73 Kiểm toán thuế trong kiểm toán tài chính tại Công ty Kiểm toán & định giá Việt Nam

73 Kiểm toán thuế trong kiểm toán tài chính tại Công ty Kiểm toán & định giá Việt Nam

Báo cáo thực tập tốt nghiệp Lời nói đầu Xu chung giới giai đoạn khu vực hoá kinh tế Liên minh Châu Âu (EU) điển hình xu nay, nớc Châu Âu đà xây dựng cho thị trờng chung với đồng tiền thống Nhận thấy tính đắn xu này, Việt Nam đà tích cực tham gia vào hiệp hội nớc Đông Nam (ASEAN) từ 10 năm tới khu vực mậu địch tự ASEAN (AFTA) với mẫu hình EU kết hợp điều kiện đặc trng khu vực Đông Nam Nh vậy, đòi hỏi mang tính bắt buộc tất doanh nghiệp phải công khai hoá tình hình tài doanh nghiệp cho bên quan tâm để tận dụng nguồn lực kinh tế mang lại trình hội nhập Kiểm toán đà hình thành phát triển Việt Nam năm gần để đáp ứng đòi hỏi khách quan Do hình thành lại phải đáp ứng lợng lớn khách hàng với điệu kiện khác nên kiểm toán Việt Nam phải không ngừng học hỏi hoàn thiện Ra đời điệu kiện đó, Công ty cổ phần kiểm toán định giá Việt Nam (VAE) đợc thành lập ngời có kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán có tầm nhìn sáng suốt, đà có hớng đắn nhằm nhằm đáp ứng điều kiện thực tế Tuy đợc thành lập (2001) nhng công ty đà có dấu ấn tích cực lòng khách hàng Với việc đà làm đợc kết hợp với đờng lối phát triển đắn ban lÃnh đạo công ty, VAE định tạo dựng đợc thơng hiệu thị trờng kiểm toán Việt Nam Đợc thực tập công ty kết hợp với hớng dẫn tận tình thầy giáo Đinh Thế Hùng anh chị phòng nghiệp vụ 3, em hy vọng hiểu thêm nghành nghề đà lựa chọn tiếp thu kiến thức thực tế bổ ích Nhờ kiến thức đợc nhà trờng trang bị kinh nghiệm thực tế thu nhận đợc thời gian đầu thực tập công ty, em đà phần hiểu đợc tầm quan trọng kiểm toán khoản mục thuế kiểm toán báo cáo tài đoanh nghiệp Do đó, em đà chọn đề tài Hoàn thiện kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán định giá Việt Nam làm đề thực tập tốt nghiệp Đây khoản mục quan trọng hầu hết báo cáo tài Báo cáo thực tập tốt nghiệp nên trình kiểm toán đặc biệt ý Mặc dù đề tài khó nhng với nổ lực thân cộng với bảo tận tình thầy giáo bác, anh chị công ty kiểm toán định giá Việt Nam, em hy vọng hoàn thành đề tài cách xuất sắc Đề tài em bao gồm phần chính: Phần1: Những vấn đề lý luận chung kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Phần 2: Thực trạng kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán định giá Việt Nam Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế Công ty kiểm toán định giá Việt Nam thực Báo cáo thực tập tốt nghiệp Phần I Những vấn đề lý ln chung vỊ kiĨm to¸n th kiĨm to¸n b¸o cáo tài doanh nghiệp 1.1 Những vấn đề Thuế 1.1.1 Khái niệm Lịch sử phát triển loài ngời cho thấy loài ngời sống hoang sơ cha biết tập hợp thành quần thể lớn cha có nhà nớc, cha có thuế Khi loài ngời phát triển đến thời kỳ biết tập hợp, thống trị thuế đà hình thành Xà hội văn minh tiến thuế khoá phát triển phơng thức đánh thuế tinh vi Sự xuất nhà nớc đòi hỏi sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho nhà nớc tồn thực chức Nhà nớc định quyền lực hiến định để ban hành quy định pháp luật cần thiết làm phân phối tổng sản phẩm xẵ hội thu nhập quốc dân thành quỹ tiền tệ tập trung nhà nớc Sự xuất sản phẩm thặng d xà hội sở chủ yếu tạo khả va nguồn thu để thuế tồn va phát triển Nh vậy, thuế khoản đóng góp bắt buộc đợc nhà nớc quy định thành luật để ngời dân diện nộp thuế nộp vào ngân sách nhà nớc dùng chi tiêu cho việc công ích Khoản đóng góp tiền trả vật hay dịch vụ đóng góp tiền trực tiếp Thuế phát sinh, tồn phát triển với đời,tồn phát triển nhà nớc Từ khái niệm trên, ta thấy thuế có đặc điểm sau: - Do pháp luật quy định đối tợng nộp thuế phải nộp - Thuế thu cách vĩnh viễn, không hoàn trả, không trả lÃi - Không có đối phần hay đền bù nhng ngợc lại phần số thuế đà nộp cho ngân sách nhà nớc đợc trả cho ngời dân cách gián tiếp qua nh÷ng tiƯn nghi cđa x· héi nh y tÕ, trờng học, đờng xá, quỹ phúc lợi khác Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Thuế