189 Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

189 Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

Lời mở đầu Bớc sang kinh tế thị trờng víi nhiỊu sù ®ỉi míi ,nỊn kinh tÕ ViƯt nam đà có biến đổi bản, không tạo nhiều hội phát triển mà đặt nhiều khó khăn thách thức cho doanh nghiệp Một khó khăn yếu việc sử dụng yếu tố đầu vào nói chung yếu tố nguyên vật liệu nói riêng doanh nghiệp Yếu tố nguyên vật liệu không chiÕm tØ träng lín tỉng chi phÝ s¶n xt mà yếu tố quan trọng định đến chất lợng sản phẩm Vì vậy, để thành công, doanh nghiệp không trọng đến trình hạch toán nguyên vật liệu Nhận thức từ vấn đề , viết muốn cung cấp nhìn cụ thể thực trạng hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Đợc giúp đỡ tận tình thầy, cô giáo lớp kế toán trởng, em đà nghiên cứu đề tài Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Đề tài gồm có phần sau : Phần I: Lí luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Phần II: Thực trạng ý kiến đề xuất công tác kế toán Do thời gian nghiên cứu có hạn đợc làm quen với công tác nghiên cứu khoa học, viết nhiều sai sót, mong cảm thông, giứp đỡ thầy, cô Em xin chân thành cảm ơn! Phần I : Lý ln chung vỊ kÕ to¸n NVL c¸c doanh nghiệp sản xuất 1.Một số khái quát kế toán NVL 1.1.Khái niệm Nguyên liệu,vật liệu yếu tố thuộc nguồn vốn dự trữ doanh nghiệp Nó yếu tố đầu vào cần thiết cho trình sản xuất kinh doanh Trên phơng diện kế toán, khái niệm đợc hiểu nh sau : NVL đối tợng lao động đợc biểu dới dạng lao động vật hoá, nh: sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo; trong doanh nghiệp dệt; da doanh nghiệp đóng giày; vải doanh nghiệp may mặc Đặc điểm: NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất định, tham gia vào sản xuất, chúng bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Trong trình sản xuất, NVL chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh kú Do vËy, tèc độ chu chuyển chúng thờng nhanh 1.2.Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Theo tiêu thức khác VNL đợc phân thành loại khác ã Theo vị trí tác dụng NVL trình sản xuất_ kinh doanh phân thành loại nh sau: - Nguyên vật liệu chính: NVL tham gia vào trình sản xuất tạo nên thực thể sản phẩm - Nguyên vật liệu phụ: vật liệu tham gia vào trình sản xuất kết hợp với NVL làm thay đổi mầu sắc, hình dáng bên sản phẩm, kích thích thị hiếu ngời tiêu dùng làm cho trình sản xuất đợc tiến hành cách thuận lợi - Nhiên liệu: vật liệu tham gia vào trình sản xuất- kinh doanh toả nhiệt lợng phục vụ cho trình sản xuất- kinh doanh nh than củi, xăng dầu - Phụ tùng thay thế: phận chi tiết máy móc thiết bị doanh nghiệp mua vào phục vụ cho sửa chữa tài sản cố định - Phế liệu: vật liệu thu hồi đợc sản phẩm hỏng trình sản xuất, lý tài sản cố định nguyên nhân khác trình sản xuất- kinh doanh - Các loại vật liệu khác : loại vật liệu mang tính đặc thù riêng có số ngành sản xuất- kinh doanh ã Theo nguồn nhập nguyên vật liệu - NVL mua vào - NVL tự sản xuất, gia công chế biến - NVL nhận vốn góp liên doanh - NVL đợc cấp - NVL đợc biếu tặng, viện trợ không hoàn lại - NVL dôi thừa tự nhiên 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu Theo chế độ kế toán hành trị giá NVL phải đợc phản ánh theo giá thực tế nhập giá xuất theo giá Trị giá thực tế NVL đợc tính theo nguồn nhập mục đích sử dụng * Trờng hợp NVL mua vào sử dụng sản xuất sản phẩm thuộc đối tợng chịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ thuế Gi¸ thùc tÕ cđa NVL Gi¸ mua NVL ch­a = cã thuÕ VAT + Chi phÝ kh©u mua ch­a cã thuế VAT ã Trờng hợp NVL mua vào sử dụng sản xuất sản phẩm thuộc đối tợng chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp không thuộc đối tợng chịu thuế VAT Giá thực tế NVL = Giá mua NVL theo giá toán + Chi phí khâu mua theo giá toán ã Trờng hợp NVL đợc cấp : Giá thực tế NVL ã Giá ghi hoá đơn = bên cấp Trờng hợp NVL tự sản xuất, gia công: Giá thực tế NVL = Giá thành thực tế ã NVL nhận vốn góp liên doanh: Giá thực tế NVL Kết đánh giá HĐQT = thoả thuận bên liên doanh ã NVL đợc viện trợ không hoàn lại, đợc biếu tặng : Giá thực tế NVL Giá mua thị trường = NVL loại Nội dung tổ chức hạch toán NVL 2.1.Tổ chức chứng từ ban đầu Quá trình hạch toán NVL phản ánh nghiệp vụ Nhập-Xuất-Tồn Do vậy, để tránh nhầm lẫn, sai sót phải thực tổ chức chứng từ cách có hệ thống Có nghĩa thiết lập mối quan hệ lập chứng từ luân chuyển chứng từ theo bớc thủ tục quy định nhằm đảm bảo tính hợp lý hợp pháp chứng từ Hàng ngày vào giấy báo nhận hàng hàng đến nơi lập ban kiểm tra để kiểm nghiệm vật t nhập kho số lợng chất lợng Trong trờng hợp hàng nhập kho thừa thiếu so với hoá đơn, thủ kho phải báo cáo cho phận cung ứng ngời giao hàng để lập Biên kiểm nghiệm “, bé phËn cung øng sÏ lËp “PhiÕu nhËp kho sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng Thủ kho kiểm tra số lợng thực nhập phiếu nhập kho Trong trình hạch toán NVL, kế to¸n sư dơng c¸c chøng tõ kh¸c t theo nội dung nghiệp vụ cụ thể Ngoài chứng từ bắt buộc doanh nghiệp phải lựa chọn cần bổ sung hoàn chỉnh cho phù hợp với chứng từ hớng dẫn nhà nớc Đồng thời phải xây dựng đa vào áp dụng hệ thống chứng từ phục vụ cho việc hạch toán nội Các chứng từ thờng đợc sử dụng để hạch toán NVL doanh nghiệp, bao gồm : - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho - Hoá đơn ( GTGT ) - Hoá đơn cớc vận chuyển - Phiếu nhập kho (mÉu 01-VT) - PhiÕu xuÊt kho (phiÕu xuÊt kho mÉu 02-VT, phiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé mÉu 03-VT, phiÕu xuÊt kho theo h¹n møc mÉu 04-VT) - Biên kiểm nghiệm vật t (mẫu 05-VT) - Thẻ kho ( mẫu 06-VT) - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ (mẫu 07-VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (mẫu 08-VT) 2.2 Hạch toán chi toán chi tiết Hạch toán chi tiết NVL đòi hỏi phải phản ánh giá trị, sè lỵng, chÊt lỵng cđa tõng thø vËt liƯu theo kho ngời phụ trách vật chất Trong thực tế có phơng pháp hạch toán chi tiết vật sau đây: 2.2.1 Phơng pháp thẻ song song Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Sơ đồ 2.2.1 Phiếu nhập kho Thẻ kho Thẻ sổ chi tiết vật liệu Kế toán tổng hợp Bảng tổng hợp nhập, xuất tồn kho vËt liƯu Ghi chó: Ghi hµng ngµy Quan hƯ đối chiếu Phiếu xuất kho Ghi cuối tháng 2.2.2 phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 2.2.2 Bảng kê nhập Phiếu nhập kho Sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Phiếu xuất kho Kế toán tổng hợp Bảng kê xuất Ghi chú: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng 2.2.3 Phơng pháp số d Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ số d Sơ đồ 2.2.3 PhiÕu nhËp kho Sỉ sè d­ ThỴ kho KÕ toán tổng hợp Phiếu xuất kho Ghi chú: 2.3 Hạch toán tổng hợp NVL Phiếu giao nhận chứng từ nhập B¶ng l kÕ nhËp, xt, tån kho vËt liƯu PhiÕu giao nhËn chøng tõ xt Ghi hµng ngµy Quan hƯ đối chiếu Ghi cuối tháng Hiện có hai phơng pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho: phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX); phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) Tuỳ theo đặc điểm quy mô cụ thể cđa tõng doanh nghiƯp mµ cã thĨ lùa chän mét hai phơng pháp 2.3.1 Hạch toán NVL theo phơng pháp KKTX Phơng pháp KKTX phơng pháp theo dõi phản ánh thờng xuyên, liên tục có tính chất hệ thống tình hình Nhập-Xuất-Tồn kho vật t, hàng hoá sổ kế toán Trong trờng hợp áp