Thực trạng và giải pháp cho công tác hoàn thuế GTGT trong các doanh nghiệp.DOC

Thực trạng và giải pháp cho công tác hoàn thuế GTGT trong các doanh nghiệp

lời mở đầu

Sau hơn ba năm thực hiện ( từ 01/01/1999) dến nay, luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đã góp phần to lớn vào sự phát triển kinh tế của đất nớc: khuyến khích đầu t nớc ngoài, mở rộng và phát triển xuất khẩu, thúc đẩy sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định và ngày càng tăng cho ngân sách nhà nớc (NSNN) Nhng gần đây trên một số phơng tiện thông tin đại chúng đã chính thức công bố con số thất thoát lên tới hàng trăm tỷ đồng từ thuế thuế GTGT Vậy bản chất của những con số thất thu khổng lồ trên là gì, nguyên nhân vì sao và trách nhiệm của các bên có liên quan nh thế nào?

Đi tìm câu trả lời cho thực trạng này ngời ta thấy phần lớn các bên đều qui kết trách nhiệm cho công tác hoàn thuế GTGT Về phía ngành thuế có các lí do sau: Do doanh nghiệp trốn lậu thuế, khai man để đợc hoàn thuế, do một số qui định chủ quan về việc hoàn thuế làm sai lệch bản chất của thuế GTGT Còn về phía các doanh nghiệp, họ đánh giá cơ chế hoàn thuế hiện nay còn quá nhiều bất cập, từ khi kê khai cho đến khi chính thức nhận đợc văn bản hoàn thuế của cơ quan thuế là cả một quãng thời gian dài, đấy là cha kể đến những thủ tục rờm rà và máy móc của cán bộ thuế trong khâu kiểm tra hoá đơn chứng từ cũng nh một phần không nhỏ lợng vốn của doanh nghiệp bị nhà nớc chiếm dụng đợc nguỵ biện bằng cách “chờ hoàn thuế”.

Những lí do trên đã khiến không ít ngời băn khoăn: Liệu có phải đã đến lúc thuế GTGT bộc lộ những nhợc điểm của nó? Hoặc phải chăng thuế GTGT chỉ có duy nhất một u điểm là tránh sự trùng lặp thuế đánh chồng lên thuế của thuế doanh thu? Hay các nhà hoạch định chính sách của ta đã quá lạm dụng yếu tố chủ quan nhằm điều chỉnh thuế GTGT mà theo họ là để phù hợp với tình hình và mức độ phát triển nển kinh tế của Việt Nam ? Đó không phải là những câu hỏi dễ trả lời.

Trớc thực tế này, tôi đã chọn đề tài “Bàn về công tác quản lý và hạch toán hoàn thuế GTGT trong các doanh nghiệp” không phải với một tham vọng là sẽ tìm ra một giải pháp tối u khắc phục đợc tình trạng thất thu từ hoàn thuế và hợp lý hoá công tác hoàn thuế GTGT trong các doanh nghiệp mà xuát phát từ mong muốn đợc hiểu rõ bản chất của công tác hoàn thuế GTGT và có thể tìm

ra một số giải pháp nhằm khắc phục đợc phần nào của thực trạng nêu trên Do đó, đề án này có kết cấu nh sau:

Phần I: Lý luận chung về thuế GTGT gồm:

A Khái quát về luật thuế GTGT.

B Khái quát chung về những quy định trong hoàn thuế GTGT.

Phần II: Thực trạng và giải pháp cho công tác hoàn thuế GTGT trongcác doanh nghiệp.

Qua đây, tôi xin trân trọng cảm ơn thầy giáo Nguyễn Hữu Đồng đã giúp tôi hoàn thiện đề án nghiên cứu khoa học này.

Do kiến thức và thời gian nghiên cứu có hạn, đề án không tránh khỏi những thiếu sót Rất mong nhận đợc sự đóng góp ý kiến của thầy cô và các bạn để đề án này thực sự mang tính khoa học.

Phần i: lý luận chung về thuế GTGT

A Khái quát về luật thuế GTGT:

Thuế GTGT (VAT- Value Added Tax) là một loại thuế gián thu tính trên giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ qua mỗi khâu luân chuyển Ra đời đầu tiên ở Pháp, đến nay thuế GTGT đã đựoc áp dụng trên 100 nớc bởi những u việt trong phơng pháp tính thuế của nó.