hình thức điều tiết thu nhập công bằng, tránh tình trạng ngời có thu nhập cao, ngời có thu nhập thấp để giảm bất công chênh lệch xà hội 1.1.2 Vai trò thuế nỊn kinh tÕ Th lµ ngn thu chđ u ngân sách nhà nớc.Nền tài vững lành mạnh dựa vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân, thuế nội địa phải trở thành nguồn thu góp phần tăng thu ngân sách Thuế công cụ quan trọng để phân phối điều tiết lợi tức quốc dân, thuế công cụ quan trọng để góp phần tích cực vào giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, bớc góp phần ổn định trật tự xà hội chuẩn bị đIều kiện cho phát triển kinh tế lâu dài Với kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế phải áp dụng thống nhất, không phân biệt thành phần kinh tế Bao quát hết hoạt động sản xuất kinh doanh, nguồn thu nhập, thu nhập chịu thuế Thuế cần khai thác từ thu nhập quốc dân sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thuế phải góp phần tích cực vào việc bội dỡng khai thác nguồn thu thuế ngày phát triển Thuế công cụ quản lý điều tiết kinh tế vĩ mô Thuế có vai trò quan trọng việc quản lý, hớng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, nâng đỡ hoạt động sản xuất kinh doanh có lợi cho quốc kế dân sinh, với thành phần kinh tế Thông qua công tác quản lý ngành chịu thuế, nhà nớc sẽ: Khuyến khích nâng đỡ hoạt động kinh tế cần thiết, làm ăn có hiệu cao Thu hẹp, không khuyến khích ngành nghề, mặt hàng xa xỉ, lÃng phí Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật t nớc để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xuất Hớng dẫn khuyến khích hợp tác đầu t với nớc đẩy mạnh hoạt động nhập đồng thời bảo vệ sản xuất nội địa Thuế góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xà hội Báo cáo thực tập tốt nghiệp Hệ thống thuế đợc áp dụng thông ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân c để đảm bảo bình đẳng công xà hội Tất cá nhân tổ choc kinh tế có nghĩa vụ đóng thuế theo luật thuế quy định.Ngời có thu nhập thuế cao phải đóng thuế cao ngời có thu nhập thấp, nhiên phải cho ngời có thu nhập cao đáng đợc hởng hiệu lao động khuyến khich đợc họ phát triển sản xuất kinh doanh, tức la quan thuế phảI tinh thue thu thuế theo luật thuế quy định, tránh lạm thu, tránh trùng lắp để đảm bảo công xà hội Với vai trò quan trọng mình, thuế đà trở thành vấn đề quan tâm xà hội đặc biệt nhà kinh doanh 1.1.3 Giới thiệu số loại thuế 1.1.3.1.Thuế giá trị gia tăng (GTGT) Thuế giá trị gia tăng sắc thuế tiêu thụ,do ngời tiêu thụ phải trả mua hàng hoá, sản phẩm hay hởng thụ dịch vụ Thuế GTGT loại thuế gián thu đợc tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Ưu điểm loại thuế tính thuế trùng lắp tính thuế GTGT phảI nộp, sở sản xuất kinh doanh đợc khấu trừ số thuế GTGT đà nộp khâu trớc Việc khai, nộp thuế tính thuế tơng đối đơn giản Hiệu thuế (số thu nhập quốc gia thu đợc việc áp dụng thuế GTGT) cao Đối tợng nộp thuế tự kiểm soát Khuyết điểm làm tăng giá tiêu thụ, gây ảnh hởng đến ổn định kinh tế chinh ngời tiêu thụ la ngời phảI chịu số thuế giai đoạn mua hàng Đối tợng chịu thuế không chịu GTGT thuế Theo quy định điều 2, nghị định số 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000 phủ đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam Các đối tợng hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT theo quy định Điều Luật thuế GTGT, Điều Nghị định số 79/2000/NĐ - CP Chính phủ quy định nêu mục II, phần A Thông t số 122/2000/TT - BTC ngày 29/12/2000 số thông t bổ xung Bộ tài Báo cáo thực tập tốt nghiệp Hiện đối tợng chịu thuế đợc quy định luât sửa đổi bổ xung số điều Luật thuế GTGT ngày 17/6/2003 có hiệu lực từ ngày 1/1/2004 Đối tợng nộp thuế Theo quy định luật thuế GTGT, tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh ( gọi chung sở kinh doanh) tổ chức kinh doanh có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT ( gọi chung ngời nhập ) đối tợng nộp thuế GTGT Tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp nhà nớc luật hợp tác xà Các tỉ chøc kinh tÕ cđa tỉ chøc chÝnh trÞ, tỉ chøc chÝnh trÞ x· héi, tỉ chøc x· héi, tỉ chức xà hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu t nớc Việt nam, công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu t nớc Việt Nam Cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh, nhóm ngời kinh doanh độc lập đối tợng kinh tế khác Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá trị thuế thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế GTGT Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán cha có thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập Giá nhập đợc xác định theo quy định giá tính thuế nhập Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động Báo cáo thực tập tốt nghiệp Đối với hoạt động cho thuê tài sản không phân biệt loại tài sản hinh thức cho thuê giá cho thuê cha có thuế Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trớc tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền trả kỳ trả trớc Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp tính theo giá bán cha có thuế hàng hoá bán trả lần, không tính theo số tiền trả góp kỳ Đối với gia công hàng hoá giá gia c«ng cha cã th ( bao gåm tiỊn c«ng, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá xây dựng, lắp đặt cha có thuế công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện; trờng hợp xây dựng, lắp đặt công trình thực toán theo tiến độ hạng mục công trình, phần công việc hoàn thành bàn giao thuế GTGT tính phần giá trị hoàn thành bàn giao Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù đợc dùng loại chứng từ toán ghi giá toán giá đà có thuế GTGT, giá cha có thuế tính thuế đợc xác định giá có thuế chia cho ( 1+(%) thuế xuất hàng hoá, dịch vụ đó) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua, bán hàng hoá dịch vụ hởng hoa hồng, giá cha có thuế làm tính thuế tiền hoa hồng thu từ hoạt động Thuế suất thuế GTGT Có mức thuế suất hàng hoá dịch vơ: 0%, 5%, 10%, 20% Theo Lt sưa ®ỉi bỉ sung , mét sè ®IỊu Lt th GTGT hiƯn có mức thuế: 0%, 5%, 10% Phơng pháp tính thuế GTGT Phơng pháp trực tiếp - áp dụng với đối tợng sau: Cá nhân sản xuất, kinh doanh ngời Việt Nam, tổ chức cá nhân ngời nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng Báo cáo thực tập tốt nghiệp từ làm tính thuế theo phơng pháp cấu trừ thuế, sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ - Xác định số thuế phải nộp: = x = - Phơng pháp khấu trừ - áp dụng với đối tợng đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiƯp thµnh lËp theo Lt doanh nghiƯp nhµ nớc, Luật doanh nghiệp, Luật hợp tác xÃ, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT đà nói - Xác định số thuế phải nộp: = - Trong đó: Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán (x) thuế suất thuế GTGT hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá dịch vụ, số thuế ghi chứng từ nộp thuế hàng nhập ( nộp thay cho phÝ níc ngoµI ) vµ sè th GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ % quy định thông t theo thông t 122/2000/TT BTC, th«ng t 82/2002/TT – BTC, th«ng t 102/2003/TT – BTC Tõ 1/1/2004 th GTGT sÏ ¸p dơng theo Lt sửa đổi bổ sung số Luật thuế, nghị định số 158/2003/NĐ - CP, thông t 120/2003/TT BTC 12/12/2003 hớng dẫn thi hành Luật thuế GTGT Báo cáo thùc tËp tèt nghiÖp 1.1.3.2 ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Thuế thu nhập loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Đối tợng nộp thuế Là tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập trừ đối tợng sau: Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tac xà sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trừ hộ gia đình cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao theo quy định( có giá trị sản lợng hàng hoá 90 triệu đồng/ năm thu nhập 36 triệu đồng/ năm) Căn tính thuế Căn cø tÝnh th thu nhËp doanh nghiƯp lµ thu nhËp chịu thuế thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất th thu nhËp doanh nghiƯp Thu nhËp chÞu th - Bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập từ hoạt động sản xuât, kinh doanh dịch vụ nớc - Xác định thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý co lien quan đến thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế từ hoạt động khác bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, lÃi chuyển nhợng, cho thuê, lý tài sản, tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ thu khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ, Doanh thu chi phí hợp lý hợp lệ để tính thu nhập chịu thuế đợc quy định chi tiết Thông t sè 18/2002/TT – BTC ngµy 20/2/2002 cđa bé tµi chÝnh vỊ viƯc híng dÉn chi tiÕt thi hµnh lt thu nhËp doanh nghiƯp B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiÖp ThuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (theo LuËt th thu nhËp doanh nghiƯp ngµy 10/5/1997) - Th st thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh nớc tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam la 32% - Cơ sở sản xuất, xây dựng, vận tải nộp th lỵi tøc víi th st 25%, nép th thu nhËp doanh nghiƯp víi th st 32% mµ dang có khó khăn đợc áp dụng thuế suất 25% thời hạn năm, kể từ luật có hiệu lùc - C¬ së kinh doanh cã thu nhËp cao lợi khách quan mang lại sau nộp thuế thu nhập theo thuế suất 32% mà phần thu nhập lại so với vốn chủ sở hữu co cao 20% số vợt 20% ph¶i nép th thu nhËp doanh nghiƯp bỉ sung víi mức thuế suất 25% - Đối với dự án đầu t thuộc lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn khuyến khích đầu t đợc áp dụng thuế suất 25%, 20%, 15% phủ quy định - Thuế suất thuế thu nhËp doanh nghiƯp ¸p dơng cho c¸c doanh nghiƯp có vốn đầu t nớc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo mức thuế suất quy định Luật đầu t nớc Việt Nam - Th st th thu nhËp doanh nghiƯp ®èi víi tỉ chức, cá nhân nớc tìm kiếm, thăm dò khai thác dầu khí 50%, khai thác tài nguyên quý khác áp dụng mức thuế suất từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh Trong năm 2003, Quốc hội ®· ban hµnh Lt th thu nhËp doanh nghiƯp ngµy 17/7/2003 áp dụng từ ngày 1/1/2004 có sửa ®ỉi vỊ møc th st cđa th thu nhËp doanh nghiệp ( 28% sở sản xuất kinh doanh, từ 28% đến 50% sở tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác trên, mức cụ thể đợc phủ quy định chi tiết phù hợp với dự án, sở kinh doanh) 10 Báo cáo thực tập tốt nghiệp danh mục hàng miƠn th nhËp khÈu cđa Bé Tµi chÝnh dut víi bé chøng tõ nhËp khÈu NÕu lµ hµng miƠn thuế nhập phải kiểm tra đối chiếu tên hàng, số lợng suất cho sản xuất sản phẩm xuất khẩu, số lợng hàng xuất khẩu, kèm theo chøng tõ hµng xt khÈu - KiĨm tra th đợc hoàn lại với công văn chấp thuận hoàn thuế nhËp khÈu cđa c¬ quan cã thÈm qun, phiÕu thu giấy báo có số tiền thuế hoàn lại Kiểm tra hạch toán hoàn lại thuế nhập (ghi giảm trị NVL hay giảm giá vốn hàng bán) Kiểm tra, đối chiếu bút toán nộp thiếu Sổ TK thuế nhập phải trả, phiếu chi trả thuế phiếu thu hải quan Kê khai danh sách khoản làm tăng số thuế nhập phải nộp so với số đà tính hạch toán, Dự phòng số thuế nhập phải nộp thêm Nếu việc tính thuế phức tạp cần mời chuyên gia thuế Công ty soát xét tham khảo ý kiến hải quan Nếu có vấn đề đanh tranh cÃi Công ty hải quan phải thảo luận với khách hàng hải quan hớng giải Kết luận Trên sở kiểm tra tất nghiệp vụ trọng yếu nghiệp vụ không trọng yếu, theo ý kiến ghi chép kế toán khoản thuế nhập đầy đủ hợp lý Tôi khẳng định tất thủ tục kiểm toán cần thiết đà đợc thực hiện, đợc ghi chép giấy tờ làm việc theo thủ tục kiểm toán hÃng 57 Báo cáo thực tập tốt nghiệp cung cấp đầy đủ chứng cho kết luận đa Tôi khẳng định sai sót yếu điểm nh kiến nghị đà đợc nêu để đa vào th quản lý gửi cho khách hàng Căn công việc kiểm toán qui trình kiểm toán đà thực hiện, thấy có đủ tin tởng kết luận số d khoản thuế nhập phải nộpcủa Công ty sổ sách báo cáo kế toán phản ánh tơng đối xác hợp lý cho kỳ hoạt động từ ngày đến ngày * Chơng trình kiểm toán tài khoản thuế thu nhập cá nhân Khách hàng: Ngời lập: Ngày: Năm tài chính: Ngời soát xét: Ngày: Chơng trình kiểm toán tài