2013 Tài liệu học, ôn tập, thi kiểm toán viên và kế toán viên hành nghề quyển 2

Bộ Tài Chính Tài liệu học, ơn tập, thi kiểm toán viên kế toán viên hành nghề (Dïng cho kỳ thi năm 2013) QuyÓn II Hà Nội, tháng năm 2013 Bộ Tài Chính Nội dung Quyển II óóó Gồm chuyên đề MỤC LỤC STT Chuyên đề Trang Chuyên đề - Kiểm toán dịch vụ có đảm bảo nâng cao Chuyên đề - Phân tích hoạt động tài nâng cao 123 Chuyên đề - Ngoại ngữ 209 Chuyên đề - Kiểm tốn dịch vụ có đảm bảo nâng cao I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN Khái niệm, chất kiểm tốn Kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế, tài thể chỗ kết cơng việc kế tốn đưa thông tin báo cáo tài (BCTC) tiêu phân tích, đề xuất giúp cho người lãnh đạo, điều hành đưa định đắn Vì thế, người sử dụng thơng tin từ BCTC mong muốn nhận thông tin trung thực hợp lý Hoạt động kiểm toán đời để kiểm tra xác nhận trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức; để nâng cao tin tưởng người sử dụng thông tin từ BCTC kiểm toán Các tác giả Alvin A.Aen James K.Loebbecker giáo trình "Kiểm tốn" nêu định nghĩa chung kiểm tốn sau: "Kiểm tốn q trình chuyên gia độc lập thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập" Theo định nghĩa Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) "Kiểm toán việc Kiểm tốn viên (KTV) độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC" Phân loại kiểm tốn 2.1 Căn vào mục đích, kiểm tốn có loại: a) Kiểm tốn hoạt động: việc KTV hành nghề, Doanh nghiệp kiểm toán (DNKT), chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động phận toàn đơn vị kiểm toán Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, từ việc đánh giá phương án kinh doanh, dự án, quy trình cơng nghệ, cơng trình XDCB, loại tài sản, thiết bị đưa vào hoạt động hay việc luân chuyển chứng từ đơn vị… Vì thế, khó đưa chuẩn mực cho loại kiểm tốn Đồng thời, tính hữu hiệu hiệu q trình hoạt động khó đánh giá cách khách quan so với tính tuân thủ tính trung thực, hợp lý BCTC Thay vào đó, việc xây dựng chuẩn mực làm sở đánh giá thơng tin có tính định tính kiểm tốn hoạt động việc mang nặng tính chủ quan Trong kiểm toán hoạt động, việc kiểm tra thường vượt khỏi phạm vi cơng tác kế tốn, tài mà liên quan đến nhiều lĩnh vực Kiểm tốn hoạt động phải sử dụng nhiều biện pháp, kỹ nghiệp vụ phân tích, đánh giá khác Báo cáo kết kiểm tốn thường giải trình nhận xét, đánh giá, kết luận ý kiến đề xuất cải tiến hoạt động b) Kiểm toán tuân thủ: việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến việc tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định mà đơn vị kiểm toán phải thực Ví dụ: - Kiểm tốn việc tn thủ luật thuế đơn vị; - Kiểm toán quan nhà nước DNNN, đơn vị có sử dụng kinh phí NSNN việc chấp hành sách, chế độ tài chính, kế tốn; - Kiểm tốn việc chấp hành điều khoản hợp đồng tín dụng đơn vị sử dụng vốn vay ngân hàng c) Kiểm tốn Báo cáo tài chính: việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài đơn vị kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm tốn Cơng việc kiểm tốn BCTC thường DNKT (DNKT) thực để phục vụ cho nhà quản lý, Chính phủ, ngân hàng nhà đầu tư, cho người bán, người mua Do đó, kiểm tốn BCTC hình thức chủ yếu, phổ cập quan trọng nhất, thường chiếm 70 - 80% công việc DNKT 2.2 Căn vào hình thức tổ chức, kiểm tốn có loại: a) Kiểm tốn độc lập: Là cơng việc kiểm tốn thực KTV chuyên nghiệp, độc lập làm việc DNKT Kiểm tốn độc lập loại hình dịch vụ nên thực khách hàng có yêu cầu đồng ý trả phí thơng qua việc ký kết hợp đồng kinh tế Hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu cần thiết, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư ngồi nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ, lợi ích yêu cầu Nhà nước Người sử dụng kết kiểm toán phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Khoản Điều Luật Kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 quốc hội thông qua ngày 29/3/2011 (Sau gọi tắt Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) (có hiệu lực từ ngày 01/01/2012) quy định “Kiểm toán độc lập việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến độc lập báo cáo tài cơng việc kiểm tốn khác theo hợp đồng kiểm toán” b) Kiểm toán nhà nước: Là cơng việc kiểm tốn thực KTV làm việc quan Kiểm toán Nhà nước, tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thuộc máy hành nhà nước; kiểm tốn theo luật định kiểm tốn tính tn thủ, chủ yếu phục vụ việc kiểm tra giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng Ngân sách, tiền tài sản Nhà nước Điều 13, 14 Luật Kiểm toán Nhà nước (Luật số 37/2005/QH11 Quốc hội thông qua ngày 14/06/2005) quy định “Kiểm toán nhà nước quan chuyên mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tn theo pháp luật” “Kiểm tốn Nhà nước có chức kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước” Trong đó: - Kiểm tốn báo cáo tài loại hình kiểm tốn để kiểm tra, đánh giá, xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài - Kiểm tốn tn thủ loại hình kiểm toán để kiểm tra, đánh giá xác nhận việc tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế mà đơn vị kiểm toán phải thực - Kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm tốn để kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước c) Kiểm toán nội bộ: Là cơng việc kiểm tốn KTV đơn vị tiến hành Kiểm toán nội chủ yếu để đánh giá việc thực pháp luật quy chế nội bộ; kiểm tra tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội việc thực thi cơng tác kế tốn, tài đơn vị Phạm vi mục đích kiểm tốn nội linh hoạt tuỳ thuộc yêu cầu quản lý điều hành ban lãnh đạo đơn vị Báo cáo kiểm toán nội chủ yếu phục vụ cho chủ doanh nghiệp, khơng có giá trị pháp lý chủ yếu xoay quanh việc kiểm tra đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội chất lượng thực thi trách nhiệm giao Kiểm tốn viên kiểm tốn viên hành nghề Cơng việc kiểm toán độc lập KTV (KTV) KTV hành nghề thực Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 (Khoản Điều 5) quy định rõ KTV KTV hành nghề: Kiểm toán viên người cấp chứng KTV theo quy định pháp luật người có chứng nước ngồi Bộ Tài cơng nhận đạt kỳ thi sát hạch pháp luật Việt Nam Kiểm toán viên hành nghề KTV cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán 3.1 Tiêu chuẩn kiểm toán viên: (Điều 14 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) a) Kiểm tốn viên phải có đủ tiêu chuẩn sau đây: (1) Có lực hành vi dân đầy đủ có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan; (2) Có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chun ngành tài chính, ngân hàng, kế tốn, kiểm toán chuyên ngành khác theo quy định Bộ Tài chính; (4) Có Chứng KTV theo quy định Bộ Tài b) Trường hợp người có chứng nước ngồi Bộ Tài cơng nhận, đạt kỳ thi sát hạch tiếng Việt pháp luật Việt Nam có lực hành vi dân đầy đủ, có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan cơng nhận KTV 3.2 Đăng ký hành nghề kiểm toán: (Điều 15 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) (1) Người có đủ điều kiện sau đăng ký hành nghề kiểm toán: a) Là kiểm tốn viên; b) Có thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên; c) Tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức (2) Người có đủ điều kiện theo quy định thực đăng ký hành nghề kiểm toán cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn theo quy định Bộ Tài (3) Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán có giá trị người cấp có hợp đồng lao động làm toàn thời gian cho DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam (4) Trong thời hạn ba năm, kể từ ngày Luật kiểm tốn độc lập có hiệu lực, người cấp chứng KTV trước ngày Luật kiểm toán độc lập có hiệu lực đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định Luật kiểm toán độc lập mà không cần bảo đảm điều kiện thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên Theo Điều Thông tư 202/2012/TT-BTC: (i) Kiểm tốn viên coi có hợp đồng lao động làm toàn thời gian doanh nghiệp kiểm toán khi: a) Hợp đồng lao động ký kết kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải bảo đảm yếu tố theo quy định Bộ Luật lao động; b) Thời gian làm việc quy định hợp đồng thời gian thực tế làm việc hàng ngày, hàng tuần kiểm toán viên bảo đảm phù hợp với thời gian làm việc hàng ngày, hàng tuần doanh nghiệp kiểm toán nơi kiểm toán viên đăng ký hành nghề; Ví dụ: thời gian làm việc doanh nghiệp kiểm toán từ 08h00 - 17h00 06 ngày/tuần kiểm tốn viên phải làm việc đầy đủ thời gian từ 08h00 - 17h00 hàng ngày 06 ngày/tuần không bao gồm thời gian làm thêm, ngày nghỉ, ngày lễ c) Không đồng thời làm đại diện theo pháp luật, giám đốc (tổng giám đốc), chủ tịch hội đồng quản trị, chủ tịch hội đồng thành viên, kế toán trưởng (hoặc phụ trách kế toán), nhân viên kế toán, kiểm toán nội chức danh khác đơn vị, tổ chức khác thời gian thực tế làm việc hàng ngày, hàng tuần doanh nghiệp kiểm toán theo quy định điểm b khoản (ii) Xác định thời gian thực tế làm kiểm toán: a) Thời gian thực tế làm kiểm toán tính thời gian làm kiểm tốn doanh nghiệp kiểm toán theo hợp đồng lao động làm toàn thời gian; b) Thời gian thực tế làm kiểm tốn tính cộng dồn khoảng thời gian kể từ cấp tốt nghiệp đại học đến thời điểm nộp hồ sơ đề nghị cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán theo nguyên tắc tròn tháng; c) Thời gian thực tế làm kiểm tốn phải có xác nhận người đại diện theo pháp luật người uỷ quyền người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán nơi kiểm toán viên thực tế làm việc Trường hợp doanh nghiệp kiểm toán nơi kiểm toán viên làm việc giải thể, phá