Giáo trình nghiệp vụ thuế_8 pptx

http://www.ebook.edu.vn 226 Đây là bớc khởi đầu cần thiết của bất kỳ một cuộc thanh tra, kiểm tra nào, nó quyết định phạm vi, nội dung, phơng pháp và hình thức thanh tra, kiểm tra. Căn cứ để lựa chọn đối tợng, xác định mục đích, yêu cầu của mỗi cuộc thanh tra, kiểm tra là chủ trơng, yêu cầu quản lý của cơ quan nhà nớc, tính bức thiết của các vấn đề kinh tế xã hội trong mỗi thời kỳ hoặc các đơn th tố cáo, khiếu nại của công dân. Riêng việc lựa chọn đối tợng thanh tra, kiểm tra đối với các cơ sở kinh doanh cần đặc biệt chú ý các tiêu thức: sự biến động của doanh thu; tình hình chấp hành các luật thuế và các chế độ chính sách khác 3.1.2. Tổ chức nghiên cứu để nắm vững thông tin cần thiết đối với cuộc thanh tra, kiểm tra Tổ chức nghiên cứu để nắm vững những thông tin cần thiết đối với cuộc thanh tra, kiểm tra là rất quan trọng, nó giúp cho việc thanh tra, kiểm tra đợc tiến hành đúng hớng, đỡ tốn thời gian, công sức. Các thông tin cầla nắm vững là: + Đặc điểm tình hình của đối tợng đợc thanh tra, kiểm tra (đặc điểm về tổ chức bộ máy, mô hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, loại hình sở hữu). + Các tài liệu liên quan đến nội dung cần thanh tra, kiểm tra và đối tợng thanh tra, kiểm tra nh: báo cáo tổng kết, báo cáo quyết toán, tài liệu nghiên cứu khảo sát Nếu là thanh tra xét, giải quyết đơn khiếu tố thì phải nắm vững nội dung đơn th khiếu tố hoặc nghe ngời khiếu tố trình bày, cung cấp bổ sung những chứng cứ, tài liệu về khiếu nại, tố cáo + Các văn bản pháp quy của Nhà nớc có liên quan đến đối tợng và nội dung thanh tra, kiểm tra nh chỉ thị, nghị quyết, luật, pháp lệnh, nghị định, thông t Các thông tin trên có thể khai thác từ nhiều nguồn khác nhau nh: từ các cơ quan quản lý của Nhà nớc; từ bản thân đối tợng thanh tra, kiểm tra cung cấp; từ các tài liệu lu trữ của cơ quan thanh tra, kiểm tra; từ những ngời khiếu nại, tố cáo; từ quần chúng nhân dân 3.1.3. Xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra Kế hoạch thanh tra, kiểm tra là điều kiện tiên quyết để tiến hành công tác thanh tra, kiểm tra; là công cụ để đánh giá kết quả của đoàn thanh tra, kiểm tra hoặc kiểm tra, thanh tra viên. Cơ quan thuế các cấp phải lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra hàng tháng, quý, năm cho cả hai loại đối tợng là nội bộ ngành thuế và đối tợng nộp thuế; đảm bảo lần lợt theo định kỳ thanh tra, kiểm tra đợc tất cả các cơ sở kinh doanh hoạt động trên địa bàn đợc quản lý, trớc hết trọng tâm vào các cơ sở trọng điểm. Nội dung chính của kế hoạch thanh tra, kiểm tra bao gồm: + Nêu rõ mục đích, yêu cầu, nội dung cần tiến hành thanh. + Phân công trách nhiệm cho từng thành viên trong đoàn thanh tra, kiểm tra căn cứ vào năng lực, sở trờng của từng ngời, phù hợp với nội dung, yêu cầu của các cuộc thanh tra, kiểm tra; dự kiến những nơi, những bộ phận cần tiếp xúc, những yêu cầu đối với những đơn vị đợc thanh tra, kiểm tra. http://www.ebook.edu.vn 227 + Phân định thời gian để thực hiện các nội dung thanh tra, kiểm tra (tiến độ thanh tra, kiểm tra) + Kinh phí và các phơng tiện cần thiết sử dụng cho quá trình thanh tra, kiểm tra. 3.1.4. Tổ chức lực lợng thanh tra, kiểm tra Khi xác định số lợng và lựa chọn ngời tham gia thanh tra, kiểm tra cần dựa vào các căn cứ sau đây: + Mức độ phức tạp, quy mô của các nội dung thanh tra, kiểm tra. + Vị trí đặc điểm của đối tợng thanh tra, kiểm tra. + Năng lực, trình độ chuyên môn của cán bộ thanh tra, kiểm tra. 3.1.5. Hoàn thành các thủ tục pháp lý cho cuộc thanh tra, kiểm tra Nội dung chính ở bớc này là soạn thảo và trình ký quyết định thanh tra, kiểm tra. quyết định thanh tra, kiểm tra là cơ sở pháp lý để tiến hành thanh tra, kiểm tra do tổ chức thanh tra, kiểm tra ban hành theo thẩm quyền. Quyết định thanh tra, kiểm tra phải đảm bảo các yêu cầu sau: đúng thể thức của văn bản hành chính do Nhà nớc quy định; đúng thẩm quyền; nội dung ngắn gọn, súc tích, chính xác. Nội dung chủ yếu của quyết định thanh tra, kiểm tra gồm: những cơ sở pháp lý để ban hành quyết định thanh tra, kiểm tra; thành phần đoàn thanh tra, kiểm tra; đối tợng thanh tra, kiểm tra; nội dung thanh tra, kiểm tra; thời gian tiến hành thanh tra, kiểm tra; thời kỳ cần thanh tra, kiểm tra; phạm vi hiệu lực và ngời có trách nhiệm thi hành. 3.1.6. Thông báo quyết định và kế hoạch thanh tra, kiểm tra tới đơn vị đợc thanh tra, kiểm tra Quyết định thanh tra do các cơ quan thanh tra trong hệ thống thanh tra Nhà nớc hoặc thủ trởng cơ quan quản lý Nhà nớc ban hành phải đợc thông báo cho đối tợng đợc thanh tra trớc khi tiến hành thanh tra ít nhất 7 ngày. Quyết định kiểm tra do thủ trởng cơ quan có chức năng kiểm tra ban hành phải đợc thông báo cho đối tợng đợc kiểm tra trớc khi tiến hành kiểm tra ít nhất 3 ngày. 3.2. Tiến hành thanh tra, kiểm tra Đây là bớc đoàn thanh tra, kiểm tra trực tiếp làm việc tại địa điểm thanh tra, kiểm tra để thực hiện kế hoạch thanh tra, kiểm tra đã soạn thảo. Những công việc chính cần thực hiện ở bớc này là: Thứ nhất, tiếp xúc với lãnh đạo đơn vị để thông báo quyết định thanh tra, kiểm tra; kế hoạch thanh tra, kiểm tra. Giải thích cho đối tợng thanh tra, kiểm tra nắm rõ về mục đích, yêu cầu và nội dung thanh tra, kiểm tra; trách nhiệm của họ trong việc thực hiện quyết định thanh tra, kiểm tra. Trên cơ sở đó, thống nhất kế hoạch làm việc, đề nghị đơn vị cung cấp tài liệu, bố trí thời gian để thanh tra, kiểm tra các nội dung đã xác định. Thứ hai, tiến hành thanh tra, kiểm tra các nội dung theo kế hoạch. Để làm tốt bớc công việc này cần chú ý những vấn đề sau: http://www.ebook.edu.vn 228 + Tập trung lực lợng vào những vấn đề trọng tâm, tránh sa vào những việc vụn vặt để công việc thanh tra, kiểm tra đợc đúng tiến độ. + Phải xác định đợc trình tự kiểm tra hợp lý, tránh trùng lặp, chồng chéo; phải phân tích những yếu tố tổng hợp để từ đó xác định xem nên đi sâu vào chi tiết nào. + Một nội dung đợc thanh tra, kiểm tra hoặc một vi phạm đợc phát hiện qua thanh tra phải đợc xác minh cụ thể, rõ ràng: ngày và nơi phát sinh, bản chất của sự việc và nguyên nhân của nó, ngời có lỗi, mức độ vi phạm, tác hại gây ra và hoàn cảnh tác động đến vi phạm đó, chứng cứ chứng minh Mỗi sự việc xác minh đều phải có biên bản phản ánh trung thực kết quả. + Khi yêu cầu đơn vị cung cấp tài liệu thì phải lập danh mục ghi rõ tên các loại tài liệu và thời hạn phải cung cấp. Khi nhận tài liệu phải kiểm tra lại hiện trạng của tài liệu đó (bản sao hay bản gốc, có sửa chữa can ghép không?). Nếu có nghi vấn thì ghi rõ vào sổ tay riêng mà không đợc đánh dấu hoặc ghi ký hiệu gì vào tài liệu đó. Phải bảo quản chu đáo cẩn thận tài liệu. Khi nhận tài liệu và khi trả đều phải có biên bản giao nhận hoặc hoàn trả. + Trờng hợp cần thiết phải giám định tài liệu, thì phải lập biên bản tại chỗ về hiện trạng tài liệu đó (kể cả hiện vật, nếu có) để cơ quan có trách nhiệm giám định, khi nhận kết quả giám định cũng phải có một biên bản ghi rõ số lợng, tính chất của các tài liệu, hiện vật đợc giám định. Để tạo chỗ dựa trong quá trình thanh tra, kiểm tra có thể tiếp xúc với các tổ chức Đảng, đoàn thể, các tổ chức quần chúng và thông báo, giải thích cho lãnh đạo các tổ chức này rõ về mục đích, yêu cầu, nội dung thanh tra, kiểm tra. Thông qua đó, động viên quần chúng tham gia cung cấp thông tin cần thiết giúp cho việc xác minh tình hình thực tế tốt hơn. Việc làm này cũng là để đảm bảo quần chúng thực hiện giám sát đối với hoạt động thanh tra, kiểm tra, làm cho việc thanh tra, kiểm tra đợc khách quan, trung thực. 3.3. Tổng hợp kết quả và kết thúc thanh tra, kiểm tra ở bớc này, đoàn thanh tra, kiểm tra căn cứ vào các văn bản pháp luật có liên quan và tình hình thực tế của đối tợng thanh tra, kiểm tra để đi đến kết luận thanh tra, kiểm tra cũng nh thực hiện các thủ tục