197 Kế toán chi phí sản Xuất và giá thành sản phẩm luôn được xác định là khâu trọng yếu của toàn bộ công tác kế toán trong các doanh nghiệp sản Xuất

197 Kế toán chi phí sản Xuất và giá thành sản phẩm luôn được xác định là khâu trọng yếu của toàn bộ công tác kế toán trong các doanh nghiệp sản Xuất

Lời nói đầu

Trong nền kinh tế thị trờng và chính sách kinh tế “ mở ” có sự tham gia

điều tiết của nhà nớc , các quy luật kinh tế thị trờng ngày càng chi phối mạnh

mẽ đến mọi mặt của đời sống xã hội , đến hoạt động của các doanh nghiệp nóichung và của doanh nghiệp sản xuất nói riêng Các doanh nghiệp sản xuất với

t cách là một chủ độc lập , tự chịu trách nhiệm trớc mọi quyết định kinh doanhcủa mình , sản xuất có hiệu quả và kinh doanh có lãi Để làm đợc điều đó , cácdoanh nghiệp phải thiết lập đợc cơ chế quản lý và hệ thống cung cấp thông tin

có hiệu quả

Kế toán là nghệ thuật ghi chép , phân loại tổng hợp trên cơ sở các dữliệu của hoạt động sản xuất kinh doanh và thông tin cho nhà quản trị nội bộdoanh nghiệp nên kế toán là một công cụ quan trọng phục vụ cho hoạt độngquản lý của doanh nghiệp , đặc biệt là kế toán chi phí sản xuât và giá thành

sản phẩm Kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm luôn đợc xác

định là khâu trọng yếu của toàn bộ công tác kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất

Giá thành sản phẩm là chi phí sản xuất tính cho khối lợng hoặc một đơn

vị sản phẩm sản xuất ( công việc , dịch vụ ) do doanh nghiệp đã sản xuất hoànthành Đây là một chỉ tiêu chất lợng tổng hợp quan trọng phản ánh trình độquản lý, sử dụng vật t, lao động trình độ tổ chức công nghệ sản xuất sản phẩm,

là cơ sở để đáng giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp Việc hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đã không chỉdừng lại ở chỗ tính đúng tính đủ chi phí trong giá thành sản phẩm mà còn cungcấp thông tin cho hoạt động quản trị doanh nghiệp Nhất là trong điều kiệnhiện nay , hạ giá thành sản phẩm và nâng cao chất lợng sản phẩm là một mụctiêu quan trọng giúp doanh nghiệp đa sản phẩm vào thị trờng , tăng khả năngcạnh tranh và nâng cao thị phần của mình Do đó lựa chọn cũng nh áp dụngphơng pháp tính giá thành sản phẩm một cách khoa học , hợp lý , phù hợp với

đặc điểm của tổ chức, hoạt động kinh doanh và công nghệ sản xuất là một yêucầu quan trọng trong doanh nghiệp

Nhận thức đợc vấn đề trên , sau khi đợc đào tạo về lý luận kế toán và kếthợp vốn kiến thức thực tế , em đã lựa chọn đề tài “ Bàn về các phơng pháp tính giá thành sản phẩm sản xuất trong các loại hình doanh nghiệp hiện nay ’’ làm đề tài môn học

Đề tài môn học của em gồm bao gồm những phần chính sau :

1 Phần thứ nhất : Những lý luận chung về chi phí sản xuât và giá

thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất ( Từ trang 1 đến trang

1.Khái niệm chung về giá thành sản phẩm

1.1-khái niệm và phân loại giá thành :

-Khái niệm giá thành

đối với bất kỳ một doanh nghiệp nào hoạt động trong cơ chế thị trờng thìmục tiêu cao nhất là thu đợc lợi nhuận Do đó, việc xác định giá thành sảnphẩm là rất quan trọng Trong quá trình sản xuất , đồng thời với việc bỏ ra chiphí sản xuât , doanh nghiệp cũng thu đợc kết quả sản xuất là các sản phẩm, lao

vụ và dịch vụ Những sản phẩm , lao vụ , dịch vụ đáp ứng một nhu cầu nào đó

của xã hội thì gọi là thành phẩm Nh vậy , giá thành sản phẩm đại diện cho chi phí sản xuất mà doanh nghiệp đã bỏ ra để sản xuất chúng , giá thành sản

phẩm là biểu hiện bằng tiền cuả toàn bộ lao động sống , lao động vật hoá có

liên quan đến khối lợng công tác sản phẩm lao vụ hoàn thành

-Phân loại giá thành sản phẩm

Cũng nh mọi đối tợng khác của quá trình sản xuất , giá thành sản phẩm

đợc phân tích dới nhiều góc độ Để phục vụ tốt cho chức năng cung cấp thôngtin và hoạt động quản lý doanh nghiệp, kế toán đa ra hai cách phân loại chủ yếu Đó là phân loại theo thời điểm - nguồn số liệu tính giá thành và phân loại theophạm vi phát sinh chi phí

