36 Kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh

36 Kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh

Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng Lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng, cạnh tranh quy luật tất yếu, giá cả, chất lợng sản phẩm vũ khí sắc bén c¹nh tranh Mét doanh nghiƯp mn tån t¹i kinh tế thị trờng trớc hết doanh nghiệp phải có phơng án sản xuất kinh doanh tốt, phải có mức giá chất lợng đợc ngời tiêu dùng chấp nhận Chính vậy, doanh nghiệp phải giám sát từ khâu đầu đến khâu cuối trình sản xuất, tức từ tìm kiếm nguồn mua đến tìm đợc thị trờng tiêu thụ sản phẩm Để thực đợc điều đó, doanh nghiệp phải tiến hành đồng biện pháp quản lý yếu tố liên quan đến trình sản xuất kinh doanh Hạch toán kế toán công cụ quan trọng thiếu đợc để tiến hành hoạt động kinh tế, kiểm tra sử dụng tài sản, vật t, tiền vốn nhằm đảm bảo tính động, sáng tạo tự chủ sản xuất kinh doanh, tính toán xác địng hiệu sản xuất Chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ lệ tơng đối lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm.Việc tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu góp phần nâng cao suất, chất lợng hạ giá thành sản phẩm Xuất phát từ vấn đề em dịnh nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Trong khuôn khổ đề tài , em xin trình bày vấn đề sau: phần I: Lý luận chung tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất phần II: Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh ngiệp sản xuất phần III: Phơng hớng hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Đề tài đợc xây dựng dựa phơng pháp tìm hiểu, nghiên cứu kết hợp với kiến thức lý luận đợc trang thiết bị nhà trờng Tuy nhiên thời gian sâu tìm hiểu thực tế với nhận thức hạn chế nên viết chắn không tránh khỏi thiếu sót Em mong đợc đóng góp ý kiến thầy cô để viết đợc hoàn thiện Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng phần I: Lý luận chung tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Khái niệm ý nghĩa nguyên vật liệu trình sản xuÊt NVL lµ mét bé phËn yÕu tè trình sản xuất (sức lao động , t liệu lao động đối tợng lao động) trực tiếp cấu tạo nên thực thể sản phẩm Nội dung đối tợng lao động NVL Xét mặt tài ta thấy vốn bỏ để mua NVL thêng chiÕm mét tû lƯ lín vèn lu động Trong điều kiện hầu hết doanh nghiệp phải vay vốn để bổ sung vốn lu động việc tiết kiệm vốn lu động cách sử dụng có hiệu nguồn vốn vay Do vấn đề mua sắm sử dụng nguyên liệu phải đợc quan tâm doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Xét mặt kinh doanh giá trị NVL chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm ( thờng từ 60%-80% ).Nó không đầu vào trình sản xuất mà phËn cđa hµng tån kho Do vËy viƯc tËp trung quản lí chặt chẽ NVL tất khâu thu mua ,bảo quản ,sử dụng dự trữ nhằm sử dụng có hiệu tiết kiệm tối đa chi phí NVL, giảm tiêu hao NVL trình sản xuất, từ tiến tới hạ giá thành sản phẩm Từ phân tích ta thấy ,chi phí nguyên liệu có ảnh hởng không nhỏ tới lợi nhuận doanh nghiệp Vì đòi hỏi doanh nghiệp ph¶i chó träng tíi viƯc tiÕt kiƯm chi phÝ NVL , sử dụng NVL hợp lý , từ nâng cao đợc hiệu sử dụng vốn làm tăng tốc độ luân chuyển vốn Sự cần thiết tổ chức kế toán NVL : Hạch toán kế toán NVL có vai trò to lớn việc quản lý, xác dịnh kết kinh doanh.Việc hạch toán NVL có xác , kịp thời , đầy đủ lÃnh đạo doanh nghiệp nắm đủ xác tình hình thu mua , dự trữ xuất dùng vật liệu kế hoạch lẫn thực , từ có biện pháp quản lý thích hợp Tính xác, kịp thời công tác hạch toán NVL có ảnh hởng không nhỏ tới chất lợng công tác hạch toán tính giá thành xác định kết hoạt động Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng kinh doanh Cho nên để hạch toán giá thành xác cần phải hạch toán NVL xác khoa học II Phân loại đánh giá nguyên, vật liệu: Phân loại nguyên, vật liệu: Trong DNSX vật liệu bao gồm nhiều loại, có hình thái vật khác Để quản lý