pháp lý kết thúc cuộc thanh tra, kiểm tra. Các công việc chính của bớc này là: 3.3.1. Lập biên bản thanh tra, kiểm tra ở khâu này, đoàn thanh tra, kiểm tra thực hiện lập biên bản thanh tra, kiểm tra và yêu cầu đối tợng thanh tra, kiểm tra cùng ký tên xác nhận đầy đủ nội dung đã thanh tra, kiểm tra, kết luận và kiến nghị xử lý. Đoàn thanh tra, kiểm tra cũng có thể chỉ lập báo cáo thanh tra, kiểm tra và chịu trách nhiệm trớc pháp luật về các kiến nghị và kết luận của mình. Nội dung cơ bản của báo cáo hoặc biên bản thanh tra, kiểm tra bao gồm: + Các căn cứ pháp lý để đoàn thanh tra, kiểm tra thực hiện nhiệm vụ; thành phần đoàn thành tra, kiểm tra; thời gian làm việc thực tế + Mô tả thực trạng những nội dung đã thanh tra, kiểm tra; nêu rõ những số liệu tài liệu có liên quan đến kết luận thanh tra, kiểm tra. http://www.ebook.edu.vn 229 + Trình bày những kết luận rút ra từ sự phân tích tổng hợp chứng cứ xác minh. Trong từng nội dung phải khẳng định rõ đúng, sai, theo quy định của văn bản pháp luật nào, mức độ, phạm vi của từng vụ việc; kết luận rõ lỗi, ngời phạm lỗi, trách nhiệm chủ quan, khách quan, trực tiếp hay gián tiếp nh thế nào. + Đề xuất những kiến nghị và biện pháp giải quyết các vấn đề phát hiện trong thanh tra, kiểm tra. Những kiến nghị và giải pháp phải ngắn gọn, thiết thực, nêu rõ những việc phải làm, ngời phải thực hiện và thời hạn thực hiện. 3.3.2. Công bố kết luận thanh tra, kiểm tra Căn cứ vào biên bản thanh tra, kiểm tra đã lập, đoàn thanh tra, kiểm tra tổ chức công bố kết luận thanh tra, kiểm tra với lãnh đạo đơn vị, với các tổ chức và cá nhân có liên quan. Khi tiến hành cuộc họp công bố kết luận thanh tra, kiểm tra phải lập biên bản cuộc họp, ghi rõ những nội dung đối tợng thanh tra, kiểm tra đã thống nhất, những nội dung cha thống nhất với ý kiến kết luận của đoàn thanh tra, kiểm tra, ghi rõ lý do và chứng lý kèm theo đối với những ý kiến cha thống nhất với đối tợng thanh tra, kiểm tra. 3.3.3. Báo cáo kết quả thanh tra, kiểm tra Sau khi công bố kết luận thanh tra, kiểm tra, đoàn thanh tra, kiểm tra có báo cáo bằng văn bản với cơ quan cấp trên (ngời ký quyết định thanh tra, kiểm tra), kèm theo những chứng lý cần thiết để ra quyết định xử lý kết quả thanh tra, kiểm tra. Hồ sơ chứng lý có thể bao gồm: + Các biên bản ghi nhận kết quả đối chiếu, xác minh. + Các bản sao chụp tài liệu có liên quan (kể cả ảnh, băng hình, đĩa hình ghi lại những việc làm sai trong nội dung thanh tra nh: phân tán, kho quỹ, cất giấu tang vật). + Các tài liệu, báo cáo của đơn vị lập theo yêu cầu của đoàn thanh tra, kiểm tra, hoặc bảng kê những số liệu, tài liệu mà đoàn thanh tra, kiểm tra lập cùng đối tợng thanh tra, kiểm tra. + Các bảng tính toán lại của đoàn thanh tra, kiểm tra. + Các bảng xác định kết quả giám định (nếu có). Trong thực tế có thể phát sinh nhiều loại phụ lục nên tuỳ theo từng trờng hợp cụ thể mà có thể lựa chọn tài liệu cần thiết để đa vào hồ sơ chứng lý sao cho chúng có tác dụng thiết thực đối với kết luận thanh tra, kiểm tra. 3.3.4. Lu giữ hồ sơ thanh tra, kiểm tra Biên bản thanh tra, kiểm tra và quyết định xử lý của lãnh đạo cơ quan có chức năng thanh tra, kiểm tra đợc gửi đến đối tợng thanh tra, kiểm tra và các bộ phận có liên quan để thực hiện. Đồng thời, biên bản thanh tra, kiểm tra và các hồ sơ chứng lý có liên quan phải đợc lu giữ theo quy định. 4. Công tác xử lý vi phạm về thuế 4.1. Phân loại các vi phạm về thuế 4.1.1. Căn cứ vào tính chất mức độ vi phạm 4.1.1.1. Vi phạm hành chính http://www.ebook.edu.vn 230 Vi phạm hành chính là hành vi do các tổ chức, cá nhân thực hiện một cách cố ý hoặc vô ý xâm phạm các quy tắc quản lý của Nhà nớc mà không phải là tội phạm hình sự và theo quy định của pháp luật phải bị xử phạt hành chính. Căn cứ vào pháp luật thuế, các vi phạm về hành chính bao gồm: - Đối với đối tợng nộp thuế: + Không làm đúng những quy định về thủ tục kê khai, đăng