282 Kiểm toán báo cáo tài chính cho các Công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam hiện nay
Đề án môn học Lời mở đầu Vốn yếu tố thiếu đợc trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kinh tế thị trờng phát triển nhu cầu hình thành thị trờng vốn tập trung, hoạt động có hiệu việc giúp doanh nghiệp huy động đợc nguồn vốn lớn, ổn định, lâu dài trở nên cấp thiết Thực tế hoạt động thị trờng chứng khoán Việt Nam năm qua cho thấy: nhiều bất cập nhng tiềm thị trờng việc huy động c¸c ngn vèn cho ph¸t triĨn kinh tÕ níc ta lớn, cần phải tiếp tục đợc củng cố phát huy Tuy nhiên, thị trờng chứng khoán hoạt động có hiệu quả, trở thành nơi công chúng yên tâm đầu t nguồn vốn nhàn rỗi việc công khai cách trung thực xác số liệu thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty cổ phần đợc niêm yết báo cáo tài vô cần thiết Công việc thực đợc với tham gia kiểm toán viên Công ty kiểm toán việc kiểm toán báo cáo tài đơn vị Đây vấn đề mẻ hoạt động Công ty kiểm toán nhng lại đóng vai trò quan trọng phát triển kinh tế nớc ta thời gian tới Vì vậy, mạnh dạn chọn đề tài: " Kiểm toán báo cáo tài cho Công ty niêm yết thị trờng chứng khoán Việt Nam nay" Trong phạm vi đề tài, phần mở đầu kết luận, xin tập trung nghiên cứu vấn đề chđ u sau: PhÇn I: Lý ln chung PhÇn II: Thực trạng kiểm toán báo cáo tài Công ty niêm yết thị trờng chứng khoán Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học Phần III: Một số kiến nghị nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán báo cáo tài Công ty niêm yết thị trờng chứng khoán thời gian tới Mặc dù có nhiều cố gắng nhng dới góc độ nghiên cứu sinh viên, viết không tránh khỏi thiếu sót Tôi mong đợc đống góp, bảo thầy cô bạn để có thêm kinh nghiệm việc hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp sau Phần I khái quát chung kiểm toán báo cáo tài thị trờng chứng khoán I/ khái quát kiểm toán báo cáo tài Khái niệm chất kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán phát triển từ năm 30 Bắc Mỹ, vào Tâu Âu từ Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học năm 60 đà phổ biến toàn giới Tuy nhiên, hoàn cảnh kinh tế, trị, xà hội, địa vị pháp lý khác khu vực, quố gia nên có nhiều định nghĩa khác kiểm toán Trong hoàn cảnh đó, kiểm toán báo cáo tài có quan điểm phổ biến sau: Quan điểm Vơng quốc Anh: Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến bảng khai tài xí nghiệp kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan (trích theo lời mở đầu "giải thích chuẩn mực kiểm toán" Vơng quốc Anh) Quan điểm chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ: Kiểm toán trình mà theo cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lợng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lợng vơí chuẩn mực đà đợc xây dựng (trích AUDITING - Alvin, James) Quan điểm Cộng hoà Pháp: Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức ngời độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế không che dấu gian lận chúng đợc trình bày theo mẫu thức luật định (trích L AUDIT OPERATIONNEL - Jean, Fenand, Didier) Các định nghĩa bao hàm yếu tố chất nh sau: - Chức kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến Đây yếu tố chi phối trình tổ chức kiểm toán - Đối tợng trực tiếp kiểm toán bảng khai tài chÝnh cđa mét tỉ chøc hay thùc thĨ kinh tÕ Trong đó, phận quan trọng bảng khai tài báo cáo tài với biểu mẫu chủ yếu sau: + Bảng cân đối kế toán: báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định + Bảng kết hoạt động kinh doanh: báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ kế toán (thờng năm), chi tiết theo hoạt động kinh doanh hoạt động khác; tình hình thực nghĩa vụ Nhà nớc thuế khoản phải nộp khác + Báo cáo lu chuyển tiền tệ: báo cáo tài tổng hợp phản ánh việc hình thành sử dụng lợng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học + Bảng thuyết minh báo cáo tài chính: báo cáo đợc lập để giải thích bổ sung thông tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà báo cáo tài khác trình bày rõ ràng chi tiết đợc - Khách thể kiểm toán: thực thĨ kinh tÕ hay mét tỉ chøc, thËm chÝ lµ cá nhân sử dụng ngân sách - Ngời thực kiểm toán: kiểm toán viên độc lập có nghiệp vụ Độc lập có nghĩa không phụ thuộc kinh tế khách thể kiểm toán Có nghiệp vụ nghĩa có khả thực nhiệm vụ đợc giao với trình độ văn tơng