hạch toán xác NVL đòi hỏi phải tiến hành phân loại NVL Trong DN thờng phân loại NVL theo tiêu thức sau : - Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị DNSX Nguyên, vật liệu đợc chia thành loại sau : + Nguyên vật liệu chÝnh + VËt liƯu phơ + Nhiªn liƯu + Phơ tùng thay + Vật liệu thiết bị xây dựng + Phế liệu + Vật liệu khác - Căn vào mục đích công dụng NVL nh nội dung quy định phản ánh chi phí NVL tài khoản kế toán NVL doanh nghiệp đợc chia thành + NVL trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm + NVL dùng cho nhu cầu khác Với cách phân loại kế toán kiểm tra, theo dõi việc sử dụng NVL có mục đích hay không, đồng thời giúp cho công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành thuận lợi xác Đánh giá nguyên, vật liệu: Đánh giá NVL biểu tiền giá trị NVL theo nguyên tắc định nhằm bảo đảm yêu cầu trung thực thống Trong hạch toán NVL đợc tính theo gi¸ thùc tÕ (gi¸ gèc) T theo doanh nghiƯp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hay khấu trừ Phơng pháp khấu trừ mà giá thành thực tÕ cã thĨ cã th VAT (Nªó tÝnh th VAT theo phơng pháp trực tiếp ) hay thuế VAT (Nếu tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ ) Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng 2.1 - Gi¸ thùc tÕ cđa NVL nhËp kho : - Giá thực tế NVL mua Giá thực tế NVL = mua Giá mua ghi hoá ®¬n + ThuÕ nhËp khÈu Chi phÝ _ thu mua + ( có ) thực tế Giảm giá hàng mua đợc hởng 2.2 - Giá thực tế NVL xt kho : §èi víi NVL xt dïng kú, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cđa c¸n bé kÕ to¸n, cã thĨ sư dơng mét phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Phơng pháp bao gồm cách tính khác : Cách 1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ (giá bình quân gia quyền) : Giá đơn vị bình quân= kỳ dự trữ Giá thực tế NVL xuất dùng = Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Lợng thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Số lợng NVL xuất dùng X Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Cách : Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Giá đơn vị bình = Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) quân cuối kỳ trớc Lợng thực tế NVL tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Giá NVL = Số lợng NVL Giá đơn vị bình quân X xuất dùng xuất dùng cuối kỳ trớc Cách 3: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập (giá bình quân liên Giá đơn vị bình quân = sau lần nhập Giá thực tế NVL xuất dùng = hoàn) Giá thực tế NVL tồn kho sau lần nhập Lợng thực tế NVL tồn sau lần nhập Số lợng NVL xuất dùng X Giá thực tế bình quân sau lần nhập Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng III - Hạch toán chi tiết nguyên, vật liệu: Sổ kế toán chi tiết nguyên, vật liệu: Sổ kế toán dùng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế sở chứng từ kế toán hợp lý, hợp ph¸p Sỉ kÕ to¸n chi tiÕt NVL phơc vơ cho việc hạch toán chi tiết nghiệp vụ chi tiết liên quan đến NVL tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán NVL áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết sau : - Sỉ ( thỴ ) kho - Sỉ ( thẻ ) kế toán chi tiết vật liệu - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số d Ngoài sổ chi tiết nêu mở thêm bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng kê luỹ kÕ nhËp, xt, tån kho NVL phơc vơ cho viƯc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóng, kịp thời Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu: Hạch toán chi tiết NVL công việc ghi chép hàng ngày tình hình biến động số lợng, giá trị thứ, loại NVL theo kho toàn doanh nghiệp Hạch toán chi tiết NVL đợc tiến hành đồng thời kho phòng kế toán nhằm đảm bảo khớp số liệu kho phòng kế toán, sổ sách vật thứ, loại NVL sở chứng từ hợp lệ, hợp pháp Do liên hệ phối hợp lẫn việc ghi chép vào thẻ kho sổ chi tiết kho kế toán đà hình thành nên phơng pháp hạch toán chi tiết NVL Khi thực hạch toán chi tiết