Bản chất và nội dung kinh tẾ của giá thành sản phẩm:
Giá thành sản phẩm cũng là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng
Trang 13Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm hai mặt : Mặt
hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất Tất cả những khoản chỉ phí phát
sinh (phát sinh trong kỳ, kỳ trước chuyên sang) và các chỉ phí trích trước có
liên quan đến khối lượng sản phẩm, lao vụ dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm Nói cách khác, giá thành sản phẩm là
biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản chỉ phí mà doanh nghiệp bỏ ra bất kể ở kỳ nào nhưng có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ
Giá thành sản phẩm là một phạm trù kinh tế gắn liền với sản xuất hàng hoá, giá thành là lượng hao phí kết tinh trong sản phẩm.giá thành sản phẩm
lại là một chỉ tiêu tính tốn khơng thể thiếu của quản lý theo nguyên tắc hạch
toán kinh tế, do vậy có thể nói giá thành sản phẩm vừa mang tính khách quan, vừa mang tính chủ quan ở một phạm vi nhất định
Dùng thuật ngữ "chi phí sản xuất" C.Mác đã chỉ rõ bản chất của giá thành : "chỉ phí sản xuất của hàng hố chỉ hồn toàn đo tư bản đã thực sự chỉ phí vào sản xuất hàng hoá cấu thành mà thôi " Bản chất của chỉ phí sản xuất và của giá thành sản phẩm là như thế, điều đó không chỉ đúng với sản xuất
tư bản chủ nghĩa mà còn đúng với mọi hình thức sản xuất khác Bởi vì như
C.Mác viết :"chi phí sản xuất hoàn tồn khơng phái là một khoản mục chỉ có trong kế tốn tư bản mà thơi Tính chất độc lập của yếu tố giá trị ấy trong
thực tiễn không ngừng biểu hiện ra quá trình sản xuất thực tế của hàng hoá "
Giá thành sản phâm có quan hệ mật thiết với gia tri hàng hoá và là một bộ phận cơ bản của giá trị hàng hoá
Ta biết : Giá trị hàng hoá =C + V+M
ở góc độ Doanh nghiệp, để tạo ra sản phẩm dịch vụ thì doanh nghiệp
Trang 14nghiệp phải bỏ ra để tạo ra sản phẩm dịch vụ, giá thành sản phẩm là chi phí sản xuất tính cho sản phẩm, dịch vụ của doanh nghiệp sản xuất đã hoàn thành trong kỳ
Như vậy, giá thành là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh và quan lý kinh tế tài chính của xí nghiệp giá thành dược tíng toán chính xác cho từng loại sản phâm hoặc lao vụ cụ thê (đối tượng tính giá) và chỉ tính toán xác định đối với số lượng
sản phẩm hoặc lao vụ đã hoàn thành Khi kết thúc một hay một số giai đoạn
công nghệ sản xuất (nửa thành phẩm) b) Phân loại giá thành sản phẩm :
Để đáp ứng nhu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng
như yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành cũng được xem xét đưới
nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Về lý luận cũng như trên
thực tế, ngoài các khái niệm giá thành xã hội và giá thành cá biệt, còn có
khái niệm giá thành công xưởng, giá thành toàn bộ
° Căn cứ vào thời gian và cơ sở số liệu để tính, giá thành sản phẩm được chia thành:
+ Giá thành kế hoạch : Giá thành kế hoạch được xác định trước khi bước vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trước và các định mức,
các dự toán chỉ phí của kỳ kế hoạch
+ Giá thành định định mức : Giống như giá thành kế hoạch, giá thành
định mức cũng được xác định trược khi bắt đầu sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, khác với giá thành k ế hoạch được xây dựng trên cơ sở các định mức
Trang 15giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức
chi phí đạt được trong quá trình sản xuất sản phẩm
Giá thành định mức được xem là thước đo chính xác kết quả sử dụng
các loại tài sản, vật tư, tiền vồn trong doanh nghiệp, dé đánh giá các giải
pháp mà doanh nghiệp đã áp dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh nhằm nâng cao hiệu quả chi phí
+ Giá thành thực tế: khác với hai loại trên, giá thành thực tế là chỉ tiêu được xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phâm trên cơ sở các chỉ phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phâm Giá thành thực tế của sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quá phấn đấu của Doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh t6-t6 chức- kỹ thuật dé thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh đoanh của doanh nghiệp, có ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập của Doanh nghiệp
ePhân loại theo phạm vì phát sinh chi phi, giá thành được chia
thành giá thành sản xuất và giá thành tiêu thụ:
+ Giá thành sản xuất (còn gọi là giá thành công xưởng) là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chỉ phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xưởng sản xuất
Giá thành sản xuất của sản phẩm bao gồm các chỉ phí sản xuất :chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chỉ phí sản xuất