ở Việt Nam, thuế GTGT đã đợc Quốc hội khoá IX, kì họp thứ 11 thông qua ngày 10/05/1997 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 để thay thế cho thuế doanh thu đợc áp dụng từ năm 1990.

Vậy thuế GTGT là gì, đối tọng và phơng pháp tính ra sao? Xin lần lợt xem xét:

I Định nghĩa về thuế GTGT:

Thuế GTGT là loại thuế gián thu đánh trên phần giá tri gia tăng của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng.

II Căn cứ tính thuế và phơng pháp tính thuế

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất.

1 Giá tính thuế:

2 Thuế suất thuế GTGT

Đợc qui định tại điều 8 luật thuế GTGT và điều 7 nghị định số 79/2000/ NĐ-CP của chính phủ Thuế suất thuế GTGT đợc áp dụng gồm 4 mức nh sau: 0%, 5%, 10%, 20%.

Trong đó, đối tợng chịu mức thuế suất 0% hiện đã có một số sửa đổi, bố sung chi tiết theo thông t số 82/2002/TT-BTC.

3 Phơng pháp tính thuế:

ph-ơng pháp: phph-ơng pháp khấu trừ thuế và phph-ơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng Trờng hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua bán vàng bạc đá quí ngoại tệ thì cơ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh này dể tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng.

Đối tợng áp dụng và việc xác định thuế phải nộp theo từng phơng pháp nh sau:

3.1 Phơng pháp khấu trừ thuế:

Theo phơng pháp này, số thuế GTGT phải nộp đợc xác định theo công thức :

Số thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào phải nộp đầu ra đợc khấu trừ

Trình tự kế toán mua hàng hoá, vật t, dịch vụ trong nớc thuộc đối tợng chịu thuế GTGT áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế đợc thể hiện trên sơ đồ sau đây:

Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đối với hàng hoá dịch vụ mua trong nớc.

Tk 111, 112, 331 Tk 152, 153, 156…

Mua hàng hoá, vật t nhập kho

( giá thanh toán) ( giá vốn thực tế cha

Chiết khấu thơng mại, giảm giá, hàng trả lại khi mua hàng

Với hàng hoá, vật t… nhập khẩu ta có sơ đồ sau: nhập khẩu ta có sơ đồ sau:

Khi bán đợc hàng, doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT đầu ra là một trong những căn cứ để xác định thuế GTGT phải nộp:

Khoản đợc giảm thuế (3)

Hiện nay, theo quy định mới thì tại (3) (khoản đợc giảm thuế) đợc hạch toán vào TK 711, khi đó ta có định khoản:

Nợ TK 33311 Có TK 711

3.2 Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng đợc xác địnhnh sau:

Số thuế Giá trị gia tăng Thuế suất thuế GTGT phải = của hàng hoá dịch x GTGT của những nộp vụ chịu thuế hàng hoá, dịch vụ đó

Trong đó: GTGT Giá thanh toán Giá thanh toán của của = của hàng hoá _ hàng hoá, dịch vụ hàng hoá dịch vụ dịch vụ bán ra mua vào

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá bán thực tế bên mua phải thanh toán cho bên bán, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả.

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng của hàng hoá dịch vụ bán ra đợc xác định bằng giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào( giá mua bao gồm cả thuế GTGT) mà cơ sở sản xuất kinh doanh đã dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra

Trình tự kế toán mua hàng hoá, vật t, dịch vụ nhập khẩu, hoặc trong n-ớc thuộc đối tợng chịu thuế GTGT áp dụng phơng pháp thuế GTGT trực tiếp nh sau:

Tk 111, 112, 331 Tk 152, 153, 156…

Giá thanh toán( gồm cả thuế GTGT)

Tk 33312

Thuế GTGT của hàng hoá nhập khẩu

Khi phản ánh thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp ta có sơ đồ:

Tk 3331 Tk 6425

Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Nhng hiện nay, theo thông t 89/2002/TT- BTC thì mục này lại đợc hạch toán làm giảm doanh thu chứ không phải làm giảm chi phí nh trên:

Nợ TK 511

Có TK 3331: thuế GTGT đầu ra phải nộp

B Khái quát chung những qui định trong hoàn thuế GTGT

I.Đối tợng đợc hoàn thuế GTGT :

1 Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế trong các trờng hợp sau:

a Cơ sở kinh doanh trong ba tháng liên tục trở lên( không phân biệt niên độ kế toán) có luỹ kế số đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra đợc hoàn thuế.

b Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì đợc xét hoàn thuế 2 Đối với cơ sở mới thành lập, đầu t tài sản mới đã đăng ký nộp thuế theo

phơng pháp khấu trừ thuế nhng cha có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra, nếu thời gian đầu t từ một năm trở lên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm.

