344 Thực trạng hạch toán Kế toán vật liệu tại Công ty “ trách nhiệm hữu hạn xây dựng công trình Hoàng Hà- Hà Nội

344 Thực trạng hạch toán Kế toán vật liệu tại Công ty “ trách nhiệm hữu hạn xây dựng công trình Hoàng Hà- Hà Nội

Lời mở đầu Sản xuất kinh doanh đóng vai trò rÊt quan träng sù ph¸t triĨn vỊ kinh tÕ cđa mét x· héi, bÊt kú x· héi nµo mn tồn phát triển phải sản xuất kinh doanh Sản xuất vật chất trình ngời sử dụng công cụ lao động, lực l ợng lao động để tác động vào vật thể dạng vật chất tự nhiên để tạo hàng háo cho ng ời sử dụng, đáp ứng nhu cầu đòi hỏi khách quan ngời muốn tồn trì sống Hầu hết kinh tế nớc giới kinh tế thị trờng tự Việt Nam kinh tế thị tr ờng có quản lý Nhà Nớc Để đáp ứng đòi hỏi kinh tế thị tr ờng, yêu cầu đặt cho nhà sản xuất phải có ph ơng pháp giảm tối thiểu chi phí để giảm giá bán mà giữ đ ợc chất lợng sản phẩm để cạnh tranh thị tr ờng Chi phí lớn sản xuất kinh doanh chi phí nguyên vật liệu Vì vậy, muốn đạt đ ợc mục tiêu doanh nghiệp phải tổ chức quản trị tốt để tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm Hạch toán kế toán công cụ quản lý kinh tế tài chính, đảm nhiệm việc cung cấp thông tin kinh tế đầy đủ, xác, kịp thời cho nhà quản lý doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Nó phản ánh kịp thời, đầy ®đ, chÝnh x¸c sù tham gia cđa ba u tè là: Đối t ợng lao động, t liệu lao động sức lao động Hạch toán chi phí sản xuất phận quan trọng toàn công tác hạch toán ,trong việc hạch toán vật liệu đòi hỏi phải xác, khoa học, có ph ơng pháp hợp lý để vật liệu đợc sử dụng cách triệt để, có hiệu quả, đem lại lợi ích cao Đồng thời phản ánh cho ng ời quản lý ý kiến, phơng pháp tốt để giảm đ ợc chi phí nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm, làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Vì việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm nguyên vật liệu có ý nghĩa tầm quan trọng lớn công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu Vì lý nh nên qua thời gian nghiên cứu công tác hạch toán công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng công trình Hoàng Hà- Hà Nội, em đà chọn cho đề tài:Hạch toán kế toán vật liệu công ty trách nhiệm hữu hạn, xây dựng công trình Hoàng Hà- Hà Nội làm đề tài cho báo cáo tốt nghiệp Nội dung báo cáo gồm ba phần: Phần I : Lý luận hạch toán kế toán vật liệu sản xuất kinh doanh -1- Phần II: Thực trạng hạch toán kế toán vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng công trình Hoàng HàHà Nội Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng công trình Hoàng Hà - Hà Nội -2- Phần I Lý luận hạch toán kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh I- Tầm quan trọng việc hạch toán kế toán nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh 1- Khái niệm, đặc điểm Nguyên vật liệu đối t ợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đ ợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất, d ới tác động lao động, vật liệu bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu, để cấu thành thực thể sản phẩm.Nó sở để hình thành nên sản phẩm Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào quan trọng trình sản xuất kinh doanh, chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm mặt giá tri nguyên vật liệu chuyển dịch lần hoàn toàn vào giá trị sản phẩm tạo 2- Vai trò, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh 2.1- Vai trò nguyên vật liệu Nguyên vật liệu ( đối tợng lao động ), nhân tố cấu thành lớn thực thể sản phẩm Muốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành đ ợc đặn, liên tục, phải thờng xuyên đảm bảo cho loại nguyên vật liệu, lợng, đủ số lợng