chung tính cho những sản phẩm, công việc, lao vụ hoàn thành Giá thành
sản xuất của sản phẩm được sử dụng ghi số cho sản phẩm đã hoàn thành nhập kho bàn giao cho khách hàng Giá thành sản xuất của sản phẩm cũng là
Trang 16+ Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ) là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan tới việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm
(chi phí sản xuất, quản lý và bán hàng) Giá thành tiêu thụ của sản phẩm là căn cứ để tính toán lãi trước thuế lợi tức của Doanh nghiệp Giá thành tiêu thụ còn được gọi là giá thành đầy đủ và được tính theo công thức:
Giá thành toàn bộ Giá thành sản xuất Chỉ phí — Chỉ phí Của Sản phẩm = = của sản phẩm + QLDN + BH
Tuỳ theo từng loại hình Doanh nghiệp hoạt động ở các lĩnh vực khác nhau, nếu quá trình sản xuất và quá trình tiêu thụ (bán hàng) diễn ra đồng
thời (như đối với các hoạt động dịch vụ, du lịch, vận tải ) thì giá thành sản
xuất thực tế và giá thành sản phẩm tiêu thụ được xác định đồng thời
ý nghĩa của giá thành sản xuất thực tế được sử dụng khi nhập kho thành phâm còn giá thành sản phẩm tiêu thụ được sử dụng dé tính toán xác định kết quả bán hàng (kết quả kinh doanh của Doanh nghiệp )
3 Mối quan hệ giữa chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm : Xét về mặt nội dung, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt
của quá trình sản xuất, có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, giống nhau về chất
vì đều là những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà đoanh
nghiệp đã chỉ ra trong quá trình sản xuất và chế tạo sản phẩm
Xét về mặt kế toán, thì kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hai bước công việc liên tiếp và gắn bó hữu cơ với nhau Tuy nhiên, chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại không giống nhau về
lượng sự khác nhau đó thể hiện ở các điểm sau:
Trang 17+ Chi phí sản xuất trong kỳ bao gồm cả những chỉ phí sản xuất đã trả trước trong kỳ nhưng chưa phân bổ cho kỳ này và những chỉ phí phải trả kỳ trước nhưng kỳ này mới phát sinh thực tế, nhưng không bao gồm chỉ phí trả trước của kỳ trước phân bổ cho kỳ này và những chỉ phí phải trả kỳ này
nhưng thực tế chưa phát sinh Ngược lại, trong giá thành sản phẩm chỉ bao
gồm một phần chi phí thực tế đã phát sinh (chi phí trả trước) hoặc một phần chi phi phi sé phát sinh ở kỳ sau nhưng đã ghi nhận là sản phâm của kỳ này (chi phí phải trả)
+ Chi phí sản xuất trong kỳ không chỉ liên quan đến những sản phẩm
đã hoàn thành mà còn liên quan đến cả sản phẩm đang còn đở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng Còn giá thành sản phâm không liên quan đến chỉ phí sản xuất của sản phẩm đở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng nhưng lại liên quan đến chi phi sản xuất của sản phẩm dở dang kỳ trước chuyển sang
Trang 18xuất dở Sản phẩm = — dang đầu kỳ + phát sinh trong kỳ - dang
cuối kỳ Nếu :
+ Chi phí sản xuất đở đang dầu kỳ = chỉ phí sản xuất dở dang cuối kỳ thì tổng giá thành sản phâm bằng tổng chỉ phí sản xuất phát sinh trong kỳ
+ Chi phí sản xuất đở đang đầu kỳ > chỉ phí sản xuất đở đang cuối kỳ thì tổng giá thành sản phâm lớn hơn tổng chỉ phí sản xuất phát sinh trong kỳ
+ Chi phi san xuat dé dang dau ky < chi phí sản xuất đở đang cuối kỳ
thi tong gia thanh san pham nho hon tong chi phi san xuat phat sinh trong ky
Chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ rất mật thiết vì nội dung cơ bản của chúng đều là biểu hiện bằng tiền của những chỉ phí Doanh nghiệp bỏ ra cho hoạt động sản xuất Chỉ phí sản xuất trong kỳ là căn cứ là cơ sở đề tính giá thành của sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành Sự tiết kiệm hay lãng phí về chỉ phí sản xuất có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm là cao hay thấp Tập hợp chỉ phí sản xuất va tinh giá thành sản phẩm là hai công việc kế tiếp nhau, gắn bó hữu cơ với nhau Quản lý giá thành phải gắn liền với quan lý chi phí sản xuất
4 Nhiệm vụ kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sẵn phẩm:
Trong công tác quản lý Doanh nghiệp, chỉ phí sản xuất và giá thành
sản phâm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng luôn luôn được các nhà quản
Trang 19được chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm thực tế của từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm, lao vụ cũng như kết quả của toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp, để phân tích đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí,tình hình sử dụng tài sản, vật tư, lao
động, tiền vốn, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm để có các quyết định quản lý thích hợp