3 Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa

4 Cơ sở kinh doanh đợc hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.

5 Việc hoàn thuế GTGT đã trả đối với các dự án sử dụng vốn ODA nh sau: - Chủ dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại mua hàng hoá, dịch vụ từ các nhà cung cấp trong nớc có thuế GTGT để sử dụng cho cácd dự án này.

- Nhà thầu chính thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế sử dụng vốn ODA không hoàn lại cung cấp các hàng hoá dịch vụ cho các dự án sử dụng ODA không hoàn lại.

6 Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân nớc ngoài để mua hàng hoá tại Việt Nam

Các cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tợng đợc hoàn thuế GTGT theo quy định tại mục I này phải là đối tợng lu giũ sổ sách, chứng từ kế toán và có Tài khoản Tiền gửi tại ngân hàng.

7 Đối tợng đợc hởng u đãi miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh về u

đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hoá, dịch vụ tại Việt Nam đợc hoàn lại số thuế GTGT đã trả ghi trên hoá đơn GTGT

8 Phân loại đối tợng hoàn thuế:

a Đối tợng áp dụng kiểm tra, thanh tra trớc khi hoàn thuế:

- Cơ sở kinh doanh mới thành lập có thời gian kinh doanh dới một năm, đề nghị hoàn thuế lần đầu.

- Cơ sở kinh doanh đã có các hành vi vi phạm gian lận về thuế GTGT - Cơ sở kinh doanh xuất khẩu hang hoá là nông sản, lâm sản, thuỷ hải sản cha qua chế biến theo đờng biên giới, đất liền.

- Cơ sở kinh doanh chia tách, giải thể, phá sản.

b Đối tợng áp dụng hoàn thuế trớc kiểm tra sau: là các đối tợng không thuộc đối tợng quy định tại điểm 8a trên đây.

c Các trờng hợp đã gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế đầy đủ đúng quy định

nhng đang trong giai đoạn bị điều tra, khởi tố và các hành vi gian lận về thuế GTGT theo quyết định của các cơ quan chức năng thì tạm thời dừng việc xem xét giải quyết việc hoàn thuế đến khi có quyết định xử lý.

Trờng hợp cơ sở kinh doanh có hành vi gian lận về thuế GTGT, thuộc đối t-ợng áp dụng kiểm tra trớc khi hoàn thuế sau thời gian 12 tháng nếu đã chấp hành tốt các quy định của luật thuế, chế độ quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ sẽ đợc áp dụng hoàn thuế trớc kiểm tra sau Cơ quan thuế xem xét cụ thể

- Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ liên quan đến việc xác định thuế GTGT đầu vào, đầu ra ( mẫu số 02, 03, 04/GTGT).

- Trờng hợp hoàn thuế theo quy định (bao gồm cả hàng hoá, dịch vụ xuất

khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nớc ngoài và của doanh nghiệp chế xuất) thì phải có bảng kê các hồ sơ có chữ ký và đóng dấu của cơ sở

Trờng hợp việc kê khai thuế hàng tháng đã đầy đủ và chính xác, phù hợp với Bảng kê khai tổng hợp, cơ sở không phải nộp Bảng kê hàng hoá - dịch vụ để mua vào, bán ra các tháng đề nghị hoàn thuế Trờng hợp có điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, thuế GTGT đầu ra của các tháng trong thời gian hoàn thuế, số thuế điều chỉnh phải giải trình rõ lý do.

2 Hồ sơ hoàn thuế đối với các cơ sở kinh doanh khi sáp nhập, hợp nhất,chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa gồm:

- Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách Nhà nớc.

- Quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản của cấp có thẩm quyền - Quyết toán thuế GTGT đến thời điểm sáp nhập giải thể.

III.Đối tợng đợc hoàn thuế GTGT có trách nhiệm:

1 Lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi cơ quan thuế

2 Trờng hợp hồ sơ không rõ ràng hoặc không đầy đủ, cơ quan thuế yêu cầu bổ sung hồ sơ hoặc giải trình thì cơ sở đề nghị hoàn thuế phải cung cấp hồ sơ bổ sung hoặc giải trình theo yêu cầu của cơ quan thuế.