NVL phải phù hợp với đặc điểm, yêu cầu quản lý doanh nghiệp, trình độ nghiệp vụ thủ kho kế toán Trong thực tế có phơng pháp hạch toán chi tiết NVL sau : - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp sổ số d IV - Hạch toán tổng hợp tình hình biến động nguyên vật liệu Để hạch toán NVL, kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc sử dụng phơng pháp tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp, vào yêu cầu công tác quản lý vào trình độ kế toán nh tuỳ thuộc vào quy định chế độ kế toán hành Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng Hạch toán tình hình biến động nguyên, vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho cách thờng xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Theo phơng pháp này, thời điểm kế toán xác định đợc lợng nhập, xuất, tồn kho loại hàng tồn kho nói chung NVL nói riêng Phơng pháp có độ xác cao cung cấp thông tin hàng tồn kho cách kịp thời cập nhật 1.1 - Tài khoản sử dụng : Để theo dõi tình hình có, tình hình tăng, giảm NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán sử dụng tài khoản sau : - TK 152 " Nguyên liệu, vật liệu " Tài khoản đợc dùng để theo dõi giá trị có, tình hình tăng, giảm NVL theo giá thùc tÕ Cã thĨ më chi tiÕt theo tõng lo¹i, thứ, nhóm tuỳ theo yêu cầu quản lý phơng tiện tính toán - TK 151 " Hàng đờng " Tài khoản dùng để theo dõi loại NVL, công cụ, hàng hoá mà doanh nghiƯp ®· mua hay chÊp nhËn mua, ®· thc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng cuối tháng cha nhập kho (kể số gửi kho ngời bán ) - Tài khoản 133 (1331) " Thuế GTGT đợc khấu trừ " TK dùng để theo dõi thuế GTGT đợc khấu trừ cho doanh nghiệp Ngoài trình hạch toán kế toán sử dụng số tài khoản liên quan nh : - TK331 " Phải trả ngời bán - TK 111 " Tiền mặt " - TK 112 " Tiền gửi ngân hàng " 1.2- Phơng pháp hạch toán sơ đồ tài khoản theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Sơ đồ 1.2.1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (đối với DN tính thuÕ GTGT theo PP khÊu trõ ) Chuyªn ®Ị ci kho¸ líp kÕ to¸n trëng TK 152 TK 111,112,331,311 TK 621 NVL mua ngoµi nhËp kho XuÊt NVL cho SX sản phẩm TK 1331 VAT đầu vào đợc khấu trừ TK151 TK 627,641,642 Hàng đờng nhập kho Xuất phục vụ quản lý PX, B/hàng QLDN, XDCB TK111,112,331 TK411 Giảm giá hàng mua hàng mua trả lại TK 1331 Giảmthuế VAT Nhận cấp phát, tặng thởng góp vèn LD TK128,222 TK128,222 NhËn l¹i vèn gãp LD XuÊt NVL góp vốn LD TK154 Thuê gia công chế biến TK 154 Xuất NVL thuê gia công chế biến TK3381,642 Phát thừa kiểm kê TK 1381, 642 TK 336,338 Phát thiếu kiểm kê Vay cá nhân, nội Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng TK 412 Chênh lệch đánh giá giảm chênh lệch đánh giá tăng Sơ đồ 1.2.2 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ( DN tính thuế GTGT theo PP trùc tiÕp ) TK 152 TK 111,112,331,311 NVL mua nhập kho giá có thuế VAT TK 621 XuÊt NVL cho SX s¶n phÈm TK151 TK 627,641,642 Hàng đờng nhập kho Xuất phục vụ quản lý PX, B/hàng QLDN, XDCB TK111,112,331 TK411 Giảm giá hàng mua Hàng mua trả lại (giá có thuế) Nhận cấp phát, tặng thởng góp vốn LD TK128,222 TK128,222 Nhận lại vèn gãp LD XuÊt NVL gãp vèn LD TK154 Thuª gia công chế biến Hoặc nhập kho tự chế biến TK 154 Xuất NVL thuê Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng TK3381,642 gia công chế biến Phát thừa kiểm kê TK 1381, 642 TK 336,338 Phát thiếu kiểm kê Vay cá nhân, nội TK 412 Chênh lệch đánh giá giảm chênh lệch đánh giá tăng Hạch toán tình hình biến động NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Phơng pháp kiểm kê định kỳ phơng pháp không theo dõi cách thờng xuyên, liên tục tình hình biến động loại vật t, hàng hoá, sản phẩm tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ chúng sở kiêm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế Từ xác định lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh mục đích khác kỳ theo công thức : Giá trị NVL = xuất dùng kỳ Giá trị NVL + tồn kho đầu kỳ Tổng giá trị NVL tăng thêm kỳ Giá trị NV tồn kho cuối kỳ Độ xác phơng pháp không cao, tiết kiệm đợc công việc ghi chép thích hợp với đơn vị kinh doanh chủng loại hàng hoá, vật t khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán 2.1- Tài khoản sử dụng : Để theo dõi tình hình có, biến động tăng, giảm NVL theo phơng pháp kê khai định kỳ kế toán sử dụng tài khoản sau : - TK 611.1 " Mua nguyªn, vËt liƯu " Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng TK đợc dùng để theo dõi tình hình thu mua tăng, giảm NVL theo giá thực tế ( giá mua chi phÝ thu mua ) TK 611.1 cuèi kú kh«ng có số d đợc mở chi tiết theo loại NVL - TK 152 " Nguyên liệu, vật liệu " : Dùng để phản ánh giá thực tế NVL tån kho, chi tiÕt theo tõng lo¹i - TK 151 " Hàng mua đờng " : Dùng để phản ánh trị giá số hàng mua ( đà thuộc sở hữu đơn vị ) nhng đờng hay gửi kho ngời bán, chi tiết theo loại hàng, ngời bán Ngoài trình hạch toán, kế toán sử dụng số tài khoản khác có liên quan nh : TK 133.1 " Thuế GTGT đợc khấu trừ " TK 111 Tiền mặt TK 331 " Phải trả ngời bán TK 112 " TGNH 2.2- Phơng pháp hạch toán sơ đồ tài khoản theo phơng pháp kiểm kê định kỳ : 10 Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng Sơ đồ 2.2.1 : Sơ đồ hạch tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ ( DN tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ) TK 611.1 TK 151 Kết chuyển giá trị NVL ®i ®êng ®Çu kú TK 151 XuÊt NVL cho SX sản phẩm TK152 TK 152 Kết chuyển giá trị NVL tồn kho đầu kỳ TK 111,112 Giá thực tế NVL nhập kho kỳ TK 1331 Kết chuyển giá trị NVL tồn kho cuối kỳ TK111,112,331 Số tiền giảm giá hàng mua Hàng mua trả lại cho ngời bán TK 711 Số tiền chiết khấu TT đợc hởng Thuế VAT đầu vào TK411 TK 621,627,641,642 Giá thực tế NVL nhập từ nguồn khác( viện trợ cấp phát, biếu tặng) Giá thực tế NVL đà sử dụng kỳ TK412 TK412 Đánh giá tăng NVL Đánh giá giảm NVL 11 Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng Sơ đồ 2.2.2 : Sơ đồ hạch tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ ( DN tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp ) TK 611 TK 151,152 TK151,151 Kết chuyển giá trị NVL tồn đầu kỳ Kết chuyển giá trị NVL tồn cuối kỳ TK 111,112,331,411 Giá trị NVL tăng thêm kỳ (tổng giá TT) TK111,112,331 Giảm giá hàng mua hàng mua trả lại TK 621,627,641,642 Giá thực tế NVL xuất dùng V - Hình thức sổ kế toán áp dụng công tác hạch toán nguyên, vật liệu Tuỳ theo phơng pháp hạch toán tổng hợp hình thức sổ kế toán mà đơn vị đà chọn để xác định khối lợng công việc kế toán từ tổ chøc hƯ thèng ghi sỉ tỉng hỵp NVL phï hỵp Việc vận dụng hình thức sổ kế toán tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thĨ cđa doanh nghiƯp nh»m cung cÊp th«ng tin kÕ toán kịp thời, đầy đủ, xác nâng cao hiệu công tác kế toán Hiện doanh nghiệp thờng sử dụng hình thức sổ kế toán sau: - Hình thức Nhật ký - Sổ - Hình thức Nhật ký chung - H×nh thøc Chøng tõ - Ghi sỉ - H×nh thøc Nhật ký - Chứng từ 12 Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng phần II: thực trạng tổ chức hạch toán kế toán Nguyên Vật Liệu Doanh Nghiệp sản xuất Phân loại nguyên, vật liệu Do NVL xí nghiệp có đặc điểm phong phú đa dạng Mỗi loại NVL có chức năng, công dụng, tính chất lý, hoá khác nhau,nên chúng cần đợc dự trữ với yêu cầu quản lý khác Do đòi hỏi công tác bảo quản sử dụng cần theo dõi cách chặt chẽ, chi tiết toàn trình vận động chúng Vì phân loại NVL phải tiến hành theo tiêu thức định, nhằm nhận biết đợc loại NVL, tạo điều kiện cho việc quản lý sử dụng NVL cách có hiệu quả, nh việc bảo quản NVL kho đợc thuận tiện sở để kế toán lập tài khoản cấp hai theo dõi loại NVL Căn vào nội dung yêu cầu quản trị xí nghiệp, vào vai trò tác dụng, NVL đợc chia thành loại nh sau: - Nguyên vật liệu chính: Là loại NVL tham gia vào trình sản xuất cấu thành nên thực thể vật