ký, lập sổ sách kế toán, chứng từ ,hoá đơn + Khai man trốn thuế nhng cha đến mức độ bị xử lý về hình sự. + Nộp chậm tiền thuế, tiền phạt + Dây da nộp thuế, nộp phạt - Đối với công dân: + Cản trở, xúi giục ngời khác cản trở việc thi hành các luật thuế ở mức độ nhẹ. + Cán bộ thuế và cá nhân lợi dụng chức vụ, quyền hạn chiếm dụng, tham ô tiền thuế, bao che cho ngời vi phạm luật thuế; vô ý làm trái quy định của luật thuế; thiếu trách nhiệm trong việc thi hành luật thuế ở mức độ nhẹ 4.1.1.2. Vi phạm hình sự Căn cứ vào các luật thuế, các vi phạm hình sự trong lĩnh vực thuế gồm có: - Đối với đối tợng nộp thuế: Trốn thuế với số lợng lớn, hoặc đã bị xử lý hành chính mà còn vi phạm, hoặc trốn thuế với số lợng rất lớn hay phạm tội nghiêm trọng trong các trờng hợp khác. - Đối với công dân: + Cản trở hoặc xúi giục ngời khác cản trở việc thi hành luật thuế, cản trở việc điều tra xử lý các vụ vi phạm về thuế ở mức độ nặng. + Cán bộ thuế hoặc cá nhân khác lợi dụng chức vụ, quyền hạn chiếm dụng tham ô tiền thuế; bao che cho ngời khác vi phạm luật thuế; cố ý làm trái quy định của luật thuế; thiếu trách nhiệm trong thi hành luật thuế ở mức độ nặng. 4.1.2. Căn cứ vào nội dung vi phạm 4.1.2.1. Vi phạm về thủ tục kê khai, chế độ kế toán, sổ sách chứng từ có liên quan đến việc tính và thu nộp thuế. Cụ thể là: - Không kê khai hoặc kê khai đăng ký nộp thuế không đúng hạn; không nộp báo cáo quyết toán thuế. - Khai không đầy đủ các khoản mục quy định trong tờ khai hoặc các tài liệu cung cấp cho cơ quan thuế. - Thực hiện không đúng và đủ chế độ quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ của Nhà nớc. - Không xuất trình sổ sách kế toán, chứng từ, tài liệu có liên quan theo yêu cầu của cơ quan thuế. - Vận chuyển hàng hoá không kèm theo các hồ sơ về thuế quy định cho từng đối tợng kinh doanh. - Huỷ bỏ sổ sách, chứng từ, báo cáo kế toán cha hết hạn bảo quản theo quy định của Nhà nớc. http://www.ebook.edu.vn 231 4.1.2.2. Hành vi khai man trốn thuế - Kê khai sai căn cứ tính thuế của từng sắc thuế. - Lập sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ sai với thực tế kinh doanh. - Để ngoài sổ sách kế toán hoặc hạch toán không đúng theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, làm sai lệch căn cứ tính thuế. - Xin nghỉ kinh doanh để đợc miễn, giảm thuế nhng thực tế vẫn kinh doanh. - Kinh doanh mà không đăng ký, kê khai nộp thuế. - Giả mạo hoá đơn bán hàng, chứng từ thu tiền, biên lai thuế, 4.1.2.3. Vi phạm chế độ thu nộp tiền thuế - Không chịu nhận thông báo thuế, lệnh thu thuế, quyết định xử phạt hành chính trong lĩnh vực thuế khi đợc cơ quan thuế giao. - Nộp chậm tiền thuế, hoặc tiền phạt. - Dây da nộp thuế, nộp phạt. 4.1.2.4. Vi phạm chế độ kiểm tra, niêm phong hàng hoá - Không cho cơ quan thuế kiểm tra hàng hoá đang trên đờng vận chuyển, kiểm tra kho hàng, nguyên liệu tại nơi sản xuất kinh doanh. - Tự ý phá niêm phong kho hàng, kho nguyên liệu máy móc, nhà xởng trong thời gian niêm phong của cơ quan thuế. 4.1.2.5. Hành vi lợi dụng chức vụ, quyền hạn để tham ô hoặc giúp đỡ trốn lậu thuế - Lợi dụng chức vụ, quyền hạn để xâm tiêu tiền thuế đã thu. - Lợi dụng chức vụ quyền hạn để thông đồng với đối tợng nộp thuế làm thất thoát tiền thuế của Nhà nớc. - Giúp đỡ đối tợng nộp thuế trốn lậu thuế. 4.2. Các nguyên tắc xử lý vi phạm về thuế Việc xử lý các vi phạm về thuế phải tuân thủ các nguyên tắc sau: - Xử lý vi phạm về thuế phải do ngời có thẩm quyền tiến hành theo đúng quy định của pháp luật. - Một vi phạm về thuế chỉ bị xử phạt một lần, nghĩa là trong thời gian tiến hành xử phạt và thi hành quyết định xử phạt vi phạm đối với một vi phạm cụ thể thì ngời (hoặc cơ quan) có thẩm quyền không đựoc xử phạt lần hai đối với vi phạm đó nữa; một ngời thực hiện nhiều vi phạm thuế thì bị xử phạt về từng vi phạm, nhiều ngời cùng thực hiện một vi phạm thì mỗi ngời đều bị xử lý. - Cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền xử phạt vi phạm về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ vi phạm, tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ để quyết định hình thức, mức xử phạt phù hợp. Ngoài ra, việc xử lý vi phạm về thuế còn phải tuân thủ các nguyên tắc xử lý các vi phạm hành chính và hình sự theo luật pháp quy định nh: không xử phạt vi phạm hành chính trong các tr ờng hợp thuộc tình thế cấp thiết, phòng vệ chính đáng, sự kiện bất ngờ, vi phạm hành chính trong khi đang mắc bệnh tâm http://www.ebook.edu.vn 232 thần hoặc các bệnh khác làm mất khả năng nhận thức hoặc khả năng điều khiển hành vi của mình. 4.3. Xử lý các vi phạm về thuế Khi xử lý các vi phạm về thuế, cơ quan nhà nớc có trách nhiệm căn cứ vào tính chất, mức độ vi phạm của từng đối tợng và thẩm quyền xử lý theo quy định cho mỗi cơ quan, mỗi cấp. 4.3.1. Mức độ vi phạm về thuế Khi xác định mức độ vi phạm về thuế để xử lý, cơ quan thuế phải căn cứ vào từng loại vi phạm, đồng thời phải xét đến tính chất của từng vi phạm, những tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ để xác định mức độ vi phạm một cách đúng đắn, khách quan Các tình tiết giảm nhẹ: - Ngời vi phạm đã ngăn chặn, làm giảm bớt tác hại của vi phạm, hoặc tự nguyện sửa chữa, bồi thờng thiệt hại. - Ngời vi phạm đã tự nguyện khai báo, thành thật hối lỗi. - Vi phạm vì hoàn cảnh đặc biệt khó khăn mà không do mình gây ra. - Vi phạm trong trạng thái bị kích động tinh thần do hành vi trái pháp luật của ngời khác gây ra. - Vi phạm do bị ép buộc hoặc bị lệ thuộc về vật chất hoặc tinh thần. - Ngời vi phạm là phụ nữ có thai, ngời già yếu, ngời có bệnh hoặc tàn tật làm hạn chế khả năng nhận thức hoặc khả năng điều khiển hành vi của mình. - Vi phạm do trình độ lạc hậu. Các tình tiết tăng nặng - Vi phạm có tổ chức. - Vi phạm nhiều lần trong cùng lĩnh vực hoặc tái phạm trong cùng lĩnh vực. - Xúi giục, lôi kéo ngời cha thành niên vi phạm, ép buộc ngời bị lệ thuộc vào mình về vật chất, tinh thần vi phạm. - Vi phạm trong tình trạng say do dùng rợu, bia hoặc các chất kích thích khác. - Lợi dụng chức vụ, quyền hạn để vi phạm. - Lợi dụng hoàn cảnh chiến tranh, hoàn cảnh thiên tai, hoặc những khó khăn đặc biệt khác của xã hội để vi phạm. - Vi phạm trong thời gian đang chấp hành hình phạt của bản án hình sự hoặc đang chấp hành quyết định xử lý vi phạm hành chính. - Tiếp tục hành vi vi phạm mặc dù ngời có thẩm quyền đã yêu cầu chấm dứt hành vi đó. - Sau khi vi phạm đã có hành vi trốn tránh, che giấu vi phạm. 4.3.2. Các hình thức xử phạt vi phạm về thuế Các hình thức xử phạt hành chính về thuế: - Cảnh cáo : áp dụng đối với cá nhân vi phạm hành chính nhỏ, vi phạm lần đầu có tình tiết giảm nhẹ http://www.ebook.edu.vn 233 - Phạt tiền: mức phạt tiền đợc quy định tuỳ theo hành vi vi phạm và và mức độ vi phạm. Theo quy định pháp luật hiện hành (Thông t 41/2004/TT- BTC ngày 18/5/2004 hớng dẫn thi hành Nghị định số 100/2004/NĐ- CP của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế), có các nhóm mức phạt tiền nh sau: + Đối với các vi phạm về chế độ đăng ký thuế, kê khai thuế và lập, nộp quyết toán thuế: Hành vi vi phạm Mức phạt (1.000đ) Đăng ký thuế quá thời hạn quy định từ 1 đến 5 ngày; kê khai không chính xác về số học, kê khai không đầy đủ các chỉ tiêu trên tờ khai thuế và quyết toán thuế; nộp chậm tờ khai thuế từ 1 đến 5 ngày làm việc; nộp chậm báo cáo quyết toán thuế từ 1 đến 10 ngày làm việc Từ 50 đến 100 Đăng ký thuế quá hạn, nộp tờ khai thuế quá hạn từ trên 5 ngày đến 10 ngày làm việc; nộp quyết toán thuế quá hạn từ trên 10 ngày đến 20 ngày làm việc Từ 200 đến 1.000 Đăng ký thuế quá hạn từ trên 10 ngày làm việc hoặc đã quá hạn từ trên 10 ngày làm việc mà cha đăng ký thuế, cha nộp tờ khai thuế Từ 1.000 đến 2.000 Nộp quyết toán thuế quá thời hạn quy định từ trên 30 ngày đến 40 ngày làm việc Từ 2.000 đến 4.000 Nộp quyết toán thuế quá thời hạn quy định