tổng hợp đầy đủ về thuế giá trị gia tăng - nguyễn thị thu cúc

LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Người trình bày: Nguyễn Thị Cúc Chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt Nam Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com Văn pháp quy cần tham khảo         Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Nghị định số 123/2008/NĐ-CP NĐ Số:121/2011/NĐ-CP, ngày 27/ 12 /2011 TT Số: 06/2012/TT-BTC ngày 11 tháng năm 2012của Bộ Tài Chính TTSố: 65/2013/TT-BTC ngày 17/ / 2013 sửa đổi, bổ sung số nội dung TTsố 06/2012/TT-BTC Luật SĐBS số 32/2013/QH13 ngày 19/ 6/2013; NĐ 92/2013/NĐ-CP ngày 13/8/2013 Số: TT 141/2013/TT-BTC ngày 16/10/2013 I Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT  Khái niệm  Thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng I Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT  Đặc điểm thuế GTGT  Thuế GTGT loại thuế gián thu  Tổng số thuế GTGT thu tất khâu số thuế GTGT giá bán cho người tiêu dùng  Là loại thuế có tính trung lập cao  Phạm vi đánh GTGT cho hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ I Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT Đặc điểm thuế GTGT Giá bán áo 110.000 đ(100.000, thuế GTGT 10.000)  Giá bán sợi 22 000 đ(20.00, Thuế GTGT 2.000 )  NM dệt bán vải 66 000 đ(60.000, thuế GTGT6.000) -NM dệt nộp thuế GTGT : 6.000 đ – 2.000 đ = 4000đ  NM may bán 99 000 đ( 90.000, thuế GTGT 9.000 ) -NM may nộp thuế GTGT là: 9.000 – 6.000 đ=3.000đ  TM bán 110 000đ(100.000, thuế GTGT 10 000đ ) - TM nộp thuế GTGT : 10.000 đ – 9.000 đ = 1.000đ  Như người TD trả 10.000đ thuế GTGT : khâu SX sợi nộp: 2.000 đ, khâu dệt 4.000 đ, khâu may 3.000 đ,khâu thương mại 1.000 đ  I Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT       Vai trò thuế GTGT - Điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT - Là khoản thu quan trọng NSNN Năm 2006: 19% ; 2007: 21,3 %.; 2008: 21,3 %.; 2009: 24 %.; 2010: 27,3 % Hiện khoảng 30%, tổng thu từ thuế, phí lệ phí ( khơng kể dầu thơ) - Khơng trùng lắp, thuế tính vào giá trị tăng thêm HHDV , thuế nộp khâu trước KT khâu sau nên khuyến khích đầu tư phát triển SXKD - Khuyến khích xuất HHDV thông qua áp dụng thuế suất 0%, HHDV XK khơng khơng phải nộp thuế GTGT mà KT,hồn tồn số thuế đầu vào - Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán; sử dụng HĐCT toán qua ngân hàng II Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế GTGT  Đối tượng chịu thuế GTGT  HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm HHDV mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) trừ đối tượng không chịu thuế theo quy định II Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế GTGT Người nộp thuế GTGT:  Tổ chức, cá nhân SX, KD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT  Tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT : cụ thể 2.1 Các tổ chức KD thành lập ĐKKD theo Luật DN, Luật DNNN (nay Luật DN,) Luật HTX; 2.2 Các tổ chức kinh tế tổ chức CT, tổ chức CT- XH, tổ chứcXH i, tổ chức XH - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang ND, tổ chức SN tổ chức khác; 2.3 Các DN có vốn ĐTNN bên NN tham gia hợp tác KD theo Luật ĐTNN Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước ngồi HĐKD Việt Nam khơng thành lập pháp nhân Việt Nam; II Đối tượng chịu thuế, người nộp thuế GTGT Người nộp thuế GTGT 2.4 Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập 2.5.Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước ngồi đối tượng khơng cư trú Việt Nam tổ chức, cá nhân mua dịch vụ người nộp thuế  III Đối tượng không chịu thuế GTGT (Luật 25 nhóm, TT 26)   Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự SX, đánh bắt bán khâu NK Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phơi, vật liệu di truyền ( có giấy phép ĐKKD) PP trực tiếp từ 1/1/2014   Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý GTGT vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng PP trực tiếp từ 1/1/2014       Số thuế GTGT phải nộp theo PP tính trực tiếp GTGT tỷ lệ % nhân với DT áp dụng sau: a) Đối tượng áp dụng: - DN, HTX có DThàng năm mức tỷ đ, trừ trường hợp ĐKtự nguyện áp dụng PPKT thuế y; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - TC-CN nước KD khơng có CSTT Việt Nam có DT phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, HĐCT, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theoPPKTdo bên VN khấu trừ nộp thay; - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo PPKT thuế PP trực tiếp từ 1/1/2014      b) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT quy định sau: - Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu ngun vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2%.” V Hoàn thuế     Đối tượng, trường hợp hoàn thuế GTGT Cơ sở KD nộp thuế GTGT theo PPKT thuế hoàn thuế GTGT tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa KT hết.( từ 1/1/2014 : 12 tháng hay quý) Cơ sở KD thành lập từ DA đầu tưtư ĐKKD, đăng ký nộp thuế GTGT theo PPKT DA tìm kiếm thăm dị PT mỏ dầu khí giai đoạn ĐT, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên hoàn thuế GTGT HH-DV sử dụng cho đầu tư theo năm Nếu Thuế đầu vào 200 tr đ ( 300 tr từ 2014) trở lên hồn thuế GTGT 3.Trường hợp sở KD ĐK nộp thuế GTGT theo PPKTcó DA đầu tư mới, giai đoạn ĐTcó số thuế GTGT HH, DV mua vào sử dụng cho ĐT mà chưa KT hết có số thuế cịn lại từ 200 tr Đ (300 tr từ 2014) trở lên hồn thuế GTGT V Hoàn thuế   KD hàng hố XK có số thuế GTGT đầu vào chưa KT từ 200 trđ ( 300 tr từ 2014) trở lên hồn thuế GTGT theo tháng Nếu tháng vừa cóHHDVXK, vừa bán nước, có số thuế GTGT đầu vào củaHHDVXK chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên, sau bù trừ với số thuế GTGT đầu hàng bán nước, nhỏ 200 trđ (300 tr từ 2014) khơng xét hồn thuế theo tháng, từ 200 trđ (300 tr từ 2014) trở lên hồn thuế GTGT theo tháng Quyết toán thuế chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khốn, cho thDNNN có số thuế GTGT đầu vào chưa đuợc KT hết có số thuế GTGT nộp thừa V Hoàn thuế    Các chương trình, DA sử dụng nguồn vốn hỗ trợ PT thức (ODA) khơng hồn lại VT khơng hồn lại,VTNĐ: Đối với DA sử dụng vốn ODA khơng hồn lại: chủ chương trình, DA nhà thầu chính, tổ chức phía nhà tài trợ nước ngồi định việc QL chương trình, DA hồn lại số thuế GTGT trả đối vớiHHDV mua VNđể sử dụng cho chương trình, DA Tổ chức VN sử dụng tiền viện trợ ND TC-CN nước ngồi để mua HHDV phục vụ cho chương trình, DA viện trợ khơng hồn lại, viện trợ NĐ VN hồn thuế GTGT trả HHDV V Hoàn thuế    Đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định Pháp lệnh Ưu đãi miền trừ ngoại giao mua HHDVtại VN để sử dụng hoàn thuế GTGT trả ghi hoá đơn GTGT chứng từ tốn ghi giá tốn có thuế GTGT Cơ sở kinh doanh có định xử lý hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Các trường hợp lập hồ sơ đề nghị hồn thuế khơng kết chuyển số thuế đầu vào đề nghị hoàn thuế vào số thuế KT tháng tiếp sau thời gian lập hồ sơ hoàn thuế Điều kiện thủ tục hoàn thuế GTGT    Các sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT phải nộp thuế theo PPKT , cấp giấy chứng nhận đăng ký DN giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) định thành lập quan có thẩm quyền, có dấu theo quy định pháp luật, lập lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định pháp luật kế tốn; có tài khoản tiền gửi NH theo MST sở kinh doanh Các trường hợp sở kinh doanh kê khai đề nghị hoàn thuế Tờ khai thuế GTGT khơng kết chuyển số thuế đầu vào đề nghị hoàn thuế vào số thuế KT tháng tiếp sau Thủ tục hoàn thuế GTGT thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành VI Nơi nộp thuế GTGT    Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT địa phương nơi sản xuất, kinh doanh Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở phải nộp thuế GTGT địa phương nơi có sở sản xuất địa phương nơi đóng trụ sở Việc khai thuế, nộp thuế