khoản thuế 010 Thuế thu nhập cá nhân Trớc hết phải đọc kỹ Biên định năm trớc vá công văn liên quan đến thuế khách hàng quan thuế để lu ý vấn đề đặc biệt vấn đề vớng mắc Lu ý: Tất công việc kiểm toán đợc thực phải thể rõ nội dung sau: Mục tiêu công việc đà thực hiện; Các công việc đợc thực đà nằm kế hoạch kiểm tra phơng pháp kiểm toán đợc chọn để kiĨm tra; 58 B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp Kết công việc kiểm toán; Kết luận Mục tiêu: Thông qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội rà soát nhanh việc ghi chép chứng từ sổ sách, kiểm toán viên phải cân nhắc lựa chọn mục tiêu kiểm toán Mục tiêu phải đảm bảo sở dẫn liệu liên quan đến tính đầy đủ, tính hữu, tính xác tính trình bày cụ thể là: - Các khoản thuế thu nhập có đợc ghi chép đầy đủ không ? - Xác định xem số d thuế thu nhập phải nộp, đợc hoàn lại trình bày Báo cáo tài hợp lý đợc tính toán theo luật thuế văn quy định Nhà nớc Thủ tục kiểm toán I Tham chiếu KiĨm tra hƯ thèng kiĨm so¸t Ngêi thùc hiƯn Kiểm tra qui chế kiểm soát khoản thuế thu nhập cá nhân Công ty thực nh II Phân tích soát xét So sánh biến động thuế thu nhập cá nhân phải nộp năm so với năm trớc,so với biến động lao động, thay đổi sách tiền lơng thu nhập để xác định số ng ời phải nộp thuế thu nhập năm II IKiểm tra chi tiết Lập bảng tổng hợp biến động thuế thu nhập cá nhân phải trả tháng năm Giải thích biến động th thu nhËp so víi sù biÕn ®éng cđa møc lơng Soát xét kỹ bút toán điều chỉnh thuế thu nhập cuối năm Tổng hợp lơng khoản phụ cấp ng- 59 Báo cáo thực tập tốt nghiệp ời cho năm nhằm: Tính lại số thu nhập chịu thuế ngời (bình quân tháng) Đối chiếu số thuế thu nhập phải nộp ngời năm với số thuế đà tính lại năm Xác định số thuế nộp thừa, nộp thiếu ngời Kiểm tra việc hạch toán thuế thu nhập cá nhân xem thuế thu nhập cá nhân có đợc khấu trừ tiền lơng ngời lao động hay ngời lao động tự nộp thuế Đối chiếu cac khoản thu nhập chịu thuế có vấn đề tranh cÃi khách hàng quan thuế, phải tiến hành trao đổi với khách hàng quan thuế giải pháp thực Kết luận Trên sở kiểm tra tất nghiệp vụ trọng yếu nghiệp vụ không trọng yếu, theo ý kiến ghi chép kế toán khoản thuế thu nhập đầy đủ hợp lý Tôi khẳng định tất thủ tục kiểm toán cần thiết đà đợc thực hiện, đợc ghi chép giấy tờ làm việc theo thủ tục kiểm toán hÃng cung cấp đầy đủ chứng cho kết luận đa Tôi khẳng định sai sót yếu điểm nh kiến nghị đà đợc nêu để đa vào th quản lý gửi cho khách hàng Căn công việc kiểm toán qui trình kiểm toán đà thực hiện, thấy có đủ tin tởng kết luận số d khoản thuế thu cá nhân phải nộp Công ty sổ 60 Báo cáo thực tập tốt nghiệp sách báo cáo kế toán phản ánh tơng đối xác hợp lý cho kỳ hoạt động từ ngày đến ngày 2.2.3 Thực kiểm toán Sau kế hoạch đà đợc phổ biến cho thành viên đoàn kiểm toán, kiểm toán viên đến khách hàng bắt đầu thực kiểm toán Quá trình kiểm toán khoản mục thuế đợc kiểm toán viên tiến hành theo trình tự chơng trình kiểm toán mẫu 2.2.3.1 Kiểm tra hệ thống kiểm soát Do khách hàng lâu năm nên thủ tục không cần thiết phải kiểm tra kỹ Tiếp theo công việc kiểm tra hệ thống kiểm soát kiểm toán viên bắt đầu đến thủ tục phân tích soát xét Trong phần kiểm toán viên nhận thấy số thuế phải nộp cuối kỳ báo cáo tài , nh tờ kê khai thuế cuối năm; So sánh số thuế phải nộp năm trớc biến đổi lớn nên kiểm toán viên bỏ qua thủ tục chuyển sang thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt 2.2.3.2 Thđ tơc kiểm tra chi tiết Đầu tiên thủ tục kiểm tra chi tiết , KTV phải thu thập thông tin chung thuế Công ty khách hàng * Hợp doanh TH: 61 B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp 62 B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp Join stock com VAE Cơng ty kiểm tốn định giá Việt Nam Viet Nam Auditing and Estimate company Khách hàng : Hỵp doanh TH Người lập : Ngày : 15/03/2005 … NĐH……… Ngày :……………… Kỳ …….31/12/2004 Nội dung : Ghi hệ thống Người soát xét : Ngày : …………… …………… thu Ngi soỏt xột : Các loại thuế mà đơn vị phải nộp bao gồm: Thuế GTGT : Phơng pháp tính thuế : khấu trừ thuế Các mặt hàng hợp doanh chịu thuế GTGT nh sau: Khuôn ép nhựa : 5% Các sản phẩm nhựa , hàng hoá khác gia công : 10% Thuế thu nhập doanh nghiệp Hợp doanh thực nộp thuế thu nhËp doanh nghiƯp mµ th thu nhËp doanh nghiƯp sÏ bên hợp đoanh chi trả dựa phần lợi nhuận đợc phân chia Phía Công ty H Hàn Quốc phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế 25% thuế suất chuyển lợi nhuận nớc 7% phần lợi nhuận đợc chia (70%) lợi nhuận Thuế thu nhập cá nhân Do doanh nghiệp chịu thuế thu nhập cá nhân cho ngời lao động khoản thu nhập đo hợp oanh chi trả tính vào chi phí Ngời lao động phải trả thuế khoản thu nhập bên chi trả, đơn vị tổng hợp tính trừ vào lơng ngời lao động Mức thuế suất theo biểu thuế quy định thông t số 05/2002/TT-BTC với thu nhËp thêng xuyªn cđa ngêi ViƯt Nam Th xt nhập Mặt hàng nhập chủ yếu hợp doanh hạt nhựa để sản xuất nhựa cao cấp, thuế đợc kê khai nộp theo lần nhập theo tờ khai hải quan *Kiểm toán thuế GTGT: Kiểm toán viên lập Bảng tổng hợp thuế GTGT đơn vị đợc kỉêm toán đối chiếu với sổ Cái Báo cáo tài để đảm bảo thuế GTGT đợc hạch toán, trình bày kê khai bảng kê khai thuế 63 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Khách hàng : Hợp doanh TH Join stock com Kỳ …….31/12/2004 Nội dung : Tổng hợp thuế giá trị gia tăng khấu trừ , hồn lại Người Cơng ty kiểm toán định15/03/2005 lập : Ngày : giá Việt Nam … NĐH……… Viet Nam Auditing NgàyEstimate company and :……………… Người soát xét : Ngày : …………… …………… Người soát xét …………… Chỉ tiêu Mã Số tiền số I Thuế GTGT khấu trừ Số thuế GTGT cịn khấu trừ, cịn 10 4.875.742.935 hồn lại đầu kỳ Số thuế GTGT khấu trừ phát sinh 11 Số thuế GTGT khấu trừ, hoàn lại, thuế GTGT hàng mua trả lại khơng 12 4.875.742.935 khấu trừ Trong : 13 4.774.074.201 a Số thuế GTGT khấu trừ 14 b Số thuế GTGT hoàn lại 15 c Số thuế GTGT hàng mua trả lại, giảm giá hàng 16 101.668.734 mua d Số thuế GTGT không khấu trừ 17 Số thuế GTGT khấu trừ, hoàn lại cuối kỳ 40 33.129.419 II Thuế GTGT hàng bán nội địa 41 4.547.775.332 Thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp 42 4.785.742.938 đầu kỳ Thuế GTGT đầu phát sinh 45 143.873.928 Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 46 -349.712.115 Thuế GTGT hàng bán nội địa nộp vào ngân -12.625.845 sách nhà nước -13.394.774 Thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp 768.774 cuối kỳ -362.337.960 Điều chỉnh thuế GTGT Điều chỉnh số thuế khấu trừ thiếu Điều chỉnh số thuế GTGT đầu đơn vị hạch tốn nhầm Số thuế GTGT hàng nội địa cịn phải nộp cuối kỳ sau điều chỉnh VAE KiĨm to¸n viên đà đa bút toán điều chỉnh : Nợ TK 333/Có TK 133 : 13.394.619 điều chỉnh số thuế đợc khấu trừ thiếu Nợ TK 632/Có TK 333 : 768.774 Hợp dồng hạch toán nhầm thuế GTGT bán hạt nhựa Kiểm toán viên kiểm tra tính đầy đủ thuế GTGT đầu phát sinh kú 64 B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp Join stock com VAE Khách hàng Hợp doanh TH Kỳ : .31/12/2004 Nội dung : Tổng hợp Tk 133 Công ty kiểm toán định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company Tiền điện Phí triển lÃm Bán máy tính Tỉng céng Date/Ngµy : 14/03/2005 Date/Ngµy : ………… Date/Ngµy : Số tiền Doanh thu bán sản phẩm (Trừ Daewoo Sam Sung xuất không chịu thuế) Doanh thu bán hàng hoá Trong Ngời lập : NĐH Ngêi so¸t xÐt : ……… Ngêi so¸t xÐt : ………… Sè thuÕ 42.570.908.100 ThuÕ suÊt 10% 3.066.000.495 2.186.375.913 879.624.582 257.629.380 28.783.980 3.755.740 10% 5% 10% 10% 5% 218.637.591 43.981.229 25.762.938 2.878.398 178.787 4.527.090.810 4.548.538.753 Số thuế đơn vị tính toán 763.421 Chênh lệch Chênh lệch thuế GTGT bán hạt nhựa, hợp doanh hạch toán nhầm bán hạt nhựa không ghi nhận doanh thu mà ghi giảm TK 627 làm ảnh hớng đến giá thành sản phẩm nên kiẻm toán viên điều chỉnh vao TK 632 Bút toán điều chỉnh : Nợ Tk 632/ Có TK 333 : 768.774 Chó ý : Doanh thu b¸n hàng cho Deawoo Samsung đà đối chiếu với tờ khai xuất thủ tục kiểm tra khác đà đợc thực phần kiểm toán doanh thu Tiếp theo Kiểm toán viên kiểm tra