xứng thâm niên công tác - Chuẩn mực kiểm toán: luật định hay quy định chung đợc chấp nhận phổ biến Chuẩn mực kiểm toán đợc giải thích rộng nhiều lĩnh vực kế toán kiểm toán - Kết kiểm toán: thờng đợc trình bày dới dạng báo cáo, chúng th«ng tin cho ngêi sư dơng mét møc tin cËy định thông tin đợc lợng hoá báo cáo chuẩn mực đà đợc thiết lập Vai trò kiểm toán báo cáo tài Sự phát triển sản xuất hàng hóa dẫn tới đa phơng hoá loại hình sở hữu, đa dạng hoá loại hình đơn vị sản xuất kinh doanh phức tạp ngày tăng việc phản ánh thực trạng sản xuất kinh doanh vào sổ sách kế toán Do đó, kiểm toán báo cáo tài đời nh mét tÊt u kh¸ch quan nh»m phơc vơ cho yêu cầu quản lý xuất phát từ thân yêu cầu quản lý Có thể xem xét tác dụng kiểm toán báo cáo tài mặt chủ yếu sau: Thứ nhất, tạo niềm tin cho "ngời quan tâm" Trong chế thị trờng, có nhiều ngời quan tâm tới tình hình tài phản ánh tài liệu kế toán Thế giới "ngời quan tâm" bao gồm đối tợng chủ yếu sau: - Các quan Nhà nớc - Các nhà đầu t - Các nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lý khác - Ngời lao động - Khách hàng, nhà cung cấp ngời quan tâm khác Có thể nói, việc tạo niềm tin cho ngời quan tâm yếu tố định cho đời phát triển kiểm toán với t cách hoạt động độc lập Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học Thứ hai, kiểm toán báo cáo tài góp phần hớng dẫn nghiệp vụ kế toán củng cố nếp tài kế toán nói riêng, hoạt động đơn vị đợc kiểm toán nói chung Thứ ba, kiểm toán báo cáo tài góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Có thể thấy rõ tác dụng chức t vấn năm gần với nảy sinh kiểm toán hiệu hiệu quản lý nh thân hoạt động kiểm toán báo cáo tài đơn Từ tất điều trình bày trên, thấy rõ kiểm toán có ý nghĩa lớn nhiều mặt Đó "quan công minh khứ", "ngời dẫn dắt cho tại" "ngời cố vấn sáng suốt cho tơng lai" Riêng thị trờng chứng khoán, nơi mà hệ thống công khai hóa thông tin đóng vai trò định ®èi víi sù tån sinh cđa c¸c tỉ chøc ph¸t hành chứng khoán nói riêng, thị trờng vốn nói chung vai trò hệ thống kế toán kiểm toán lại có ý nghĩa quan trọng Bởi vì, tiền đề quy định chứng khoán trớc định mua hay bán loại chứng khoán đó, ngời đầu t phải có thông tin đầy đủ kịp thời hoạt động nhà phát hành Yêu cầu đợc đáp ứng sở báo cáo tài đà đợc kiểm toán để phân tích tình hình tài kết hoạt động tổ chức Có thể nói, với chức cung cấp quy tắc tảng buộc chủ thể phát hành kinh doanh chứng khoán phải tuân theo từ việc lập chứng từ, chuẩn bị báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chung, hệ thống kế toán kiểm toán đà góp phần bảo đảm độ tin cậy thông tin công bố thị trờng chứng khoán, đảm bảo cho giao dịch chứng khoán công bằng, minh bạch ngăn ngừa hành động gian lận giao dịch Sự hình thành phát triển thị trờng chứng khoán để thúc đẩy tăng trởng kinh tế thông qua kênh huy động để cung ứng vốn dài hạn cho kinh tế hoạt động có hiệu hội tụ đủ ®iỊu kiƯn tÊt u ®ã ®ỉi míi, hoµn thiƯn phát huy vai trò hệ thống kế toán kiểm toán có ý nghĩa to lớn Trách nhiệm kiểm toán viên Công ty kiểm toán kết kiểm toán báo cáo tài (báo cáo kiểm toán) Tại Việt Nam, điều 15 Quy chế kiểm toán độc lập quy định kiểm toán viên độc lập: " chịu tr¸ch nhiƯm tríc ph¸p lt, tríc tỉ chøc kiĨm to¸n độc lập trớc khách hàng kết kiểm toán ý kiến nhận xét Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên vi phạm quy chế này, vi phạm pháp luật bị thu hồi chứng kiểm toán viên bị xử lý theo pháp luật; gây thiệt hại vật chất cho khách hàng phải bồi thờng" Và điều 19 Quy chế nêu thêm: "Tổ chức kiểm toán độc lập chịu trách nhiệm trớc pháp luật trớc khách hàng vi phạm quy chế hành nghề tổ chức kiểm toán kiểm toán viên, phải chịu trách nhiệm bồi thờng thiệt hại gây cho khách hàng" Nh vậy, tơng tự nh nớc khác, Việt Nam kiểm toán viên tổ chức kiểm toán độc lập phải chịu trách nhiệm pháp lý công việc Thế nhng quy chÕ trªn cđa ViƯt Nam vÉn cha thĨ nªn có phát sinh tranh chấp việc xét xử khó khăn Tuy nhiên, theo thông thờng kiểm toán viên tổ chức kiểm toán phải chịu trách nhiệm pháp lý trớc đối tợng sau: - Chịu trách nhiệm trớc khách hàng ngời thuê kiểm toán báo cáo tài - Chịu trách nhiệm ngời khác có quyền lợi tơng đơng nh khách hàng (ví dụ nh ngân hàng cho khách thể kiểm toán vay tiền) - Chịu trách nhiệm trớc ngời sở hữu chứng khoán Công ty cổ phần II Những vấn đề việc niêm yết thị trờng