sản, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức sở hữu phải có xác nhận người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán phù hợp với thời gian mà kiểm toán viên làm việc doanh nghiệp kiểm tốn Trường hợp người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm tốn thời điểm khơng cịn hoạt động lĩnh vực kiểm tốn độc lập phải có Bản giải trình kèm theo tài liệu chứng minh thời gian thực tế làm kiểm toán sổ bảo hiểm xã hội, hợp đồng lao động 3.3 Những người không đăng ký hành nghề kiểm toán (Điều 16 Luật Kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12) (1) Cán bộ, cơng chức, viên chức (2) Người bị cấm hành nghề kiểm tốn theo án, định Tịa án có hiệu lực pháp luật; người bị truy cứu trách nhiệm hình sự; người bị kết án tội kinh tế, chức vụ liên quan đến tài chính, kế tốn mà chưa xóa án; người bị áp dụng biện pháp xử lý hành giáo dục xã, phường, thị trấn, đưa vào sở chữa bệnh, đưa vào sở giáo dục (3) Người có tiền án tội kinh tế từ nghiêm trọng trở lên (4) Người có hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn, kiểm tốn quản lý kinh tế bị xử phạt vi phạm hành thời hạn năm, kể từ ngày có định xử phạt (5) Người bị đình hành nghề kiểm tốn 3.4 Đình hành nghề kiểm tốn (Điều 12 Thơng tư số 202/TT-BTC) Kiểm tốn viên hành nghề bị đình hành nghề kiểm tốn theo quy định pháp luật trường hợp sau: a) Có sai phạm nghiêm trọng chun mơn vi phạm nghiêm trọng chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; b) Khơng chấp hành quy định quan có thẩm quyền việc kiểm tra, tra liên quan đến hoạt động hành nghề kiểm toán; c) Bị xử phạt vi phạm hành hoạt động kiểm tốn độc lập hai lần thời hạn ba mươi sáu (36) tháng liên tục; d) Kiểm toán viên hành nghề khơng có đủ số cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ Tài chính; đ) Kiểm tốn viên hành nghề khơng thực trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề theo quy định; e) Các trường hợp khác theo quy định pháp luật Bộ Tài có thẩm quyền đình hành nghề kiểm tốn gửi định cho người bị đình chỉ, doanh nghiệp kiểm tốn nơi người đăng ký hành nghề Trong thời gian bị đình hành nghề kiểm tốn, kiểm tốn viên hành nghề khơng tiếp tục ký báo cáo kiểm toán báo cáo kết cơng tác sốt xét Khi hết thời gian đình hành nghề kiểm tốn: a) Kiểm tốn viên hành nghề bảo đảm quy định Thông tư 202/2012/TTBTC Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn cấp cịn thời hạn giá trị tiếp tục hành nghề kiểm tốn Bộ Tài bổ sung tên kiểm tốn viên hành nghề vào danh sách cơng khai kiểm tốn viên đăng ký hành nghề doanh nghiệp kiểm toán thời hạn 15 ngày kể từ ngày hết thời gian đình hành nghề kiểm toán; b) Kiểm toán viên hành nghề bảo đảm quy định Thông tư 202/2012/TTBTC Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn hết thời hạn làm thủ tục đề nghị cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Hồ sơ cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn quy định tạiThơng tư 202/2012/TT-BTC ; c) Kiểm tốn viên hành nghề có Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn cịn thời hạn khơng cịn bảo đảm quy định Thơng tư 202/2012/TT-BTC khơng tiếp tục hành nghề kiểm tốn Hình thức tổ chức DNKT, chi nhánh DNKT nước ngồi Việt Nam (Luật Kiểm tốn độc lập 67/2011/QH12) 4.1 Các loại DNKT chi nhánh DNKT nước ngồi Việt Nam (Điều 20 Luật Kiểm tốn độc lập 67/2011/QH12) Cơng tác kiểm tốn độc lập KTV độc lập thực Theo thông lệ quốc tế, KTV hành nghề theo cơng ty hành nghề cá nhân Tuy nhiên Việt Nam luật pháp chưa cho phép hành nghề kiểm toán cá nhân KTV muốn hành nghề phải đăng ký chấp nhận vào làm việc DNKT thành lập hợp pháp - Theo quy định Điều 20 Luật Kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 loại doanh nghiệp sau kinh doanh dịch vụ kiểm tốn: Cơng ty TNHH thành viên trở lên; cơng ty hợp danh doanh nghiệp tư nhân DNKT phải cơng khai hình thức q trình giao dịch hoạt động - Chi nhánh DNKT nước Việt Nam kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định pháp luật - Doanh nghiệp, chi nhánh doanh nghiệp không đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn khơng sử dụng cụm từ “kiểm tốn” tên gọi - DNKT khơng góp vốn để thành lập DNKT khác, trừ trường hợp góp vốn với DNKT nước để thành lập DNKT Việt Nam Các doanh nghiệp sau thành lập, kinh doanh dịch vụ kiểm tốn có đủ điều kiện Bộ Tài cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán DNKT TNHH thành viên có vốn đầu tư nước ngồi thành lập hoạt động theo quy định pháp luật trước ngày Luật Kiểm tốn độc lập có hiệu lực phép hoạt động theo hình thức cơng ty TNHH thành viên đến hết thời hạn Giấy chứng nhận đầu tư Giấy phép đầu tư 4.2 Doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi (Điều 36 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011) DNKT nước ngồi thực