dụng phơng pháp tài khoản tài khoản NVL (TK 152) đợc dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm vật t Vì NVL sổ kế toán xác định thời điểm kỳ Cuối kỳ kế toán, vào số liệu thực tế vật t so sánh, đối chiếu với vật t sổ kế toán Về nguyên tắc, tồn kho thực tế tồn kho sổ sách kế toán nếu, có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân có giải pháp xử lý kịp thời Tài khoản sử dụng - -TK 152-Nguyên vật liệu : Tài khoản dùng để theo dõi giá trị có, tình hình tăng, giảm loại NVL theo giá thực tế Tài khoản më chi tiÕt theo tõng nhãm, tõng lo¹i, tuú thuéc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp - -TK 151- Hàng mua đờng : Tài khoản đợc dùng để theo dõi loại NVL mà doanh nghiệp đà mua chấp nhận mua, đà thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng cuối tháng hàng cha nhập kho - Ngoài tài khoản kế toán sử dụng số TK kh¸c nh : TK331,TK 311, TK 111, TK 112, TK 133, TK 621, TK 627, TK 641, TK 642 , Sơ đồ 2.3.1 Trình tự hạch toán tổng hợp tình hình Nhập-Xuất NVL theo phơng pháp KKTX TK 111,112, 331 TK 152 TK 621,627, (1.1) (1) (9) TK 133(1331) (2) (1.2) (2.2) (2.1) TK 151 TK 241 (3) (10) TK 411 TK 128, 222 (4) (11) TK 333 TK 412 (5) (12) (13) TK 338, 721 TK 138, 821 (6) (14) TK 154 (7) (8) (1) Tæng giá toán NVL mua nhập kho Giá trị NVL nhập kho Thuế GTGT đầu vào ( có ) (2) Tổng chiết khấu giảm giá, hàng bán trả lại đợc nhà cung cấp chấp nhận (2.1) Giá trị NVL đợc chiết khấu, giảm giá trả lại nhà cung cấp (2.2) Thuế GTGT phần NVL giảm giá trả lại nhà cung cấp (nếu có ) (3) NhËp kho NVL ®i ®êng kú tríc (4) NhËn cÊp phát tặng thởng, góp vốn liên doanh NVL (5) Thuế nhập tính vào giá trị NVL nhập kho (6) VËt t thõa kiĨm kª (7) NVL thuª công chế biến nhập kho (8) NVL xuất kho thuê công (9) Xuất kho NVL dùng cho s¶n xuÊt kinh doanh (10) XuÊt kho NVL dùng cho xây dựng (11) Xuất NVL góp vốn liên doanh (12) Đánh giá giảm NVL (13) Đánh giá tăng NVL (14) Kiểm kê phát thừa 2.3.2 Hạch toán tổng hợp NLV theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Phơng pháp KKĐK phơng pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật t hàng hoá sổ sách kế toán tổng hợp từ tính giá trị vật t, hàng hoá đà xuất dùng kỳ Công tác kiểm kê vật t hàng hoá đợc tiến hành để xác định giá trị vật t, hàng hoá tồn kho thực tế để ghi sổ kế toán tài khoản tồn kho Nh theo phơng pháp này, kế toán tổng hợp sử dụng TK 152 vào đầu kỳ hạch toán (để kết chuyển số d đầu kỳ) cuối kú (®Ĩ kÕt chun sè d ci kú) Thùc tÕ tình hình thu mua kỳ đợc hạch toán vào tài khoản chuyên dùng TK 611- Mua hàng Giá trị hàng xuất kho kỳ đợc xác định theo công thức sau: Trị giá xuất = Tồn đầu kỳ qua + kiểm kê Trị giá nhập Tồn cuối kỳ qua kiểm kê Tài khoản sử dụng : -TK 611- Mua hàng : TK đợc sử dụng để phản ánh toàn NVL tồn đầu kỳ, tăng kỳ với số lợng NVL xuất dùng Tài khoản cuối kỳ số d Ngoài kế toán sử dụng số tài khoản nh phơng ph¸p KKTX : TK 151, TK 111, TK112, TK331 Sơ đồ 2.3.2 Trình tự hạch toán tổng hợp nhập xuất NLV (theo phơng pháp KKĐK) TK 151, 152 TK 611(6111) (1) TK 241, 627, 641, 642 (2) TK 111, 112, 331 (6) (3.1) (3) TK133(1331) (3.2) (4.1) (4) (4.2) TK 411, 412, 338, 336 (5) TK 138, 334,412 (7) (1) Kết chuyển NVL tồn kho đầu kỳ (2) KÕt chun NVL tån kho ci kú (3) Tỉng gi¸ toán NVL mua nhập kho (3.1) Giá trị NVL nhập kho (3.2) Thuế GTGT đầu vào (4) Tổng chiết khấu giảm giá, hàng bán trả lại đợc nhà cung cấp chấp nhận (4.1) Giá trị NVL đợc chiết khấu, giảm giá trả lại nhà cung cấp (4.2) Thuế GTGT NVL đợc chiết khấu, giảm giá trả lại nhà cung cấp (5) Các nghiệp vụ khác làm tăng NVL kỳ (6) Xuất dùng cho mục đích khác (7) Các nghiệp vụ làm giảm NVL