Tổ chức kế toán đúng, hợp lý và chính xác chỉ phí sản xuất và tính đúng tính đủ giá thành sản phẩm có ý nghĩa rất lớn trong quản lý chỉ phí, giá
thành ;tỗ chức kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của chi phi phát sinh ở Doanh
nghiệp nói chung, ở từng bộ phận đối tượng nói riêng góp phần quản lý vật
tư, tài sản, lao động, tiền vốn có hiệu quả Mặt khác, tạo điều kiện và có biện pháp phấn đấu hạ giá thành sản phẩm, nâng cao chất lượng sản phâm
.Tinh ding, tính đủ giá thành sản phẩm còn là tiền đề để xác định chính xác
kết quả hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp Để thực hiện tốt như vậy thì kê toán có các nhiệm vụ chủ yêu sau:
° Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Doanh nghiệp để xác định đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất và phương pháp tính giá thành thích hợp
° Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chỉ phí sản xuất theo đúng đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất đã xác định và bằng phương pháp thích hợp đã chọn, cung cấp kịp thời những số liệu thông tin tổng hợp về các khoản mục chỉ phí và yếu tố chỉ phí quy định, xác định đúng đắn chỉ phí của
sản phẩm đở dang cuối kỳ
° Vận dụng phương pháp tính giá thành thích hợp để tính toán giá
Trang 20° Định kỳ cung cấp Báo cáo về chi phi sản xuất và giá thành cho
lãnh đạo Doanh nghiệp và tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí và đặc điểm toán chỉ phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành
Trang 21II - ĐÓI TƯỢNG TẬP HỢP CHI PHÍ SAN XUAT VA DOI TƯỢNG TINH GIA THANH SAN PHAM, DICH VU :
1 Đối tượng tập hợp chỉ phí sắn xuất :
Đối tượng kế toán tâp hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn sản xuất mà chi phí sản xuất cần phải tâp hợp theo đó nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, phân tích chỉ phí và yêu cầu tính giá thành sản phẩm
Việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của cơng tác kế tốn tập hợp chỉ phí sản xuất Có xác định đúng đắn đối tượng kế toán tap hop chi phi sản xuất phù hợp với đặc điểm tình hoạt động sản xuất, đặc điểm quy trình sản xuất sản phâm và đáp ứng được yêu cầu quản lý chi phí sản xuất của Doanh nghiệp mới giúp cho tổ chức tốt nhất công việc kế toán tập hợp chi phi sản xuất Từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu, tổ chức tài khoản và số chỉ tiết đều phải theo đúng đối tượng kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất đã xác định
Hoạt động sản xuất của các Doanh nghiệp có thể tiến hành ở nhiều địa điểm,nhiều phân xưởng, tổ đội sản xuất khác nhau, ở từng địa điểm sản xuất lại có thể sản xuất chế biến nhiều sản phẩm, nhiều công việc lao vụ khác nhau, theo các quy trình công nghệ sản xuất khác nhau Do đó chỉ phí sản
xuất của Doanh nghiệp cũng phát sinh ở nhiều địa điểm, nhiều bộ phận liên quan đên nhiêu sản phâm, công việc
Để xác định đúng đắn đối tượng kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất trước
Trang 22nghệ riêng biệt, từng phân xưởng, tổ đội sản xuất Tuỳ theo quy trình công
nghệ sản xuất và đặc điểm của sản phẩm mà đối tượng kế toán tập hợp chỉ
phí sản xuất có thể là từng nhóm sản phẩm, nhóm cây trồng, từng mặt hàng sản phẩm, từng công trình xây dựng, từng đơn đặt hàng, từng loạt hàng hoặc từng bộ phận, cụm chỉ tiết hoặc chỉ tiết sản phẩm
Thực chất của việc xác định đối tượng tập hợp chi phi san xuất là xác
định hoạt động hay phạm vi của chi phí phát sinh làm cơ sở cho việc tập hợp chi phi san xuất Tập hợp chỉ phí sản xuất theo đúng đối tượng đã được quy
định hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chỉ phí sản
xuất và phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm được kịp thời và đúng
đắn
2 Đối tượng tính giá thành :
Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc lao vụ do Doanh nghiệp sản xuất ra, cần phải tính được tổng giá thành và giá thành đơn vị Khi tính giá thành sản phẩm dịch vụ trước hết phải xác định được đối tượng tính giá thành
Xác định đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên cần thiết trong toàn bộ công việc tính giá thành sản phẩm của kế toán Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của Doanh nghiệp, tính chất sản
xuất và cung cấp sử dụng của chúng để xác định đối tượng tính giá thành
cho thích hợp
Về mặt tổ chức sản xuất ,nếu Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có tính chất đơn chiếc như đóng tàu, sửa chữa ô tô thì đối tượng tính giá thành là
từng sản phâm dịch vụ hoàn thành
Trang 23cuối quy trình sản xuất Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục thì đối tượng tính giá thành có thể là thành phẩm ở giai đoạn chế biến