hoạt động kiểm tốn Việt Nam hình thức sau: - Góp vốn với DNKT thành lập hoạt động Việt Nam để thành lập DNKT; - Thành lập chi nhánh DNKT nước ngồi; - Cung cấp dịch vụ kiểm tốn qua biên giới theo quy định Chính phủ 4.3 Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán (Điều 31 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011) (1) Điều kiện để chi nhánh DNKT kinh doanh dịch vụ kiểm tốn: a) Doanh nghiệp kiểm tốn có đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; b) Chi nhánh có hai KTV hành nghề, có Giám đốc chi nhánh Hai KTV hành nghề không đồng thời KTV đăng ký hành nghề trụ sở chi nhánh khác DNKT c) Được chấp thuận văn Bộ Tài (2) Chi nhánh DNKT không bảo đảm điều kiện quy định khoản mục sau ba tháng liên tục bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm tốn (3) Trường hợp DNKT bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm tốn chi nhánh DNKT bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm toán Điều kiện cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán (Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 Điều 5, 6, Nghị định 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 có hiệu lực từ 01/5/2012 (sau gọi NĐ 17/2012/NĐ-CP) Để kinh doanh dịch vụ kiểm tốn loại hình DNKT phải thoả mãn điều kiện theo quy định sau: (1) Công ty TNHH hai thành viên trở lên đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm tốn độc lập): a) Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; b) Có năm KTV hành nghề, tối thiểu phải có hai thành viên góp vốn; c) Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc Tổng Giám đốc Công ty TNHH phải KTV hành nghề; d) Bảo đảm vốn pháp định theo quy định Chính phủ; đ) Phần vốn góp thành viên tổ chức khơng vượt mức Chính phủ quy định Người đại diện thành viên tổ chức phải KTV hành nghề * Nghị định số 17/2012/NĐ-CP (Điều 5, Điều Điều 7) quy định vốn pháp định, thành viên tổ chức mức vốn góp KTV hành nghề Công ty TNHH hai thành viên trở lên sau: - Vốn pháp định Công ty TNHH hai thành viên trở lên: + Vốn pháp định Công ty TNHH (ba) tỷ đồng Việt Nam; từ ngày 01/01/2015, vốn pháp định (năm) tỷ đồng Việt Nam + Trong q trình hoạt động, cơng ty TNHH phải ln trì vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế tốn khơng thấp mức vốn pháp định tỷ đồng tỷ đồng từ ngày 01/01/2015 DNKT phải bổ sung vốn vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán thấp mức vốn pháp định thời gian tháng kể từ ngày kết thúc năm tài - Thành viên tổ chức Công ty TNHH hai thành viên trở lên: + Thành viên tổ chức góp tối đa 35% vốn điều lệ cơng ty TNHH kiểm tốn hai thành viên trở lên Trường hợp có nhiều tổ chức góp vốn tổng số vốn góp tổ chức tối đa 35% vốn điều lệ công ty TNHH kiểm toán hai thành viên trở lên + Thành viên tổ chức phải cử người làm đại diện cho tổ chức vào Hội đồng thành viên Người đại diện thành viên tổ chức phải KTV phải đăng ký hành nghề DNKT mà tổ chức tham gia góp vốn + KTV hành nghề người đại diện thành viên tổ chức khơng tham gia góp vốn vào DNKT với tư cách cá nhân - Mức vốn góp KTV hành nghề: + Cơng ty TNHH kiểm tốn phải có (hai) thành viên góp vốn KTV đăng ký hành nghề cơng ty Vốn góp KTV hành nghề phải chiếm 50% vốn điều lệ công ty + KTV hành nghề không đồng thời thành viên góp vốn hai DNKT trở lên (2) Công ty hợp danh đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập): a) Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; b) Có năm KTV hành nghề, tối thiểu phải có hai thành viên hợp danh; c) Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc Tổng Giám đốc công ty hợp danh phải KTV hành nghề; (3) Doanh nghiệp tư nhân đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập): a) Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; b) Có năm KTV hành nghề, có chủ doanh nghiệp tư nhân; c) Chủ doanh nghiệp tư nhân đồng thời Giám đốc (4) Chi nhánh DNKT nước Việt Nam đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm tốn độc lập): a) DNKT nước ngồi phép cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập theo quy định pháp luật nước nơi DNKT nước ngồi đặt trụ sở chính; b) Có hai KTV hành nghề, có Giám đốc Tổng giám đốc chi nhánh; c) Giám đốc Tổng giám đốc chi nhánh DNKT nước ngồi khơng giữ chức vụ quản lý, điều hành doanh nghiệp khác Việt Nam; d) DNKT nước ngồi phải có văn gửi Bộ Tài bảo đảm chịu trách nhiệm nghĩa vụ cam kết chi nhánh DNKT nước Việt Nam; đ) DNKT nước phải bảo đảm trì vốn khơng thấp mức vốn pháp định theo quy định Chính phủ * Nghị định số 17/2012/NĐ-CP (Điều 8) quy định vốn tối thiểu DNKT nước vốn cấp chi nhánh DNKT nước Việt Nam sau: - DNKT nước đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán cho chi nhánh DNKT nước ngồi Việt Nam phải có vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán thời điểm kết thúc năm tài gần với thời điểm đề nghị cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán cho chi nhánh tối thiểu tương đương 500.000 (năm trăm nghìn) la Mỹ - Vốn cấp chi nhánh DNKT nước ngồi Việt Nam khơng thấp mức vốn pháp định công ty TNHH (ba) tỷ đồng Việt Nam, từ ngày It annoys me…………… I was terrified by………… It hurts me………………… 59 Expressing opinion and making choices 59.1 - In my opinion it’s… - I think that……… 59.2 - I’d rather…………… 60 Expressing needs and wants I need to……… I want to……… It is necessary to………… 61 Expressing (in) ability in the present and in the past He can…… He can’t……… He could……………when……… He couldn’t………… when……… 62 Talking about (in) probability and (im) possibility 62.1 - It will probably rain……… - It won’t happen 62.2 - It can be cold - It can’t be colder 63 Expressing degrees of certainty and doubt 63.1 - I am certain that……… - It’s probable - It’s possible that - He can be late - They must be in………now 63.2 - I don’t think - I am not sure that…… - I doubt of Chú ý: Các ví dụ cho chức ngôn ngữ chưa bao gồm tất biểu đạt chức mà minh hoạ điển hình Khi giảng dạy ơn tập, giáo viên tìm thêm biểu đạt khác để giúp người học có khả thực đầy đủ chức liệt kê PHẦN II - CÁC VẤN ĐỀ NGỮ PHÁP CƠ BẢN Verbs: to be, to have Modals: - can (ability, possible, permission) - could (ability, possibility, polite request) - will (offer) - shall (suggestion, offer) - should (advice, possibility) - have (got) to (obligation) - ought to (obligation) - must (obligation) - mustn’t (prohibition) - needn’t - need - used to + infinitive (past habits) Tenses: - present simple: states, habits Systems and processes (and verbs not used in the continuous forms) - present continuous: future plans and activities; present actions - present perfect simple: recent past with just; indefinite past with yet, already, never, ever; unfinished past with for and since - past simple: past events - past continuous: parallel past actions; continuous actions interrupted by the past simple tense - past perfect simple: narrative, reported speech - future with going to - future with present continuous and present simple - future with will and shall: offers, promises, predictions, etc Verb forms - imperatives - infinitives (with and without to) after verbs and adjectives - Gerunds ( _ing form) after verbs and prepositions - Gerunds as subjects and objects - Passive forms: present and past simple - Verb + object + infinitive - Give/ take/send/bring/show + direct object - Causative have/get Compound verb patterns - Phrasal verbs/ verbs with prepositions Conditional sentences: - Type 0: An iron bar expands If/when you beat it - Type 1: If you that again, I’ll leave - Type 2: I would tell you the answer if I knew it If I were you, I wouldn’t that again - Type 3: If I had read this book, I would have known the answer Simple reported speech: - statements, questions and commands: say, ask, tell He said that he felt ill I ask her if I could leave No one told me what to - Indirect and embedded questions: know, wonder Did you know what he said? I wondered what she would next Interrogatives: - what, what (+ noun) - where, when - who, whose,which - how, how much, how many, how often, how long etc - why (including the interrogative forms of all tenses and modal list) Nouns: - singular and plural (regular and irregular forms) - countable and uncountable nouns with some and any - abstract nouns - compound nouns - complex and phrases - Genitive: ‘s and s’ - Double genitive: a friend of mine 10 Pronouns - Personal (subject, object, possessive) - Reflexive and emphatic: myself, etc - Impersonal: it, there - Demonstrative: this, that, these those - Quantitative: one, something, everybody, etc - Indefinite: some, any, something, one, etc - Relative: who, which, that, whom, whose 11 Determiners - a + countable noun - the + countable/uncountable nouns 12 Adjectives - colour, size, shape, quality, nationality - Predicative and attributive - cardinal and ordinal numbers - Possessive: my, your, his, etc - Demonstrative: this, that, these, those - Quantitative: some, any, many, much, a few, a lot of, all, other, etc - comparative and superlative forms (regular and irregular) (not) as… as, not……….enough to, too……….to - order of adjectives - participles as adjectives - compound adjectives 13 Adverbs - regular and irregular forms - manner (quickly, carefully, etc) - frequency (often, never, twice a day, etc) - definite time (now, last week, etc) - indefinite time (already, just, yet, etc) - degree (very, too, rather, etc) - direction (left, right, along, etc) - sequence (first, next, etc) - sentence adverbs: too, either, etc - pre-verbal, post-verbal and end position adverbs - comparative and superlative forms (regular and irregular) 14 Prepositions - location: to, on, inside, next to, at (home), etc - time: at, on in, during, etc - direction: to, into, out of, from, etc - instrument: by, with - miscellaneous: like, as , due to, owing to, etc - prepositional phrases: at, the beginning of, by means of, etc - prepositions preceding nouns and adjectives: by car, for sale, at last, etc - prepositions following: (1) nouns and adjectives: advice on, afraid of, etc (2) verbs: laugh at, ask for, etc 15 Connectives - and, but or, either…or - when, while, until, before, after, as soon as - where - because, since, as, for - so that, (in order) to - so, so………that, such…… that - if, unless, although, while, whereas PHẦN III - CÁC CHỦ ĐIỂM CHO BÀI ĐỌC, DỊCH, VIẾT VÀ NÓI (Ở mức độ khái quát, đơn giản) - Economics, Finance, Banking, Accounting and Auditing, Taxation, Insurance, Business, Marketing, Financial markets - Personal identification - House and home - Life at home - Education and future career - Free time, entertainment - Travel - Relations with other people - Health and welfare - Shopping - Food and drink - Services - Places - Foreign language - Weather PHẦN IV - NỘI DUNG VÀ HÌNH THỨC THI Bài thi viết (có dạng thức đề thi) 80 điểm Thời gian làm bài: 120 phút Bài thi gồm phần: - Đọc hiểu: gồm với tổng số điểm 40 - Viết : gồm với tổng số điểm 40 Thi nói: Tổng số điểm 20 điểm Hội thoại với giám khảo theo chủ đề cho sẵn Mỗi thí sinh từ - phút Tổng số điểm thi 100 PHẦN V - TÀI LIỆU GIẢNG DẠY VÀ HỌC TẬP Giáo trình Enterprise 1,2,3 Giáo trình Business Basics 1,2,3 A practical English grammar (A.J.Thomson, A.V Martinet) English grammar in use (Raymond Murphy) Cambridge First Certificate Examination Practice (2,3,4) Các tài liệu liên quan đến Kinh tế, tài PHẦN VI - DẠNG THỨC RA ĐỀ THI ANH VĂN TRÌNH ĐỘ C (Dùng cho đề thi hướng dẫn ôn thi) Yêu cầu: Đề thi gồm phần: đọc hiểu viết Thời gian làm 120 phút Nội dung đề kiến thức phổ thông trị, kinh tế, tài chính, kế tốn, văn hố xã hội Hình thức trình bày: đánh máy vi tính khổ giấy A4, có phần phách tờ giấy thi thông thường đầu trang Phần thi cần để khoảng trống thích hợp để thí sinh làm Nội dung: Nội dung Điểm Phần I: (Part I): Đọc hiểu (Reading) (40 điểm) Bài 1: (Section 1): Cho 20 - 25 từ cụm từ không đánh dấu A 1.0 điểm B C) cho sẵn 15 câu chưa hồn chỉnh, thí sinh chọn cho từ cụm từ thích hợp cho điền vào chỗ trống để câu hoàn thành câu Hoặc dạng Multiple choice Bài 2: (Section 2): Cho đọc, khoảng 80 - 100 từ, sau cho câu hỏi Thí sinh đọc trả lời chọn câu trả lời Bài 3: (Section 3): Cho đọc khoảng 150 từ, có 10 chỗ trống Thí sinh tự tìm từ cụm từ thích hợp điền vào chỗ trống để thành đọc Phần II: (Part II): Viết (Writing) (40 điểm) Bài 1: (Section 1): Dùng dạng thích hợp từ cho sẵn ngoặc điền vào chỗ trống để hồn thành câu Có câu mẫu Tổng số câu Bài 2: (Section 2): Dựng câu có hướng dẫn (guided sentence) theo từ cho sẵn Có câu mẫu Tổng số 10 câu Tổng 15 1.5 điểm cho câu 1,0 điểm cho câu 15 1.0 điểm cho câu 1.5 điểm cho câu Bài 3: (Section 3): Viết lại câu phải giữ nguyên ý 1.0 điểm câu cho sẵn Có câu mẫu Tổng số câu cho câu Bài 4: (Section 4): Cho câu tiếng Việt câu tiếng Anh Mỗi 1.5 điểm câu khoảng 15 - 20 từ Thí sinh dịch câu tiếng Việt cho tiếng Anh, câu tiếng Anh tiếng Việt câu Tổng điểm: 10 15 15 80 PHẦN VII - MẪU ĐỀ THI VÀ LỜI GIẢI BÀI THI ANH VĂN TRÌNH ĐỘ C ĐỀ THI Part I READING Section 1: Choose the correct word or phrase from the list below to complete each of the following sentences: round broke even partner dozen good company forgettable mate odd colleague chew local time currency average cardinal ordinal digits absent-minded memorable trouble-maker My mother always used to say to me “Now make sure you meat carefully before you swallow it.” He and I own his business together He’s my She didn’t know what the homework was so she asked a class She teaches in the same school as I She’s a I’ll never forget that day – It was a very occasion He sometimes put salt in his tea instead of sugar He’s very You can change your at any bank or large hotel I’m afraid I have no money at all I’m completely 1, 2,3,4,5, etc are numbers 10 Could you go and buy a eggs, please? 