từ trên 40 ngày đến 90 ngày làm việc Từ 4.000 đến 10.000 Nộp quyết toán thuế quá thời hạn quy định từ trên 90 ngày làm việc hoặc đã quá thời hạn trên 90 ngày mà vẫn cha nộp quyết toán thuế Từ 15.000 đến 25.000 + Đối với các hành vi vi phạm quy định về thu nộp tiền thuế, tiền phạt: Đối tợng nộp thuế nộp chậm, dây da nộp tiền thuế, tiền phạt thì số tiền phạt nộp chậm đợc quy định là 0,5%/ngày tính trên số tiền thuế, tiền phạt nộp chậm. Phạt tiền từ 2.000.000đ đến 5.000.000đ đối với tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập; ngân hàng, tổ chức tài chính, tín dụng khác nơi đối tợng bị xử phạt mở tài khoản không thực hiện trích nộp ngân sách Nhà nớc số tiền thuế, tiền phạt theo lệnh thu, quyết định trích nộp ngân sách Nhà nớc của cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền. + Đối với hành vi vi phạm quy định về thanh tra, kiểm tra thuế: Phạt tiền từ 500.000đ đến 1.000.000đ đối với hành vi không chấp hành quyết định thanh tra, kiểm tra của cơ quan có thẩm quyền. Phạt tiền từ 1.000.000đ đến 2.000.000đ đối với hành vi không cung cấp đợc chứng từ kèm theo hàng hoá, nguyên vật liệu đang vận chuyển trên đờng để chứng minh lô hàng đã nộp thuế hoặc đã đợc quản lý thuế theo quy định trong thời hạn tối đa 24 giờ tính từ thời điểm kiểm tra, phát hiện. http://www.ebook.edu.vn 234 Phạt tiền từ 2.000.000đ đến 3.000.000đ đối với các hành vi: từ chối, trì hoãn hoặc lẩn tránh không cung cấp tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp từ trên 5 ngày làm việc kể từ ngày đợc cơ quan có thẩm quyền yêu cầu; không thực hiện lệnh niêm phong của cơ quan có thẩm quyền hoặc niêm phong không đúng quy định hồ sơ, tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, két quỹ, kho hàng Phạt tiền từ 4.000.000đ đến 10.000.000đ đối với hành vi tự ý tháo bỏ, di chuyển hoặc có hành vi làm thay đổi tình trạng niêm phong kho tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, két quỹ + Đối với hành vi trốn lậu thuế thì bị xử phạt từ 1 đến 5 lần số thuế trốn lậu tuỳ theo mức độ vi phạm, nhng mức phạt tối đa 1 lần không quá 100 triệu đồng. - Hình phạt hành chính bổ sung: Tịch thu tang vật, phơng tiện sử dụng để vi phạm hành chính. Ngoài ra, các tổ chức, cá nhân vi phạm còn có thể bị áp dụng các biện pháp khắc phục hậu quả sau: buộc tiêu huỷ hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế toán in, phát hành sai quy định; tạm đình chỉ sử dụng hoá đơn. Các hình thức xử phạt về thuế theo quy định của Bộ luật hình sự Tuỳ mức độ vi phạm mà cơ quan thuế đề nghị các cơ quan luật pháp truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định tại điều 161 của Bộ luật hình sự về tội trốn thuế. Theo đó, tội trốn thuế bị xử lý nh sau: + Cá nhân trốn thuế với số tiền từ 50 triệu đồng đến dới 150 triệu đồng hoặc đã bị xử phạt về hành vi trốn thuế hoặc đã bị kết án về tội này hoặc về một trong các tội quy định tại các điều 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 164, 193, 194, 195, 196, 230, 232, 233, 236, 238 của Bộ luật hình sự, cha đợc xoá án mà còn vi phạm thì bị phạt tiền từ 1 đến 5 lần số thuế gian lậu hoặc phạt cải tạo không giam giữ đến 2 năm. + Cá nhân trốn thuế với số tiền từ 150 triệu đồng đến dới 500 triệu đồng hoặc tái phạm về tội này thì bị phạt tiền từ 1 đến 5 lần số thuế trốn lậu hoặc bị phạt tù từ 6 tháng đến 3 năm. + Phạm tội trốn thuế với số tiền từ 500 triệu đồng trở lên hoặc trong trờng hợp đặc biệt nghiêm trọng khác thì bị phạt tù từ 2 năm đến 7 năm. 4.3.3. Thủ tục xử phạt vi phạm về thuế 4.3.3.1. Thủ tục xử phạt vi phạm hành chính Có hai loại thủ tục xử phạt là: thủ tục xử phạt đơn giản và thủ tục xử phạt có lập biên bản. Thủ tục xử phạt đơn giản: áp dụng đối với những hành vi vi phạm hành chính mà pháp luật quy định phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền đến 100.000đ. Khi thực hiện xử phạt theo thủ tục này, ngời có thẩm quyền xử phạt