quy cách phẩm chất Đây vấn đề bắt buộc, thiếu có trình sản xuất sản phẩm đợc 2.2- Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển bảo quản Tình hình nhập - xuất - tồn kho, tính giá thực tế nguyên vật liệu - áp dụng phơng pháp kỹ thuật hạch toán hàng tồn kho theo chế độ, ph ơng pháp quy định - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu - Định kỳ tham gia kiểm kê, đánh giá lại hàng tồn kho theo chế độ nhà nớc quy định 2.3- Nhiệm vụ công tác kế toán nguyên vật liệu Xuất phát từ yêu cầu quản lý nguyên vật liệu , vai trò tác dụng nguyên vật liệu , công dụng hạch toán nguyên vật liệu mà có nhiệm vụ sau: -3- -Ghi chép phản ánh kịp thời số có, tình hình luân chuyển vật liệu giá trị vật, tính toán giá trị vốn thực tế xuất kho -Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch mua nguyên vật liệu, kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu -Tổ chức kế toán phù hợp với ph ơng pháp kế toán hàng tồn kho Cung cấp thông tin cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh II- Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1- Phân loại: Nguyên vật liệu đợc sử dụng doanh nghiệp th ờng có nhiều loại, có vai trò công dụng khác Trong trình sản xuất kinh doanh chúng th ờng biến động tăng giảm liên tục, trớc điều kiện đó, đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại vật liƯu theo tõng lo¹i, tõng nhãm, tõng danh mơc, nh»m thống tên gọi, ký- mà hiệu, quy cách, đơn vị tính giá hạch toán tổ chức tốt việc quản lý doanh nghiệp Do việc phân loại nguyên vật liệu dựa nhiều tiêu thức khác 1.1- Theo vai trò công dụng nguyên vật liệu sản xuất Cách phân loại dựa vào vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh để xếp nguyên vật liệu theo nhóm định Theo đặc tr ng nguyên vật liệu đợc chia thành loại khác sau: - Nguyên vật liệu : Là loại nguyên vật liệu sau trình gia công, chế biến, cấu thành hình thái vật chất sản phẩm - Nguyên vật liệu phụ : Là loại vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất , ® ỵc sư dơng kÕt hỵp víi vËt liƯu chÝnh để hoàn thiện va nâng cao tính chất l ợng sản phẩm, để đảm bảo cho công cụ lao động d ợc hoạt động bình thờng, đợc sử dụng để đảm bảo cho nhu cầu kỹ thuật, quản lý (keo hồ, giẻ lau, xà phòng, dầu nhờn ) - Nhiên liệu : thứ dùng để cung cấp nhiệt l ợng trình sản xuất kinh doanh nh than, xăng dầu, đốt , khí đốt - Phụ tùng thay : Là loại vật t dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, ph ơng tiện vạn tải sản xuất Phụ tïng thay thÕ doanh nghiƯp bá tiỊn mua ®Ĩ dự trữ - Vật liệu thiết bị xây dựng : Bao gồm vật liệu thiết bị ( Cần lấp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu thu hồi : loại vật liệu thu đ ợc trình sản xuất hay ly tài sản , sử dụng hay bán ( Phôi bào, vải vụn, gạch sắt ) -4- - Vật liệu khác : bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì , vật đóng gói , loại vật t đặc chủng Việc phân loại nh có u điểm giúp ngời quản lý thấy rõ vai trò tác dụng loại vật liệu trình sản xuất kinh doanh Qua đ a định quản lý hạch toán loại nhằm nâng cao hiệu huy động sử dụng nguyên vật liệu Tuy nhiên cách phân loại bộc lộ số nhợc điểm : Nhiều khó phân loại mét doanh nghiƯp , cã lóc nguyªn vËt liƯu chÝnh đ ợc sử dụng nh nguyên vật liệu phụ 1.2- Phân loại theo nguồn hình thành - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự sản xuất : L - Nguyên vật liệu thuê gia công , chÕ biÕn : - Nguyªn vËt liƯu nhËn gãp vèn liên doanh,liên kết tự biếu tặng,cấp phát : 1.3- Phân loại theo quyền sở hữu : - Nguyên vật liệu tự có - Nguyên vật liệu nhận gia công chế biến hay giữ hộ Cách phân loại giúp doanh nghiệp theo dõi , nắm bắt đợc tình