kỳ 2.4.Tổ chức ghi sổ hạch toán tổng hợp NVL Việc ghi sổ kế toán nói chung kế toán NVL nói riêng có hình thức khác : NhËt ký-Sỉ c¸i; NhËt ký chung; Chøng tõ ghi sổ; Nhật ký chứng từ Mỗi hình thức sổ có u, nhợc điểm riêng Do vậy, tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị lựa chọn cho hình thức sổ hợp lý 2.4.1 Hình thức sổ Nhật ký sổ (NK-SC) - Điều kiện áp dụng : Đối với loại hình kinh doanh đơn giản, thực loại dịch hoạt động phù hợp với doanh nghiệp nhỏ có số lợng tài khoản ít, trình độ kế toán thấp, lao động kế toán chủ yếu thủ công (bằng tay), nhu cầu phân công lao động kế toán - Đặc điểm tổ chøc sỉ : Mäi nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh ®ỵc ghi sỉ theo thø tù thêi gian kÕt hỵp với việc phân loại theo hệ thống để vào sổ NK-SC - HƯ thèng sỉ : Sỉ kÕ to¸n tỉng hợp NK-SC, sổ kế toán chi tiết vật liệu 2.4.2 Hình thức sổ Nhật ký chung (NKC) - Điều kiện ¸p dơng :Thêng sư dơng cho c¸c doanh nghiƯp cã quy m« kinh doanh nhá, cã tÝnh chÊt kinh doanh đơn giản, quy mô tài khoản sử dụng ít, trình dộ quản lý cha cao, lao động kế toán nhu cầu chuyên môn hoá phần hành Hình thức áp dụng cho doanh nghiệp điều kiện lao động thủ công điều kiện có sử dụng kế toán máy - Đặc điểm tổ chức sổ : Các nghiệp vụ kế toán phát sinh đợc voà chứng từ gèc ®Ĩ ghi sỉ NKC theo thø tù thêi gian nội dung nghiệp vụ kinh tế phản ánh mối quan hệ khách quan đối tợng kế toán (quan hệ đối ứng tài khoản ) ghi vào sổ - Hệ thống sổ : Sổ kế toán tổng hợp NKC, sổ TK 152, TK153, TK 151, TK611 sổ kế toán chi tiÕt NVL 2.4.3.H×nh thøc sỉ Chøng tõ ghi sỉ (CT-GS) - Điều kiện áp dụng : Đợc áp dụng cho doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ, tính chất kinh doanh đơn giản, trình độ quản lý kế toán cha cao, doanh nghiệp có nhu cầu phân công lao động kế toán - Đặc điểm tổ chức sổ : Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc vào chứng từ gốc để ghi vào bảng tỉng hỵp chøng tõ NhËp-Xt kho theo thø tù thêi gian Căn vào bảng tổng hợp để lập chøng tõ ghi sỉ Sau ®ã, chøng tõ ghi sỉ lại đợc dùng để vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ TK tơng ứng - Hệ thống sỉ : Sỉ c¸i c¸c TK 151, TK 152, TK153, Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ kế toán chi tiết NVL 10 2.4.4 Hình thức sổ Nhật ký-Chứng từ - Điều kiện áp dụng : Các doanh nghiệp sử dụng hình thức tổ chức sổ thờng có quy mô lớn, trình độ quản lý trình độ kế toán cao Doanh nghiệp có tính chất kinh doanh phức tạp đa dạng, đồng thời có nhu cầu phân công chuyên môn hoá cao lao động kế toán phần hành - Đặc điểm tổ chức sổ : Kết hợp việc ghi chÐp theo thø tù thêi gian víi viƯc ghi chÐp theo hệ thống, kế toán tổng hợp kế toán chi tiết, việc ghi chép hàng ngày với việc tổng hợp số liệu báo cáo cuối tháng Hàng ngày kế toán vào chứng từ gốc để tiến hành vào sổ chi tiết , bảng kê sổ NKCT Cuối tháng dựa số liệu phát sinh sổ NKCT kế toán tiến hành vào sổ tơng ứng - Hệ thèng sæ : NKCT sè 2, NKCT sè 5, NKCT số 6, NKCT số 7, NKCT số 10, bảng kê số sổ TK 151, 152 ,331 Sơ đồ 2.4.1 Quy trình hạch toánNVL theo hình sæ NK-SC, CT-GS, NKC (1) Chøng tõ NhËpXuÊt (1) (1) (2) Nhật ký mua hàng Sổ TK 152 (4) Báo cáo (3) Nhật ký chung Bảng cân đối số phát sinh (1) Hạch toán chi tiết (2) Nhật ký sỉ c¸i TK 152 (1) (4) LËp CT-GS (2) Sỉ đăng ký CT-GS (3) (5) Sổ TK 152 (6) (2) 11 Sơ đồ 2.4.2 Quy trình hạch toánNVL theo h×nh sỉ NK-CT (1) Sỉ chi tiÕt TK 331 (2) NK-CT liên quan (3) 1,2,4,10 NK-CT số Bảng kê sè 3: TK 152 (3) (7) (2) Chøng tõ NhËp-XuÊt Bảng phân bổ NVL,CCDC số (7) (4) (5) Bảng kê số 4,5,6 (4) (6) Sổ TK 152 (7) NK-CT sè Ghi cã TK152,153 (8) B¸o c¸o 12 Phần II:Thực trạng ý kiến