tính hữu thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Kiểm toán viên tiến hành thu thập Bảng khai thuế GTGT hàng tháng , đối chiếu số liệu với số sổ sách giải thích chênh lệch có để đảm bảo số thuế GTGT đầu vào đà đợc kê khai kỳ 65 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Join stock com Công ty kiểm toán định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company VAE Khách hàng Hỵp doanh TH Kú : …….31/12/2004…… Néi dung : …Tỉng hợp Tk 133 Tháng 10 11 12 Céng Ngêi lËp : NĐH Ngời soát xét : Ngời soát xét : ………… Date/Ngµy : 14/03/2004 Date/Ngµy : ………… Date/Ngµy : Thuế GTGT hàng Thuế GTGT đầu nhập vào mua hµng 189.865.746 72.830.937 54.878.329 63.983.762 303.972.796 51.863.784 99.876.732 114.867.338 252.976 754 117.685.397 153.879.467 169.763.915 261.974.953 220.915.304 276.798.430 198.635.937 365.983.784 334.982.730 539.469.240 132.793.632 178.936.321 86.353.465 106.783.938 325.690.245 2.785.376.489 2.090.366.446 Tæng sè trªn tê khai thuÕ 262.696.683 118.862.091 355.836.580 214.744.070 370.662.151 523.643.382 482.890.257 475.434.367 700.946.654 672.262.872 265.289.786 432.474.182 4.8752.742.935 Sè thuÕ không đợc khấu trừ Tổng cộng Số ghi sổ kế toán -101.668.734 4.774.074.201 4.774.074.201 Chênh lệch Trong số tiền thuế 101.668.734 không đợc khấu trừ, Hợp doanh đà ghi nhầm số thuế 9.848.985 đồng thuế GTGT đợc khấu trừ tháng 10 , hợp doanh dề nghị điều chỉnh tờ khai ngày nhng cha hạch toán khấu trừ Bút toán đề chỉnh : Nợ TK 333 / Có TK 133 : 13.394.619 Kết luận : Thuế GTGT đầu vào đợc kê khai khớp với sổ sách Đối với thuế GTGT đầu vào sai sót thờng thấy bị khai tăng lên so với số thực tế kiểm toán viên kiểm tra số nghiệp vụ thuế GTGT đầu vào Bảng kê khai thuế GTGT hàng tháng để đảm bảo nghiệp vụ có ®đ chøng tõ chøng minh 66 B¸o c¸o thùc tËp tốt nghiệp Join stock com VAE Công ty kiểm toán định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company Khách hàng Hợp doanh TH Ngời lập : Kỳ : …….31/12/2004…… …… N§H…… Néi dung : KiĨm tra chi tiÕt thuế GTGT đầu vào Ngời soát xét : Ngời soát xét : Date/Ngày : 14/03/2005 Date/Ngày : Date/Ngµy : ……… Sè chøng Néi dung tõ Sè tiỊn Chøng tõ gèc 436 425 428 427 489 105.263.339 56.154.162 7.157.398 9.197.158 9.858.575 ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Chi phÝ gia công tháng 12/2004 Chi phí gia công Chi phí gia công Watson Gioăng cao su Nhựa PP 600F Chứng từ gốc (): Đà kiểm tra tới hoá đơn tài , phiếu nhập kho (nếu hàng hoá nhập kho ) đợc kê khai số thuế GTGT đầu vào Kết luận : Các mẫu chọn kiểm tra đợc kê khai có sở hợp lý 67 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Tiếp theo kiểm toán viên kiĨm tra chi tiÕt th GTGT hµng nhËp khÈu Join stock com VAE Công ty kiểm toán định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company Khách hàng Hợp doanh TH Ngêi lËp : Kú : …….31/12/2004…… …… N§H…… Néi dung : KiĨm tra chi tiÕt th GTGT hµng Ngêi so¸t xÐt : nhËp khÈu ……… Ngêi so¸t xÐt : ………… Date/Ngµy : 14/03/2005 Date/Ngµy : ………… Date/Ngµy : ……… Sè chøng tõ TBT879 TBT832 TBT3198 TBT9357 TBT3815 Chøng tõ gèc Néi dung TKHQ sè : 758 NKD TKHQ sè : 485 NKD TKHQ sè : 568 NKD TKHQ sè : 214 NKD TKHQ sè : 478 NKD Sè tiÒn 38.500.758 42.560.203 57.362.200 28.629.500 33.201.582 ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Chøng tõ gèc (♦): §· kiĨm tra tíi hoá đơn tài đợc kê khai số thuế GTGT phải nộp Kết luận : Các mẫu chọn kiểm tra đợc kê khai có sở hợp lý Cuối kiểm toán viên kiểm tra tình hình nộp thuế GTGT Hợp doanh TH 68 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Join stock com Công ty kiểm toán định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company VAE Khách hàng Hợp doanh TH Ngời lập : Kỳ : …….31/12/2004…… …… N§H… Néi dung : KiĨm tra chi tiết thuế GTGT hàng nhập Ngời soát xét : Ngời soát xét : Date/Ngày : 14/03/2005 Date/Ngµy : ………… Date/Ngµy : ……… Sè chøng tõ CTNH38/1 CTNH55/3 CTNH15/4 CTNH84/9 CTNH47/11 Céng Chøng tõ gèc ♦ ♦ Nội dung Nộp thuế GTGT vào ngân sách Nộp