Vốn cổ phần, mệnh giá $10 $2.400.000 $ 500.000 $2.400.000 Vốn góp thêm --- 200.000 --- Doanh lợi giữ lại 500.000 300.000 500.000 Cổ quyền thiểu số 100.000 Vốn cổ đông $2.900.000 $1.000.000 $3.000.000
C Phát hành 40.000 cổ phiếu để lấy 90% cổ quyền
Vốn cổ phần, mệnh giá $10, $1.900.000 $ 500.000 $1.900.000 Vốn góp thêm 330.000 200.000 330.000 Doanh lợi giữ lại 670.000 300.000 670.000 Cổ quyền thiểu số 100.000 Vốn cổ đông $2.900.000 $1.000.000 $3.000.000
Lợi tức ròng công ty mẹ và doanh lợi giữ lại thì bằng lần lượt vớilợi tức ròng hợp nhất và doanh lợi giữ lại hợp nhất.
Phương pháp hợp nhất cổ quyền trong kế toán bao hàm liên kết thông qua trao đổi cổ phần. Nếu chỉ có công ty phát hành tồn tại, kế toán sẽtheo cách như giải thích ở chương 1. Nếu các công ty thành viên tiếp tục tồn tại như là các đơn vị pháp nhân riêng rẻ, thì các công ty được tính toántheo các phương thức công ty mẹ - con với những sửa đổi như sau:
1 Công ty mẹ/phát hành vào sổ cuộc đầu tư vào công ty contheo giá trị sổ sách của nó. Cổ phần phát hành được ghi
bên có cho mệnh giá của cổ phần phát hành, doanh lợi giữ lại thì kết hợp đến một phạm vi có thể được,và vốn
góp thêm tăng hay giảm lúc cần cho tài khoản về các sai biệt giữa mệnh giá cổ phần phát hành và vốn góp của
công ty thành viên khác.
2 Doanh lợi giữ lại tối đa có thể kết hợp với doanh lợi giữ lại của công ty mẹ thì bằng số phần trăm cổ quyền của
công ty mẹ nhơn với doanh lợi giữ lại của công ty con
3 Doanh lợi cùa các công ty thành viên được hợp nhất cho trọn năm , năm mà liên kết doanh nghiệp hoàn tất.
Phương pháp làm cho tương đương hay phương pháp tính giá theo giá trị ròng (equity method) trong kế toán cho các đầu tư trong các công ty con được hợp nhất. Nếu áp dụng đúng phương pháp nầy, tài khoản đầu tư của công ty mẹsẽ bằng với vốn chính yếu công ty con; lợi tức công ty mẹsẽ bằng lợi tức hợp nhật; và các cân đối tài khoản vốn công ty mẹ sẽ bằng các cân đối vốn hợp nhất. Các con số ngang bằng nầy (equalities) được lập trong năm hợp nhất xảy ra. Những năm sau đó,công ty mẹ tính toánđầu tư của nó vào các công ty con hợp nhất cũng y như đối với các công ty con được mua, và các phương thức hợp nhất cũng giống nhau đối với các công ty con được mua.
(Hết lý thuyết chương 3, tiếp theo là phần thực tập và bài tập của chương 3)
Chapter 3 – An Introduction to Consolidated Financial Statements
Tài liệu thực tâp
Câu hỏi
1 Khi nào một công ty trở thành công ty con của một ccông ty khác ?
2 Trong việc phân phối phần vượt của phí tổn đầu tưtrên giá trị sổ sách mua được, có phải các con số phân về tài sản và nợ nhận biết được (đất đai và kỳ phiếu phải trả, chẳng hạn) được vào sổ riêng rẻ trong các tài khoản của công ty mẹ phải không? Giải thích.
3 Nếu giá trị công bằng của đất đai công ty con là $100.000 và giá trị sổ sách của nó là $90.000 khi công ty mẹ mua 100% ổ quyền của nóbằng tiền mặt, với giá bao nhiêu đất đai được gồm trong bảng cân đối hợp nhất của 2 công ty ngay sau khi mua? Liệu câu trả lời của bạn sẽ khác đi nếu côcng ty mẹ đã mua 80% cổ quyền?