GTGT thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn VI Nơi nộp thuế GTGT Lưu ý  Trường hợp CSSX trực thuộc không trực tiếp bán hàng khơng phát sinh DT đóng địa bàn cấp tỉnh, thành phố trực thuộc TW khác với tỉnh,TP nơi đóng trụ sở thì:  Nếu CSSX trực thuộc có thực hạch tốn kế tốn phải ĐK nộp thuế GTGT theo PPKT ĐP nơi SX, điều chuyển bán thành phẩm/TP (kể xuất cho trụ sở chính) phải lậpHĐ GTGT  Nếu khơng TH hạch tốn kế tốn CS trực thuộc phải chịu thuế GTGT với thuế suất ấn định 2% (đối với HH có TS 10%) 1% (đối với HH có TS 5%) ĐP nơi CSSX trực thuộc hoạt động Số thuế GTGT cấn trừ vào số thuế GTGT phải nộp trụ sở DT chịu thuế GTGT đầu dựa DT SP CSSX trực thuộc SX VI Nơi nộp thuế GTGT     Việc nộp thuế GTGT TH theo quy định LQL thuế, TT 28/1011 lưu ý: Trường hợp CSSX trực thuộc không trực tiếp bán hàng khơng phát sinh DT đóng địa bàn cấp tỉnh, thành phố trực thuộc TW khác với tỉnh,TP nơi đóng trụ sở thì: Nếu CSSX trực thuộc có thực hạch tốn kế tốn phải ĐK nộp thuế GTGT theo PPKT ĐP nơi SX, điều chuyển bán thành phẩm/TP (kể xuất cho trụ sở chính) phải lậpHĐ GTGT Nếu khơng TH hạch tốn kế tốn CS trực thuộc phải chịu thuế GTGT với thuế suất ấn định 2% (đối với HH có TS 10%) 1% (đối với HH có TS 5%) ĐP nơi CSSX trực thuộc hoạt động Số thuế GTGT cấn trừ vào số thuế GTGT phải nộp trụ sở DT chịu thuế GTGT đầu dựa DT SP CSSX trực thuộc SX Nơi nộp thuế GTGT    NNT theo PPKT có CSSX hạch tốn phụ thuộc đóng địa bàn tỉnh, TP trực thuộc TW khác với tỉnh, TP nơi đóng trụ sở phải nộp thuế GTGT địa phương nơi có CSSX nơi đóng trụ sở Trường hợp CSSXPT khơng thực HT kế tốn trụ sở phải nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 2% 1% Trường hợp NNT có đơn vị trực thuộc KD địa phương cấp tỉnh, TP trực thuộc TW nơi NTTcó trụ sở NNT thực KK thuế GTGT chung cho cảc đơn vị trực thuộc Nếu đơn vị trực thuộc có dấu, tài khoản NH riêng, trực tiếp bán HHDV, kê khai đầy đủ thuế GTGT đầu vào, đầu ĐVtrực thuộc ĐK nộp thuế riêng phát hành HĐ riêng Hiệu lực thi hành    TT 06 có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 2012 thay TTsố 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 TT số 112/2009/TTBTC ngày 02/6/2009 Bộ Tài Đối với hợp đồng CNBĐS ký với khách hàng từ ngày 01/01/2009 đến trước ngày 01/3/2012, thời điểm thu tiền lần đầu từ ngày 01/01/2009 thực trước ngày 01/3/2012, số tiền thu không thấp 20% tổng giá toán HĐCBBĐS, giá đất trừ áp dụng theo Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 văn hướng dẫn Bộ Tài Đối với HĐ ký với khách hàng trước ngày 01/3/2012 thời điểm thu tiền lần đầu sau ngày 01/3/2012 số tiền thu trước ngày 01/3/2012 nhỏ 20% tổng giá toán HĐ, giá đất trừ áp dụng theo quy định Nghị định số 121/2011/NĐCP Chính phủ hướng dẫn TT 06 Hiệu lực thi hành   Bãi bỏ nội dung hướng dẫn tạm hoàn 90% thuế GTGT đầu vào hàng hoá xuất làm xong thủ tục hải quan kể từ ngày 01/01/2012, thời gian chưa phía nước ngồi tốn qua ngân hàng theo hợp đồng xuất Thông tư số 94/2010/TTBTC ngày 30/6/2010 Bộ Tài hướng dẫn thực hồn thuế GTGT hàng hố xuất Việc giải hồn tiếp 10% thuế GTGT cịn lại (của hồ sơ giải tạm hoàn 90% thuế GTGT nêu trên) nộp dung khác thực theo hướng dẫn Thông tư số 94/2010/TT-BTC Bộ Tài Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com ... thu? ?? GTGT IV Căn tính thu? ?? phương pháp tính thu? ?? Căn tính thu? ?? GTGT giá tính thu? ?? thu? ?? suất  Giá tính thu? ?? : 1.1 Đối với HH, DV sở SX, KD bán giá bán chưa có thu? ?? GTGT Đối với HH, DV chịu thu? ??. .. TTĐB giá bán có thu? ?? TTĐB chưa có thu? ?? GTGT;Đối với HH chịu thu? ?? BVMT giá bán có thu? ?? BVMT chưa có thu? ?? GTGT; HH vừa chịu thu? ?? TTĐB, vừa chịu thu? ?? BVMTlà giá bán có thu? ?? TTĐB, BVMT chưa có thu? ??. .. giá tính thu? ?? giá trị XD, lắp đặt không bao gồm giá trị NVL máy móc, thiết bị; 1 .Giá tính thu? ?? GTGT 1.9 Đối với hoạt độngKDBĐS, giá tính thu? ?? giá CN bất động sản trừ (-) giá đất trừ để tính thu? ??