hìng có nguyên vật liệu để từ lên kế hoạch thu mua , dự trữ nguyên vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để quản lý hạch toán tốt nguyên vật liệu , kết hợp với cách phân loại doanh nghiệp phải lập Sổ danh điểm nguyên vật liệu Sổ dùng để thống tên gọi , quy cách , phẩm chất , đơn vị tính , cách ghi mà số , đơn giá toán nguyên vật liệu 2- Đánh giá vật liệu ph ơng pháp tính giá 2.1 - Đánh giá vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu dùng th ớc đo tiền tệ để biểu giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định Nguyên tắc nguyên vật liệu phải đ ợc đánh giá theo giá thùc tÕ ( Bao gåm gi¸ mua + chi phÝ thu mua ) Do nguyên vật liệu có nhiều loại, th ờng xuyên tăng, giảm trình sản xuất kinh doanh yêu cầu công tác kế toán nguyên vật liệu phải đợc phản ánh kịp thời, xác tình hình biến động số có nguyên vật liệu Vì công tác hạch toán nguyên vật liệu đ ợc đánh giá theo giá hạch toán 2.2- Các ph ơng pháp tính giá nguyên vật liệu 2.2.1- Giá trị thực tế vật liệu nhËp kho -5- a ) Víi vËt liƯu mua Giá thực Giá mua Chi phí Thuế nhập Các khoản Tế VL = (ghi + thu + giảm Mua hoá đơn) mua (nếu có) trừ -6- b)Với vật liệu thuê gia công chế biến Giá thực Giá vật chi phí chi phí tế nguyên = liệu xuất + thuê + vận chuyển vật liệu chÕ biÕn gia c«ng bèc xÕp c)Víi vËt liƯu tù sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế Gi¸ thùc tÕ gi¸ thùc tÕ vËt liƯu Chi phÝ Nguyên vật liệu = xuất để sản xuất + trình sản xuất d)Với vật liêu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức cá nhân tham gia liên doanh Giá thực tế nguyên vật liệu giá thoả thuận bên xác định cộng (+) víi c¸c chi phÝ tiÕp nhËn (nÕu cã) e) Víi phế liệu Giá thực tế giá ớc tính sử dựng đ ợc hay giá thu hồi tối thiểu f) Với vật liệu đợc tặng thởng Giá thực tế tính theo giá thị tr ờng tơng đơng cộng (+) chi phÝ liªn quan tíi viƯc tiÕp nhËn 2.2.2 - Giá trị vật liệu xuất kho Nguyên tắc nhập kho theo giá xuất kho theo giá Nhng thực tế nguyên vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ thời gian nhập kho khác phải áp dụng phơng pháp tính giá trị chung cho nguyên vật liệu tuỳ theo đặc điểm doanh nghiệp vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế toán Có thể áp dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán.Nừu có thay đổi phải giải thích rõ ràng a )Phơng pháp giá đơn vị bình quân Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo công thức Giá thực tế xuất dùng = Sè l ỵng vËt liƯu st dïng -7- * giá đơn vị bình quân Trong giá đơn vị bình quân tính theo ba dạng sau: Dạng : Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Giá đơn vị bình quân = kỳ dự trữ Giá thực tế vật liệu Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + nhập kỳ Số lợng vật liệu tồn kho đầu kỳ + Số l ợng vật liệu nhập kỳ Dạng : Giá đơn vị bình quân cuối kỳ tr ớc Giá đơn vị binh quân = cuối kỳ trớc Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ tr íc ) L ỵng thùc tÕ vËt liƯu tån kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ tr ớc ) Dạng : Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần = L ỵng thùc tÕ vËt liƯu tån kho sau lần nhập b)Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc ( Fi Fo) Phơng pháp giả thiết số vật liệu nhập tr ớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác sở ph ơng pháp giá thực tÕ cđa vËt liƯu mua tr íc sÏ dïng lµm giá để tính thực tế vật liệu xuất tr ớc giá tự vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau -8- Phơng pháp thích hợp tr ờng hợp giá cố định có xu hớng giảm c) Phơng pháp nhập sau, xuất tr ớc (Lifo) Phơng pháp giả định vật liệu mua sau đ ợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp nhập sau, xuất tr ớc thích hợp trờng hợp lạm phát d) phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp này, vật liệu dợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng ( trừ tr ờng hợp điều chỉnh).Khi xuất vật liệu tính theo giá thực tế vật liệu Do vậy, ph ơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay ph ơng pháp giá thực tế đích danh th ờng sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt e) Phơng pháp giá hạch toán Theo phơng pháp toàn vật liệu biến động kỳ đ ợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ ) Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu Giá hạch toán vật HƯ sè gi¸ xt dïng kú = LiƯu xt dïng kú * vËt liƯu (hc tån kho ci kỳ) (hoặc tồn kho cuối kỳ) Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ vật liệu , chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Hệ số Giá vật = Liệu Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá hạch toán Vật liệu tồn đầu kỳ + Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu nhËp kú Gi¸ hạch toán vật liệu nhập kỳ III.Hạch toán chi tiÕt nguyªn vËt liƯu 1- Chøng tõ : Võa phơng tiện chứng minh tính hợp nghiệp vụ kinh tế, vừa ph ơng tiện thông tin kết nghiệp vụ kinh tế Các chứng từ đ ợc sử dụng kế toán nguyên vật liệu ë doanh nghiÖp th êng bao gåm: *Chøng tõ nhËp : -9- Hợp đồng mua hàng, phiếu đặt hàng Hoá đơn mua hàng (Mẫu số 01 - 3LL) Biên kiĨm nghiƯm (MÉu sè 05 - BT) PhiÕu nhËp kho (Mẫu số 01 - VT) Biên kiểm kê vật t thõa ( MÉu sè 08 - VT) *Chøng tõ xuÊt : PhiÕu xuÊt kho (MÉu sè 02 - VT) PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé (MÉu sè 03 - VT) Biên kiểm nghiệm vật t thiếu (Mẫu số 08 - VT) 2-Quá trình hạch toán ban đầu 2.1- Nhập kho nguyên vật liệu * Nhập kho nguyên vật liệu mua Căn vào hợp đồng kinh tÕ, doanh nghiƯp ký kÕt víi nhµ cung cÊp Khi nguyên vật liệu đến doanh nghiệp, lập ban kiểm nghiệm vật t để kiểm tra số lợng, chất lợng, mẫu mÃ, quy cách vật t lập biên kiểm nghiệm Trên sở hoá đơn, biên kiểm nghiệm, phòng kế hoạch( phòng vật t ) lập thành 03 liên phiếu nhập kho, đặt giấy than viết lần Sau ngời lập phiếu ký chuyển cho ng ời phụ trách thủ tr ởng đơn vị ký Ngời giao hàng ký vào phiếu nhập kho, thủ kho vào số lợng hàng thực tÕ nhËp kho ghi vµo cét thùc nhËp vµ ký phiếu nhập kho Ba liên phiếu nhập kho đ ợc luân chuyển nh sau: Liên 1: Lu lại gốc Liªn 2: Giao cho ngêi nhËp kho Liªn 3: Lu chuyển để ghi thủ kho số kế toán Cuối ngày định kỳ 3-5 ngày, thủ kho tập hợp phiÕu nhËp kho chun cho bé phËn kÕ to¸n, ( kế toán nguyên vật liệu ) ghi đơn giá ghi số kế toán ( số chi tiết nguyên vật liệu ) Sau kế toán bảo quản lu giữ phiếu nhập kho: * Nhập kho nguyên vật liệu thuê gia công, chế biến sở chứng từ giao hàng đơn vị nhận gia công chế biến vật liệu, phòng kế hoạch lập phiếu nhập kho Ng êi nhËp mang phiÕu nhËp kho xuèng kho giao hµng, thđ kho lµm thđ tơc nhËp kho, ghi sè thùc nhËp vµo phiÕu nhËp kho, vµo thđ kho Sau chuyển cho phòng kế toán 2.2- Xuất kho nguyên vËt liÖu - 10 - ... II: Thực trạng hạch toán kế toán vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng công trình Hoàng H? ?Hà Nội Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán vật liệu Công ty trách. .. trách nhiệm hữu hạn xây dựng công trình Hoàng Hà - Hà Nội -2- Phần I Lý luận hạch toán kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh I- Tầm quan trọng việc hạch toán kế toán nguyên vật liệu. .. lại hàng tồn kho theo chế độ nhà nớc quy định 2.3- Nhiệm vụ công tác kế toán nguyên vật liệu Xuất phát từ yêu cầu quản lý nguyên vật liệu , vai trò tác dụng nguyên vật liệu , công dụng hạch toán