chất, thực thể cđa s¶n phÈm Thêng chiÕm tû träng lín thùc thĨ s¶n phÈm s¶n xt - VËt liƯu phơ: Tuy sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm nhng có vai trò quan trọng trình sản xuất, làm tăng chất lợng sản phẩm, tạo mẫu mà sản phẩm tạo điều kiện cho trình sản xuất đợc bình thờng Chúng đợc kết hợp với NVL để hoàn thiện đặc tính sản phẩm, nâng cao chất lợng sản phẩm,phục vụ cho trình quản lý công nghệ, kỹ thuật - Nhiên liệu: Là loại vật liệu cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất - Phụ tùng thay thế: Là loại chi tiết phụ tùng máy móc thiết bị dùng để thay - Vật liệu XD vật liệu khác: Là loại vật liệu đợc sử dụng để phục vụ cho công tác XDCB Đánh giá nguyên, vật liệu 2.1- Giá vốn thực tế nguyên, vật liệu nhập kho Việc hạch toán giá vốn nguyên, vật liệu nhập kho xảy trờng hợp nh sau: 13 Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng Trờng hợp thứ nhất: Đối với NVL mua bên bán vận chuyển giá vốn thực tế nhập kho giá mua ghi hoá đơn (bao gồm giá mua chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xÕp) Nh vËy, mäi chi phí thu mua NVL đợc tính hoá đơn giá thực tế NVL nhập kho giá ghi hoá đơn NVL Trờng hợp thứ hai: Đối với NVL mua mà phải thuê vận chuyển giá thực tế vật liệu nhập kho đợc xác định nh sau: Giá trị thực tế Giá trị NVL Chi phÝ vËn chuyÓn = + NVL nhËp kho ghi hoá đơn bốc xếp Trờng hợp thứ ba: Đối víi vËt liƯu mua ngoµi XN tù vËn chun giá vốn thực tế vật liệu nhập kho giá ghi hoá đơn (không bao gồm thuế GTGT), nhng chi phí vận chuyển, bốc xếp Những chi phí đợc xí nghiệp hạch toán vào chi phí sản xuất chung chi phí nhân công trực tiếp 2.2- Giá vốn thực tế nguyên, vật liệu xt kho Gi¸ vèn thùc tÕ cđa NVL xt kho đợc tính theo phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền (giá thực tế bình quân số tồn đầu kỳ nhập kỳ) NVL đợc nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, với giá biến động theo giá thị trờng Vì xuất kho NVL chứng từ kế toán phản ánh mặt số lợng, đến cuối tháng hạch toán, tính toán xác đợc giá thực tế xuất kho vật liệu cho đối tợng, sử dụng theo phơng pháp bình quân gia quyền sổ chi tiết NVL Theo phơng pháp thực tế bình quân gia quyền, giá vốn thực tế NVL đợc tính nh sau: Giá vốn thực tế Đơn giá thực tế x Số lợng = vật liệu xuất kho Đơn giá thực tế = bình quân bình quân xuất kho Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập kỳ Hạch toán chi tiết nguyên, vật liệu xí nghiệp Việc hạch toán chi tiết NVL đợc tiến hành theo phơng pháp thẻ song song với trình tự ghi chép nh sau: * Tại kho : Thủ kho có trách nhiệm bảo quản NVL số lợng chất lợng, quản lý chi tiết loại NVL để đáp ứng nhu cầu sản xuất 14 Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng cách kịp thời Hàng ngày vào phiếu nhập kho, xuất kho phát sinh kho, tiến hành nhập, xuất NVL, cuối ngày ghi vào thẻ kho (ghi vào cột số lợng), phân loại tổng hợp lập bảng kê chứng từ Định kỳ cuối tháng, thủ kho tiến hµnh tỉng céng sè nhËp, xt, tÝnh sè tån kho mặt lợng theo danh điểm NVL chun toµn bé chøng tõ nhËp, xt kho kÌm chøng từ gốc phòng kế toán * Tại phòng kế toán : Khi nhận đợc chứng từ nhập, xuất vật t thủ kho chuyển đến, kế toán vật t kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ ( tính số tiền chứng từ, phân loại chứng từ ) Sau ghi vào sỉ chi tiÕt nguyªn vËt liƯu theo dâi tõng thø, loại NVL, loại NVL đợc đợc theo dõi sổ chi tiết, kế toán ghi sổ sau nghiệp vụ nhập xuất theo tiêu số lợng, số tiền, cuối ngày kế toán vật t tính số tån kho Ci th¸ng kÕ to¸n cïng thđ kho tiÕn hành kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán với thẻ kho 15 Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng Phần III: phơng hớng Hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán NVL DN sản xuất I Đánh giá chung tình hình quản lý hạch toán nguyên vật liệu Về công tác quản lý nguyên, vật liệu Do công tác phân loại NVL có nhiều