11 2, 4, 6,8,10, etc are numbers 12 There are normally seven in a London telephone number 13 The student’s ages vary The is about 22 14 He’s a pleasant, interesting person to have with you at any time He’s The plane is due to reach Bangkok at 5.30 a.m Section 2: Read the following passages and the tasks follow: Passage 1: Read the passage and answer the questions: When the US gold market crashed on September 24, 1869, the day became known as Black Friday What set the stage for the crash was the excessive amount of paper currency issued by the government to finance the Civil War At the end of the war, speculator in New York tried to capitalize on the inflated price of gold in relation to paper currency by concerning the gold market Their effort to corner the market was based on what turned out to be false assurances from the president’s brother in law that the United States government would not sell off any of its gold reserves when the US treasury announced $4 million in gold sales, the bottom felt out of the gold market and the price of gold crashed What was the date known as Black Friday? What happened on the day known as Black Friday? How did the speculators in New York capitalize on the inflated price of gold in relation to paper currency? Who supplied the gold speculators with false assurances? When did the bottom fall out of the gold market and the gold price crash? Passage 2: Read the passage carefully and choose ONE which you think fits best In most animals, dental decay is a rare problem In man, and especially in the affluent West, the disease has reached epidemic proportions The cause of tooth decay in human beings is a bacterium that feeds on the sugar in our food It digests the sugar more easily by converting it into an acid The acid then dissolves the enamel, the outer coating of the teeth, and finally attacks the living nerve within The result is the agonizing pain we know as toothache According to the passage, how common is it for animals to suffer from tooth decay? A They never suffer from it B They seldom suffer from it C They suffer from it as commonly as people D They suffer from it more commonly than people What does the passage say about the problem of tooth decay in the rich Western countries? A It is steadily decreasing each year B It has remained unchanged for a long time C It has been increasing slowly for years D It is now virtually out of control Decay cannot begin until the bacterium produces A food from sugar C acid from sugar B sugar from food D sugar from acid The term “tooth decay” refers to the A digestion of the food C production of the acid B conversion of the sugar D dissolution of the enamel The last sentence means that toothache is a condition which is often A unbearable C a bit unpleasant B quite unexpected D unpleasant but bearable Section 3: Read the letter below and think of ONE word which best fits each space There is an example at the beginning (0) Dear John, How are you? Thanks very (0)…much… for your letter and all your news I apologize (1)……………… not replying sooner, but I’ve been busy looking for a new job The old one was really getting me down I’m afraid, and I was ready for (2) ……………… change I just didn’t get (3) ……………… well with my old boss, we didn’t see eye to eye on anything! In desperation I got in touch (4) ……………… this employment bureau WPA (that stands for “Work Placement Agency”) by the way! Well, (5) ……………… my surprise, they contacted me almost immediately and asked if I (6) ……………… like to go for an interview for a job that I was really interested in I’m inviting a (7) ……………… friends to a small party next Saturday night Do come, and (8) ………………you like, bring your new girlfriend I’d like to meet her I’m not sure how many people will be coming yet, but it should be fun! Let me know whether you can make it or not, just (9) ……………… case I end up inviting too many people! That flat’s not big enough for a huge crowd! Looking forward to seeing you It seems ages (10) ……………… we saw each other last Yours, Sally Part II WRITING Section 1: The words in brackets can be used to form words that fit into the following sentences Example: I this morning, and I was late for work (SLEEP) Answer: I overslept this morning, and I was late for work 1.This company has been operating as Impex International (SUCCESSFUL) We don’t think that there is a to this problem (SOLVE) Joe’s first attempt to swim the chanel ended in (FALL) Buyers must take delivery of the goods within seven days of at the port of discharge (ARRIVE) Taxation has been used to increase the pirce and reduce the of cigarettes (CONSUME) Section 2: Make all the changes and additions necessary to produce complete sentences from the following sets of words and phrases Example: I / use / live / this / house / when / young Answer: I used to live in this house when I was young I / arrive / home / last night / after / pleasant flight / London / Rome ………………………………………………………………………………… I / sorry / tell / you / your flight / Swiss / be / delay ………………………………………………………………………………… He / prefer / golf / tennis ………………………………………………………………………………… Would / you / mind / wait / a few