4 Định nghĩa hoặc cắt nghĩa các từ ngữ công ty mẹ (parent company) công ty con (subsidiary company) các công ty phụ thuộc liên doanh (affiliated companies) các công ty liên doanh associated companies)
6 Mô tả các hoàn cảnh mà các tài khoản của một công ty consẽ được gồm trong các báo cáo tài chánh hợp nhất.
7 Ai là những nhà sử dụng đầu tiên mà các báo cáo tài chánh hợp nhất dự trù cho họ?
8 Con số vốn cổ phần nào được báo cáo trong bảng cân đối hợp nhất?
9 Trong sổ cái tổng quát nào bạn mong sẽ tìm được cái tài khoản”tài sản vô thể do liên kết”?
10 Cuộc đầu tư vào công ty con của công ty mẹ nên được phân loại như thế nào trong bảng cân đối hợp nhất? Trong bảng cân đối riêng rẻ của công ty mẹ? 11 Kê tên vài tài khoản tương quan nhaumà có thể được tìm thấy trong các sổ sách riêng rẻ của công ty mẹ và các công ty con.
12 Tại sao các tài khoản tương quan nhau bị loại trừtrong khi soạn các báo cáo tài chánh hợp nhất?
13 Vốn cổ đông của công ty mẹ mà sử dụng phương pháp kế toán làm cho tương đương (equity method) khác biệt ra sao với vốn cổ đông hợp nhấtcủa công ty mẹ và các công ty con?
14 Có sự khác biệt trong các con số khoản báo cáo trong các bảng doanh lợi giữ lại của công ty mẹ sử dụng phương pháp làm cho tương đương trong kế toán và các con số xuất hiện ở bảng báo cáo doanh lợi giữ lại hợp nhất?
15 Lợi tức cổ quyền thiểu số cóphải là một chi phí không? Giải thích.
16 Mô tả cách các xác định tổng cổ quyền thiểu số vào cuối một thời kỳ kế toán.
17 Những phương thức bặc biệt nào cần thiết cho việc hợp nhất các báo cáo của công ty mẹ báo cáo dựa trên năm niên lịch và các báo cáo công ty con dựa năm tài khoá chấm dứt vào 31-10?
18 Khi nào các phương thức kế toán mẹ - con áp dụng cho một liên kết doanh nghiệp theo hợp cổ quyền?
19 Công ty mẹ tính toán như thế nào đầu tư của nó vào các công ty dược hợp nhất?
20 Theo những điều kiện nào mà một công ty hợp nhất (pool or combine) tất cả các doanh lợi giữ lại của các công ty bị mua 100% cổ quyền?
21 Cho rằng một công ty mẹ thực hiện một bút toán nhật ký sau để vào sổ đầu tư của nó vào một công ty con theo cách hợp cổ quyền:
Đầu tư vào Schwan $1.300.000
Vốn cổ phần, mệnh giá $10 $1.000.000 Vốn góp thêm 120.000 Doanh lợi giữ lại 180.000
Cắt nghĩa các thành phần của bút toán trên theo những từ ngữ mà bạn mong mỗi con số tượng trưng.
22 Cho rằng bút toán sau đây được một công ty mẹ thực hiện để vào sổ đầu tư của nó vào một công ty con hợp nhất:
Đầu tư vào Starling $1.250.000 Vốn góp thêm 150.000
Vốn cổ phần, mệnh giá $10 $1.000.000 Doanh lợi giữ lại 400.000
Công ty mẹ có hợp nhất các doanh lợi giữ lại tối đa không? Giải thích. Vốn góp thêm hợp nhất sẽ nhiều hay ít hơn vốn góp thêm của công ty mẹ trước lúc hợp nhất? Giải thích.
23 Một công ty mẹ mua 92% cổ phần bầu cử của một công ty con trong cách
hợp cổ quyền hoàn tất trong năm 20X4 và mua thêm 4% trong năm 20X5. Mua thêm 4% công ty mẹ phải tính toán như thế nào?
24 Sự mua các cổ phần do cổ đông thiểu số nắm giữ có tạo nên một liên kết doanh nghiệp không?
( Ghi chú: Đừng quên các giả thiết ở trang 56 (cuối phần lý thuyết của chương 2 ) khi làm việc và làm bài tập ở chương nầy)
BÀI TẬP