đề xuất công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Đặc điểm chung nhà máy sản xuất 1.1 Đặc điểm hệ thống tổ chức quản lý máy sản xuất nhà máy: Sơ đồ máy quản lý sản xuất Công ty : GIáM ĐốC PHó GIáM ĐốC Phòng vật tư Phòng kế toán Phòng marketing Phòng kỹ thuật Phòng tổ chức tiền lương Phòng đầu tư & phát triển Phòng văn thư Phân xưởng lắp ráp 1.2.Tổ chức công tác kế toán nhà máy Sơ đồ máy kế toán công ty Kế toán trưởng (Kiêm trưởng phòng) Kế Kế Kế Kế toán Kế toán toán Toán thành NGÂN HàNG toán tổng Tscđ nvl phẩm KIÊM THủ tiền tiêu thụ QUỹ lương hợp ToáN Kế Hiện nhà máy sư dơng h×nh thøc ghi sỉ “NhËt ký chung” 13 Tổ chức kế toán vật liệu nhà máy 2.1 Đặc điểm kế toán vật liệu nhà máy Để thuận lợi cho việc quản lý ,kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho ,theo dõi phản ánh cách liên tục giá trị số lợng nhập -tồn -xuất loại vật liệu tài khoản phản ánh giá trị vật liệu có đầu kỳ , nhập xuất kỳ tồn lại cuối kỳ Nguyên vật liệu sử dụng chủ yếu nhà máy mua từ nhiều nguồn với phơng thức khác Đối với việc tính giá nguyên vật liệu nhập kho,nhà máy sử dụng phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ GÝa thùc tÕ cđa nguyªn vËt liƯu nhËp kho giá bên bán đa hai bên thoả thuận Đối với việc tính giá vật liệu xuất kho ,để thuận tiện cho việc hạch toán khối lợng lớn nguyên liệu đợc xuất thờng xuyên cho nhiều mục đích phục vụ sản xuất khác nhà máy sử dụng giá hạch toán 2.2.Phân loại, đánh giá vật liệu : 2.2.1 Phân loại vật liệu Công ty : Căn vào vai trò công dụng vật liệu đợc sử dụng công ty đà phân thành loại sau: ã -Nguyên vật liệu chính: Thép & loại từ thép & 15 đến & 32 thép lá, thép băng, thép gan 1,8 ly (làm nan hoa xe) ã -Vật liệu phụ : nh Niken, đồng hàn để hàn xe, loại hoá chất nh thuốc bóng xanh dùng để mạ vàng ghi đông ã -Nhiên liệu: bao gồm loại thể lỏng khí rắn nh: mỡ công nghiệp ã -Phụ tùng lắp xe: Đây phụ tùng chi tiết để lắp xe mà Công ty không sản xuất đợc, mua nhập kho sau xuất cho phân xởng lắp ráp để lắp xe hoàn chỉnh ã -Phụ tùng thay nh: vòng bi loại, khuôn cối dùng cho phân xởng để đúc linh kiện 2.2.2 Đánh giá vật liệu Công ty: Về nguyên tắc đánh giá vật liệu phải đánh giá theo giá mua thực tế vật liệu tức kế toán phải phản ánh đầy đủ chi tiết thực tế Công ty bỏ để có đợc vật liệu Khi tổ chức kế toán vật liệu, Công ty sử dụng hai loại giá giá hạch toán giá thực tế 14 ã -Giá hạch toán giá doanh nghiệp qui định có tính chất ổn định dùng để ghi sổ kế toán vật liệu hàng ngày ã -Giá thực tế vật liệu nhập kho đợc tính giá thực tế ghi hoá đơn cộng với chi phí vận chuyển Giá hạch toán đợc qui định thống kì hạch toán theo cách hàng ngày kế toán ghi sổ kế toán nhập-xuất-tồn kho vật t theo giá hạch toán Trị giá hạch toán vật t =Số lợng vật t x Đơn giá hạch toán Đến cuối kỳ hạch toán, kế toán tính toán để xác định trị giá vật t xuất dùng kỳ cho đói tợng theo giá thực tế, việc tính toán đợc thực cách sau: Giá trị mua thực tế Hệ số giá = Trị giá mua thực tế vật liệu tồn đầu kỳ vật liệu nhập kỳ Giá trị hạch toán Trị giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ vật liệu nhập kỳ Trị giá thực tế VL xuất dùng kỳ Trị giá hạch toán = VL xuất dùng Hệ số gi¸ x kú 2.3 KÕ to¸n chi tiÕt vËt liệu : Thủ kho tiến hành ghi số lợng vật liệu theo chứng từ nhập xuất vào thẻ kho theo cột phù hợp tính số d cuối ngày thẻ kho kho : Thẻ kho ghi chÐp cho tõng thø lo¹i vËt liƯu sau đà đợc phân loại ghi chép vào chứng từ xuất-nhập phòng kế toán : Định kì 5-10 ngày kế toán vật liệu xuống kho nhận chøng tõ nhËp-xt vËt liƯu vµ kiĨm tra néi dung ghi chép thẻ kho Tiến hành ghi đơn giá vật liệu đồng thời tính thành tiền