 Theo thời điểm và nguồn số liệu tính giá thành sản phẩm

Nếu căn cứ vào thời diểm và nguồn sôd liệu để tính giá thành thì giáthành sản phẩm đợc chia thành ba loại : giá thành kế hoạch , giá thành địnhmức , già thành thực tế

Giá thành kế hoạch là những chi phí mà doanh nghiệp dự kiến chi ra để

hoàn thành một khối lợng sản phẩm lao vụ nhất định trớc thời điểm sản xuấtkinh doanh Giá thành kế hoạch đợc xây dựng dựa trên cơ sở công nghệ sảnxuất của doanh nghiệp cũng nh các định mức kinh tế kỹ thuật và sản lợng dựkiến của doanh nghiệp Giá thành kế hoạch đợc vạch ra cho cả kỳ kế hoạnhnên chỉ tiêu này không đổi trong suốt kỳ kế hoạch Việc xây dựng giá thành

kế hoạch có vai trò rất to lớn Đây là căn cứ để doanh nghiệp so sánh phântích và đánh giá tình hình thực hiện mục tiêu đề ra của doanh nghiệp Giáthành kế hoạch là mục tiêu quan trọng cần phấn đấu

Giá thành định mức là một loại của giá thành kế hoạch , mang tính chất

của giá thành kế hoạch Chỉ tiêu này đợc tính trên cơ sở định mức chi phí hiệnhành trong từng thời điểm nhất định Giá thành định mức đợc xây dựng trớckhi tiến hành quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm và luôn thay đổi phù hợpvới sự thay đổi của các định mức chi phí đạt đợc trong quá trình thực hiện kếhoạch giá thành Giá thành định mức là một công cụ quản lý định mức củadoanh nghiệp , là thớc đo chính xác kết quả sử dụng tài sản , vật t và lao

động trong doanh nghiệp , giúp doanh nghiệp đánh giá đúng đắn các giải pháp

kinh tế – kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình hoạt độngsản xuất kinh doanh

Giá thành thực tế là chi phí thực tế phát sinh mà doanh nghiệp bỏ ra để

tiến hành sản xuất một khối lợng sản phẩm lao vụ dịch vụ nhất định Giá thànhthực tế thờng đợc xác định sau khi kết thúc quá sản xuất Giá thành thực tếphản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp về cả kinh tế , tổ chức , kỹ thuật

và là căn cứ quan trọng đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp

Tóm lại, dựa vào cách phân loại này , doanh nghiệp có thể quản lý và giámsát chi phí một cách chặt chẽ , xác định nguyên nhân gây vợt ( hụt ) so với địnhmức chi phí trong kỳ hạch toán để đa ra các điều chỉnh , kế hoạch , định mứcchi phí cho phù hợp

 Theo phạm vi phát sinh cho phí tính giá thành

Nếu căn cứ vào cách phân loại này thì giá thành sản phẩm đợc chia thànhhai loại : giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ

Giá thành sản xuất là chỉ tiêu phản ánh tất cả các chi phí phát sinh liên

quan đến việc sản xuất , chế tạo sản phẩm , gắn liền với qui trình công nghệsản xuất sản phẩm Giá thành sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trựctiếp , chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Giá thành sảnxuất đợc sử dụng ghi sổ cho sản phẩm đã hoàn thành nhập kho hay đã giaocho khách hàng Giá thành sản xuất còn là căn cứ để xác định giá vốn hàngbán và lãi gộp ở các doanh nghiệp sản xuất

Giá thành toàn bộ là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát

sinh liên quan đến việc sản xuất , tiêu thụ sản phẩm Giá thành toàn bộ baogồm giá thành sản xuất , chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng Giá thành toàn bộ là cơ sở tính toán lãi trớc thuế của doanh nghiệp

Nh vậy , cách phân loại này giúp nhà quản lý biết đợc kết quả kinh doanh lãi

lỗ của từng mặt hàng , từng loại sản phẩm mà doanh nghiệp kinh doanh Tuynhiên , do cách phân loại này phụ thuộc vào tiêu thức phân bổ chi phí quản lýdoanh nghiệp và chi phí bán hàng cho từng mặt hàng , từng loại dịch vụ nêncách phân loại này chỉ mang ý nghĩa học thuật , nghiên cứu

1.2-Sự cần thiết của kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất hiện nay :

Doanh nghiệp sản xuất là một chủ thể độc lập , chủ động trong việc lựachọn phơng án sản xuất , tự hạch toán kinh doanh , bồi hoàn chi phí , bảo toànvốn kinh doanh và có lãi Muốn vậy , doanh nghiệp không chỉ phải tổ chứchạch toán chi phí sản xuất đầy đủ, hợp lý mà còn tính toán chính xác giá thànhsản phẩm