3 Ngoài các hồ sơ phải gửi đến cơ quan thuế theo quy định, các hồ sơ khác liên quan đến hoàn thuế, khấu trừ thuế, các đối tợng đợc hoàn thuế phải lu giữ đầy đủ tại cơ sở.

4 Các đối tợng đợc hoàn thuế khi lập và gửi hồ sơ hoàn thuế đến cơ quan thuế phải kê khai đúng, trung thực các số liệu kê khai và chịu trách nhiệm trớc pháp luật về số liệu kê khai Mọi trờng hợp sai sót nếu kiểm tra, phát hiện đều bị xử lý truy thu về thuế Tuỳ theo nguyên nhân và mức độ vi phạm còn bị phạt hoặc truy cứu trách nhiệm hình sự theo pháp luật.

IV.Hạch toán hoàn thuế GTGT trong các doanh nghiệp.1 Tổ chức chứng từ kế toán:

Theo luật định : đối với các cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, khi bán hàng hoá- dịch vụ phải sử dụng hoá đơn GTGT do Bộ Tài Chính phát hành.

- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp, khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng “ Hoá đơn bán hàng” do Bộ Tài Chính phát hành Việc ghi chép phải đầy đủ và đúng các yếu tố của chứng từ kế toán, bao gồm:

- Đối với các cơ sở sản xuất chế biến hàng nông lâm thuỷ sản cha qua sơ chế của ngời sản xuất trực tiếp bán ra không hoá đơn theo chế độ quy định thì ngời mua phải lập “ Bảng kê mua hàng nông lâm thuỷ sản” theo mẫu

TK 133 gồm hai tiểu khoản:

TK 1331: thuế GTGT của hàng hoá- dịch vụ TK 1332: thuế GTGT của TSCĐ

3 Phơng pháp hạch toán hoàn thuế GTGT:

Theo luật định, khi bán hàng; ngời bán hàng giao hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng cho ngời mua và ngời mua coi đó là hoá đơn thuế GTGT đầu vào của mình, lấy đó làm minh chứng số thuế GTGT sẽ đợc khấu trừ khi tính số thuế phải nộp Đến cuối tháng, cơ sở sản xuất kinh doanh lập bảng kê số phát

sinh trong tháng gồm số thuế đầu ra, số thuế đầu vào rồi khấu trừ cho nhau ra số thuế GTGT phải nộp hoặc đợc hoàn và lập tờ khai thuế với cơ quan thuế.

Có thể khái quát trờng hợp điển hình của phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1: Kế toán thuế GTGT đợc khấu trừ

Phân bổ thuế GTGT đầu vào cho các đối tợng không chịu

Khoản đợc giảm thuế

Có thể thấy việc hạch toán thuế GTGT nói chung tại các doanh nghiệp phụ thuộc chặt chẽ vào cơ chế tài chính hiện hành bao gồm những qui chế tài chính đợc qui định chi tiết trong:

- Lập hoá đơn GTGT.

- Mức thuế suất với từng loại mặt hàng, chủng loại hàng hoá, dịch vụ - Thủ tục hành thu của cơ quan thuế.

Từ sơ đồ hạch toán có thể thấy hoàn thuế GTGT là một phần của công tác kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp Vì vậy, hạch toán hoàn thuế GTGT phụ thuộc chặt chẽ vào các nhân tố trên Bên cạnh đó, cơ chế hoàn thuế GTGT hiện nay còn bị chi phối bởi một số qui định đặc biệt thể hiện sự u tiên của nhà nớc với những mặt hàng nh nông lâm thuỷ sản (NLTS) cha qua chế biến Trong phần II của bài viết này (phần thực trạng và giải pháp) sẽ tìm hiểu một cách chi tiết những nhân tố nêu trên nhằm tìm ra một giải pháp cho công tác hạch toán hoàn thuế GTGT tại các doanh nghiệp hiện nay.

Phần II: thực trạng và giải pháp cho công tác hoàn thuế VAT trong doanh nghiệp.

I.Hoàn thuế với hàng nông lâm thuỷ sản và hàng xuất khẩu:

Thời gian qua hoàn thuế GTGT đang là một vấn đề bức xúc, thu hút sự quan tâm của các nhà hoạch định chính sách và cả phía các doanh nghiệp Bộ Tài Chính vừa ban hành thông t số 82/2002/TT-BTC, trong đó có qui định cụ thể đối tợng hoàn thuế theo hai loại:

Loại 1: Đối tợng áp dụng kiểm tra - thanh tra trớc khi hoàn thuế Loại 2: Đối tợng áp dụng hoàn thuế trớc khi kiểm tra sau.