minutes? ………………………………………………………………………………… He / suggest / invite / Browns / party / Sunday ………………………………………………………………………………… Last time / it / show / here / be / six years ago ………………………………………………………………………………… If he / drive / more carefully / he / not / have / accident ………………………………………………………………………………… Most / child’s life / spend / play ………………………………………………………………………………… We / arrive / late / see / first film ………………………………………………………………………………… 10 Fog / prevent / us / drive ………………………………………………………………………………… Section 3: Finish each of the following sentences in such a way that it means exactly the same as the sentence printed before it Example: She needs to study harder Answer: She doesn’t study hard enough Mark is too young to see the horror film Mark is not Although he took a taxi, Bill arrived late for the meeting In spite If you wanted my advice, I would forget about buying a new house If I He plays the guitar better than I I don’t Someone is going to tune my piano tomorrow I’m going Section 4: Translation 3.1 Translate the following sentences into Vietnamese After an absence of thirty years, I decided to visit my old school again ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… The power of man in conquering nature is unlimited indeed, and his true helper is science ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… No visitor to Britain should go home without spending some time in Stratford - upon - Avon ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Without doubt, Stratford is best known as the town where the playwright William Shakespeare (1564 - 1616) was born and died ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Columbus Day is celebrated on the 12th of October because on that day of 1492, Christopher Columbus first landed in the America ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… 3.2 Translate the following sentences into English Hôm giá vàng đô la giảm mạnh khắp thị trường Việt Nam ………………………………………………………………………………… Tôi lấy làm tiếc phải thông báo với chị năm chị không tăng lương ………………………………………………………………………………… Đây vấn đề khó khăn mà tơi phải đương đầu ………………………………………………………………………………… Cuộc sống nông thơn có tốt thành phố hay khơng cịn tùy thuộc vào quan điểm người ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Mặc dù Tiếng Anh người nói tiếng Trung Quốc, ngơn ngữ mang tính quốc tế ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ĐÁP ÁN Part I READING (55 điểm) Section 1: (30 điểm, 02 điểm cho câu đúng) Chew absent minded partner currency mate broke colleague cardinal memorable 10 dozen 11 even 12 digits 13 average 14 good company 15 local time Section 2: (15 điểm, 1.5 điểm cho câu đúng) Passage 1: September 24, 1869 The US gold market crashed By cornering the gold market The President’s brother in law When the US treasury announced $4 million in gold sales Passage 2: B D 3.C D Section 3: (10 điểm, 01 điểm cho câu đúng) for a on with would few if in A to 10 since Part II WRITING (45 điểm) Section 1: (5 điểm, điểm cho câu dúng) successfully solution failure arrival consumption Section 2: (15 điểm, 1.5 điểm cho câu dúng) I arrived home last night after a pleasant flight from London to Rome I’m sorry to tell you that your flight to Swiss has been delayed He prefers golf to tennis Would you mind waiting for a few minutes? He suggested/ suggests inviting the Browns to the party on Sunday The last time it snowed here was years ago If he had driven more carefully, he wouldn’t have had an accident Most of a child’s life is spent in playing We arrived too late to see the first film 10 The fog prevented us from driving Section 3: (10 điểm, 02 điểm cho câu đúng) Mark is not old enough to see the horror film In spite of taking the taxi, Bill arrived late for the meeting If I were you, I wouldn’t buy that house I don’t play the guitar as well as he does I’m going to have my piano tuned tomorrow Section 4: (15 điểm, 1,5 điểm cho câu đúng) I English – Vietnamese translation: Sau 30 năm vắng mặt, định thăm lại trường cũ Khả chinh phục thiên nhiên người thực vơ hạn, nhân tố trợ lực khoa học ... đình hành nghề kiểm tốn: a) Kiểm toán viên hành nghề bảo đảm quy định Thông tư 20 2 /20 12/ TTBTC Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn cấp cịn thời hạn giá trị tiếp tục hành nghề kiểm tốn Bộ Tài. .. ký hành nghề kiểm tốn quy định tạiThơng tư 20 2 /20 12/ TT-BTC ; c) Kiểm tốn viên hành nghề có Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn cịn thời hạn khơng cịn bảo đảm quy định Thơng tư 20 2 /20 12/ TT-BTC... tên kiểm tốn viên hành nghề vào danh sách cơng khai kiểm tốn viên đăng ký hành nghề doanh nghiệp kiểm toán thời hạn 15 ngày kể từ ngày hết thời gian đình hành nghề kiểm tốn; b) Kiểm tốn viên hành