chứng khoán tập trung Cơ sở pháp lý cao điều chỉnh hoạt động thị trờng chứng khoán Việt Nam Nghị định số 48/1998/NĐ-CP Chính phủ chứng khoán thị trờng chứng khoán Thông t số 01/1998/TT-UBCK ngày 13 tháng 10 năm 1998 Uỷ ban chứng khoán Nhà nớc hớng dẫn chi tiết Nghị định nói Trong hai văn pháp lý này, có nêu lên nội dung liên quan đến tổ chức phát hành cổ phiếu, trái phiếu lần công chúng nh sau: - Điều kiện Công ty niêm yết: + Vốn điều lệ: 10 tỷ VNĐ trở lên + năm hoạt động gần có lÃi liên tục + Tối thiểu20% vốn cổ phần 20% tổng giá trị trái phiếu xin phép phát hành phải bán cho 100 ngời đầu t tổ chức phát hành - Các báo cáo tài phải đợc kiểm toán hàng năm công khai cho đối tợng: Nhà nớc, ngân hàng, nhà đầu t - Số lợng cổ phiếu Nhà nớc nắm giữ tối đa: không vợt 50% tổng số lợng cổ phiếu phát hành Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học Cho đến nay, Việt Nam có Công ty thức đợc niêm yết thị trờng chứng khoán tập trung, bao gồm: + Công ty cổ phần điện lạnh (REE) + Công ty cổ phần chế biến hàng xuất Long An (LAFOOCO) + Công ty cổ phần kho vận giao nhận ngoại thơng thành phố Hồ Chí Minh (TRANSIMEX) + Công ty cổ phần giấy Hải Phòng (HAPACO) + Công ty cổ phần cáp vật liệu Viễn thông (SACOM) + Công ty cổ phần khách sạn Sài Gòn (SGH) + Công ty cổ phần đồ hộp (CANFOCO) III/ Một số quy định việc lựa chọn tổ chức kiểm toán độc lập cho tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán Việc lựa chọn tổ chức kiểm toán độc lập cho tổ chức phát hành chứng khoán tổ chức kinh doanh chứng khoán đợc thực theo Nghị định số 48/1998/NĐ-CP ngày 11/7/1998 Chính phủ chứng khoán thị trờng chứng khoán Uỷ ban chứng khoán Nhà nớc có quy định cụ thể nh sau: Các tổ chức kiểm toán độc lập đợc Uỷ ban chứng khoán Nhà nớc chấp thuận kiểm toán tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán tổ chức kiểm toán đợc quy định Điều Chơng I Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định số 07/CP ngày 29/1/1994 Chính phủ thông t hớng dẫn số 22-TC/CĐKT ngày 19/3/1994 Bộ tài Ngoài ra, phải có thêm điều kiện quy định cụ thể nh sau: - Đang hoạt động hợp pháp theo quy định hành pháp luật Việt Nam - Có mức vốn điều lệ vốn chủ sở hữu từ tỷ đồng trở lên tổ chức kiểm toán nớc, 300000 USD trở lên tổ chức kiểm toán nớc liên doanh - Có đội ngũ kiểm toán viên đợc cấp giấy phép hành nghề kiểm toán Việt nam từ 10 ngời trở lên đáp ứng đủ số điều kiện sau: + Có giấy phép hành nghề kiểm toán (còn thời hạn) Bộ tài Việt Nam cấp đăng ký hành nghề tổ chức kiểm toán độc lập hợp pháp Việt Nam + Kiểm toán viên Việt Nam phải kiểm toán viên chuyên nghiệp có năm kinh nghiệm hành nghề kiểm toán tổ chức kiểm toán độc Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học lập + Kiểm toán viên ngời nớc đà đợc Bộ tài cấp giấy phép hành nghề, phải có năm kinh nghiệm hành nghề kiểm toán Việt Nam + Không phải cổ đông ngời đại diện hợp pháp cho cổ đông có quyền bỏ phiếu Tổ chức phát hành Công ty kinh doanh chứng khoán đợc kiểm toán + Không phải thành viên Ban điều hành Tổ chức phát hành Công ty kinh doanh chứng khoán đợc kiểm toán + Không phải khách hàng hởng điều kiện u đÃi Tổ chức phát hành Công ty kinh doanh chứng khoán đợc kiểm toán + Không có quan hệ họ hàng thân thuộc nh bố, mẹ, vợ, chồng, cái, anh chị em ruột với ngời máy quản lý, Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, trởng phó phòng ngời có chức vụ tơng đơng Tổ chức phát hành Công ty kinh doanh chứng khoán đợc kiểm toán - Có kinh nghiệm hoạt động kiểm toán Việt nam tối thiểu năm tính đến ngày nộp đơn tham gia kiểm toán - Có số lợng khách hàng kiểm toán hàng năm tối thiểu 50 đơn vị - Phải nộp đủ hồ sơ đăng ký tham gia kiểm toán đợc chấp thuận Uỷ ban chứng khoán Nhà nớc Theo quy định này, Việt Nam có Công ty kiểm toán độc lập đợc Uỷ ban chứng khoán Nhà nớc cho phép kiểm toán tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán, bao gồm: + Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) + Công ty kiểm toán dịch vụ tin học (AISC) + Công ty kiểm toán t vấn (AASC) + Công ty kiểm toán t vấn tài kế toán Sài Gòn (AFC) + Công ty kiểm toán t vấn A&C (A&C) Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học Phần II Thực trạng kiểm toán báo cáo tài Công ty niêm yết thị trờng chứng khoán Việt Nam I/ Những nhân tố ảnh hởng đến việc kiểm toán báo cáo tài Công ty