Việc quy định này không những tháo gỡ đợc vớng mắc trong việc quản lý đối tợng đợc hoàn thuế, tránh thất thu cho ngân sách Nhà nớc (NSNN) mà còn đảm bảo một sân chơi bình đẳng cho các doanh nghiệp.

Nhng vẫn còn những tồn tại trong công tác hoàn thuế GTGT tại thời điểm này, đó chính là những quy định hoàn thuế với hàng nông lâm thuỷ sản (NLTS).

Trên thực tế, chính sách hoàn thuế GTGT đối với hàng NLTS là một biện pháp tốt nhằm giảm giá đầu ra, tăng khả năng cạnh tranh và tạo vị thế vững chắc cho các doanh nghiệp Việt Nam trên thị trờng quốc tế Thật vậy, nếu căn cứ vào cách hạch toán tại doanh nghiệp thì khi doanh nghiệp thu mua NLTS cha qua chế biến, kế toán sẽ ghi bút toán:

Nợ TK 152, 156

Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc hoàn lại Có TK 111,112,331

Số liệu đợc ghi trên TK 111, 112, 331 là tổng giá thanh toán đợc ghi trên bảng kê mẫu số 04 theo qui định của Bộ Tài Chính; trên TK 133 là tổng giá thanh toán nhân với thuế suất thuế GTGT theo qui định

Có thể tóm tắt trên sơ đồ:

TK 111, 112, 331 TK 152, 156 Giá mua

TK 133 TK 111, 112

Thuế GTGT đợc hoàn lại Nhận lại tiền từ hoàn thuế

Rõ ràng là một phần chi phí của đầu vào doanh nghiệp đã đợc Nhà nớc "hỗ trợ" Sự "hỗ trợ" tích cực hoặc không là tuỳ thuộc mức thuế suất GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo quy định do Bộ Tài Chính ban hành Mức thuế suất có thể là 3%, 2%, 1% và có xu hớng tới 0% Sở dĩ kế toán doanh nghiệp ghi chép đợc định khoản trên là căn cứ vào Bảng kê mẫu số 04 do Bộ Tài chính

- Ngời phụ trách thu mua

Nhng đến khi bắt tay vào công việc thực tế thì các doanh nghiệp lại tỏ ra lúng túng trớc việc phân công trách nhiệm ghi chép bảng kê Ngời ta đặt ra câu hỏi việc ghi chép này do doanh nghiệp hay do ngời bán NLTS tiến hành? Có ý kiến cho rằng nếu buộc doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm về tính chính xác trong Bảng kê mua hàng thì nên chăng Nhà nớc bỏ quy định khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào đối với hàng NLTS?.

Xét trên bình diện rộng thì giải pháp ấy chỉ hạn chế tiêu cực đối với thuế GTGT bởi vì thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ càng nhỏ thì thuế GTGT phải nộp càng tăng, còn với thuế thu nhập doanh nghiệp thì cha ổn Bởi vì, Bảng kê hàng hóa chính là cơ sở pháp lý thay cho hoá đơn mua hàng làm căn cứ cho kế toán ghi chép nghiệp vụ và tính ra chi phí hợp lý, xác định thu nhập chịu thuế và giải trình trớc cơ quan thuế vụ Vậy nếu Bảng kê không bảo đảm tính hợp lý thì có đợc xác định là chi phí hợp lý để xác định thu nhập chịu thuế không? Nếu không chấp nhận là chi phí hợp lý thì doanh nghiệp sản xuất không thể hoạt động đợc Ngợc lại, nếu chấp nhận là chi phí hợp lý để xác định thu nhập chịu thuế thì lại tạo các kẽ hở để các doanh nghiệp làm ăn không đúng đắn tham ô, chiếm dụng tiền của ngân sách Nhà nớc và làm lũng đoạn giá bán trên thị trờng.

Rõ ràng với một cơ chế quy định còn nhiều lỏng lẻo thì căn cứ ghi chép hạch toán kế toán cũng lỏng lẻo và không đảm bảo tính pháp lý là một hậu quả tất yếu Nhng điều nghiêm trọng hơn là làm thất thu hàng trăm ngàn tỷ đồng của NSNN xuất phát từ cái gọi là "nới lỏng cơ chế hoàn thuế" và nó còn vô hình chung tạo ra một sự cạnh tranh không bình đẳng giữa các doanh nghiệp kê khai hạch toán nghiêm túc với doanh nghiệp móc ngoặc để chiếm dụng nguồn NSNN.