cuối cùng, cũng có thể là các loại nửa thành phẩm hoàn thành ở từng giai đoạn sản xuất Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song
(lắp ráp) thì đối tượng tính giá thành có thể là từng bộ phận, từng chỉ tiết sản phẩm
Khi xem xét các loại nửa thành phẩm tự chế, các bộ phận hoặc chi tiết
sản phẩm có là đối tượng tính giá thành hay không, còn cần phải cân nhắc đến các mặt : Chu kỳ sản xuất sản phẩm đài hay ngắn, nửa thành phẩm tự chế có phải là sản phẩm hàng hoá (có bán ra ngồi) hay khơng, u cầu về
trình độ quản lý và hạch toán kinh doanh của Doanh nghiệp như thế nao dé xác định cho phù hợp
Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành Xác định kỳ tính giá thành cho từng đối tượng tính giá thành thích hợp, sẽ giúp cho tổ chức công việc tính giá thành sản phẩm được khoa học, hợp lý, đảm bảo cung cấp số liệu thông tin về giá thành thực tế của sản phẩm, lao vụ kịp thời trung
thực phát huy được vai trò kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của kế toán
Xác định đối tượng tính giá thành đúng và phù hợp với diều kiện đặc điểm của Doanh nghiệp giúp cho kế toán tổ chức mở sổ kế toán, các bảng tính giá và tính giá thành sản phâm theo từng đối tượng cần quản lý và kiểm
tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm có hiệu quả đáp ứng nhu cầu quản lý nội bộ Doanh nghiệp
3 Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất và đối
Trang 24Đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất và đối tượng tính giá thành về cơ
bản là khác nhau Tuy nhiên chúng có mối quan hệ hữu cơ với nhau và trong nhiều trường hợp có sự phù hợp nhau Nó có sự giống nhau, chắng hạn về bản chất, chúng đều là những phạm vi giới hạn để tập hợp chỉ phí, vì thế có sự trùng hợp nhau
Sự khác nhau đó là : Xác định đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất là căn cứ để mở các tiểu khoản, các số chỉ tiết, tổ chức công tác ghi chép ban đầu, tập hợp số liệu chi phí sản xuất chỉ tiết theo từng đối tượng (từng địa điểm phát sinh, từng đối tượng chịu chí phí sản xuất ) giúp tăng cường quản
lý chỉ phí sản xuất và thực hiện chế độ hạch toán kinh tế trong doanh nghiệp
Xác định đối tượng tính giá thành lại là căn cứ để kế toán mở các phiếu tính giá thành sản phẩm (bảng chỉ tiết giá thành sản phẩm ) tổ chức công tác
tính giá thành theo từng đối tượng, phục vụ cho việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm, tính toán hiệu quả xác định thu nhập, phát
hiện khả năng tiềm tàng để có biện pháp phấn đấu không ngừng hạ giá thành sản phâm, phục vụ yêu cầu quản lý hạ giá thành
Cụ thể, để phân biệt được đối tượng hạch toán chỉ phí sản xuất và đối
tượng tính giá thành ngay cả khi chúng đồng nhất là một, cần dựa vào các cơ
Sở sau đây:
© Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất : + Với sản xuất giản đơn:
- Đối tượng hạch toán chỉ phí sản xuất có thể là sản phẩm hay toàn bộ quá trình sản xuất (nếu sản xuất một loại sản phâm ) hoặc có thể là nhóm sản phẩm (nếu sản xuất nhiều loại sản phẩm cùng tiến hành trong một quá trình lao động)
- Đối tượng tính giá thành ở đây là sản phẩm cuối cùng
Trang 25- Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là bộ phận, chỉ tiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến, phân xưởng sản xuất hoặc nhóm chỉ tiết, bộ phận sản phẩm
- Đối tượng tính giá thành là thành phâm ở bước chế tạo cuối cùng hay thành phẩm ở từng bước chế tạo
© Loại hình sản xuất:
+ Với sản xuất đơn chiếc và sản xuất nhỏ hàng loạt :
- Đối tượng hạch toán chỉ phí sản xuất là các đơn đặt hàng riêng biệt - Đối tượng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng
+ Với sản xuất hàng loạt và sản xuất với khối lượng lớn, phụ thuộc vào
quy trình công nghệ sản xuất (đơn giản hay phức tạp)
- Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm, nhóm sản
phẩm, chỉ tiết, nhóm chỉ tiết, giai đoạn công nghệ
- Đối tượng tính giá thành có thé 14 sản phâm cuối cùng hay bán thành phẩm
e Yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh :
Dựa trên cơ sở trình độ, yêu cầu và tổ chức quản lý để xác định đối tượng hạch toán chỉ phí sản xuất và đối tượng tính giá thành Với trình độ cao có thé chỉ tiết đối tượng hạch toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành ở
các góc độ khác nhau Ngược lại, nếu trình độ thấp thì đối tượng đó có thể
bị hạn chế và thu hẹp lại
Mặc dù có sự giống và khác như vậy nhưng đối tượng tính giá thành và
đối tượng kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất có mối quan hệ chặt chẽ với nhau xuất thân từ mối quan hệ giữa chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm Mối