niêm yết Thuận lợi Ngay từ trớc thị trờng giao dịch chứng khoán Việt Nam đời, quan, ban ngành, đơn vị, tổ chức có liên quan đà có chuẩn bị chu đáo việc nghiên cứu, ban hành chủ trơng, sách làm sở cho hoạt động vững có hiệu thị trờng này.Có thể sơ qua số nét sau: - Nhà nớc cố gắng tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động thị trờng: tạo hành lang pháp lý cho tổ chức phát hành Công ty kinh doanh chứng khoán hoạt động, kịp thời ban hành quy chế tổ chức hoạt động Trung tâm giao dịch, chuẩn mực chế độ kế toán chứng khoán - Quá trình cổ phần hoá doanh nghiệp thời gian vừa qua cha đạt mục tiêu đề nhng đợc đánh giá thành công, tạo điều kiện cho đơn vị, tổ chức tích cực nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, phấn đấu trở thành đơn vị đợc niêm yết thị trờng chứng khoán - Các nhà đầu t nớc nớc ngày quan tâm đến hình thành phát triển thị trờng chứng khoán - Hoạt động kiểm toán trải qua 10 năm tồn phát triển ngày khẳng định đợc vị trí với t cách công cụ quản lý vĩ mô kinh tế - Các Công ty kiểm toán ngày quan tâm đến thị trờng chứng khoán, phấn đấu trở thành tổ chức đợc phép kiểm toán thị trờng chứng khoán - Trình độ kiểm toán viên ngày đợc nâng cao - Chất lợng kiểm toán ngày đợc nâng cao, giá trị kết kiểm toán kiểm toán viên Công ty kiểm toán (báo cáo kiểm toán) đợc ghi nhận khẳng định Khó khăn Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học Bên cạnh thuận lợi kể trên, việc kiểm toán báo cáo tài Công ty niêm yết có vớng mắc sau: - Mặc dù có nhiều cố gắng nhng Nhà nớc ta cha ban hành đợc hệ thống văn pháp quy thống tổ chức hoạt động thị trờng, gây khó khăn cho Công ty đợc niêm yết việc ổn định, mở rộng nâng cao chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động phát hành cổ phiếu , từ ảnh hởng không nhỏ đến công tác kiểm toán báo cáo tài - Hiện có tổ chức kiểm toán độc lập đợc phép Uỷ ban chứng khoán Nhà nớc thực kiểm toán thị trờng chứng khoán (chủ yếu Công ty kiểm toán nớc) với số lợng kiểm toán viên ỏi so với số lợng Công ty cổ phần hoá đầy tiềm đợc niêm yết - Trình độ nghiệp vụ kiểm toán viên nhiều hạn chế, cha đáp ứng đợc yêu cầu kiểm toán Công ty có quy mô lớn, từ ảnh hởng không nhỏ đến niềm tin công chúng đầu t sử dụng kết kiểm toán - Cha có sù thèng nhÊt viƯc ¸p dơng c¸c chn mùc chế độ kế toán Công ty niêm yết đẫn tới việc số liệu kiểm toán dù có đợc trình bày trung thực gây khó khăn cho nhà đầu t việc phân tích, so sánh tình hình tài doanh nghiệp, làm sở cho việc định đầu t - Phần lớn nhà đầu t cha hiểu biết kiểm toán báo cáo tài không nhận thức đợc hết lợi ích mà kiểm toán báo cáo tài mang lại II/ Thực tế kiểm toán báo cáo tài Các Công ty đợc niêm yết thị trờng chứng khoán Thực trạng môi trờng thông tin Đối với thị trờng chứng khoán, việc công khai hoá báo cáo tài Công ty tổ chức niêm yết yếu tố quan trọng, định đến vận hành thị trờng chứng khoán Vì khác với hàng hoá thông thờng khác, hàng hoá thị trờng chứng khoán có tính chất đặc thù riêng dùng thử trớc mua nên định mua hay bán chứng khoán, yêu cầu nhà đầu t phải có đầy đủ yếu tố thông tin cần thiết Riêng với Việt nam, mà thị trờng giai đoạn chập chững bớc đầu ý nghĩa việc công khai hoá 10 Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học thông tin lại trở nên cấp thiết Từ ý nghĩa nh vậy, thấy bên cạnh việc hoàn thiện công tác kế toán, việc xây dựng môi trờng thông tin đầy đủ có ý nghĩa sống hình thành phát triển thị trờng chứng khoán nớc ta Tuy nhiên, thực tế Việt Nam lại tồn điều trái ngợc với mong muốn nói Đó thực trạng cổ phần hoá nội bộ, tâm lý e ngại công khai hoá thông tin tài chính, tiếp xúc không muốn cung cấp đầy đủ thông tin cho Công ty kiểm toán Đó vấn đề nghiêm trọng, làm tăng khoảng cách đơn vị sử dụng vốn với công chúng đầu t trực tiếp đầu t vào thị trờng Thêm vào đó, hành lang pháp lý cha chặt chẽ rõ ràng làm cho thiệt thòi nghiêng phía ngời sử dụng thông tin Mặc dù đà có nhiều cố gắng việc cung cấp quy tắc tảng buộc chủ thể phát hành chứng khoán phải tuân theo (từ việc lập chứng từ, chuẩn bị báo cáo tài theo nguyên tắc kế toán chung), áp dụng kỹ thuật phơng pháp kiểm toán đại đảm bảo độ tin cậy thông tin công bố uy tín nhà đầu t thị trờng chứng khoán, hệ thống kế toán kiểm toán cha đáp ứng đợc đòi hỏi nhu cầu thị trờng Theo số chuyên gia tài chính, mức độ xà hội hoá thị trờng chứng khoán Việt Nam thấp, ngời dân Việt Nam thờ với thị trờng chứng khoán Lý đơn giản thông tin tới tay ngời dân đa số vắn tắt khó hiểu Vì vậy, báo cáo tài Công ty niêm yết đợc Công ty kiĨm to¸n cã tiÕng nh AASC, VACO thùc hiện, nhà đầu t hiểu rõ hoạt động Công ty dẫn đến việc họ không chấp nhận nghiên cứu báo cáo tài đà đợc kiểm toán lẽ dĩ nhiên Một lý khiến cho tình hình "mất đối xứng" trầm trọng hệ thống thông tin nớc ta khúc mắc giải trình số liệu không thống chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt nam trình kiểm toán báo cáo tài Công ty niêm yết chứng khoán Đây vấn đề tởng nh đơn giản nhng lại có ảnh hởng lớn đến thái độ nhà đầu t việc đọc báo cáo tài đà đợc kiểm toán theo chế độ kế toán định đà khó, việc xem xét, so sánh hai chế độ kế toán khác lại phức tạp Đó phía nhà đầu t quan Nhà nớc, khó cho họ để định quản lý phù hợp Nhận thức đợc tầm quan trọng này, phần II viết, xin 11 Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học tập trung trình bày vào thực trạng kiểm toán báo cáo tài Công ty cổ phần điện lạnh (REE), Công ty thời gian vừa qua đà lúc đợc kiểm toán theo hai chuẩn mực kế toán khác Thực trạng kiểm toán báo cáo tài chính Công ty cổ phần điện lạnh (REE) a/ Báo cáo kết kinh doanh Công ty REE Phần I: LÃi lỗ Ngàn ĐVN M· sè 01 02 03 04 05 06 07 08 10 11 20 21 22 30 31 32 40 41 42 50 60 70 75 80 ChØ tiªu Tỉng doanh thu Trong đó: Doanh thu hàng xuất Các khoản giảm trừ Triết Giảm giá Giá trị hàng bán bị trả lại Thuế xuất khẩu/Thuế môn Thuế tiêu thụ đặc biệt Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Thu nhập hoạt động tài Chi phí hoạt động tài Lợi nhuận từ hoạt động tài Các khoản thu nhập bất thờng Chi phí bất thêng Lỵi nhn bÊt thêng Tỉng lỵi nhn tríc th Th thu nhËp doanh nghiƯp PhÇn hïn thiĨu sè Tỉng lợi nhuận sau thuế Thuyết minh 3.9 3.10 3.11 3.12 3.13 3.14 Năm trớc Năm 187.456.981 (63.314) (2.011.893) 185.381.774 (140.529.878) 44.851.896 (3.772.537) (15.302.557) 25.776.802 6.498.593 (95.308) 6.403.285 1.818 (1.220) 598 32.180.685 (9.385.049) 222.540 23.018.176 231.781.031 (11.265) (6.587.948) 225.181.818 (164.453.425) 60.728.393 (5.584.968) (24.133.336) 31.010.089 3.763.566 (151.820) 3.611.746 2.684.990 (68.807) 2.616.183 37.238.018 (6.382.982) (52.675) 30.802.361 Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ với nhà nớc Ngàn ĐVN M à sè 10 11 12 13 14 15 16 17 Sè phát sinh năm Chỉ tiêu Số d đầu kỳ Phải nộp Đà nộp I Thuế Thuế GTGT Trong thuế GTGT hàng NK Thuế tiêu thụ đặc biÖt ThuÕ xuÊt khÈu, nhËp khÈu ThuÕ thu nhập doanh nghiệp Thuế vốn Thuế tài nguyªn 9.357.547 2.501.811 213.392 432.718 819.395 5.091.378 - 47.842.935 14.462.366 4.430.491 8.729.766 17.355.949 6.382.982 - 36.196.753 13.155.285 4.646.221 5.799.772 13.989.894 2.286.871 - 12 Sè d cuèi kú 21.003.729 3.808.892 (2.338) 3.362.712 4.185.450 9.187.489 - Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học 18 19 20 30 31 32 33 40 Thuế nhà đất Tiền thuê đất Các loại thuế khác II Các khoản phải nộp khác Các khoản phụ thu Các khoản phí, lệ phí Các khoản phải nộp khác Tổng céng 512.245 (93.424) (93.424) 9.264.123 13 78.966 832.906 110.244 110.244 47.953.179 78.966 885.965 16.820 16.820 36.213.573 459.186 21.003.729 Vị §øc Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học Phần III: Thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại đợc miễn giảm Ngàn ĐVN Mà số 10 11 12 13 14 15 16 20 21 22 23 30 31 32 33 Chỉ tiêu Năm I Thuế GTGT đợc khấu trừ Số thuế GTGT đợc khấu trừ đợc hoàn lại đầu kỳ Số thuế GTGT đợc khấu trừ phát sinh Số thuế GTGT đà đợc khấu trừ, đà đợc hoàn lại kỳ Trong ®ã: a Sè thuÕ GTGT ®· khÊu trõ b Sè thuế GTGT đà hoàn lại c Số thuế GTGT không đợc khấu trừ Số thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại cuối kỳ II Thuế GTGT đợc hoàn lại Số thuế GTGT đợc hoàn lại đầu kỳ Số thuế GTGT đợc hoàn lại Số thuế GTGT đà hoàn lại Số thuế GTGT đợc hoàn lại cuối kỳ III Thuế GTGT đợc miễn giảm Số thuế GTGT đợc miễn giảm đầu kỳ Số thuế GTGT đợc miễn giảm Số thuế GTGT đà đợc miễn giảm Số thuế GTGT đợc miễn giảm cuối kỳ Saigon Riverside Office Center 2A - 4A Ton Duc Thang District Ho Chi Minh city S.R.of Vietnam 9.744.795 9.744.795 8.234.511 1.510.284 - Phone: 84-8-824 5252 Fax: 84-8-824-5252 B¸o c¸o kiĨm to¸n C¸c báo cáo tài hợp Công ty cổ phần điện lạnh cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2000 Chúng đà kiểm toán bảng cân đối kế toán hợp Công ty cổ phần Điện lạnh ("Công ty") công ty trực thuộc ("Nhóm Công ty") vào ngày 31 tháng 12 năm 2000, báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp báo cáo lu chuyển tiền tệ hợp có liên quan cho năm kết thúc 14 Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học ngày từ trang đến trang 26 Các báo cáo tài thuộc trách nhiệm Hội đồng Quản trị Nhóm công ty trách nhiệm đa ý kiến báo cáo tài hợp dựa việc kiểm toán Chúng đà tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế Các chuẩn mực quy định phải lập kế hoạch thực việc kiểm toán để thu đợc mức tin cậy hợp lý việc báo cáo tài sai sót trọng u ViƯc kiĨm to¸n bao gåm viƯc kiĨm tra theo phơng pháp chọn mẫu, chứng số liệu thuyết minh báo cáo tài hợp Việc kiểm toán bao gồm việc đánh giá nguyên tắc kế toán đà đợc áp dụng ớc tính xét đoán quan trọng Hội đồng Quản trị nh đánh giá việc trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng tin công việc kiểm toán cung cấp sở hợp lý cho ý kiến kiểm toán Nh đợc trình bày Thuyết minh số 2, báo cáo tài hợp kèm theo không nhằm trình bày tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh tình hình lu chuyển tiền tệ theo thông lệ nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận rộng rÃi nớc khu vực khác bên Việt Nam Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài hợp phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Nhóm công ty vào ngày 31 tháng 12 năm 2000, kết hoạt động kinh doanh tình hình lu chuyển tiền tệ cho năm kết thúc ngày phù hợp với Hệ thống kế toán Việt Nam tuân thủ quy định có liên quan Gérard Holtzer Giám đốc Kiểm toán viên Công chứng Số đăng ký: N.0246/KTV Tô Quang Tùng Kiểm toán viên Phụ trách Kiểm toán viên Công chứng Số đăng ký: 0270/KTV Thành phố Hồ Chí Minh Ngày 15 tháng năm 2001 b/ Giải trình chênh lệch số liệu báo cáo tài năm 1999 theo chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống kế toán Việt Nam Công ty REE Ngày 9/8/2001, Công ty REE đà gửi Uỷ ban chứng khoán Nhà nớc Trung tâm giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh công văn số 688/ CĐL giải trình việc chênh lệch số d cuối kỳ năm 1999 số d đầu kỳ năm 2000 báo cáo tài hợp năm 2000 Công ty REE Chi tiÕt 15 Vị §øc Trung - KiĨm toán 40B Đề án môn học khoản chênh lệch chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống kế toán Việt Nam đợc trình bày cụ thể bảng kê sau đây: So Sánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp ( Cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 1999) Đơn vị: ngàn đồng VN Mà số 01 02 03 04 05 06 07 08 10 11 20 21 22 30 31 32 40 41 42 50 60 70 75 80 Chỉ tiêu Tổng doanh thu Doanh thu hàng xuất Các khoản giảm trừ Chiết khấu Giảm giá Giá trị hàng bán trả lại Thuế xuất khẩu/thuế môn Thuế tiêu thụ đặc biệt Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ HĐKD Thu nhập hoạt động tài Chi phí hoạt động tài Lợi nhuận từ HĐTC Các khoản thu nhập bÊt thêng Chi phÝ bÊt thêng Lỵi nhn bÊt thêng Tỉng lỵi nhn tríc th Th thu nhËp doanh nghiƯp Phần hùn thiểu số Tổng lợi nhuận sau thuế Theo Theo CMKTQT HTKTVN 187456981 182579728 (63314) (63624) (2011893) (2011893) 185381744 180504210 (140529878) (140783053) 44851896 39721157 (3772537) (2047464) (15302557) (26528140) 25776802 11145553 6498593 7123395 (95308) (199793) 6403285 6923602 1818 688000 (1220) (1220) 598 686780 32180685 18755935 (9385049) (11016839) 222540 222540 23018176 7961636 Chªnh lƯch (4877253) (310) (4877564) (253175) (5130738) 1725073 (11225583) (14631249) 624802 (104485) 520317 686182 686182 (13424750) (1631790) (15056539) Tríc niêm yết thị trờng chứng khoán Việt Nam từ năm 1993 đến 1999, Công ty REE đà đề nghị Công ty kiểm toán quốc tế ernst&Young kiểm toán báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) với mục đích nhà đầu t nớc tham khảo Đối với quan chức năng, quản lý Nhà nớc thuế tài chính, Công ty REE lập gửi báo tcáo tài theo quy định hệ thống kế toán Việt Nam (HTKTVN) Sau niêm yết Trung tâm giao dịch chứng khoán, khoản điều 38 Nghị định 48/1998/NĐ-CP khoản điều 32 Quyết định 79/2000/QĐ -UBCK, Công ty REE đà đề nghị Công ty ernst&Young tiến hành kiểm toán báo cáo tài năm 2000 theo quy định HTKTVN Sự chuyển đổi dẫn đến chênh lệch số d ci kú cđa mét sè chØ tiªu 