Xem xét số liệu báo cáo của tổng cục thuế (BTC) sau hai năm thực hiện hoàn thuế GTGT, ngành thuế cả nớc đã hoàn gần 15.000 tỷ đồng, trong đó 25% hoàn trong ngành NLTS Qua đợt thanh tra, kiểm tra hoàn thuế GTGT đã phát hiện 106 vụ vi phạm với số tiền hoàn khống thuế trên 300 tỷ đồng, chiếm gần 2% trên tổng số thuế đợc hoàn, 8% trên số thuế hoàn cho ngành hàng NLTS Quan sát lợng kim ngạch xuất khẩu của ngành hàng rau quả cho thấy kim nghạch xuất khẩu rau quả cả nớc năm 1999 đạt 114 triệu USD, năm 2000

đạt 214 triệu USD, năm 2001 đạt trên 300 triệu USD, 6 tháng đầu năm 2002 chỉ đạt 107 triệu USD Số liệu trên cho thấy, kim ngạch xuất khẩu rau quả tăng "bất thờng" trong năm 2000, đặc biệt là năm 2001 gấp 3 lần năm 1999, trong khi đó thị trờng xuất khẩu khó khăn, giá xuất khẩu giảm Kim ngạch 6 tháng đầu năm 2002 giảm chỉ bằng 50% so với cùng kỳ năm trớc là do tăng c-ờng kiểm tra thuế.

Trờng hợp vi phạm phổ biến nhất, dễ thực hiện và khó kiểm tra nhất là trờng hợp lập bảng kê mua hàng theo giá cao hơn giá thực tế đã mua để đợc khấu trừ nhiều hơn số thực tế Cũng dể hiểu khi các doanh nghiệp Nhà nớc rất khó cạnh tranh đợc với t nhân trong lĩnh vực buôn bán nông sản vì cơ chế thu mua ở doanh nghiệp Nhà nớc chặt chẽ hơn Phải chăng, vô hình chung chính sách thuế đã tạo ra một môi trờng cạnh tranh thiếu lành mạnh trong khâu tiêu thụ hàng NLTS giữa các thành phần kinh tế?.

Để khắc phục mặt trái của cơ chế hoàn thuế VAT đối với hàng xuất khẩu nói chung và hàng NLTS nói riêng nên chăng Nhà nớc cần sửa đổi theo hớng sau:

Một là: Nên bãi bỏ quy định "nới lỏng" hoàn thuế GTGT với hàng NLTS vì nguyên tắc hoàn thuế là có thu mới có hoàn Hàng NLTS mua trực tiếp từ ngời sản xuất không có hóa đơn GTGT, ngời mua không nộp thuế GTGT thì không đợc hoàn thuế Thêm vào đó, Nhà nớc nên giảm thuế GTGT đầu ra của sản phẩm đợc chế biến từ hàng NLTS hiện đang ở mức 10%, trong khi nguyên liệu chính của họ chiếm tới hơn 80% chi phí Những khoản mục mua vào không có hóa đơn này nếu không đợc khấu trừ thì thuế GTGT phải nộp của các doanh nghiệp này sẽ rất cao và hạn chế sự đi sự phát triển của họ Mặt khác, khoản đầu t từ NSNN thông qua hoàn thuế nên chuyển sang cơ chế tăng đầu t trực tiếp cho ngời sản xuất bằng giảm giá các yếu tố đầu vào (vật t, dịch vụ, nông nghiệp), tăng kinh phí đầu t xây dựng kết cấu hạ tầng (xây dựng kênh mơng, tới tiêu, quy hoạch ruộng đồng), khuyến khích áp dụng tiến bộ kỹ thuật, phát triển công nghiệp chế biến và bảo quản sau thu hoạch Tất cả các khoản đầu t trực tiếp nh trên thông qua chính sách giảm giá đầu vào sẽ có tác dụng thiết thực nhằm giảm giá đầu ra của hàng NLTS xuất khẩu Điều đó càng có ý nghĩa trong từng bớc thực hiện lộ trình cam kết cắt giảm thuế quan và các khoản tài trợ của Nhà nớc đối với hàng xuất khẩu khi tham gia hội nhập kinh tế thế giới.