thuế GTGT vào ngân sách Nộp thuế GTGT vào ngân sách Nộp thuế GTGT vào ngân sách Nộp thuế GTGT vào ngân sách Số tiền 32.911.100 5.348.379 37.868.739 20.867.348 46.878.362 143.873.928 Chøng tõ gèc (♦): §· kiĨm tra tới uỷ nhiệm chi, giấy báo số d ngân hàng, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nớc Kết luận : Các mẫu chọn kiểm tra đợc kê khai có sở hợp lý Khi xem xét Bảng kê khai thuế GTGT đầu vào hàng tháng kiểm toán viên đà ý xem xét không thấy có hoá đơn kê khai khấu trừ muộn tháng Với kết đạt đợc từ kiểm toán thuế GTGT kiểm toán viên tổng hợp bút toán điều chỉnh đa kết đạt đợc kết luận kiểm toán viên : Thuế GTGT hợp doanh sau điều chỉnh đà sai sãt träng u Nh vËy viƯc thùc hiƯn kiĨm to¸n kiểm toán viên đà đảm bảo tuân thủ đợc thủ tục kiểm toán chi tiết chơng trình kiểm toán đề thu thập đủ chứng chøng minh cho c¸c ý kiÕn vỊ sè d thÕ GTGT *Th thu nhËp doanh nghiƯp: Tríc hÕt , tõ sỉ chi tiÕt th thu nhËp doanh nghiƯp KiĨm to¸n viên thực lập Bảng tổng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp để thấy đợc tình hình thuế thu nhập doanh nghiệp đối chiếu với báo cáo tài 69 B¸o c¸o thùc tËp tèt nghiƯp Join stock com VAE Công ty kiểm toán định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company Khách hàng Công ty CL Kú : …….31/12/2004…… Néi dung : KiÓm tra chi tiÕt thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu Ngêi lËp : Date/Ngµy : NĐH 14/03/2005 Ngời soát xét : Date/Ngày : Ngời soát xét : Date/Ngày : Chỉ tiêu Số d đầu năm Số tiền 1.843.928.379 Số phải nộp năm 9.678.937.893 Trong Thuế tơng ứng với lợi nhuận thu đợc năm Số thuế điều chỉnh giảm theo kiểm toán nhà nớc 9.748.622.461 -69.684.568 Số đà nộp năm Số đ cuối năm 6.397.967.836 5.124.898.436 Việc kiểm toán thuế thu nhập đoanh nghiệp thờng dựa vào kết doanh thu chi phí Khi kiểm toán doanh thu, chi phí , đợc cho thực tốt việc lại việc tính toán lại thuế thu nhập doanh nghiệp theo doanh thu chi phí đà đợc kiểm toán Theo yêu cầu kiểm toán thuế TNDN phải lập bảng chi đợc khoản chi phí không hợp lý hợp lệ, nhiên điều đợc thực ngời kiểm toán chi phí thực thủ tục phân tích chi phÝ vµ kiĨm tra chi tiÕt chi phÝ KiĨm toán viên thực tính toán lại thuế TNDN so sánh với số đà đợc đơn vị tính toán để đảm bảo thuế TNDN họ đà đợc phản ánh hợp lý đánh giá kết thực Trong trình thực kiểm toán phần hành có điều chỉnh doanh thu chi phí, chi phí đợc tổng hợp lại tính ảnh hởng chúng tời thuế TNDN Kiểm toán viên tiến hành điều chỉnh thuế TNDN với qui dịnh hành 70 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Join stock com VAE Công ty kiểm toán định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company Khách hàng Công ty CL Kỳ : …….31/12/2004…… Néi dung : …Tỉng hỵp Tk 133 Ngêi lËp : NĐH Ngời soát xét : Ngời soát xÐt : ………… Néi dung Sè tiỊn Thu nhËp tríc ®iỊu chØnh 30.464.445.197 §iỊu chØnh Thu nhËp tríc th sau ®iÒu chØnh 30.464.445.197 ThuÕ suÊt 32% ThuÕ thu nhËp doanh nghiệp phải nộp 9.748.622.463 Chênh lệch Date/Ngày: 14/03/2005 Date/Ngày: Date/Ngày : -2 Kết luận : khoản thuế thu nhập doanh nghiệp đà đợc tính toán Đồng thời kiểm toán viên phải thực kiểm tra lại việc thực thuế thu nhập công ty để đảm bảo số thuế thu nhập đà nộp trình bày báo cáo có thật Trong trờng hợp này, Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết việc nộp thuế thu nhËp doanh nghiÖp 71 ... Khái quát Công ty Kiểm toán định giá Việt Nam 2.1.1.Lịch sử hình thành phát triển công ty kiểm toán định giá Việt Nam 2.1.1.1 Hoàn cảnh đời công ty cổ phần kiểm toán định giá Việt Nam Nền kinh... gồm phần chính: Phần1: Những vấn đề lý luận chung kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Phần 2: Thực trạng kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán định giá Việt Nam Phần... mức kiểm toán viên thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp 32 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Phần II Kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán định giá Việt Nam 2.1 Khái quát Công