ý nghĩa yêu cầu quản lý công tác kế toán NVL Dựa vào nội dung công dụng kinh tế đà phân loại NVL thành loại: Nguyên liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay vật liệu XDCB, đà xây dựng hệ thống tài khoản cấp (của TK152) tơng ứng với loại NVL Nhằm đáp ứng yêu cầu theo dõi chi tiết cho loại, nhóm NVL Xí nghiệp phải sử dụng hệ thống danh điểm NVL, tạo lập mà ký hiệu NVL thống để phục vụ cho công tác quản lý thuận lợi cho việc áp dụng máy vi tính vào công tác hạch toán kế toán sau 2- Công tác xây dựng quản lý định mức tiêu hao, dự trữ NVL - Trong trình sản xuất, định mức NVL thớc đo phản ánh hiệu việc thực quy trình công nghệ, đảm bảo chất lợng sản phẩm suất lao động Chính xây dựng định mức NVL phải tính đầy đủ yếu tố, tác nhân ảnh hởng hoạt động sản xuất theo thời gian cụ thể với chi phí phát sinh hợp lý cho hiƯu qu¶ kinh tÕ cao nhÊt ViƯc qu¶n lý, kiĨm tra, giám sát định mức NVL phải đợc quán triệt tới tận nơi ngời sử dụng NVL, hàng ngày phải có kiểm tra cụ thể phòng ban chức năng, quản đốc phân xởng, thống kê phân xởng Từ rút đợc nguyên nhân việc thực định mức, báo cáo với Ban giám đốc Xí nghiệp để có biện pháp giải quyết, có phơng án xử lý kịp thời trình sản xuất - Mặt khác NVL xí nghiệp thờng tồn kho phát sinh mua vào với khối lợng lớn, XN phải có biện pháp kế hoạch dự trữ NVL tồn kho phù hợp với nhu cầu sản xuất, đảm bảo không gây ứ đọng vốn Về việc đánh giá nguyên vật liệu Về nguyên tắc ®¸nh gi¸ NVL, gi¸ vèn NVL nhËp kho bao gåm trị giá mua NVL cộng (+) chi phí vận chuyển, bốc xếp Nhng XN chi phí vận chuyÓn, bèc xÕp XN tù vËn chuyÓn, bèc xÕp, kế toán không hạch toán vào giá vốn thực tế NVL nhập kho mà hạch toán vào chi phí phục vụ cho sản xuất (TK 16 Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng 627), điều không phù hợp với nguyên tắc xác định giá vốn thực tế NVL nhËp kho VỊ viƯc vËn dơng hƯ thèng tµi khoản trờng hợp hàng mua đờng Việc tổ chức công tác kế toán vận dụng tài khoản xí nghiệp đợc thực phù hợp với qui định điều lệ tổ chức kế toán Nhà nớc với đặc điểm, qui mô hoạt động, quản lý XN Trong trình hạch toán tổng hợp NVL, NVL mua đờng, hoá đơn trớc, tháng hàng cha nhập kho Trờng hợp kế toán lu chứng từ vào hồ sơ theo dõi, chờ hàng nhập kho phản ánh vào TK152 mà không sử dụng TK151- "Hàng mua đờng" Nh thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế đà không phản ánh kịp thời xác giá trị NVL có XN Trên bảng cân đối tài khoản tiêu hàng tồn kho không bao gồm giá trị hàng mua đờng Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Do đặc điểm sản xuất, XN có khối lợng NVL tơng đối lớn đợc dự trữ kho Mặt khác giá loại hàng hoá nh NVL thờng xuyên không ổn định, có xu hớng giảm giá để cạnh tranh lẫn nhau, làm ảnh hởng đến tính xác giá thực tế NVL hạch toán kết kinh doanh Để đảm bảo kết kinh doanh đợc xác phù hợp với giá thực tế hàng tồn kho, Xí nghiệp cần phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho vật t hàng hoá tồn kho áp dụng chế độ kế toán máy vi tính Là đơn vị sản xuất kinh doanh với nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh phức tạp, khối lợng ghi chép hàng ngày nhiều, qua nhiều hệ thống sổ chi tiết, sổ tổng hợp đợc kế toán thực tay, điều đà làm giảm suất lao động, nh hiệu công việc máy kế toán Vì XN nên áp dụng chế độ kế toán máy vi tính II - Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên, vật liệu xí nghiệp Để công tác tổ chức quản lý, hạch toán NVL thực tốt, đảm bảo yêu cầu sản xuất Xí nghiệp cần hoàn thiện bớc Xuất phát từ trình độ cán nhân viên phòng kế toán, phơng hớng chung để hoàn thiện phát huy u điển có, tìm biện pháp khắc phục tồn để đáp ứng yêu cầu quản trị, 17 Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng quản lý Xí nghiệp đảm bảo hạch toán theo chế độ kế toán Nhà nớc ban hành Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán NVL doanh nghiƯp s¶n xt * ý kiÕn 1: LËp sỉ danh ®iĨm nguyªn, vËt liƯu Sỉ danh ®iĨm NVL kÕ toán danh mục toàn NVL xí nghiệp đợc phân loại xếp theo tiêu thức định, loại NVL đợc quy định gắn với mà ký hiệu riêng biệt không trùng lặp, xác thuận lợi cho công việc khai thác sử dụng mà ký hiệu cách lâu dài Việc phân loại dựa sử loại, nhóm, tên quy cách loại NVL cụ thể, có ý nghĩa quan trọng việc quản lý hạch toán kế toán máy vi tính sau Để lập sổ danh điểm NVL điều quan trọng phải xây dựng đợc mà NVL xác, đầy đủ không trùng lắp có dự trữ để bỉ sung m· NVL míi xt hiƯn ë xÝ nghiƯp cách thuận tiện hợp lý * ý kiến : Xây dựng hệ thống định mức tiêu hao nguyên, vật liệu kế hoạch dự trữ nguyên, vật liệu Việc quản lý tình hình sử dụng NVL xí nghiệp đợc kiểm tra, giám sát định mức tiêu hao NVL Quản lý tốt định mức tiêu hao NVL góp phần hạ thấp chi phí, giảm giá thành sản phẩm sản xuất, nâng cao lợi nhuận Chỉ tiêu định mức chi phí NVL Xí nghiệp đợc lập sở tình hình sử dụng biến động NVL tiêu hao vào sản phẩm Xí nghiệp việc đánh giá định mức chủ yếu dựa tiêu khối lợng NVL tiêu hao Do có biến động giá thị trờng Xí nghiệp biện pháp điều chỉnh định mức tiêu hao kịp thời Vì tiêu định mức tiêu hao NVL cần phải đợc xây dựng đánh giá hai tiêu: Khối lợng NVL tiêu hao giá NVL mua vào Ngoài XN cần phải xây dựng quy chế thởng phạt cụ thể, tiết kiệm đợc so với định mức mà đảm bảo chất lợng sản phẩm đợc khen thởng, ngợc lại vợt định mức phải chịu trách nhiệm (phạt ), có nh nâng cao tính tự giác, tinh thần trách nhiệm cán CNV XN Đi đôi với việc xây dựng quản lý định mức NVL Xí nghiệp cần phải có kế hoạch dự trữ NVL hợp lý với nhu cầu sản xuất Căn vào kế hoạch sản xuất quý, năm để đề tiêu thu mua, dự trữ NVL vào thực tế sản lợng sản 18 Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng xuất tháng trớc để lập kế hoạch dự trữ cho tháng sau phải tính đến yếu tố biến động giá để phơng án dự trữ đem lại hiệu kinh tế cao * ý kiến : Đánh giá nguyên,vật liệu nhập kho XN tự vận chuyển Việc kế toán không hạch to¸n chi phÝ vËn chun, bèc xÕp XN tù vận chuyển vào giá vốn thực tế NVL nhập kho mà hạch toán vào chi phí phục vụ cho sản xuất (TK 627), điều đà làm cho giá vốn thực tế NVL nhập kho đợc phản ánh không xác, làm giảm giá thực tế NVL nhập kho dẫn tới giảm chi phí NVL trực tiếp, ảnh hëng tíi viƯc ph©n tÝch chi phÝ NVL trùc tiÕp Do vậy, XN cần tính giá thực tế NVL nhập kho XN tù vËn chun, bèc xÕp b»ng gi¸ mua ghi hoá đơn cộng (+) với chi phí XN tù vËn chuyÓn, bèc xÕp * ý kiÕn : Sử dụng TK 151 Hàng mua đ ờng, để theo dõi hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu TK 151 " Hàng đờng " đợc dùng để phản ánh giá trị hàng hoá đờng cha nhập kho Để khắc phục hạn chế đà nêu kế toán Xí nghiệp cần sử dụng TK 151 để phản ánh kịp thời, thể xác giá trị NVL có Xí nghiệp sổ sách kế toán * ý kiến 5: Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Điều kiện lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào cuối niên độ kế toán trớc lập báo cáo tài chính, sở chứng tin cậy giảm giá hàng tồn kho Kế toán xác định số dự phòng cần lập cho năm tới với điều kiện số dự phòng không đợc vợt số lợi nhuận thực tế phát sinh Xí nghiệp Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào cuối niên độ kế toán nhằm ghi nhận phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc (giá thực tế) hàng tồn kho Qua đó, phản ánh giá trị thực tuý hàng tồn kho báo cáo tài chính: Giá trị thực tuý = hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho 19 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng Dự phòng giảm giá đợc lập cho loại NVL dùng cho sản xuất, mà giá thị trờng thấp giá thực tế ghi sổ kế toán - Tài khoản sử dụng : TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Nợ : Hoàn nhập dự phòng giảm giá Bên Có : Trích lập dự phòng giảm giá D Có : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho *ý kiến : áp dụng chế độ kế toán máy vi tính