quan hệ đó thể hiện ở việc sử dụng số liệu chỉ phí sản xuất đã tập hợp được
Trang 26tượng tính giá thành Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất và
đối tượng tính giá thành gồm ba đạng sau:
+ Một đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất phù hợp với một đối tượng tính giá thành + Một đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất phù hợp với nhiều đối tượng tính giá thành + Nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với một đối tượng tính giá thành
Việc xác định rõ mối quan hệ và sự khác nhau giữa đối tượng hạch
Trang 27II - PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHÁM DỊCH VỤ
1 Phương pháp hạch toán chỉ phi san xuất :
a) Khái niệm, Nội dung các phương pháp hạch toán chỉ phí sẵn xuẤt :
Phương pháp hạch toán chỉ phí sản xuất là một phương pháp hay hệ thống các phương pháp được sử dụng đề tập hợp và phân loại các chi phí
sản xuất trong phạm vi giới hạn của từng đối tượng hạch toán chỉ phí
Nội dung chủ yếu của các phương pháp hạch toán chỉ phí sản xuất là kế toán mở thẻ (hoặc số ) chỉ tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tượng đã xác định, phản ánh các chi phí đã phát sinh có liên quan đến đối
tượng, hàng tháng tổng hợp chỉ phí theo từng đối tượng Mỗi phương pháp hạch toán chi phí ứng với một loại đối tượng hạch toán chỉ phí nên tên gọi của phương pháp này biểu hiện đối tượng mà nó cần tập hợp và phân loại chỉ phí Vì thế, trong thực tế thường áp dụng các phương pháp hạch toán chỉ
phí sau:
° Phương pháp hạch toán chỉ phí theo chỉ tiết hoặc theo bộ phận sản phẩm :
Theo phương pháp này các chỉ phí sản xuất được tập hợp và phân loại
theo từng chỉ tiét hoặc bộ phận sản phẩm Khi áp dụng phương pháp này thi giá thành được áp dụng bằng tống cộng số chỉ phí của các chỉ tiết bộ phận cấu thành sản phẩm Phương pháp này khá phức tạp chỉ áp dụng hạn chế ở
các Doanh nghiệp chun mơn hố sản xuất cao, sản xuất được ít loại sản
Trang 28° Phương pháp hạch toán chỉ phí theo sản phẩm :
Theo phương pháp này các chỉ phí sản xuất phát sinh được tập hợp và phân loại theo từng thứ tự sản phẩm riêng biệt không phụ thuộc vào tính chat
phức tạp của sản phẩm và quy trình công nghệ sản xuất Nếu quá trình chế
biến sản phẩm phải trải qua nhiều phân xưởng khác nhau thì các chỉ phí được tập hợp theo từng phân xưởng trong đó có các chỉ phí trực tiếp được
phân loại theo từng sản phẩm, các chỉ phí sản xuất chung được phân bổ cho
từng sản phẩm theo các tiêu chuẩn phù hợp Khi áp dụng phương pháp hạch toán chỉ phí sản xuất theo sản phẩm thì giá thành sản phẩm được xác định bằng phương pháp trực tiếp hoặc bằng phương pháp tổng cộng chi phí Phương pháp này được áp dụng rộng rãi ở các Doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất hàng loạt và khối lượng lớn như xí nghiệp Dệt, xí nghiệp khai
thác khoáng sản
° Phương pháp hạch toán chỉ phí theo nhóm sản phẩm : Theo phương pháp này các chỉ phí sản xuất phát sinh được tập hợp và
phân loại theo nhóm sản phẩm cùng loại Khi áp dụng phương pháp hạch
toán chỉ phí sản xuất theo nhóm sản phẩm thì giá thành sản phẩm được xác
định bằng phương pháp hỗn hợp sử dụng đồng thời một số phương pháp như
: Phương pháp trực tiếp, phương pháp hệ số, phương pháp tỷ lệ Phương pháp này được áp dụng rộng rãi ở các Doanh nghiệp sản xuất nhiều chủng
loại sản phâm có quy cách khác nhau như Doanh nghiệp đóng tàu, may mặc
° Phương pháp hạch toán chỉ phí theo đơn đặt hàng :
Trang 29rộng rãi ở các Doanh nghiệp sản xuất đơn chiếc như Doanh nghiệp cơ khí, sửa chữa
° Phương pháp hạch toán chỉ phí theo giai đoạn công nghệ:
Theo phương pháp này các chi phí phát sinh được tập hợp và phân loại theo từng giai đoạn công nghệ, từng loại sản phẩm và bán sản phẩm Phương pháp này áp dụng ở xí nghiệp mà tồn bộ cơng nghệ sản xuất được qua
nhiều giai đoạn công nghệ và nguyên vật liệu chính được chế biến một cách liên tục từ giai đoạn đầu đến giai đoạn cuối theo một trình tự nhất định
° Phương pháp hạch toán chỉ phí theo đơn vị sản xuất :
Theo phương pháp này, chi phí phát sinh được tập hợp theo từng đơn
vị sản xuất (phân xưởng, tổ đội ) trong mỗi đơn vị sản xuất các chỉ phí lại
được tập hợp theo đối tượng chịu chỉ phí chỉ tiết sản phẩm, nhóm sản phẩm ° Phương pháp hạch toán chỉ phí theo định mức :
Phương pháp này áp dụng ở những Doanh nghiệp đã xây dựng được một hệ thống định mức từng loại sản phẩm trong chỉ phí cho quá trình sản
xuất kinh doanh một cách khoa học, hợp lý được thực tiễn kiểm nghiệm
nhiều lần Các khoản chỉ thực tế phát sinh sẽ được phân loại theo chỉ phí
định mức và được tập hợp vào các TK chỉ tiết tương ứng
¢ Phương pháp hạch toán chỉ phí theo nội dung kinh tế :Theo