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu tổng hợp phản ánh chất lợng củahoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua những thông tin về giá thành thực

tế của từng loại sản phẩm mà doanh nghiệp có thể phân tích , đánh giá tìnhhình thực hiện các định mức , các dự toán chi phí cũng nh tình hình sử dụngtài sản, vật t , lao động , tiền vốn của doanh nghiệp và hiệu quả của các dự án ,

Hơn nữa , Ban lãnh đạo còn dựa vào chỉ tiêu này để xác định kết quảkinh doanh Có những thông tin về giá thành sản xuất và giá bán , doanhnghiệp sẽ đánh giá mức độ bù đắp chi phí và hiệu quả sử dụng chi phí sảnxuất Giá thành sản phẩm cũng là căn cứ giúp doanh nghiệp tính toán giá vốnhàng bán , lãi gộp , từ đó xác định lãi trớc thuế thu nhập doanh nghiệp

Ngoài ra , giá trị sản phẩm dở dang và thành phẩm còn là những chỉtiêu quan trọng của bảng cân đối kế toán, phản ánh tình hình tài sản của doanhnghiệp Tính giá thành sản phẩm một cách đúng đắn và trung thực sẽ tạo niềmtin cho ngời quan tâm và đảm bảo cho doanh nghiệp thực hiện đầy đủ tráchnhiệm với nhà nớc

Để tồn tại và phát triển trong cơ chế thị trờng , doanh nghiệp phải luôntìm mọi cách nâng cao chất lợng sản phẩm , cải tiến mẫu mã phù hợp với thịhiếu ngời tiêu dùng , đồng thời với việc hạ giá thành sản phẩm Đây cũng làtrách nhiệm chính của kế toán giá thành Bằng việc cung cấp các thông tinliên quan đến giá thành định mức , giá thành sản phẩm thực tế , kế toán giáthành có thể hỗ trợ công tác hạ giá thành sản phẩm Đơn giá tiêu chuẩn , ngânsách linh hoạt và kết hợp kế toán phần hành khác chính là công cụ của kế toángiá thành

Bên cạnh chức năng hỗ trợ hạ giá thành sản phẩm , kế toán giá thànhcòn có chức năng lập giá , có nghĩa là căn cứ vào giá thành để xác định giábán , tỉ lệ chiết khấu bán hàng Một trong những căn cứ để doanh nghiệptính toán tỉ lệ chiết khấu phù hợp với khách hàng là giá thành sản phẩm trongmối quan hệ với giá bán Nh vậy , kế toán giá thành cũng góp một phần quantrọng trong việc ra quyết định của nhà quản trị

Trớc khi ra quyết định quan trọng , ký kết một hợp đồng kinh tế , các dự

án , các giải pháp kinh tế xã hội thì yếu tố đầu tiên mà doanh nghiệp phải tính

đến là chi phí của công trình dự án đó Từ đó, doanh nghiệp đối chiếu với khảnăng sản xuất, tài chính để đa ra ý kiến chính thức

Qua việc tìm hiểu những vai trò của kế toán giá thành đối với mỗi doanh

nghiệp sản xuất, ta khẳng định kế toán giá thành là một khâu trọng tâm của kế toán Đây là cơ sở để doanh nghiệp lập một báo cáo trung thực , hợp

lý cũng nh cung cấp thông tin kịp thời chính xác cho nhà quản trị Nhng , một

hệ thống kế toán không bản thân nó mang lại kết quả đó mà luôn cần có sự vậndụng hợp lý từ phía doanh nghiệp

2-Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp hiện nay :

2.1-Yêu cầu và nguyên tắc quản lý

Để thực hiện tốt chức năng kiểm tra và cung cấp thồng tin , tính giá trongdoanh nghiệp nói chung cũng nh kế toán giá thành nói riêng phải tuân thủyêu cầu “chính xác ’’và yêu cầu “nhất quán ’’ Yêu cầu “ chính xác ’’ đòihỏi việc tính giá phải bảo đảm trung thực, đúng , phù hợp , với giá cả đơng thời

và phù hợp với số lợng , chất lợng sản phẩm Nếu việc tính giá không chínhxác , thông tin do tính giá cung cấp sẽ mất tính xác thực , không đáng tin cậy,

ảnh hởng đến việc đề ra quyết định kinh doanh Cũng để thực hiện tốt chứcnăng của mình , kế toán giá thành phải đảm bảo yêu cầu “thống nhất ’’ Yêucầu này có nghĩa là việc tính giá phải thồng nhất về phơng pháp tính toán giữacác kỳ khác nhau Có nh vậy , số liệu tính toán ra mới có thể so sánh giữa cácthời kỳ và so sánh với doanh nghiệp khác đợc