Nhằm bắt kịp phát triển xà hội, ngày nâng cao trình độ kế toán viên XN cần phải đa chơng trình phần mềm kế toán máy vi tính vào sử dụng phòng kế toán, để giảm bớt khối lợng ghi chép kế toán, kịp thời cung cấp thông tin phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh đơn vị cách có hiệu 20 Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng Kết luận Càng sâu vào nghiên cứu khẳng đợc vai trò to lớn kế toán NVL việc quản lý kinh tế Thông qua công tác kế toán NVL giúp cho đơn vị sản xuất sử dụng NVL có hiệu hơn, tránh lÃng phí NVL, phản ánh xác đầy đủ yếu tố NVL giá thành sản phẩm Tăng cờng tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đảm bảo chất lợng sản phẩm, tạo điều kiện cho nhà quản trị doanh nghiệp đa phơng sách sản xuất KD đắn mang lại hiệu cao cho doanh nghiÖp Võa mang tÝnh khoa häc , vừa mang tính nghệ thuật , kế toán đà phát huy tác dụng nh công cụ sắc bén , có hiệu lực phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế độc lập Công tác hạch toán NVL có ảnh hởng lớn đến công tác quản lý DN.Hạch toán NVL công cụ đắc lực giúp cho ban lÃnh đạo DN đạo sản xuất cách chặt chẽ , sát cách xác , đầy đủ tình hình thu mua , sủ dụng dự trữ NVL Để đạt đợc điều phải kể đến phần đóng góp không nhỏ kÕ to¸n NVL sù ph¸t triĨn chung cđa DN Vì thời gian thực tế trình độ hiểu biết hạn chế nên không khỏi tránh đợc sai sót.Vậy em mong đóng góp thầy, cô giáo để đề tài đợc hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn! 21 Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng Lời mở ®Çu phÇn I: Lý luËn chung tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất .2 Kh¸i niệm ý nghĩa nguyên vật liệu trình sản xuất 2 Sự cần thiết cđa tỉ chøc kÕ to¸n NVL : II Phân loại đánh giá nguyên, vật liệu: .3 Phân loại nguyên, vật liệu: Đánh giá nguyên, vật liệu: 2.1 - Gi¸ thùc tÕ cña NVL nhËp kho : .4 2.2 - Gi¸ thùc tÕ cña NVL xuÊt kho : Hạch toán chi tiết nguyªn vËt liƯu: .5 IV - Hạch toán tổng hợp tình hình biến động nguyên vật liệu .5 Hạch toán tình hình biến động nguyên, vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 1.1 - Tài khoản sử dụng : 1.2- Phơng pháp hạch toán sơ đồ tài khoản theo phơng pháp kê khai thờng xuyên .7 Hạch toán tình hình biến động NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 2.1- Tài khoản sử dụng : .10 2.2- Phơng pháp hạch toán sơ đồ tài khoản theo phơng pháp kiểm kê định kỳ : 10 V - Hình thức sổ kế toán áp dụng công tác hạch toán nguyên, vật liệu .12 phần II: thực trạng tổ chức hạch toán kế toán Nguyên Vật Liệu Doanh Nghiệp sản xuất .13 Phân loại nguyên, vật liệu 13 Đánh giá nguyên, vật liệu 13 2.1- Gi¸ vèn thùc tÕ nguyªn, vËt liƯu nhËp kho 13 2.2- Giá vốn thực tế nguyên, vật liÖu xuÊt kho .14 Hạch toán chi tiết nguyên, vật liệu xí nghiệp .14 22 Chuyên đề cuối khoá lớp kế toán trởng Phần III: phơng hớng Hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán NVL DN sản xuất 16 I Đánh giá chung tình hình quản lý hạch toán nguyên vật liệu 16 Về công tác quản lý nguyên, vật liệu 16 2- Công tác xây dựng quản lý định mức tiêu hao, dự trữ NVL 16 Về việc đánh giá nguyên vật liÖu .16 Về việc vận dụng hệ thống tài khoản trờng hợp hàng mua đờng .17 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho .17 áp dụng chế độ kế toán m¸y vi tÝnh 17 II - Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên, vật liệu xí nghiệp 17 Kết luËn 21 23 ... khoá lớp kế toán trởng phần I: Lý luận chung tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Khái... trởng III - Hạch toán chi tiết nguyên, vật liệu: Sổ kế toán chi tiết nguyên, vật liệu: Sổ kế toán dùng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế sở chứng từ kế toán hợp lý, hợp pháp Sổ kế toán chi tiết NVL... lớp kế toán trởng Lời mở đầu phÇn I: Lý luận chung tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Sù cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu