CHUONG 3 - BAO CAO TAI CHINH HOP NHAT ppsx

CHAPTER 3 – AN INTRODUCTION TO CONSOLIDATED FINANCIAL STATEMENTS NHẬP MÔN VỀ: CÁC BÁO CÁO TÀI CHÁNH HỢP NHẤT Chương nầy gồm những tài liệu cơ bản cần thiết để thông hiểu các báo cáo tài chánh hợp nhất và cũng đưa ra một bảng khái quát các phương thức liên quan đến tiến trình hợp nhất. Phương pháp kế toán mua theo giá vốn (purchase method) thường sử dụng cho các liên kết doanh nghiệp cũng được áp dụng ở phần đầu chương nầy, và các công ty phụ thuộc liên doanh được đề cập cuối chương. Công ty mẹ/ bên đầu tư được cho là sử dụng phương pháp tính giá theo giá trị ròng cho các đầu tư vào các công ty con. Cũng có thêm nhiều bàn thảo về liên kết doanh nghiệp trong quyển nầy thừa nhận phương pháp kế toán tính giá mua trừ phi phương pháp hợp cổ quyền được đạc biệt nhìn nhận. Các báo cáo tài hánh hợp nhất cần thiết gồm một bảng cân đối hợp nhất, một bảng báo cáo lợi nhuận hợp nhất, một bảng báo cáo doanh lợi giữ lại hợp nhất và một bảng báo cáo hợp nhất các lưu chuyển tiền mặt ( cash flows). Bảng cân đối hợp nhất và các bảng báo cáo lợi nhuận và doanh lợi giữ lại hợp nhất được giới thiệu rong chương nầy được soạn thảo từ các bảng báo cáo tài chánh riêng rẻ của công ty mẹ và công ty con của nó.Báo cáo hợp nhất về lưu chuyển tiền mặt, tuy nhiên, được soạn từ các báo cáo tài chánh hợp nhất và các bảng cân đối hợp nhất. Bảng báo cá hợp nhất về lưu chuyển tiền mặt được giới thiệu trong phần phụ lục của chương 4. LIÊN KẾT DOANH NGHIỆP HOÀN TẤT QUA MUA CỔ PHIẾU (Business combinations consummated through stock acquisitions) Cái quan niệm kế toán về một liên kết doanh nghiệp , như đã mô tả trên APB Opinion No 16, có gồm một cách rõ ràng các liên kết doanh nghiệp nầy trong đó một hay nhiều công ty trở thành công ty phụ thuộc hay con của một công ty mẹ chung.Một công ty trở nên phụ thuộc khi công ty khác mua một cổ quyền kiểm soát trong cổ phần bầu cử tồn động của nó. Thông thường thì một công ty đạt quyền kiểm soát trực tiếp một công ty khác bởi mua được đa số (hơn 50%) cổ phiếu bầu cử. Một công ty cũng có thể đạt quyền kiểm soát một công ty khác qua sở hữu cổ phiếu gián tiếp (cổ quyền gián tiếp). Các tình huống về sở hữu cổ phần gián tiếp sẽ được trình bày trong chương 9 của quyển nầy. Cho tới chương 9, thì vẫn cho rằng quyền sở hữu trực tiếp đa số cổ phần bầu cử của một công ty khác là cần thiết để được quyền kiểm soát và mới có được quan hệ công ty mẹ - con . Một liên kết doanh nghiệp được coi là hoàn tất khi một công ty mua nhiều hơn 50% của cổ phần bầu cử của công ty khác, nhưng một khi mà một quan hệ công ty mẹ - con hình thành, việc mua thêm cổ phần của công ty phụ thuộc không phải là một liên kết doanh nghiệp.Nói cách khác, các đơn vị riêng rẻ chỉ có thể liên kết một lần. Gia tăng một cổ quyền kiểm soát chỉ là một đầu tư bổ sung mà thôi.Sụ mua thêm cổ phần của một công ty con chỉ được tính toán theo phương pháp tính giá mua, như đã giải thích trong đoạn 43 của APB Opinion No 16 như sau: Sau ngày hiệi lực của Opinion nầy, việc mua một số hay toàn thể cổ phần do thiểu số cổ đông của một công ty con giữ - hoặc được công ty mẹ mua, chính công ty con mua hay một công ty con khác mua - phải được tính toán bằng phương pháp tính giá mua (purchase method) chớ không phải bằng phương pháp hợplãi (pooling of interests) Đơn vị báo cáo ( the Reporting Entity) Một liên kết doanh nghiệp hợp hai công ty riêng rẻ trước đây dưới sự kiểm soát của một nhóm quản lý (các quan chức và giám đốc của công ty mẹ). Mặc dù cả hai công ty tiếp tục tồn tại như là những dơn vị pháp nhân riêng rẻ, việc mua cổ phần khiến phải có một đơn vị báo cáo mới bao gồm tất cả các hoạt động do bqn quản lý của công ty mẹ kiểm soát . Khi một cuộc đầu tư vào cổ phiếu bầu cử tạo nên liên quan công ty mẹ - con, thì đơn vị mua (công ty mẹ) và đơn vị bị mua (công ty con) tiếp tục hoạt động như là các đơn vị riêng rẻ và duy trì sổ sách kế toán trên căn bản pháp luật riêng rẻ. Các báo cáo tài chánh của công ty mẹ và của công ty con riêng rẻ được đổi thành các báo cáo tài chánh hợp nhất phản ánh tình hình tài chánh và kết quả hoạt động của đơn vị liên kết. Cái đơn vị báo cáo mới chịu trách nhiệm về báo cáo cho cổ đông và chủ nợ (creditors) của công ty mẹ và cho các bên liên quan. Quan hệ công ty mẹ-con ( the Parent–Subsidiary Relationship) Một công ty giữ hơn 50% cổ phần bầu cử của một công ty khác là có thể khiểm soát công ty nầy qua cổ quyền của nó, và như thế là có một quan hệ công ty mẹ-con giữa hai công ty. Khi có mối quan hệ công ty me-con, thì các công ty là liên doanh (affiliated). Thường thì chữ affiliate được dùng có nghĩa phụ thuộc như chữ subsidiary, và 2 từ nầy được dùng lẩn lộn trong sách nầy và trong nhiều sách về kế toán. Trong khởi thảo của FAPB “Báo cáo tài chánh hợp nhất: chánh sách vá phương thức” thì định nghĩa affiliate là “một đơn vị mà,một cách trực tiếp hay gián tiếp qua một hay nhiều trung gian, kiêm soát, bị kiểm soát, hay dưới sự kiểm soát chung với một đơn vị khác. Một công ty mẹ và một (nhiều) công ty con là liên doanh và phụ thuộc (affiliates and subsidiaries) của một công ty mẹ chung là liên doanh (affiliates).Tuy nhiên trong các báo cáo hằng nămcái từ affiliate được dùng để gồm tất cà các đầu tư tính toán bởi phương pháp tính giá theo giá trị ròng. Phần trích sau đây từ báo cáo hằng năm năm 1997 của công ty Sun (trang 37) là một thí dụ về sử dụng mới nhất từ ngữ affiliate. “Các công ty liên doanh trong đó có công ty có quyền ảnh hưởng, nhưng không kiểm soát (thường 20 đến 50% cổ quyền) thì được tính toán theo phương pháp tính giá theo giá trị ròng (eqyity method)” Nhiều công ty nhận cái từ liên hiệp (associated) để chỉ việc đầu tư từ 20 đến 50% vốncổ phần trong các công ty khác. Báo cáo hàng năm năm 1997 của công ty Kimberly-Clark (trang 31) giải thích rằng “Các đầu tư vào các công ty quan trọng không liên kết ít nhất có 20% cổ quyền thì được định theo phí tổn cộng vốn trong lãi ròng được chia.Những công ty sau được đề cập như những công ty vốn cổ phần (equity companies)” Một cơ cấu liên doanh với 2 công ty phụ thuộc đu75c minh hoạ trong Exhibit 3-1, cho thấy công ty Percy giữ 90% cổ phiếu bầu cử của công ty San Del và 80% cổ phần bầu cử của công ty Saltz .Công ty Percy giữ 90% cổ phần bầu cử của San Del, và cổ đông ngoài liên doanh giữ 10%kia. Những cổ đông ở ngtoài là những cổ đông thiểu số, và lợi tức họ được coi là lợi tức thiểu số (minority interest) Các cổ đông ngoài của công ty Saltz có lợi tức thiểu số 20%. Công ty Percy và mỗi công ty con của nó là những đơn vị pháp nhân riêng rẻ và sổ sách kế toánriêng rẻ vẫn duy trì Trong sổ sách riêng công ty Percy sử dụng phương pháp tính giá theo giá trị ròng có mô tả ở chương 2 để tính toán đầu tư vào các công ty San Del và Saltz. Tuy nhiên,nếu để báo cáo, thì báo cáo theo phương pháp tính giá theo giá trị ròng thường không được như các báo cáo tài chánh đầy đủ nhất. Ấy là bởi vì công ty mẹ, qua cổ quyền của nó, có thể bầu các giám đốc công ty con và kiểm soát các quyết định của công ty con, kể cả việc tuyên bố cổ tức. Mặc dù các công ty liên doanh là những đơn vị pháp nhân riêng rẻ, thật sự chỉ có một đơn vị kinh tế bởi vì tất cả mọi tài nguyên đều đặt dưới sự kiểm soát của một ban quản lý- các giám đốc và viên chức của công ty mẹ. 90% 80% Exhibit 3-1 Cơ cấu liên doanh Cái đoạn mở của ARB No 51 “ Các báo cáo tài chánh hợp nhất” xác định rằng: Mục đích của báo cáo hợp nhất là trình bày, chính yếu là vì quyền lợi của cổ đông và chủ nợ của công ty mẹ, các kết quả hoạt động và tình hình tài chánh của công ty mẹ và công ty connhư là toàn nhóm là một công ty với một hay nhiều chi ngánh hay bộ phận. Vì thế, các báo cáo hợp nhất nhằm chính yếu báo cáo cho các nhà đầu tư của công ty mẹ hơn là cho thiểu số cổ đông và chủ nợ công ty con. ( Công ty con, với tư cách là một đơn vị pháp nhân, tiếp tục báo cáo kết quả hoạt động riêng nó cho thiểu số cổ đông của nó) Chánh sách hợp nhất (Consolidation Policy) Các báo cáo tài chánh hợp nhất cung cấp nhiều thông tin không có trong các báo cáo riêng rẻ của công ty mẹ, và những thông tin nầy thường cần thiết cho trình bày trung trực tình hình tài chánh và kết quả hoạt động cho nhóm các công ty liên doanh. Điều kiện thông thường cho hợp nhất là cổ quyền trên 50% cổ phiếu bầu cử của công ty khác. Theo các điều khoản của FASB Statement No 94 “ Hợp nhất tất cả các công ty con có đa số cổ quyền”, thì một công ty con có thể bị loại ra khỏi hợp nhất chỉ trong hai hoàn cảnh: (1) khi kiểm soát công ty nầy chỉ là tạm thời hay(2) khi kiểm soát không tuỳ thuộc vào người sở hữu đa số. Sự kiểm soát không tuỳ thuộc vào người sở hữu đa số (majority owner) nếu công ty con đang trong tình trạng tái tổ chức hợp pháp, hay đang vở nợ, hay đang hoạt động dưới những hạn chế ngoại hối chặt chẻ (under severe foreign exchange restrictions), kiểm soát hay những bất ổn định do chánh phủ áp đặt. Lịch sử (History) Công ty San Del ( CON ) Công ty Percy (MẸ) Công ty Saltz (CON) ARB No 51, phát hành năm 1959, cho phép ban quản lý công ty mẹ tuỳ nghi xác định chính sách hợp nhất chừng nào mà mục tiêu là nhằm trình bày tài chánh đầy đủ nhất trong mọi tình hình. Nhiều hảng xưởng theo một chính sách loại trừ khọi hợp nhất các công ty con nào mà các hoạt động khác với những hoạt động của công ty mẹ. Các công ty sản xuất và hàng hoá đã quen loại ra các công ty con về tài chánh , bảo hiểm và bất động sản. Những công ty con “không đồng nhất”(nonhomogeneous) nầy bị loại khỏi các báo cáo tài chánh như lá các công y con không hợp nhất và được tính toán theo phương pháp tính giá theo giá trị ròng. Như đã giải thích ở chương 2, kế toán theo phương pháp tính giá theo giá trị ròng cung cấp cũng lợi tức ròng như hợp nhất các tài khoản của các công ty mẹ-con.Tuy nhiên, các tài sản, nợ, thu nhập và chi phí của một công ty con không hợp nhất thì không được gốm trong ccác báo cáo tài chánh theo phương pháp tính giá theo giá trị ròng. Có mối quan tâm về có thể thiếu vắng các tài khoản quan trọng về nợ trong bảng cân đối điều nầy thúc đẩy việc phát hành tờ FASB Statement No 94 năm 1987. FASB đang xem xét một chính sách liên kết dựa vào kiểm soát hơn là dựa vào sở hữu đa só. FASB phát hành Những quan điểm ban đầu về vướng mắc chính liên quan đến chính sách liên kết năm 1994 và một sơ thảo,”Các báo cáo tài chánh:Chính sách và các phương thức” năm 1995. Cả hai văn kiện đều đề nghị một công ty hợp nhất tất các công ty mà nó kiểm soát trừ phi sự kiểm soát nầy là tạm thời vào thời điểm công ty trở thành phụ thuộc. Quyền kiểm soát của một công ty được coi như là quyền đối với tài sản của nó Trong thời gian tái bàn thảo về bản sơ thảo, ban soạn thảo được yêu cầu nên định nghĩa rõ thêm về quyền kiểm soát và làm rõ ra sự suy định về kiểm soát (presumption of control). Có thêm nhiều câu hỏi là khi nào một công ty con nên được hợp nhất? Cuối cùng Ban soạn thảo đồng ý rằng chính sách hợp nhất nên gồm cả kiểm soát và quyền lợi. Công khai các chính sách hợp nhất ( Disclosure of Consolidation Policies) Một bảng mô tả về các chính sách kế toán quan trọng yêu cầu phải có cho việc báo cáo tài chánh theo APB N0 22, “Công khai các chính sách kế toán” và theo truyền thống, các công khai chính sách hợp nhất là thực hiện thường nhất trong tất các công khai về chính sách. FASB Statement No 94 loại trừ các các chính sách hợp nhất thay thế chấp nhận trước đây, do đó các công khai chính sách hợp nhất theo APB Opinion No 92 thì chỉ cần để báo cáo các ngoại lệ (kiểm soát tạm thời hay không khả năng kiểm soát) cho tới Statement No 94 yêu cầu hợp nhất các tất cả công ty con bị mua đa số cổ quyền. Cho dù như thế, sự công khai các chính sách hợp nhất trong báo cáo hàng năm không có vẽ gì sút giảm đáng kể bởi vì Ủy ban quản lý chứng khoán (SEC, Securities and Exchange Commission) còn yêu cầu các công ty công cộng báo cáo chính sách hợp nhất theo điều lệ S-X, Qui chế 3A-03. Chính sách hợp nhất thường được trình bày dưới một cái tựa như “nguyên tắt hợp nhất” hay “cơ bản hợp nhất” Công ty WHX có bản báo cáo hàng năm 1997 (trang 27) có một ghi chú về chính sách hợp nhất tiêu biểu như sau: Các bào cáo tài chánh hợp nhất gồm những tài khoản của tất cả các công ty con.Tất cả các tài khoản liên công ty quan trọng và các giao dịch bị loại ra trong hợp nhất. Công ty sử dụng phương pháp tính giá theo giá trị ròng để tính tóan các cuộc đầu tư vào các công ty không hợp nhất bị mua 20% cổ quyền hay hơn. Công ty mẹ và công ty con với các tài khoá khác nhau (Parent and Subsidiary with fiscal periods) Khi các tài khoá của công ty mẹ và công ty con khác nhau, các báo cáo hợp nhất được soạn kể từ cuối tài khoá của công ty mẹ. Nếu khác biệt về tài khoá không vượt quá 3 tháng , thì chấp nhận lấy báo cáo tài khoá của công ty con cho các mục tiêu hợp nhất, với sự công khai “hậu quả của các sự kiện xen vào gây ảnh hưởng rất cụ thể với tình hình tài chánh hay với các kết quả hoạt đông.” Nếu không thì, các báo cáo của công ty conphải được điều chỉnh để có thể phù hợp càng khít khao càng tốt với tài khóa của công ty mẹ.Như bảng báo cáo hàng nắm 1997 của công ty H.J. Heinz (trang 39) gồm giải thích sau đây về tài khóa của nó: Công ty H.J. Heinz hoạt động trong tài khoá gồm 52 hay 53 tuần chấm dứt vào ngày thứ tư gần 30-4 nhất. Tuy nhiên một số công ty con nước ngoài có những ngày chấm dứt sớm hơn để báo cáo tài khóa dễ dàng . BẢNG CÂN ĐỐI HỢP NHẤT VÀO NGÀY MUA (Consolidated Balance Sheet at Date of Acquisition) Một đơn vị hợp nhất là một đơn vị báo cáo hư cấu. Nó dựa trên giả thiết các đơn vị kế toán pháp nhân riêng rẻ gồm công ty mẹ và các công ty con của nó có thể liên kết thành một tổng thể báo cáo tài chánh nhằm mục tiêu báo cáo rộng rãi bên ngoài. Nên lưu ý rằng đơn vị hợp nhất là một đơn vị hư cấu để báo cáo, nó không có các giao dịch cũng không nắm giữ sổ cái tài khoản nào. ( a ledger of accounts). Công ty mẹ mua 100% của công ty con theo giá sổ sách (Parent Acquires 100 Percent of Subsidiary at Book Value) Exhit 3-2 cho thấy những khác biệt cơ bản giữa các bảng cân đối của công ty riêng rẻ và hợp nhất. Công ty Penn mua 100% của công ty Skelly theo giá trị sổ sách và giá trị công bằng của nó là $40.000 trong một liên kết doanh nghiệp theo kiểu mua vào ngày 1-1-20X1. Các bảng cân đối thấy trên Exhibit 3-2 được soạn lập tức ngay sau đầu tư. “Đầu tư của Penn vào Skelly” xuất hiện trong bảng cân đối riêng rẻ của Penn, chứ không ở bảng cân đối hợp nhất cũa Penn và công ty con. Các bảng cân đối riêng rẻ Bảng cân đối hợp nhất Penn Skelly Penn và Skelly Tài sản Tài sản hiện hành Tiền mặt $ 20.000 $10.000 $ 50.000 Tài sản hiện hành khác 45.000 15.000 60.000 Tổng tài sản hiện hành 65.000 25.000 90.000 Tài sản nhà máy 75.000 45.000 120.000 Trừ: Khấu hao tích luỹ (15.000) (5.000) (20.000) Tổng tài sản nhà máy 60.000 40.000 100.000 Đầu tư vào Skelly – 100% 40.000 Tổng tài sản $165.000 $65.000 $190.000 Nợ và Vốn cổ đông Nợ hiện hành Tài khoản phải trả $ 20.000 $15.000 $ 35.000 Nợ hiện hành khác 25.000 10.000 35.000 Tổng nợ hiện hành 45.000 25.000 70.000 Vốn cổ đông Vốn cổ phần 100.000 30.000 100.000 Doanh lợi giữ lại 20.000 10.000 20.000 Tổng vốn cổ đông 120.000 40.000 120.000 Tổng nợ và vốn cổ đông $165.000 $65.000 $190.000 Exhibit 3-2 100%cổ quyển mua theo giá trị sổ sách Khi các bảng cân đối được hợp nhất, cuộc đầu tư vào tài khoản của Skelly (sổ sách c3a Penn) và tài khỏan vốn cổ đông (sổ sách c3a Skelly) bị loại ra bởi vì chúng tương quan nhau - cả hai đều trình bày tài sản ròng của Skelly vào ngày 1-1-20X1. Những tài khoản không tương quan của Penn và Skelly được kết hợp lại và gồm trong bảng cân đối hợp nhất của công ty Penn và công ty con. Xin lưu ýbảng cân đối hợp nhất không thật sự là bảng tổng hợp của các bản cân đối tài khỏan của các công ty liên doanh.Các tài khỏan tương quan bị loại ra trong tiến trình hợp nhất và chỉ có các tài khoản không tương quan (nonreciprocal accounts) được hợp nhất. Vốn cổ phần xuất hiện trong bảng cân đối hợp nhất là vốn cổ phần của công ty mẹ, và doanh lợi giữ lại hợp nhất là doanh lợi giữ lại của công ty mẹ. Công ty mẹ mua 100% của công ty con - với tài sản vô thể (Parent Acquires 100 Percent of Subsidiary – with Goodwill) Bảng cân đối hợp nhất trình bày trên Exhibit 3-2 9ược sọan cho một công ty mua tất cả cổ phần của công ty Skelly theo giá trị sổ sách. Nếu, thay vào đó, Penn mua tất cả cổ phần của Skelly với giá $50.000, thìsẽ có một số vượt $10.000 của phí tổn đầu tư trên giá trị sổ sách mua được($50.000 phí tổn đầu tư trừ $40.000 vốn cổ đông của Skelly). Số $10.000 xuất hiện trong bảng cân đối hợp nhất tạim chỗ mua như là một tài sản $10.000. Vì thiếu chứng từ tài sản ròng xác nhận được bị đánh giá thấp, tài sản nầy được cho là tài sản vô thể. Các phương thức để soạn một bảng cân đối hợp nhất được minh hoạ trong Exhibit 3-3 cho công ty Penn, cho rằng Penn trả $50.000 cho cổ phiếu còn tồn động của Skelly. Chỉ cần một bút toán trên văn kiện làm việc để hợp nhất các bảng cân đối của Penn và Skelly tại phần mua. Bút toán được tái tạo theo hình thức nhật ký thường để qui chiếu: Các bút toán như những bút toán trên Exhibit 3-3 sau đây chỉ là những điều chỉnh và loại trừ trên văn kiện làm việc và không vào sổ trong tài khoản của công ty mẹ hay công ty con.Những bút toán nầy sẽ không có trên sổ nhật ký hay dán thông báo. Mục tiêu duy nhất của chúng là để hoàn tất dễ dàng văn kiên làm việc hợp nhất công ty mẹ và con vào và cho thời kỳ chất dứt vào thời điểm đặc biệt. Trong sách nầy, bút toán trên văn kiện làm việc được che mờ (shaded) (tức là tô hơi xám như bút toán trên để tránh lầm lộn chúng với các bút toán nhật ký hiện tại được vào sổ sách ở tài khoản của công ty mẹ và con. Trong các thời kỳ tiếp theo sự khác biệt giữa cân đối tài khoản đầu tư và vốn công ty con sẽ giảm đi vì tài sản vô thể được khấu trừ. Nếu tài sản vô thể được khấu trừ trong niên hạn 10 năm, thì sai biệt giữa cân đối đầu tư vào Skelly và tổng vốn cổ đông của Skelly vào ngày 31-12-20X1 sẽ là $9.000, vào ngày 31-12-20X5 là $5.000; và vân vân. a Vốn cổ phần $30.000 Doanh lợi giữ lại 10.000 Tài sản vô thể 10.000 Đầu tư vào Skelly $50.000 Loại trừ đầu tư và tài khoản vốn tương quan nhau và giao phần vượt của phí tổn đầu tư trên giá trị sổ sách mua được cho tài sản vô thể CÔNG TY PENN VÀ CÔNG TY CON VĂN KIỆN LÀM VIỆC BẢNG CÂN ĐỐI HỢP NHẤT NGÀY 1-1-20X1 Penn 100% Skelly Điều chỉnh và loại trừ Bảng cân đối hợp nhất Bên nợ Bên có Tài sản Tiền mặt $ 10.000 $ 10.000 $ 20.000 Tài sản hiện hành khác 45.000 15.000 60.000 Tài sản nhà máy 75.000 45.000 120.000 Khấu hao tích luỹ (15.000) (5.000 ) Đầu tư vào Skelly 50.000 a 50.000 Tài sản vô thể a 10.000 10.000 Tổng tài sản $165.000 $ 65.000 $190.000 Nợ và vốn Tài khoản phải trả $ 20.000 $ 15.000 $ 35.000 Nợ hiện hành khác 25.000 10.000 35.000 Vốn cổ phần - Penn 100.000 100.000 Doanh lợi giữ lại - Penn 20.000 20.000 Vốn cổ phần - Skelly 30.000 a 30.000 Doanh lợi giữ lại – Skelly 10.000 a 10.000 Tổng nợ và vốn cổ đông $165.000 $ 65.000 $190.000 a Loại trừ các tài khoản vốn và đầu tư tương quan nhau và giao phần vượt của phí đầu tư trên giá trị sổ sách mua được cho tài sản vô thể Exhibit 3-3 100% cổ quyền , Phí tổn $10.000 lớn hơn giá trị sổ sách Công ty mẹ mua 90% của công ty con - với tài sản vô thể (Parent Acquires 90% of Subsidiary – with Goodwill) Cho rằng thay vì mua tất cả cổ phần của Skelly, Penn mua 90% cổ phần Skelly với giá $50.000. Trong trường hợp nầy, phần vượt của phí tổn đầu tư trên giá trị sổ sách mua được là $14.000 ($50.000 phí tỗn trừ $36.000 giá trị sổ sách mua được), và còn một thiểu số cổ quyền trong Skelly là $4.000 ($40.000 vốn X 10% cổ quyền thiểu số). Các văn kiện làm việc trong Exhibit 3-4 minh hoạ các phương thứcđể soạn bảng cân đối hợp nhất cho Penn và Skelly theo giả thuyết 90% cổ quyền CÔNG TY PENN VÀ CO^NG TY CON VĂN KIỆN LÀM VIỆC BẢNG CÂN ĐỐI HỢP NHẤT 1-1-20X1 Penn 90% Skelly Điều chỉnh và loại trừ Bảng cân đối hợp nhất Bên nợ Bên có Tài sản Tiền mặt $ 10.000 $ 10.000 $ 20.000 Tài sản hiện hành khác 45.000 15.000 60.000 Tài sản nhà máy 75.000 45.000 120.000 Khấu hao luỹ tiến (15.000) (5.000) (20.000) Đầu tư vào Skelly 50.000 a 50.000 Tài sản vô thể a 14.000 14.000 Tổng tài sản $165.000 $ 65.000 $194.000 Nợ và vốn Tài khoản phải trả $ 20.000 $ 15.000 $ 35.000 Nợ hiện hành khác 25.000 10.000 35.000 Vốn cổ phần – Penn 100.000 100.000 Doanh lợi giữ lại Penn 20.000 20.000 Vốn cổ phần – Skelly 30.000 a 30.000 Doanh lợi giữ lại – Skelly 10.000 a 10.000 $165.000 $ 65.000 Cổ quyền thiểu số a 4.000 4.000 Tổng vốn cổ đông và nợ $194.000 a Loại trừ cácbảng cân đối vốn và đầu tư tương quan nhau, giaoaa $14.000 phầnvượt của phí tổn đầu tư ($50.000) trên giá trị sổ sách mua được($36.000) cho tài sản vô thể và nhìn nhận cổ quyền thiểu số $4.000 trong tài sản ròng của Skelly ($40.000 X 10% cổ quyền thiểu số) Exhibit 3-4 90% cổ quyền , Phí tổn $14.000 lớn hơn giá trị sổ sách Bút toán trên văn kiện làm việc để hợp nhất các bảng cân đối của Penn và Skelly và công nhận cổ quyền thiểu số trong Skelly vào ngày mua là: Cổ quyền thiểu số (Minority Interest) Tất cả vốn và nợ của công ty con đều gồm trong bảng cân đối hợp nhất, và thực hiện mọt bảng khấu trừ riêng rẻ cho phần cổ quyền thiểu số trong tài sản ròng của công ty con. Các văn kiện làm việc cung cấp cơ sở để soạn các báo cáo tài chánhchánh thức, và nảy ra vấn đề là $4.000 cổ quyền thiểu số xuất hiện trong Exhibit 3-4 sẽ được báo cáo ra sao trong bảng cân đối chánh thức.Mặc dù cách thực hành có thay đổi theo xếp loại, cổ quyền thiểu sốtrong các công ty con thường được ghi thành một con số đơn trong đoạn ghi nợ của bảng cân đối hợp nhất, thường thì dưới tiêu đề là nợ không hiện hành (noncurrent liabilities) Về mặt quan điểm, xếp loại cổ quyền thiểu số như là nợ thì không nhất quán (inconsistent) bởi vì cổ quyền của cổ đông a Vốn cổ phần – Skelly $30.000 Doanh lợi giữ lại – Skelly 10.000 Tài sản vô thể 14.000 Đầu tư vào Skelly $50.000 Cổ quyền thiểu số 4.000 Loại trừ các bảng cân đối vốn và đầu tư tươmh quan nhau, giao $14.000 phần vượt của phí tổn đầu tư ($50.000) trên giá trị sổ sách mua được ($36.000) cho tài sản vô thể và công nhận cổ quyền thiểu số $4.000 trong tài sản ròng của Skelly ($40.000 X 10% cổ quyền thiểu số) thiểu số tượng trưng các cuộc đầu tư vốn vào tài sản ròng hợp nhất của các cổ đông ở ngoài cơ cấu liên doanh.Có các thay thế để gồm cổ quyền thiểu số trong vốn cổ đông hợp nhất hay trong một đoạn riêng rẻ về cổ quyền thiểu số nầy. Khi được xếp như là vốn cổ đông, cổ quyền thiểu số phải được tách ra khỏi vốn của đa số cổ đông, tức là, các cổ đông của công ty mẹ. ( Xem chương 11 để biêt thêm các thảo luận về trình bày cổ quyền thiểu số) FASB, ở phần dự án các hợp nhất, đã đưa ra những quyết định thăm dò (tentative decisions) sau đây trong các cuộc bàn thảo về trình bày về một loại cổ quyền không kiểm soát(a noncontrolling interest): • Một cổ quyền không kiểm soát trong công ty con phải được đưa ra và ghi trong bảng cân đối hợp nhất như là một bộ phận riêng rẻ của vốn. • Lợi tức chia cho cổ quyền không kiểm soát không phải là mục chi phí hay mục lỗnhưng là một khấu trừ từ lợi tức ròng hợp nhất để tính toán lợi tức chia cho cổ quyền có kiểm soát. • Cả 2 bộ phận của lợi tức ròng hợp nhất (lợi tức ròng chia cho cổ quyền không kiểm soát và lợi tức ròng chia cho cổ quyền có kiểm soát) phải được công khai trên mặt của báo cáo lợi tức hợp nhất. BẢNG CÂN ĐỐI HỢP NHẤT SAU KHI MUA (Consolidated Balance Sheets After Acquisition) Các bảng cân đối tài khoản của cả hai công ty mẹ công ty conthay đổi để phản ánh những hoạt động riêng rẻ của chúng sau khi liên hệ công ty mẹ công ty con được thiết lập. Tiếp theo sau, cần có những điều chỉnh bổ sung để loại ra các cân đối có tương quan nhau. Nếu một bảng cân đối hợp nhất được soạn giữa thời