Ngoài việc tuân thủ các yêu cầu trên kế toán còn phải quán triệt các nguyêntắc nh “nguyên tắc xác định đối tợng và phơng pháp tính giá phù hợp’’,

“nguyên tắc phân loại chi phí một cách khoa học ’’, “nguyên tắc phải nắm đợccác cách phân loại giá thành khác nhau phục vụ cho công tác quản lý và hạchtoán ’’

 Nguyên tắc xác địmh đối tợng và phơng pháp tính giá phù hợp : Đòi

hỏi đầu tiên của công việc quản lý là phải xác định đúng đối tợng tính giá ,phù hợp với đặc điểm của công nghệ sản xuất và quá trình kinh doanh củadoanh nghiệp Xác định đối tợng tính giá thành chính là việc xác định sảnphẩm , bán thành phẩm công việc , lao vụ nhất định cần phải tính giá

Bên cạnh đó thì doanh nghiệp phải lựa chọn phơng pháp tính giá thànhsản phẩm phù hợp đặc điểm của quá trình sản xuất , đặc điểm nguyên vật liệu ,

đặc điểm của sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất Phơng pháp tính giá thành

là một phơng pháp hay một hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tính tổng giáthành và giá thành một đơn vị sản phẩm

 Nguyên tắc xác định , phân loại chi phí một cách hợp lý : Từ nội dung

giá thành có thê thấy chi phí là một bộ phận quan trọng cấu thành nên giáthành sản phẩm Phân loại , phân bổ chi phí một cách khoa học nhằm đảm bảocác chỉ tiêu tính giá phản ánh đợc cơ cấu , phát sinh thực của chi phí cũng nhkiểm soát tìm ra nguyên nhân và phân tích sự biến động của giá thành sảnphẩm Để phục vụ cho tính giá thành sản phẩm , chi phí sản xuất thờng đợcchia thành ba loại là chi phí sản xuất , chi phí bán hàng , chi phí quản lý doanhnghiệp

Theo thông t số 63 /1999 – TT/BTC ngày 7tháng 6 năm 1999 trong ờng hợp đặc biệt , trong năm không có sản phẩm tiêu thụ hoặc doanh thu tiêuthụ không tơng xứng với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thìchi phí bán hàng và chi phí quản lý phát sinh trong năm đợc phân bổ cho sảnphẩm dở dang và tồn kho , căn cứ vào chi phí sản xuất dở dang và giá thànhsản xuất sản phẩm tồn

tr- Nguyên tắc phải nắm đợc các cách phân loại giá thành khác nhau đáp ứng công tác quản lý và hạch toán : Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý , hạch

toán , kế hoạch hoá giá thành và xây dựng giá cả hàng hoá , giá thành đ ợcxem xét nhiều góc độ khác nhau , phạm vi tính toán khác nhau Mỗi cách phânloại đều có tác dụng khác nhau đối với công tác quản lý , hạch toán kế hoạch Giá thành sản phẩm có thể phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí hoặc thời

điểm và nguồn số liệu tính giá

Những nguyên tắc trên là những nguyên tắc tác động trực tiếp tới kế toán giáthành Ngoài ra kế toán còn phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán khác

2.2-Nhiệm vụ kế toán giá thành

Với những yêu cầu và nguyên tắc trên , kế toán giá thành cần thực hiệnnhững nhiệm vụ chủ yếu sau :

 Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ , đặc điểm tổ chức sản xuất sảnphẩm của doanh nghiệp để xác định đối tợng và phơng pháp tính giá thànhthích hợp

 Vận dụng phơng pháp tính giá thành hợp lý để tính tổng giá thành vàgiá thành đơn vị của các đối tợng tính giá thành theo đúng các khoản mục quy

định và đúng kỳ tính giá thành xác định

 Định kỳ lập báo cáo về giá thành sản phẩm và tham gia phân tích tìnhhình thực hiện kế hoạch , đề xuất biện pháp để tiếc kiệm chi phí và hạ thấp giáthành sản phẩm

II- Chi phí sản xuất là cơ sở tính giá thành sản phẩm

1-Chi phí sản xuất là cơ sở tính giá thành sản phẩm

1.1- Chí phí sản xuất

Thành phẩm là kết quả của quá trình hoạt động sản xuất Muốn tiến hành

các hoạt động sản xuất kinh doanh , doanh nghiệp cần có ba yếu tố cơ bản là

t liệu sản xuất , đối tợng sản xuất và lao động của con ngời Đối với doanhnghiệp sản xuất thì đối tợng sản xuất chính là các nguyên liệu, nhiên liệu , vật

t … , t , t liệu sản xuất là các nhà xởng , máy móc , thiết bị và các tài sản cố

định khác Đồng thời với quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuấtcũng là quá trình doanh nghiệp chi ra những chi phí sản xuất tơng ứng Tơngứng với việc sử dụng nguyên vật liệu là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , tơngứng với việc sử dụng tài sản cố định là chi phí khấu hao tài sản cố định và t ơngứng với việc sử dụng lao động là chi phí về tiền lơng, tiền trích bảo hiểm xãhội , bảo hiểm y tế của công nhân sản xuất, … , t Do đó muốn tính giá thành sảnphẩm hoàn thành , kế toán phải tính đợc tổng chi phí đã chi ra để sản xuất vàtiêu thụ số sản phẩm ấy Vậy chi phí là căn cứ để tính giá thành sản phẩm