phương pháp này các TK chỉ phí của Doanh nghiệp được mở theo từng yếu
tô
e Phương pháp liên hợp : Sử dụng đồng thời 2 hay nhiều phương pháp khác nhau đề tập chỉ phí sản xuất
Trang 30Chi phi cơ bản là những chỉ phí sản xuất thuộc các yếu tố cơ bản của sản xuất, có mối quan hệ trực tiếp đến sản phẩm sản xuất trong ky Chi phi
cơ bản ở các Doanh nghiệp gồm chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp và chỉ phí
nhân công trực tiếp dùng vào quá trình sản xuất
Đối với chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chỉ phí thì được tập hợp trực tiếp cho đối tượng chỉ phí đó Những chỉ phí cơ bản liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí thì vận dụng
phương pháp tập hợp gián tiếp rồi phân bổ Trên thực tế, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp ít liên quan đến nhiều đối tượng tập
hợp chi phí
Chỉ phí sản xuất chung là những chỉ phí quản lý phân xưởng, khấu hao TSCĐ và các chỉ phí khác liên quan đến nhiều đối tượng chịu chỉ phí Những chi phí này khi phát sinh sẽ hạch toán vào các khoản mục chi phí theo từng yếu tố cụ thể Cuối kỳ để tập hợp chỉ phí theo từng đối tượng cụ
thé thi phải tiến hành phân bố cho từng đối tượng tập hợp chỉ phí theo từng
tiêu thức phù hợp Việc tính toán phân bổ các chỉ phí gồm 2 bước là : Tính hệ số phân bồ và tính chi phí phân bổ cho từng đối tượng chịu chỉ phí
2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm, dịch vụ :
a) Khái niệm, Nội dung các phương pháp tính giá thành :
Phương pháp tính giá thành là một phương pháp hoặc hệ thống phương
pháp được sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm, nó mang tính
thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tượng tính giá thành Việc
tính giá thành sản phẩm trong từng Doanh nghiệp cụ thé, tuỳ thuộc vào đối
Trang 31° Phương pháp trực tiếp : Phương pháp này áp dụng trong các
Doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản
xuất với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm đở dang không có
hoặc có rất ít
Giá trị sản
Giá thành Giá trị sản phẩm dở — Chỉ phí sản xuất phẩm dở đơn vị dang đâu kỳ + trong kỳ - dang cuối kỳ
Sản phẩm =
Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
° Phương pháp tống cộng chỉ phí : Thường áp dụng với Doanh
nghiệp mà quá trình sản xuất sản phâm được thực hiện ở nhiều bộ phận san xuất, nhiều giai đoạn công nghệ Đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất là các bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất Giá thành sản phẩm được xác định bằng tổng cộng chỉ phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tong chỉ phí của giai đoạn bộ phận sản xuất
tạo nên sản phâm
Giá thành thành phẩm =ZI + Z2+ +Zn
Phương pháp tổng cộng chỉ phí được áp dụng phổ biến trong các
Doanh nghiệp khai thác, dệt, nhuộm, cơ khí chế tạo, may mặc
° Phương pháp hệ số : áp dụng trong các Doanh nghiệp mà
Trang 32dựa vào tổng số chỉ phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm Giá thành Tổng giá thành sản xuất của các loại sản phẩm đơn vị = Sản phẩm gốc Tổng số sản phẩm gốc quy đối Giá thành đơn vị Giá thành đơn vị Hệ số quy đổi Sản phẩm từng loại = Sản phẩmgốc x Sản phẩm từng loại Trong đó :
Sản lượng sản Số lượng sản Hệ số quy đổi phẩm quyđổi = 3 phẩm loạii x sản phẩm loại ¡
Tổng giá thành Giá trị sản Tổng chỉ phí sản Giả trị sản
sản xuất của các = phẩm dở dang + xuất phátsinh - phẩm dở
loại sản phẩm dau kp trong ky dang
cuối kỳ ° Phương pháp £ÿ lệ : áp dụng thích hợp trong Doanh nghiệp có
cùng quy trình công nghệ sản xuất, kết quả sản xuất là một nhóm sản phẩm
cùng loại với những chủng loại, phâm cấp, quy cách khác nhau Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế và chi phí sản xuất kế hoạch (hoặc định mức ), kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phâm từng loại
Trang 33từng loại từng loại thực té hoạch (hoặc định mức)
° Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ : Đôi với các Doanh nghiệp mà trong cùng quy trình sản xuất bên cạch sản phẩm chính thu được sản phẩm phụ, dé tính giá thành sản phẩm chính phải loại trừ giá trị sản
phẩm phụ khỏi tổng chỉ phí sản xuất theo các phương pháp như giá kế
hoạch, giá ước tính
Tổng giá Giá trị sản — Tổng chỉ phi Giá tri Giá trị sản
thành Sản phẩm = phẩm chính dở + sản xuất phát - sản phẩm phụ- phẩm
Chính chính dở
dang dau kỳ sinh trong kỳ thu hồi dang cuối kỳ ° Phương pháp liên hợp : Là phương pháp áp dụng trong những
Doanh nghiệp có tô chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất
sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phương pháp khác nhau Trên thực tế, kế toán có thể kết hợp phương pháp trực tiếp với tổng cộng chỉ phí, tổng cộng chỉ phí với tỷ lệ, hệ số với loại trừ giá trị sản phẩm phụ v v
b) Vận dụng các phương pháp tính giá thành sản phẩm, dịch
vụ trong một số loại hình Doanh nghiệp chú yếu :
° Doanh nghiệp sản xuất giản đơn : áp dụng trong các Doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn sản xuất một hoặc một số ít hàng với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phâm dở dang không có
hoặc có không đáng kẻ Đối tượng tập hợp chi phí được xác định toàn bộ
quy trình công nghệ và đối tượng tính giá thành có thể là một loại sản phẩm hoặc từng nhóm sản phẩm tương tự Kỳ tính giá thành xác định theo kỳ Báo
Trang 34° Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng : Thường áp dụng
ở những Doanh nghiệp mà sản xuất sản phâm ra được thiết kế và tiêu thụ
theo từng đơn đặt hàng kỳ sau thường không lặp lại y nguyên Chi phí sản xuất có thể tập hợp theo từng phân xưởng (nếu có nhiều phân xưởng) nhưng phải chỉ tiết theo từng đơn đặt hàng Đối tượng tính giá thành là sản phâm
theo từng đơn đặt hàng Kỳ tính giá thành được xác định theo chu kỳ sản
xuất, kết thúc sản xuất một đơn đặt hàng nào đó mới tính giá thành
° Doanh nghiệp áp dụng hệ thong hạch toán định mức : Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật tư hiện hành và dự toán và
chỉ phí sản xuất chung, kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loại
sản phẩm Giá thành thực tế của sản phẩm được xác định dựa trên cơ sở của
giá thành định mức và Phần sai lệch giữa chỉ phí thực tế và chỉ phí định mức Giá thành thực tế Giá thành định + Chénhléchdo +
Chênh lệch so của sản phẩm = mức sản phẩm - thay đổi định mức -
với định mức © Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục:
Trong các Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục,
quy trình công nghệ phức tạp, sản xuất phải trải qua từng giai đoạn chế biến
Kết quả sản xuất của giai đoạn trước là đối tượng chế biến của giai đoạn sau Đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất được xãc định theo từng giai đoạn
công nghệ (theo từng phân xưởng) sản phẩm được sản xuất thường xuyên
liên tục với khối lượng lớn Kỳ tính giá thành được tính theo kỳ Báo cáo Phương pháp tính giá thành thường là phương pháp trực tiếp kết hợp
Trang 35Tuy theo tinh chất hàng hoá của bán thành phẩm và yêu cầu công tác
quan ly Chi phi sản xuất có thể được tập hợp theo phương án có bán thành
phẩm và phương án không có bán thành phâm:
+ Tính giá thành phân bước theo phương án hạch toán có bán thành phẩm :
Phương án hạch toán này thường được áp dụng ở các Doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm ở các bước có thể dùng làm thành phẩm bán ra ngoài Đặc điểm của phương án này là khi tập hợp chỉ phí sản xuất của các giai đoạn công nghệ, giá trị bán thành phẩm của
bước trước chuyền sang tính theo giá thực tế và được phản ánh theo khoản
Trang 36+ Tính giá thành phân bước theo phương án không có bán thành phẩm
Trong những Doanh nghiệp mà yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ không
cao hoặc bán thành phâm chế biến ở từng bước không bán ra ngoài thì chỉ phí chế biến phát sinh trong các giai đoạn công nghệ được tính nhập vào giá thành thành phẩm một cách song song nên còn gọi là kết chuyên song song Theo phương án này kế toán không cần tính giá thành bán thành phẩm trong từng giai đoạn mà chỉ tính giá trị sản phẩm bàng cách tống hợp các chỉ phí
sản xuất trong các giai đoạn công nghệ Có thể phản ánh qua sơ đồ sau : Chỉ phí NVL Chính tính cho Thành phẩm TỎNG GIÁ THÀNH SẢN PHẨM HOÀN Chỉ phí chế biến B2 tính cho thành phảm THÀNH Chi phí chế biến BItính cho thành phẩm Chi phi chế biến Bn tinh cho thành phẩm
© Doanh nghiép cé t6 chirc bé phan san xuat kinh doanh phu:
Sản xuất phụ là ngành được tô chức ra để phục vụ cho sản xuất kinh doanh chính Sản phẩm lao vụ của sản xuất phụ được sử dụng cho các nhu
cầu của sản xuất kinh doanh chính, Phần còn lại có thể cung cấp ra cho bên ngoài
Trang 37Phương pháp tính giá thành sản phâm, lao vụ của sản xuất, kinh doanh phụ tuỳ thuộc vào đặc điểm công nghệ và mối quan hệ giữa các bộ phận sản xuất phụ trong Doanh nghiệp, cụ thể:
+ Trường hợp không có sự phục vụ lẫn nhau giữa các bộ phận sản xuất kinh đoanh phụ hoặc giá trị và khối lượng phục vụ không đáng kế : Chỉ phí sản xuất sẽ được tập hợp riêng theo từng bộ phận ,từng hoạt động Giá thành sản phẩm lao vụ của từng bộ phận sẽ được tính theo phương pháp trực tiếp
+ Trường hợp có sự phục vụ lẫn nhau đáng kể giữa các bộ phận sản
xuất kinh doanh phụ : Kế toán có thể áp dụng các phương pháp như :phương pháp phân bồ một lần, phương pháp đại số, hoặc phương pháp kinh