diểm một công ty con tuyên bố và thời điểm nó trả cổ tức, thì sổ sách của công ty mẹ sẽ cho thấy một tài khoản cổ tức phải đòi là cái tương quan của tài khoản cổ tức phải trả trên sổ sách của công ty con. Những bản cân đối như thế không tượng trưng cho các tài khoản phải đòi hay phải trả bên ngoài sự nhập liên doanh, do đó, chúng phải là những tương quan phải được loại rakhi soạn báo cáo hợp nhất.Những món phải đòi, phải trả như là tài khoản phải đòi, tài khoản phải trả, là những mục tương quan phải loại ra khi soạn báo cáo hợp nhất. Các bảng cân đối của các công ty Penn và Skelly vào ngày 31-12-20X1, một năm sau ngày liên doanh , chứa đựng các mục sau: Penn Skelly Tiền mặt $ 22.400 $15.000 Cổ tức phải đòi 9.000 Tài sản hiện hành khác 41.000 28.000 Tài sản nhà máy 75.000 45.000 Khấu hao luỹ tiến (20.000) (8.000) Đầu tư vào Skelly (90%) 57.600 Tổng tài sản $185.000 $80.000 Tài khoản phải trả $ 30.000 $15.000 Cổ tức phải trả 10.000 Nợ hiện hành khác 20.000 5.000 Vốn cổ phần 100.000 30.000 Doanh lợi giữ lại 35.000 20.000 Tổng vốn $185.000 $80.000 Các giả định 1 Penn mua 90% cổ quyền trong Skelly giá $50.000 vào ngày 1-1-20X1 khi vốn cổ đông của Skelly là $40.000 ( xem Exhibit 3-4) 2 Các tài khoản phải trả của Skelly gồm $5.000 nợ Penn 3 Tài sản vô thể được kgấu trừ niên hạn 10 năm. 4 Trong năm 20X1 Skelly có lợi tức $20.000 và tuyên bố cổ tức $10.000 Các văn kiện làm việc cân đối hợp nhất phản ánh các chi tiết trên ta sẽ thấy trên Exhibit 3-5 .Cân đối đầu tư trong tài khoản Skelly vào 31-12-20X1 được xác định là dùng phương pháp kế toán tính giá theo giá trị ròng .Các tính toán của bảng cân đối tài khoản đầu tư vào 31-12-20X1 như sau: Mức đầu tư ban đầu, 1-1-20X1 $50.000 Công: 90% của lợi tức ròng $20.000 của Skelly 18.000 Trừ : 90% của cổ tức $10.000 của Skelly cho năm 20X1 (9.000) Trừ : Khấu trừ tài sản vô thể ($14.000 -:- 10 năm) (1.400) Cân đối tài khoản đầu tư 31-12-20X1 $57.600 CÔNG TY PENN VÀ CO^NG TY CON CÁC VĂN KIỆN LÀM VIỆC BẢNG CÂN ĐỐI HỢP NHẤT NGÀY 31-12-20X1 Penn 90% Skelly Điều chỉnh và loại trừ Bảng cân đối hợp nhất Bên nợ Bên có Tài sản Tiền mặt $ 22.400 $15.000 $ 37.400 Cổ tức phải đòi 9.000 b 9.000 Tài sản hiện hành khác 41.000 28.000 c 5.000 64.000 Tài sản nhà máy 75.000 45.000 120.000 Khấu hao luỹ tiến (20.000) (8.000) (28.000) Đầu tư vào Skelly 57.600 a 57.600 Tài sản vô thể a 12.600 12.600 Tổng tài sản $185.000 $80.000 $206.000 Tài sản và nợ Tài khoản phải trả $ 30.000 $15.000 c 5.000 $ 40.000 Cổ tức phải trả 10.000 b 9.000 1.000 Nợ hiện hành khác 20.000 5.000 25.000 Vốn cổ phần – Penn 100.000 100.000 Doanh lợi giữ lại – Penn 35.000 35.000 Vốn cổ phần – Skelly 30.000 a 30.000 Doanh lợi giữ lại 20.000 a 20.000 $185.000 $80.000 Cổ quyền thiểu số a 5.000 5.000 Tổng vốn cổ đông và nợ $206.000 a Loại trừ những cân đối vốn và đầu tư tương quan nhau, vào sổ tài sản vô thể khấu trừ ($14.000 trừ $1.400 khấu trừ), và ghi cổ quyền thiểu số ($50.000 x 10%) b Loại trừ cổ tức phải đòi và tài khoản phải trả tương quan nhau (90% của $10.000 cổ tức phải trả của Skelly) c Loại trừ tài khoản phải đòi và tài khoản phải trả của liên công ty . Exhibit 3-5 90% cổ quyền. Hợp nhất một năm sau khi mua. [...]... từ $4 .30 0.000 vào 31 -1 2-2 0X1 lên $5.800.000 vào 31 -1 220X2 Chi tiết nầy được phản ánh trong văn kiện làm việc cân đối hợp nhất cho Pilot và và công ty con của nó vào 31 -1 2-2 0X2 trong Exhibit 3- 9 CÔNG TY PILOT VÀ CÔNG TY CON VĂN KIỆN LÀM VIỆC CÓ BẢNG CÂN ĐỐI HỢP NHẤT VÀO 31 -1 2-2 0X2 Điều chỉnh và loại trừ Bên nợ Bên có Tài sản Tiền mặt Nợ phải đòi – ròng $ $ 2 53. 500 100.000 540.00 200.00 0 0 $ 35 3.500... động 1.260.000 8.1 13. 500 con, Lợi tức hoạt động thích khác hay bởi các chú 3. 300.000 940.000 3. 610.000 Mục không hoạt động: Chi phí lợi tức 30 0.000 140.000 530 .000 Lợi tức ròng $ 3. 000.000 $ 800.000 Tổng lợi tức hợp nhất 3. 080.000 Trừ: Lợi tức cổ quyền thiểu số 80.000 Lợi tức ròng hợp nhất $ 3. 