16 Vị Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học báo cáo tài năm 1999 so với số d đầu kỳ số tiêu báo cáo tài năm 2000 Thể rõ nét tiêu báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt tiêu tổng lợi nhuận sau thuế: Theo HTKTVN: 23018176 ngàn đồng Việt Nam Theo CMKTQT: 7961636 ngàn đồng Việt Nam Nh vậy, tổng mức chênh lệch tiêu lợi nhuận sau thuế hai chế độ kế toán nói theo kết kiểm toán 15056539 ngàn đồng Việt Nam Nguyên nhân dẫn đến chênh lệch chủ yếu do: - Tổng doanh thu theo HTKTVN tăng hơ so CMKTQT 4877 tỷ đồng năm 98 CMKTQT ®· ghi nhËn doanh thu råi, HTKTVN cha ghi nhận năm 1999, Công ty phát hành hoá đơn ghi nhận doanh thu khoản - Song song với việc ghi nhận doanh thu khác hai chế độ kế toán nên dẫn đến chênh lệch tỷ đồng việc ghi nhận chi phí sản phẩm dở dang từ công trình - CMKTQT ghi nhận khoản chi phí dự phòng trợ cấp việc 225 triệu đồng, HTKTVN không trích lập dự phòng chi phí mà tính vào chi phí thực phát sinh khoản chi cho trợ cấp th«i viƯc - CMKTQT xem tiỊn thëng chi cho c«ng nhân viên khoản chi phí (năm 1999 tiền thởng chi cho công nhân viên 2,3 tỷ đồng) nhng HTKTVN từ quỹ phúc lợi không đợc phép tính vào chi phí hợp lý Công ty - Các điều chỉnh quan thuế cho toán năm 1999 đợc thực năm 2000 nhng cha đợc trình bày báo cáo tài theo CMKTQT 1,631 tỷ đồng Phần III Một số kiến nghị nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán báo cáo tài Công ty niêm yết thị trờng chứng khoán thời gian tới I/ Xu híng ph¸t triĨn cđa kiĨm to¸n b¸o c¸o tài Công ty niêm yết thị trờng chứng khoán thời gian tới Nhận định xu hớng phát triển kiểm toán báo cáo tài Công ty niêm yết nói riêng Công ty cổ phần hoá nói chung, bà Lê thị Băng Tâm-Thứ trởng Bộ tài Chính cho biết: tới Công ty kiểm 17 Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học toán nớc đợc phép tham gia kiểm toán tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán Hiện nay, theo quy định Uỷ ban chứng khoán Nhà nớc Công ty kiểm toán 100% vốn nớc hoạt động hợp pháp Việt Nam cha đợc chấp thuận cho kiểm toán tổ chức nói trừ 100 doanh nghiệp nớc đợc kiểm toán theo cam kết với quỹ tiền tệ Liên hợp quốc (IMF) có Công ty REE đợc Công ty kiểm toán Earn&Young kiểm toán báo cáo tài Tuy nhiên, với phát triển hoạt động kiểm toán thị trờng chứng khoán, ngày có nhiều Công ty kiểm toán đủ điều kiện kiểm toán báo cáo tài thị trờng chứng khoán, có tham gia cạnh tranh bình đẳng Công ty kiểm toán nớc nớc Bởi vì, thực tế, việc niêm yết chứng khoán đòi hỏi tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán phải thờng xuyên đợc kiểm toán nh công khai tình hình tài theo bà Tâm, việc cho phép Công ty kiểm toán 100% vốn nớc đợc kiểm toán tổ chức tham gia niêm yết kinh doanh chứng khoán tạo môi trờng hoạt động bình đẳng giúp doanh nghiệp tiếp cận với trình độ quản lý tiên tiến giới Ngoài ra, năm tới, với việc mở rộng quy mô thị trờng chứng khoán, có thêm hàng trăm Công ty đợc niêm yết cổ phiếu thị trờng Vì vậy, việc tăng số lợng Công ty kiểm toán nớc nớc đồng thời với việc nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán nói chung, hoạt động kiểm toán cho Công ty niêm yết nói riêng yếu tố quan trọng hàng đầu việc công khai hoá thông tin tài doanh nghiệp, từ làm tăng niềm tin nhà đầu t vào trình vận hành thị trờng, phù hợp với yêu cầu mở rộng phạm vi hoạt động Chúng ta biết rằng, giới kiểm toán báo cáo tài đơn mà kiểm toán hiệu năng, hiệu đà xuất hiện, chiếm lĩnh thị trờng đợc đông đảo nhà đầu t đón nhận lợi ích thực từ hai phía: Công ty phát hành nhà đầu t Nhờ có hoạt động mà Công ty nâng cao hiệu hoạt động lực quản lý nhà đầu t vào kết kiểm toán dễ dàng đánh giá đợc phát triển Công ty tơng lai Sự chồng chéo văn pháp quy liên quan đến thị trờng chứng khoán công tác kiểm toán từ lâu đà trở thành yếu tố không nhỏ cản trở đến hiệu hoạt động thị trờng chứng khoán nh hoạt động kiểm toán Vì vậy, thời gian tới, số lợng tổ chức niêm yết Công ty 18 Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học kiểm toán đợc phép chấp nhận kiểm toán thị trờng chứng khoán tăng lên chắn khung pháp lý cho hoạt động đợc nghiên cứu, soạn thảo ban hành đầy đủ, thống Thực trạng báo tài sau đà đợc kiểm toán cha đợc phổ biến công khai nguyên nhân tạo nên hoạt động hiệu thị trờng V× vËy, chóng ta tin tëng r»ng, cïng víi sù nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán, thông tin kiểm toán đợc công bố đầy đủ đợc đón nhận cách đông đảo công chúng đầu t bên liên quan II/ Một số kiến nghị Thứ nhất, việc phát triển hoạt động kiểm toán Một vấn đề quan trọng ảnh hởng trực tiếp đến hoạt động thị trờng chứng khoán chất lợng báo cáo kiểm toán đợc công bố Bởi vì, công tác kiểm toán có ý nghĩa lớn trình hoạt động phát triển thị trờng chứng khoán, không với ngời có nhu cầu sử dụng, nghiên cứu báo cáo để đánh giá tình hình tài doanh nghiệp phát hành cổ phiếu mà giúp cao hiệu lực quản lý kinh tế-tài quan Nhà nớc cã liªn quan Nhng thùc tÕ thêi gian võa qua thiếu hiểu biết, nhầm lẫn công tác tra, kiểm tra quan chức với hoạt động kiểm toán độc lập nên nhiều doanh nghiệp có tâm lý không muốn tiếp cận với công tác kiểm toán Với Công ty bắt buộc phải kiểm toán (nh Công ty niêm yết thị trờng chứng khoán) lại cha quan tâm đến chất lợng kiểm toán mà quan tâm đến việc báo cáo tài đà có đợc chữ ký kiểm toán viên Công ty kiểm toán để nộp cho quan Nhà nớc cấp Bên cạnh đó, khác biệt kết kiểm toán kết toán thuế làm tăng thêm thiếu tin tởng doanh nghiệp vào báo cáo kiểm toán Vì vậy, thời gian tới đây, bên cạnh công tác tuyên truyền phơng tiện thông tin đại chúng hoạt động kiểm toán, Nhà nớc cần cho phép Công ty kiểm toán có biện pháp để quảng bá hoạt động tới công chúng Thứ hai, việc nâng cao tính cạnh tranh bình đẳng Công ty kiểm toán nớc nớc Nh đà trình bày, nay, trừ 100 doanh nghiệp Việt Nam đợc Công ty kiểm toán nớc thực hiƯn kiĨm to¸n theo cam kÕt cđa ViƯt Nam víi IMF lại đa số kiểm toán Công ty kiểm toán nớc thực Để nâng cao khả cạnh tranh hay chất l19 Vũ Đức Trung - Kiểm toán 40B Đề án môn học ợng kiểm toán độc lập nớc ta để nâng cao tính trung thực số liệu báo cáo tài đợc kiểm toán, vấn đề cấp thiết năm tới phải cho phép nhiều Công ty kiểm toán độc lập nớc tham gia kiểm toán, thị trờng chứng khoán Bởi vì, thị trờng chuyển sang xu hớng thị trờng mở với nhiều thành phần tham gia, chất lợng công tác kiểm toán không đợc nâng cao khó cho Công ty Việt Nam trình vơn lên cạnh tranh Thứ ba, việc ban hành văn pháp quy liên quan đến hoạt động kiểm toán Thực tÕ cho thÊy t¹i ViƯt Nam hiƯn vÉn cha có khung pháp lý cụ thể quy định trách nhiệm kiểm toán viên báo cáo tài đợc kiểm toán (đặc biệt thị trờng chứng khoán) Vì vậy, xảy tranh chấp nhà đầu t phải tìm để đòi quy kết trách nhiệm Vì vậy, đồng thời với việc nâng cao trình độ, trách nhiệm kiểm toán viên thực kiểm toán, cần sớm ban hành hoàn thiện quy định quyền trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên để nhà đầu t yên tâm cáo bạch đà đợc kiểm toán Thứ t, việc nâng cao chất lợng kiểm toán Trên sở chơng trình kiểm toán đợc áp dụng số Công ty kiểm toán lớn kết hợp với kinh nghiệm thực tế kiểm toán viên, thời gian tới, Công ty kiểm toán cần thiết lập số chơng trình kiểm toán áp dụng cho loại hình cụ thể nh: doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực đặc thù nh: bảo hiểm, ngân hàng, xây lắp nhằm tạo thống công tác kiểm toán, hạn chế sai sót xảy kiểm toán Đây vấn ®Ị cã ý nghÜa hÕt søc to lín ®èi víi xu hớng đa dạng hoá loại hình Công ty đợc niêm yết thị trờng chứng khoán Việt nam Ngoài ra, để kiểm soát đợc chất lợng hoạt động kiểm toán ngăn chặn tình trạng cạnh tranh không lành mạnh Công ty kiểm toán giá phí kiểm toán, cần sớm thành lập tổ chức nghề nghiệp riêng đơn vị hoạt động lĩnh vực đặc thù Thứ năm, việc ban hành quy chế hoạt động Công ty niêm yết thị trờng chứng khoán Cần điều chỉnh số quy định hoạt động tài chính, kế toán Công ty niêm yết để kiểm toán viên thực kiểm toán không gặp khó khăn việc đánh giá tuân thủ chế độ, sách Nhà nớc Kết luận 20 Vũ Đức Trung - KiĨm to¸n 40B ... kế toán kiểm toán có ý nghĩa to lớn Trách nhiệm kiểm toán viên Công ty kiểm toán kết kiểm toán báo cáo tài (báo cáo kiểm toán) Tại Việt Nam, điều 15 Quy chế kiểm toán độc lập quy định kiểm toán. .. khoán, bao gồm: + Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) + Công ty kiểm toán dịch vụ tin học (AISC) + Công ty kiểm toán t vấn (AASC) + Công ty kiểm toán t vấn tài kế toán Sài Gòn (AFC) + Công ty kiểm. .. toán báo cáo tài mang lại II/ Thực tế kiểm toán báo cáo tài Các Công ty đợc niêm yết thị trờng chứng khoán Thực trạng môi trờng thông tin Đối với thị trờng chứng khoán, việc công khai hoá báo cáo