Theo chế độ kể toán mới ban hành ngày 01-01-1996 , chi phí sản xuất

là toàn bộ lao phí về lao động sống , lao động vật hoá mà doanh nghiệp chi ta

để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định Để phục vụcho việc tính giá thành sản phẩm , chi phí thờng đợc chia thành ba loại là chiphí sản xuất , chi phí quản lý , chi phí bán hàng

Trong đó , chi phí bán hàng là chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sảnphẩm nh chi phí nhân công bán hàng , chi phí dụng cụ bán hàng … , t Chi phíquản lý doanh nghiệp bao gồm toàn bộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp đã

bỏ ra có liên quan đến việc tổ chức , điều hành , quản lý hoạt động sản xuất –kinh doanh

Những chi phí này đợc dùng để tính giá thành toàn bộ sản phẩm

Và phần quan trọng nhất trong tổng chi phí là chi phí sản xuất Chi phísản xuất là những chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc sản xuất , chếtạo sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ trong phạm vi phân xởng , bộ phận sảnxuất Thuộc chi phí sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trự c tiếp , chiphí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Chi phí nguyên vât liệutrực tiếp là chi phí về nguyên vật liệu chính , phụ , nhiên liệu mà đơn vị bỏ ra

có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất , chế tạo sản phẩm hay thực hiện cáclao vụ , dịch vụ Chi phí sản xuất đợc hạch toán vào tài khoản “ Chi phínguyên vật liệu trực tiếp” Chi phí nhân công trực tiếp là số thù lao phải trảcho số lao động trực tiếp sản xuất chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ , dịch

vụ cùng với các khoản trích cho các quỹ Bảo hiểm xã hội , kinh phí công đoàn ,bảo hiểm y tế theo chế độ quy định Chi phí nhân công sản xuất đợc hạchtoán vào tài khoản “Chi phí nhân công trực tiếp ’’ Chi phí sản xuất chung làtoàn bộ các chi phí phục vụ và quản lý sản xuất gắn liền với từng phân x ởngsản xuất , bộ phận sản xuất ( trừ chi phí vật liệu và nhân công sản xuất ) Chiphí sản xuất chung là loại chi phí tổng hợp bao gồm các khoản chi phí nhânviên quản lý phân xởng , chi phí vật liệu phân xởng , chi phí khấu hao tài sản cố

định dùng ở phân xởng , chi phí dịch vụ mua ngoài , các khoản chi phí khácbằng tiền ở phân xởng Ngoài ra , chi phí sản xuất chung còn bao gồm cáckhoản chi phí trả trớc , chi phí phải trả đợc phân bổ trong kỳ và chi phí sản

phẩm hỏng và thiệt hại ngừng sản xuất theo kế hoạch mà doanh nghiệp chấpnhận tính vào giá thành sản phẩm Chí phí sản xuất chung đợc tập hợp theotừng phân xởng sản phẩm hoặc bộ phận sản xuất kinh doanh và hạch toán vàotài khoản “ Chí phí sản xuất chung” Vào cuối mỗi kỳ quyết toán , kế toántiến hành phân bổ chi phí vào từng đối tợng tính giá thành sản phẩm Tất cảcác khoản chi phí trên, cuối kỳ , đợc kết chuyển và tập hợp vào tài khoản “chiphí sản xuất kinh doanh dở dang ( Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ) ,vào tài khoản “ Giá thành sản phẩm “ ( Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ ) đểtính giá thành sản phẩm

1.2-Chí phí sản xuất dở dang

Do các doanh nghiệp sản xuất thờng có quá trình công nghệ sản xuấtliên tục và xen kẽ lẫn nhau , nên ở thời điểm cuối tháng , cuối quý , cuối nămthờng có khối lợng sản phẩm dở dang Sản phẩm dở dang là các chi tiết hoặc

bộ phận sản xuất đang gia công chế biến trên dây chuyền sản xuất hoặc tại

đơn vị sản xuất, các bán thành phẩm nhập kho , bán thành phẩm và nhữngthành phẩm , sản phẩm công việc đã kết thúc giai đoạn sản xuất cuối cùngnhng cha làm thủ tục nhập kho thành phẩm

Khi có sản phẩm dở dang thì chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ khôngchỉ liên quan tới sản phẩm , công việc đã hoàn thành mà còn liên quan đến sảnphẩm , công việc dở dang Để tính giá thành đúng và đầy đủ kế toán phải đánhgiá chính xác sản phẩm dở dang , có nghĩa là tính toán và xác định đúng phầnchi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Tuy nhiên , đây làmột công việc rất phức tạp đòi hỏi kế toán phải tuỳ thuộc vào đặc điểm , tìnhhình cụ thể về tổ chức sản xuất và qui trình công nghệ , tính chất cấu thành củachi phí sản xuất và yêu cầu trình độ quản lý của từng doanh nghiệp mà xác

định phơng pháp xác định sản phẩm dở dang

Doanh nghiệp có thể đánh giá sản phẩm dở dang phơng pháp ớc tính sản

lợng tơng đơng Theo phơng pháp này căn cứ vào số lợng sản phẩm dở dang và

mức độ số lợng hoàn thành sản phẩm dở dang để qui đổi sản phẩm dở dang rasản phẩm đã hoàn thành sau đó xác định giá trị sản phẩm dở dang

Chi phí sản Chi phí nguyên vật liệu chính Chí phí chế biến phẩm = phân bổ cho + phân bổ

dở dang sản phẩm dở dang cho sản phẩm dở dang

Doanh nghiệp có thể tính theo phơng pháp 50 % chế biến (chi phí chế

biến chiêm tỉ trọng thấp trong tổng chi phí ) Chi phí chế biến là các chi phíphát sinh ở phân xởng bộ phận sản xuất trong doanh nghiệp không kể chi phínguyên vật liệu chính và nhan công trực tiếp , chi phí sản xuất chung , chi phínguyên vật liệu phụ

Chi phí sản Giá trị nguyên vật liệu chính 50% chi phí chế biến phẩm = phân bổ cho + phân bổ

dở dang sản phẩm dở dang cho sản phẩm dở dang

Doanh nghiệp có thể chi phí sản phẩm dở dang bằng chí phí nguyên vật

liệu trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu chính hoặc chi phí trực tiếp còn các

chi phí khác nh chi phí chi phí sản xuất chung , chi phí nhân công trực tiếp vàcác chi phí khác tính vào thành phẩm hoàn thành

Ngoài ra , các doanh nghiệp có thể tính theo phơng pháp chi phí định

mức hay chi phí kế hoạch Theo phơng pháp này căn cứ vào số lợng sản phẩm

dở dang và chi phí định mức hay chi phí kế hoạch ở từng giai đoạn chế biếnhay từng bớc công việc để xác định giá trị sản phẩm dở dang

Bên cạnh các phơng pháp trên , trong thực tế , ngời ta còn áp dụng cácphơng pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh phơng pháp thống kêkinh nghiệm ,phơng pháp tính theo chi phí vật liệu chính và vật liệu phụ trongsản phẩm dở dang … , t

2-Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Từ trên , ta thấy giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mốiquan hệ chặt chẽ với nhau trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm Chi phísản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống , lao

động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuấtkinh doanh trong một thời kỳ nhất định Còn giá thành sản phẩm là biểuhiện bằng tiền của toàn bộ lao động sống , lao động vật hoá có liên quan đếnkhối lợng sản phẩm hoàn thành Chúng giống nhau về chất Chi phí sản xuất

và giá thành sản phẩm đều bao gồm những hao phí về lao động sống , hao phívật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình chế biến Chi phí sản xuấtbiểu hiện về mặt hao phí sản xuất , giá thành sản phẩm biểu hiện mặt kết quảcủa quá trình sản xuất Chúng là hai mặt thống nhất của một quá trình

Tuy nhiên , do chi phí sản phẩm dở dang nên giá thành sản phẩm vàchi phí sản xuất thờng khác nhau về lợng Tính vào giá thành sản phẩm chỉ

có những chi phí gắn liền với sản phẩm hay khối lợng công viêc đã hoàn thànhkhông kể chi phí đã chi ở kỳ nào Do lợng chi phí sản xuất kỳ này chuyểnsang kỳ sau (chi phí sản phẩm dơ dang cuối kỳ ) thờng không khớp với lợng chiphí sản xuất đã chi ra trong kỳ trớc đó (chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ ) ,vìvậy chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ không bằng giá thành sản phẩm sảnxuất trong kỳ

Sơ đồ mối quan hệ giứa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

và cộng thêm các khoản chi phí thực tế cha phát sinh trong kỳ đợc tính trớcvào giá thành hoặc cộng thêm chi phí đã chi ra kỳ trớc cha phân bổ , kếtchuyển sang

Tóm lại, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ vớinhau Chi phí sản xuất phản ánh về mặt hao phí còn giá thành sản phẩm phản

ánh mặt kết quả sản xuất Chi phí sản xuất là cơ sở để kế toán xác định giáthành sản phẩm một cách trung thực , hợp lý

có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên dây chuyềnsản xuất toàn bộ

Việc xác định đúng đối tợng tính giá thành là yêu cầu quyết định trong việctính trung thực và hợp lý của giá thành sản phẩm Để tính đúng và đủ giáthành sản phẩm , kế toán phải dựa vào đặc điểm tổ chức , đặc điểm qui trìnhcông nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm , đặc điểm tổ chức của sản phẩm , yêucầu , trình độ quản lý và hạch toán của doanh nghiệp để xác định đối tợng tínhgiá thành hợp lý

Thật vậy , theo cơ cấu tổ chức sản xuất , với doanh nghiệp tổ chức sảnxuất đơn chiếc thì đối tợng tính giá thành sản phẩm là từng sản phẩm đã hoànthành của từng công việc đã hoàn thành Với doanh nghiệp tổ chức hàng loạtthì đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành Xét theo đặc

điểm qui trình công nghệ sản xuất , nếu qui trình công nghệ giản đơn thì đối t ợng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối cùng của quá trìnhcông nghệ Còn nếu qui trìng sản xuất chế biến liên tục , phức tạp thì đối t ợngtính giá thành vừa là sản phẩm đã hoàn thành vừa là bán thành phẩm đã hoànthành trong từng giai đoạn Nếu qui trình công nghệ kiểu song song , đối t ợngcủa tính giá thành vừa là sản phẩm đã lắp rắp hoàn chỉnh vừa là bộ phận chitiết sản phẩm

-Nh vậy , xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm là yếu tố quyết địnhtrong việc tính đúng và trung thực giá thành sản phẩm Đối tợng giá thànhsản phẩm là căn cứ để tính giá thành , các thẻ tính giá thành sản phẩm , lựachọn phơng pháp tính giá thành quản lý và kiểm tra tình hình thực hiện kếhoạch giá thành và tính toán hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

2-Kỳ tính giá thành sản phẩm

Kỳ tính giá thành sản phẩm là thời kỳ mà bộ phận kế toán giá thành cầntiến hành công việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành Cũng nhxác định đối tợng tính giá thành , kỳ tính giá thành sản phẩm tuỳ theo đặc

điểm tổ chức sản xuất sản phẩm với chu kỳ sản phẩm mà xác định

Trong trờng hợp , mô hình tổ chức sản xuất hàng loạt , chu kỳ ngắn ,liên tục thì kỳ tính giá thành sản phẩm vào thời điểm cuối tháng Tại thời

điểm này , kế toán tập hợp chi phí và áp dụng những phơng pháp tính giá thíchhợp để xác định giá thành thực tế một đơn vị sản phẩm và tổng giá thành thực

tế cho từng đối tợng tính giá thành

Còn trong trờng hợp tổ chức sản xuất đơn chiếc , chu kỳ dài hoặc tổchức sản xuất theo đơn đặt hàng thì kỳ tính sản phẩm vào thời điểm sản phẩmhay đơn đặt hàng hoàn thành Hàng tháng , kế toán vẫn tiến hành tập hợp chiphí sản xuất theo đối tợng Khi nhận chứng từ chứng minh sản phẩm , dơn đặthàng hoàn thành thì kế toán tiến hành tính toán giá thành thực tế cho đối tợngtính giá thành

Xác định kỳ tính giá thành cho từng đối tợng thích hợp sẽ giúp cho doanhnghiệp tổ chức công việc tính giá thành một cách khoa học , hợp lý , đảm bảocung cấp thông tin chính xác , kịp thời và phát huy vai trò kiểm tra tình hìnhthực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của kế toán

3-Nội dung tính giá thành sản phẩm :

Theo thông t số 63/1999-TT/BTC –ngày 7 tháng 6 năm 1999 giá thànhsản phẩm có thể chia theo yếu tố hay khoản mục Giá thành sản phẩm gồm hailoại :giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ

Giá thành sản xuất sản phẩm, dich vụ gồm các khoản mục chi phí trực tiếp :

 Chi phí vật t trực tiếp :gồm các chi phí về nguyên vạt liệu , vật liệu , nhiênliệu và động lực tiêu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, dịch vụ củadoanh nghiệp

 Chi phí nhân công trực tiếp gôm các khoản trả cho ngời lao động trực tiếpsản xuất nh : tiền lơng , tiền công , và các khoản trợ cấp có tính chất lơng ,chi ăn ca, chi bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn củacông nhân trực tiếp

 Chi phí sản xuất chung : gồm các khoản chi phí chung phát sinh ở phân ởng , bộ phận kinh doanh của doanh nghiệp

x-Giá thành toàn bộ bao gồm giá thành sản xuất và chi phí bán hàng và chiphí quản lý doanh nghiệp

II- Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là phơng pháp tính toán , xác định giáthành đơn vị của từng loại sản phẩm lao vụ dịch vụ hoàn thành Do phơngpháp tính giá thành chỉ mang thuần tính kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đốitợng tính giá thành nên kế toán phải tuỳ theo đặc điểm qui trình công nghệ sảnxuất sản phẩm , yêu cầu và trình độ quản lý , công tác kế toán doanh nghiệp ,

đặc trng của sản phẩm mà lựa chọn phơng pháp thích hợp

Hiện nay , các doanh nghiệp thờng áp dụng những phơng pháp sau :

1-Phơng pháp giản đơn ( trực tiếp ):

Phơng pháp này thờng áp dụng trong dây chuyền sản xuất giản

đơn, khép kín , chu kỳ sản xuất ngắn, tổ chức sản xuất nhiều và số lợng mặthàng ít Theo phơng pháp này , đến kỳ tính giá thành , kế toán dựa vào sổ tậphợp chi phí sản xuất và kết quả kiểm kê , tính sản phẩm dở dang để tính tổnggiá thành trong kỳ và giá thành đơn vị sản phẩm đợc tính theo công thức :

Tổng giá Giá trị Chi phí sản xuất Giá trị

thành = sản phẩm + kinh doanh - sản phẩmsản phẩm dở dang đầu kỳ phát sinh trong kỳ dở dang cuối kỳ

Giá thành Tổng giá thành sản phẩm trong kỳ

đơn vị =

sản phẩm Tổng số sản phẩm sản xuất trong kỳ

Giá trị sản phẩm

dở dangcuối kỳ

Tổng Giá thành sản phẩm

Giáthành

đơn vị1- Chi phí nguyên

số qui đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc

Theo phơng pháp này , đầu tiên , kế toán dựa vào đặc điểm kỹ thuật ,kinh tế để xác định hệ số cho mỗi loại sản phẩm và chọn một loại sản phẩmlàm sản phẩm tiêu chuẩn Sau khi tập hợp tổng chi phí sản xuất liên quan

đến các loại sản phẩm , kế toán tính giá thành sản phẩm gốc

Tổng giá thành giá trị sản phẩm chi phí sản xuất Giá trị sảnphẩm

của tất cả các = dở dang + thực tế phát sinh - dở dang loại sản phẩm đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ Giá thành Tổng giá thành của tất cả các loại sản phẩm

Tháng … , t năm … , t

tiêu chuẩnSản phẩm A

đầu kỳ

Cpsxphátsinhtrongkỳ

Giá trịSPDDcuối kỳ

Tổnggiá

thànhNhómsảnphẩm

Sản phẩm A Sản phẩm B

Tổnggiá

thành

Giáthành

Phơng pháp này áp dụng trong doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm

có qui cách , phẩm chất khác nhau nh các ngành may mặc , đóng giày ,… , t

Theo phơng pháp này , kế toán thờng tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sảnphẩm và xác định tỉ lệ chi phí giữc giá thành định mức và giá thành thực tế Tổng giá thành Giá thành kế hoạch Sản lợng

kế hoạch chung =   đơn vị * thực tế sản xuất 

các loại sản phẩm sản phẩm i của sản phẩm i

Tỷ lệ Tổng giá thành thực tế của các loại sản phẩm

chi =

phí Tổng giá thành kế hoạch của các loại sản phẩm

Căn cứ vào tỉ lệ chi phí và giá thành kế hoạch của từng loại sản phẩm

4-Phơng pháp tổng cộng

Phơng pháp tổng cộng thờng đợc sử dụng trong trờng hợp sản phẩm phảitrải qua nhiều giai đoạn chế biến mới hoàn thành Phơng pháp tổng cộng th-ờng đợc áp dụng trong các doanh nghiệp giày da , dệt … , t

Giá thành Chi phí sản xuất Chi phí sx Chi phí sx Chi phí sảnxuất

sản = dở dang + ở + ở + … , t - dở dang phẩm đầu kỳ bộ phận 1 bộ phận 2 cuối

dở dangcuối kỳ

Giá thành Tổng đơnvị

Px 1 Px 2 … , t Tổng.Chi phí NVL

sản phẩm dở dang phát sinh thu hồi dởdang

chính đầu kỳ trong kỳ ớc tính cuối kỳ

Trong đó giá trị sản phẩm phụ thu hồi ớc tính đợc xác định dựa trên giátrị sản phẩm phụ có thể sử dụng đợc , giá trị có thể bán đợc và chi phí địnhmức

Thẻ tính giá thành sản phẩm

Sản phẩm :… , t… , t