nghiệm để xác định giá trị phục vụ trong thực tế Trong thực tế thì phương
pháp phân bổ lẫn nhau một lần sử dụng là phổ biến (nó gồm phương pháp
phân bồ lẫn nhau một lần theo giá thành kế hoạch và theo giá thành ban đầu
Trang 38IV - NOI DUNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHÁM, DỊCH VỤ
1 Nguyên tắc hạch toán chỉ phí vào giá thành sắn phẩm : Theo chế độ quy định về hạch toán hiện nay chỉ tính vào giá thành sản phẩm dịch vụ chỉ hạch toán những khoán chi phí cơ bản trực tiếp (chỉ phí NVL trực tiếp, chi phí N C trực tiếp ) và chi phí sản xuất chung (chi phí quản lý phan xưởng, khấu hao TSCĐ, chỉ phí dịch vụ mua ngoài )
Còn chỉ phí QLDN và chỉ phí BH được hạch toàn vào giá thành thực tế
của sản phẩm bán ra Thực chất đối với Doanh nghiệp sản xuất, chỉ phí QLDN và chỉ phí BH cũng là chi phí sản xuất song về kỹ thuật tính toán thì
theo nguyên tắc thạn trọng trong kế toán, nó được tính cho sản phẩm, dịch
vụ bán ra Điều này cũng không có gì mâu thuẫn với bản chất của giá thành bởi vì đến khâu cuối cùng của quá trình kinh doanh của Doanh nghiệp (là khâu bán hàng) Giá thành sản phẩm dịch vụ được bảo đảm chứa đựng chỉ phí Doanh nghiệp chỉ ra cần bù đắp
Những khoản chỉ phí khác như : Chỉ phí đầu tư, chi cho hoạt động tai chính, chỉ các khoản bất thường Thì các khoản chỉ đã có nguồn bù đắp riêng thì khơng hạch tốn vào chỉ phí sản xuất và tất nhiên là không tính vào giá thành sản phẩm
Việc xác định nguyên tắc hạch toán chi phí vào giá thành sản phẩm dịch vụ có ý nghĩa rất lớn trong việc tính đúng, tính đủ và hợp lý chỉ phí vào
giá thành sản phẩm của Doanh nghiệp, đảm bảo tính nhất quán và các
nguyên tắc kế toán trong kế toán chỉ phí
Trang 39Chứng từ gốc liên quan đến các chỉ phí phát sinh là những chứng từ về các yếu tố chi phí như: Vật tư (phiếu xuất kho) tiền lương(Bảng phân bổ tiền lương ,BHXH, BHYT<KPCĐ) khấu hao TSCĐ (Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ) tiền mặt (phiếu chỉ ) tiền gửi ngân hàng (giấy báo nợ hoặc bảng
sao kê )
Số kế toán áp dụng để ghi chép, tập hợp chi phí sản xuất gồm hai hệ thống số:
+ Hệ thống số kế toán phục vụ cho kế toán tài chính (số kế toán tống hợp ) Tuỳ theo hình thức kế toán mà Doanh nghiệp áp dụng đề có số kế toán khác nhau Nhưng ở mỗi hình thức kế toán cũng chung ở số cái tài khoản tổng hợp, mỗi tài khoản kế toán tổng hợp được mở một số cái Mặc
dù các Doanh nghiệp sử dụng các loại số sách khác nhau theo từng hình
thức thì các loại số cũng đều phải cung cấp các thông tin, chỉ tiêu để lập báo cáo tài chính về chỉ phí, về giá thành
+ Hệ thống số kế toán phục vụ cho kế toán quản trị (kế toán phân tích) Tuỳ theo yêu cầu quản lý cụ thể và đối tượng tập hợp chỉ phí của Doanh nghiệp để xác định mà kế toán chi phí mở các số kế toán chỉ tiết dé
tập hợp chi phí theo đối tượng tập hợp chỉ phí Mẫu số chỉ tiết tuỳ theo từng
Doanh nghiệp thiết kế
Chỉ phí sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với tính chất và nội dung khác nhau Việc tap hop chi phi san xuất phải được
tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thé tính giá thành sản phẩm một cách chính xác kịp thời được Trình tự này phu thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành nghề, từng Doanh nghiệp ,vào mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp ,vào trình đọ công tác quản lý hạch toán Tuy nhiên có thể khái quát chung việc tập hợp
Trang 40- Bước 1: Tập hợp các chỉ phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng
- Bước 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh
doanh phụ cho từng đối tượng sử dụng trên cơ sở khối lượng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ
- Bước 3: Tập hợp và phân bồ chỉ phí sản xuất chung cho các loại sản
phẩm có liên quan
- Bước 4: Xác định chỉ phí sản xuất đở đang cuối kỳ, tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm
Tuỳ theo phương pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng trong Doanh nghiệp mà nội dung và cách thức hạch toán chỉ phí sản xuất có những điểm khác nhau
A - hạch toán chỉ phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường
xuyén :
Phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) là phương pháp theo dõi
tình hình hiện có ,biến động tăng giảm vật tư hàng hoá một cách liên tục trên
số sách áp dụng phương pháp này có ưu điểm là : Chính xác và có thê cho
thông tin bất cứ lúc nào về tình hình nhập, xuất, tồn vật tư hàng hoá và tình hình biến động tăng giảm chi phí sản xuất, hàng hoá, tình hình chênh lệch
thiếu hụt và kịp thời có biện pháp xử lý
1 Hạch toán chỉ phí Nguyên vật liệu trực tiếp (ÄNVLTT) : a) Khái niệm : Chi phí NVLTT bao gồm giá trị NVL chính, NVL