000.000 Doanh lợi giữ lại, 31 -1 2-2 0X1 4 .30 0.000 900.000 4 .30 0.000 Khấu trừ: Cổ tức 1.500.000 30 0.000 1.500.000... 3- 8 và 3- 9 là kết quả củaTài sản vô thể xảy ra giữa ngày 31 -1 2-2 0X1 khi đầu 3. 802.500 mua và ngày các thay đổi tư được Trang thiết bị - ròng $ 216.000 Phần vượt không khấu trừ 4.646.500 Phân phối phần vượt không khấu trừ về cho tài sản nhận biết và tài sản vô thể 31 -1 2-2 0X2 sau khi đầu tư thực hiện một năm Kế hoạch sau đây cung cấp cơ bản cho các bút toán văn kiện làm việc xuất hiện trong Exhibit 3- 9... 150.000 150.000 138 .000 Tài sản nhà máy – ròng 30 0.000 30 0.000 292.000 Tài sản vô thể 36 .000 60.000 36 .000 Tổng tài sản 556.000 580.000 536 .000 Phải trả 230 .000 230 .000 230 .000 Tài sản ròng $32 6.000 $35 0.000 $30 6.000 Tài sản vô thể theo phương pháp thứ nhất thìi cũng giốnh như tài sản vô thể tính toán theo GAAP hiện tại [$210.000 phí tổn – ($290.000 giá trị công bằng x 60% mua được) = $36 .000]; tuy nhiên,... tồn kho định giá thấp – bán năm 20X2 Đất đai định giá thấp - vẫn do Sand giữ; không khấu trừ Nhà của định giá thấp – niên hạn hữu dụng 45 năm từ 1-1 -2 0X2 Trang thiết bị định giá cao – niên hạn hữu dụng 5 năm từ 1-1 -2 0X2 Kỳ phiếu phải trả định giá cao - thanh toán (retired) năm 20X2 Tài sản vô thể - sẽ được khấu trừ trong 40 năm Vào ngày 31 -1 2-2 0x2 đầu tư của Pilot vào Sand có một cân đối là $10.406.500,... Silver $2.000.000 230 .000 670.000 $ 500.000 200.000 30 0.000 $2.900.000 $1.000.000 $2.400.000 500.000 $ 500.000 200.000 30 0.000 $2.900.000 $1.000.000 $1.900.000 33 0.000 670.000 $ 500.000 200.000 30 0.000 $2.900.000 $1.000.000 Liên kết (Hợp cổ quyền) Bảng cân đối $2.000.000 230 .000 670.000 100.000 $3. 000.000 $2.400.000 500.000 100.000 $3. 000.000 $1.900.000 33 0.000 670.000 100.000 $3. 000.000 Mua cổ phần... vào ngày 31 -1 2-2 0X1 2 Tính lợi tức ròng hợp nhất cho năm 20X1 E 3- 5 Vào 31 -1 2-2 0X2, các bảng báo cáo tài chánh công ty riêng rẻcho công ty Panderman và công ty con nó mua 70% cổ phần, công ty Sadisman, có các cân đối tài khoản sau liên quan đến cổ tức: Panderman Sadisman Cổ tức cho năm 20x2 $600.000 $400.000 Cổ tức phải trả vào 31 -1 2-2 0X2 30 0.000 100.000... Exhibit 3- 9 Phần vượt Phần vượt Không khấu trừ Khấu trừ không khấu trừ 31 -1 2-2 0X1 20X2 31 -1 2-2 0X2 Hàng tồn kho Đất đai Nhà cửa – ròng Trang thiết bị - ròng Kỳ phiếu phải trả Tài sản vô thể • $ 90.000 180.000 900.000 (270.000)* 90.000 3. 900.000 $4.890.000 $ 90.000 20.000 (54.000)* 90.000 97.500 $2 43. 500 $ 180.000 880.000 (216.000)* 3. 802.500... giá cao ($270.000 -: - 5 năm) Trừ: Khấu trừ của phần vượt phân phối về: Hàng tồn kho (bán năm 20X2) Đất đai Nhà của ($900.000 -: - 45 năm) Kỳ phiếu phải trả thanh toán năm 20X2) Tài sản vô thể ( $3. 900.000 -: - 40 năm) Lợi tức từ Sand 20X2 $720.000 54.000 $ 90.000 20.000 90.000 97.500 (297.500) $476.500 Lợi tức ròng của Pilot cho năm 20X2 là $3. 000.000, gồm lợi tức do hoạt đông riêng của nó là $2.5 23. 500... 20X3 của Owen, con số nào nên được báo cáo là khấu trừ của tài sản vô thể? a $0 c $18.000 b $12.000 d $20.000 5 Trong bảng cân đối hợp nhất ngày 31 -1 2-2 0X3 của Owen, con số nào lnên được báo cáo là tổng doanh lợi giữ lại? a $1.240.000 c $1 .38 0.000 b $1 .36 0.000 d $1.800.000 6 Công ty Wright có nhiều công ty con được gồm trong các báo cáo tài chánh hợp nhất cùa nó Trong bảng cân đối thử ngày 31 -1 2-2 0X2 . $4 .30 0.000 vào 31 -1 2-2 0X1 lên $5.800.000 vào 31 -1 2- 20X2. Chi tiết nầy được phản ánh trong văn kiện làm việc cân đối hợp nhất cho Pilot và và công ty con của nó vào 31 -1 2-2 0X2 trong Exhibit 3- 9. CÔNG. 80.000 Lợi tức ròng hợp nhất $ 3. 000.000 Doanh lợi giữ lại, 31 -1 2-2 0X1 4 .30 0.000 900.000 4 .30 0.000 Khấu trừ: Cổ tức 1.500.000 30 0.000 1.500.000 Doanh lợi giữ lại , 31 -1 2-2 0X2 $ 5.800.000 $1.400.000. bút toán văn kiện làm việc xuất hiện trong Exhibit 3- 9. Phần vượt Phần vượt Không khấu trừ Khấu trừ không khấu trừ 31 -1 2-2 0X1 20X2 31 -1 2-2 0X2 Hàng tồn kho $ 90.000 $ 90.000 $ Đất đai