không lập biên bản mà quyết định xử phạt tại chỗ (viết quyết định xử phạt theo mẫu); ngời bị xử phạt có thể nộp tiền phạt tại chỗ cho ngời có thẩm quyền xử phạt và đợc nhận biên lai thu tiền phạt do Bộ Tài chính phát hành. Thủ tục xử phạt có lập biên bản http://www.ebook.edu.vn 235 Ngoài trờng hợp xử phạt đơn giản nói trên, mọi vi phạm hành chính về thuế khác đều phải đợc lập biên bản. Biên bản lập xong phải đợc trao cho tổ chức hoặc cá nhân vi phạm một bản. Nếu ngời (cơ quan) lập biên bản không có thẩm quyền xử phạt vi phạm đó thì biên bản phải đợc chuyển cho cơ quan có thẩm quyền xử phạt. Biên bản vi phạm hành chính phải ghi đầy đủ các yếu tố theo quy định nh : thời gian, địa điểm lập biên bản; họ tên, chức vụ ngời lập biên bản; họ tên, địa chỉ ngời vi phạm hoặc tên, địa chỉ tổ chức vi phạm; nội dung vi phạm; thời điểm xảy ra vi phạm; các tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ Biên bản phải lập ít nhất làm 02 bản và phải đợc ngời lập biên bản và ngời vi phạm cùng ký; nếu Nếu ngời vi phạm từ chối ký thì phải ghi rõ lý do. Nếu ngời lập biên bản không có thẩm quyền xử lý thì biên bản đó phải đợc chuyển cho ngời có thẩm quyền xử lý. Trong 10 ngày kể từ ngày lập biên bản vi phạm hành chính, cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền phải ra quyết định xử phạt đối với đối tợng vi phạm đối với những vụ việc đơn giản, hành vi vi phạm rõ ràng, không cần xác minh thêm. Đối với những vụ việc có nhiều tình tiết phức tạp thì thời hạn ra quyết định là 30 ngày, kể từ ngày lập biên bản. Nếu xét thấy cần thêm thời gian để xác minh thì cứ chậm nhất là 10 ngày trớc khi hết hạn ra quyết định, ngời lập biên bản phải báo cáo thủ trởng trực tiếp của mình bằng văn bản xin gia hạn; việc gia hạn phải bằng văn bản và thời gian gia hạn tối đa là 30 ngày. 4.3.3.2. Thủ tục xử phạt vi phạm về thuế ở mức độ vi phạm hình sự Khi vi phạm có dấu hiệu tội phạm thì phải chuyển cho cơ quan điều tra hình sự có thẩm quyền giải quyết và cơ quan bảo vệ pháp luật sẽ truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật. Khi chuyển giao hồ sơ phải có biên bản bàn giao hồ sơ, có xác nhận của ngời nhận hồ sơ. 4.3.4. Thẩm quyền xử lý vi phạm về thuế Theo quy định hiện hành, thẩm quyền xử lý vi phạm về thuế đợc quy định cụ thể nh sau: Thẩm quyền xử phạt vi phạm về thuế của UBND các cấp - Chủ tịch UBND cấp xã đợc quyền phạt cảnh cáo và phạt tiền đến 500.000đ. - Chủ tịch UBND cấp huyện đợc quyền xử phạt cảnh cáo và phạt tiền đến 20 triệu đồng. - Chủ tịch UBND cấp tỉnh đợc quyền xử phạt cảnh cáo và phạt tiền đến 100 triệu đồng. Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành chính của cơ quan thuế - Nhân viên thuế đang thi hành công vụ có quyền: phạt cảnh cáo, phạt tiền đến 100.000đ. - Trởng trạm thuế, đội thuế trong phạm vi chức năng, nhiệm vụ có quyền: phạt cảnh cáo, phạt tiền đến 2.000.000đ. - Chi cục trởng chi cục thuế, trong phạm vi địa bàn quản lý của mình, có quyền: phạt cảnh cáo; phạt tiền đến 10 triệu đồng; tịch thu tang vật, phuơng tiện [...]... đủ vào chơng trình quản lý thuế và đợc chơng trình xử lý, lu trữ theo quy trình nghiệp vụ Sau đó chơng trình sẽ kết xuất các chứng từ liên quan nh thông báo, quyết định, báo cáo gửi cho lãnh đạo và các bộ phận, cơ quan liên quan để thực hiện công việc nghiệp vụ của mình Nh vậy, có thể coi bộ phận trực tiếp thực hiện chơng trình quản lý thuế trên máy tính là bộ phận trung tâm trong quy trình quản lý... vụ, quyền hạn cụ thể của các bộ phận liên quan cũng nh chế độ sử dụng, thời hạn sử dụng và các quy định http://www.ebook.edu.vn 240 khác để quá trình thực hiện đảm bảo phù hợp nội dung quản lý, đảm bảo tính an toàn, thống nhất và đồng bộ, nâng cao hiệu quả công việc 2 nội dung cơ bản của chơng trình quản lý thuế trên máy tính Về nguyên tắc, chơng trình phải bám sát các nội dung nghiệp vụ theo quy trình. .. việc thực hiện các nghiệp vụ trên máy tính - Phải có chơng trình máy tính phù hợp với nội dung, yêu cầu của công tác quản lý thuế Chơng trình máy tính phải đáp ứng đợc các yêu cầu và tuân theo các nguyên tắc đã nêu - Các thông tin liên quan đến công tác quản lý thuế phải đợc mã hoá dới ngôn ngữ máy tính và phải đợc cập nhật, lu trữ đầy đủ trong chơng trình giúp cho việc thực hiện chơng trình nhanh chóng,... các nhiệm vụ của cán bộ thuế 1.2 Những nguyên tắc cơ bản khi thực hiện quy trình quản lý thuế trên máy tính Công tác quản lý thuế trên máy tính cũng nh công tác quản lý thuế theo kiểu thủ công đều phải tuân theo các nội dung của quy trình theo nghiệp vụ quản lý thuế, phải đáp ứng đợc các yêu cầu của công tác cũng nh các nguyên tắc cơ bản của quản lý thuế Để đáp ứng đầy đủ các yêu cầu đó, chơng trình quản... quản lý thuế hiện tại 2.1 Thực hiện mã hoá các thông tin cho chơng trình Chơng trình máy tính đợc thiết kế theo nội dung của hệ thống các sắc thuế và quy trình quản lý thuế hiện hành Do vậy, chơng trình sẽ có một danh mục mang tính chất hệ thống áp dụng cho chơng trình và thống nhất ở tất cả các cơ quan, bộ phận trong cả nớc Để chơng trình hoạt động đợc một cách thống nhất, đồng bộ, đòi hỏi ngời sử... theo yêu cầu danh mục hệ thống của chơng trình Danh mục hệ thống này đợc cập nhật một lần bắt đầu khi chạy chơng trình và sử dụng suốt trong quá trình làm việc với chơng trình, khi có sự thay đổi ảnh hởng đến các chỉ tiêu này, chơng trình sẽ đợc cập nhật và yêu cầu các chỉ tiêu phù hợp để tiếp tục sử dụng Các chỉ tiêu danh mục hệ thống cần thiết cho một chơng trình quản lý thuế trên máy tính là: - Chỉ... dịch vụ, để đảm bảo chơng trình thực hiện thống nhất các nội dung liên quan 2.2 Các nội dung chủ yếu thực hiện quản lý thuế trên máy tính Theo nội dung quy trình quản lý thuế hiện nay, các công việc chính trong quy trình bao gồm: quản lý đối tợng nộp thuế; quản lý thu nộp thuế; kế toán, http://www.ebook.edu.vn 241 thống kê, kế hoạch thuế Với một chơng trình quản lý thuế trên máy tính, nội dung, trình. .. trình này Khi một chơng trình đã đợc thiết kế đầy đủ, phù hợp, yêu cầu đặt ra là ngời sử dụng phải thao tác đúng theo nội dung, trình tự của chơng trình Các nội dung này đợc mô tả về căn bản nh sau: 2.2.1 Quản lý đối tợng nộp thuế, cấp m số thuế Thực hiện nội dung này, chơng trình máy tính sẽ đòi hỏi ngời sử dụng nhập đầy đủ các thông tin liên quan đến đối tợng nộp thuế theo các chỉ tiêu mà chơng trình. .. tra, kiểm tra Nhập các trờng hợp phạt thuế Trong quá trình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, các đối tợng nộp thuế vi phạm các chế độ thu nộp thuế theo quy định sẽ bị xử phạt Chơng trình quản lý thuế có thể sẽ tự động tính toán, xác định số thuế phạt theo các hình thức đợc cài đặt, hoặc ngời sử dụng nhập các dữ liệu liên quan vào chơng trình Chơng trình phải đợc cập nhật đầy đủ, kịp thời các trờng hợp... quá trình thu hồi nợ đọng đợc thực hiện trên sổ thu nợ Đây thực chất là việc chấm bộ thuế của các đối tợng nợ đọng trên cơ sở số thuế còn nợ đọng Chơng trình sẽ theo dõi quá trình nộp số thuế nợ của đối tợng theo các sổ nợ trên cơ sở số còn nợ, số đã nộp, ngày số chứng từ nộp, số cha nộp, Đồng thời, chơng trình sẽ tổng hợp cho phép in danh sách đối tợng nợ đọng, báo cáo tình hình nợ đọng phục vụ công . quản lý thu thuế cấp trên hoặc các cấp khác. Các dữ liệu này sẽ đợc nhập đầy đủ vào chơng trình quản lý thuế và đợc chơng trình xử lý, lu trữ theo quy trình nghiệp vụ. Sau đó chơng trình sẽ kết. các trờng hợp phạt thuế Trong quá trình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, các đối tợng nộp thuế vi phạm các chế độ thu nộp thuế theo quy định sẽ bị xử phạt. Chơng trình quản lý thuế có thể sẽ tự. quan thuế ra thông báo thuế cho các đối tợng nộp thuế và theo dõi số thuế phải thu. Việc theo dõi số thuế phải thu bao gồm việc lập các sổ bộ thuế, tổng kết bộ, ra thông báo thuế, chấm sổ thuế,