chứng từ (giá hạch toán ) Phòng kế toán theo dõi thứ, nhÃn, loại vật liệu bảng tổng hợp nhậpxuất tồn vật liệu Cuối tháng số lợng tồn kho đợc đối chiếu với cột số lợng loại thứ vật liệu tơng ứng sổ số d Sổ số d mở cho năm đợc mở cho loại vật liệu loại dành riêng cho trang sổnhất định theo nhóm, thứ vật liệu Căn vào chứng từ nhập xuất kế toán lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu phân loại theo nhóm thứ vật liệu phân theo kho,sổ số d đợc lên theo tháng nhng thể số d đầu tháng số d cuối thángtheo số luợng giá trị 15 Việc kiểm tra đói chiếu đợc tiến hành vào cuối tháng,căn vào cột số tiền tồ kho sổ số d ®Ĩ ®ãi chiÕu víi cét sè tiỊn ,tån kho bảng kê nhập -xuấttồn vật liệu kế tóan tổng hợp 2.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 2.4.1.Kế toán tăng vật liệu mua ngoài: Vật liệu nhập kho công ty chủ yếu từ nguồn thu mua bên nên việc nhập xuất diễn thờng xuyên,để thuận tiện cho việc theo dõi,công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên ,để kế toán tổng hợp nhập xuất vật liệu công ty trờng hợp hàng hoá đơn cha tháng ngợc lại kế toán ghi sổ đơn giản có trờng hợp hàng hoá đơn nên công ty sử dụng nhật ký chøng tõ sè ghi: cã TK 151"hµng mua ®ang ®i ®êng ".Khi mua vËt liƯu vËn chun vỊ kho có hai trờng hợp xảy ra: Bên bán vận chuyển nguyên vật liệu tận kho Công ty (bên bán chịu cớc phí vận chuyển).Công ty thuê vận chuyển có "hoá đơn cớc vận chuyển "làm sở lập chứng từ xin toán Căn vào chứng từ kế toán ghi vào nhật ký chøng tõ sè ghi cã TK 111"tiỊn mỈt" ghi nợ TK 152 ,153 ,156 2.4.2.Kế toán phụ tùng tự chế nhập kho Trên thực tế công ty lắp ráp xe đạp hoàn chỉnh phụ tùng mua nh săm ,lốp phụ tùng công ty tự chế nh ghi đông, vành, khung xe hạch toán linh kiện phụ tùng công ty tự sản xuất nhập kho Công ty sử dụng gía thực tế kế toán giá thành tính đợc để ghi sổ Giá thực tế đợc ghi vào gía hạch toán để lập bảng kê số hàng quý -Khi nhập phụ tùng tự chế kế toán ghi : Nợ TK 156 Cã TK 154(1541) -Khi nhËp kho linh kiÖn tù chÕ Nỵ TK 152(1521) Cã TK 154(1541) Sè liƯu đợc ghi bảng kê số Sổ chi tiết TK 311"Phải trả cho ngời bán" Công ty sử dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ việc hạch toán tổng hợp vật liệu Công ty sư dơng sỉ chi tiÕt sè TK 331vµ nhËt ký chøng tõ sè ghi cã TK 331/ghi theo dõi toán sử dụng TK111,112 16 2.5.Kế toán tổng hợp xuất vật liệu: Để phản ánh tình hình xt vËt liƯu c«ng dơng phơ tïng kÕ toán sử dụng TK 152 ,153,156 bảng kê số bảng phân bổ số 2.5.1 Bảng kê số 3"Tính gía thành thực tế vật liệu công cụ dụng " ViƯc nhËp xt vËt liƯu c«ng dơng cụ diễn thờng xuyên nhiên liệu chủng loại Công ty đà dùng giá hạch toán để theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày đến cuối kỳ hạch toán kế toán phải tính toán để xác định trị giá vật t xuất dùng kì cho đối tợng theo giá thực tế Chỉ tiêu I:Số d đầu quý 1/1999 TK 156 Giá thực tế :107.874.361.600 Giá kế hoạch : 165.725.900 Là số tồn kho quí /1997 chuyển sang thành số d đầu quí 1/1998 Chỉ tiêu II:Số phát sinh quí vào: -Nhật kí chứng từ số dòng tổng cộng phần ghi có TK 111;nợ TK 1521 ,1522 -Nhật kí chứng từ số dòng tổng cộng phần ghi có TK331,nợ TK1521,1522 +Giá hạch toán : 1.741.101.400 +Giá thực tế 1.833.327.700 : -Căn vào nhật kí chứng từ số 5(ghi có TK331) +Giá thực tế : 1.388.809.400 +Giá hạch toán : 1.296.583.100 -Căn vào chứng từ tự chế nhập kho kế toán tổng hợp đợc Giá hạch toán =giá thực tế =444.518.300 Chỉ tiêu III: Cộng số d đầu quí số phát sinh quí Giá hạch toán =165.725.900+1.741.101.400=1.906.827.300 Gía thực tế =170.361.600+1.833.327.700=2.003.689.300 Chỉ tiêu IV:Chênh lệch giá thực tế giá hạch toán Chỉ tiêu III(Giá thực tế) = Chỉ tiêu III(giá hạch toán) = 1,05 Chỉ tiêu V:Xuất dùng quí lấy dòng tổng cộng bảng phân bổ số Giá hạch to¸n :1.610.376.900.878 Gi¸ thùc tÕ :1.610.376.878 x 1,05=1.690.895.722 17 ChØ tiêu VI:Tồn kho cuối kì =chỉ tiêu III-chỉ tiêu IV Gía hạch toán :1.906.827.300-1.610.376.878=296.450.422 Giá thực tế :2.003.689.300-1.690.895.722=312.793.578 Số liệu đợc thể bảng kê số TK1521 "nguyªn vËt liƯu chÝnh" TK1522 "nguyªn vËt liƯu phơ " TK1523 "nhiên liệu" TK156 "hàng hoá" 2.5.2.Bảng phân bổ số 2:"Phân bổ nguyên vật liệu công cụ dụng cụ " Các nghiệp vụ xuất kho vật liệu,công cụ dụng cụ phát sinh cách thờng xuyêncó khối lợng lớn đợc phản ánh phiếu xuất kho theo giá hạch toán.vì vào phiếu xuất kho để ghi vào bên có tài khoản vật liệutrong nhật kí chứng từ đợc kế toán phải vào phiếu xuất kho tháng qua hạch toán chi tiết,đồng tời dựa vào hệ số chênh lệch gía thực tế gía hạch toán vật liệu bảng kê số 3để dễ tính gía tuừng loại vật liệu xuất kho,công việc đợc tiến hành bảng phân bổ số VD:tính số phân bổ nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm bảng kê số 3, hệ số gía vật liệu TK1521 đợc tính 0.95 -Căn vào chứng từ xuất kho quí kế toán tập hợp đợc số vËt liƯu chÝnh dïng cho s¶n xt s¶n phÈm theo giá hạch toán 854.089.228 Giá thực tế vật liệu xuất dùng đợc tính là: 854.089.228 x 0.95 =811.384.767 -Tơng tự nh kế toán ghivà tính số vật liệu TK1522,1523 theo gía thực tế gía hạch toán phân bổ cho TK627,642,641(đối tợng sử dụng nguyên vật liệu ) -Số liệu tổng cộng bảng phân bổ đợc dùng để ghi vào tiêu xuất dùng (theo gía thực tế )trên bảng kê số 3(phần IV) Kế toán ghi : Nợ Có TK 621 TK1521,1522,1523 Cuối kì kết chuyển vào đối tợng liên quan Kế toấn ghi : Nợ TK 1541 Có TK 621 Đối với nguyên vật liệu phụ tùng mua nh xăm ,lốp,xích líp phụ tùng chi tiết công ty sản xuất nh ghi đông ,vành đợc phản ánh 18 vào TK 156,những phụ tùng đem lắp ráp xe đạp hoàn chỉnh lại xuất quay trở lại ghi vào bên nợ TK621"chi phí nguyên vật liệu " Nợ TK 621 1.470.423.794 Cã TK 156 2.470.423.794 Cuèi k× kÕt chuyển vào TK1541 để tính gía thành Nợ TK1541 1.470.923.794 Có TK156 1.470.423.794 -Phản ánh TK 627là khoản xuất vật liệu phục vụ thêm cho trình sản xuất kế toán định khoản: Nợ TK 627 254.100 Có TK 1522 254.100 -TK 161 thể bảng phân bổ số 2là ngân sách cấp vốn đầu t cho nghiên cứu khoa học Kế toán ghi :Nợ TK 161 5.082.000 Có TK 156 5.082.000 Khi công trình nghiên cứu khoa học hoàn thành đợc cấp duyệt kinh phí đề tài sau toán đợc duyệt thứcthì ghi giảm nguồn vốn kinh phí nghiệp Nỵ TK 461 5.082.000 Cã TK 161 5.082.000 Sè liƯu phần ghi có TK 152,156 sợc phản ánh bảng phân bổ số 2,bảng đợc xác định tổng gía trị nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ xuất kì cho tất đối tợng 3.Hoàn thiện kế toán vật liệu Công ty sản xuất xe đạp 3.1.Những hạn chế cần phải tiếp tục hoàn thiện: -Bộ máy kế toán công ty: Về đội ngũ kế toán phần đông trình độ chuyên môn cao nghiệp vụ kế toán mà có trình độ sơ trung cấp, làm việc dựa kinh nghiệm lâu năm trởng thành chế bao cấp Do trình độ kế toán hạn chế, cha đáp ứng đợc đầy đủ yêu cầu công tác kế toán cha đợc trang bị máy vi tính hỗ trợ cho công tác kế toán -Về phân loại vật liệu lập sổ danh điểm vật liệu: Để sản xuất sản phẩm, công ty phải sử dơng mét sè khèi lỵng vËt liƯu gåm nhiỊu thø vật liệu khác nhau, chúng có vai trò công dụng tính lý hoá khác ,việc phân loại vật liệu công ty cha đợc khoa học lắm.Công ty cha lËp 19 sỉ danh ®iĨm vËt liƯu ®Ĩ xếp loại vật liệu theo thứ tự nhóm vật liệu nên gây không khó khăn cho công tác kế toán để vận dụng tiến khoa học vào công tác quản lý áp dụng máy vi tính vào công tác kế toán công ty phải lập sổ danh điểm vật liệu -Về tài khoản sử dụng hạch toán khâu nhập xuất kho vật liệu :kế toán vận dụng phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh cha hợp lý xác Chẳng hạn mua chi tiết phụ tùng xe đạp dùng để lắp ráp xe đạp hoàn chỉnh công ty lại hạch toán vào TK 156 "hàng hoá",công ty định khoản nghiệp vụ nh sau : Nợ TK 156 Cã TK 111,112,331 Ngoµi chi tiÕt vµ phơ tùng mua ngoài,công ty sản xuất đợc phụ tùng lắp ráp xe đạp nh :vành,ghi đông,khung xe nhập phụ tùng tự chế Công ty hạch toán vào TK 156"hàng hoá",kế toán ghi: Nợ TK 156 Cã TK 1541 LÏ nh÷ng phơ tïng chi tiết mua phụ tùng Công ty sản xuất mục đích để lắp ráp xe hoàn chỉnh phải coi nguyên vật liệu ,phải đợc phản ánh vào TK 152 -Về kế toán toán với nhà cung cấp : Do tính chất đặc thù nghành xe đạp sử dụng nhiều loại vật t ,phần lớn loại vật t lµ mét nhµ cung cÊp quen thuéc vµ cã quan hệ thờng xuyên với Công ty ,nên phần lớn Công ty mua hình thức trả chậm lấy vËt t xong råi cã thĨ tr¶ sau mét thêi gian sản phẩm Công ty (hàng đổi hàng) Công ty phải mua vật t thị trờng tự theo phơng thức trả tiền nhng Công ty phản ánh vật t mua chịu trả tiền TK 331 "Phải trả ngời bán" -Về việc hoàn tất thủ tục nhập kho : Khi hµng vỊ nhËp kho tiÕp liƯu kÝ nhận với thủ kho số lợng,chủng loại thực tế vật t đà nhập kho,sâu mang hoá đơn kiêm phiếu xuất kho bên bán đà đợc thủ kho xác nhận lên phòng kinh doanh để làm phiếu nhập ,đồng thời mang phiếu nhập sang phòng tài vụ để toán theo dõi việc nhập hàng kế toán vµo sỉ chi tiÕt nhËp vËt liƯu Nhng tiÕp liƯu đà không mang hoá đơn sang phòng tài vụ.Nên phòng kinh doanh phận có nhu cầu xin lĩnh vật liệu đà làm phiếu xuất kho vật liệu Vì sổ sách phòng kế toán vật liệu đà hết nhng thực tế kho vật liệu (trên bảng kê số tån kho cuèi quÝ TK 1523vËt liÖu (-) 20 3.2 Hớng hoàn thiện kế toán vật liệu Công ty xe đạp Xuất phát từ thực trạng công tác kế toán vật liệu với mục đích hoàn thiện công tác kế toán vật liệu, đảm bảo tuân thủ hệ thống kế toán doanh nghiệp hành phù hợp với đặc thù, yêu cầu quản lý Công ty xe máy-xe đạp Trờng Thi Qua thời gian nghiên cứu em mạnh dạn đa ý kiến sau : Một : Về việc lập sổ danh điểm vật liệu Công ty : Muốn thực đợc công tác hạch toán vật liệu xác thuận tiện cho việc đa máy vi tính vào sử dụng, sau phân vật liệu thành tùng loại nhóm thứ vật liệu cần phải lập sổ danh điểm vật liệu Tên vật liệu đợc mà hoá đảm bảo tính thống lập trình nh sư dơng m¸y vi tÝnh ViƯc m· ho¸ vËt liƯu việc gắn cho thứ vật liệu, công cụ dụng cụ mà số Để dễ nhận biết việc mà số số hiệu TK phản ánh đối tợng tuỳ thuộc vào số lợng tài khoản để mà số vật t theo hay nhiều chữ số Có thể xếp vật liệu phụ theonguyên tắc kích cỡ tăng dần Nh thuận tiện cho việc xếp bảo quản kho thuận tiện cho việc lấy số liệu xem chủng loại vật liệu cần thiết Hai là: Về tài khoản sử dụng hạch toán khâu nhập xuất kho vật liệu : Để phản ánh tính chất xác vật liệu nhập kho để thuận tiện cho công tác hạch toán chi tiết phụ tùng Công ty sản xuất cần phải đa vào TK 152-nguyên vật liệu Những phụ tùng sau đa vào phận KCS kiểm nghiệm qui cách chất lợng đợc đa vào kho Công ty có yêu cầu lắp xe cho khách lại đợc xuất kho đa sang phân xuởng F8(lắp ráp ) để tiếp tục trình hoàn chỉnh xe đạp ,ngoài phụ tùng Công ty sản xuất thì xe đạp đợc hoàn thiện chi tiết phụ tùng mua Do vậy, để hạch toán đợc dễ dàng để dễ theo dõi kế toán nên mở tài khoản cấp TK 152 để phản ánh loại nguyên vật liệu TK 1521-Nguyên vật liệu mua TK 1522-Phụ tùng mua tự sản xuất + Khi nguyên vật liệu mua để sản xuất phụ tùng mở TK 1521 Kế toán ghi : Nợ TK 1521 Có TK 111,112,331 + Nếu nguyên vật liệu phụ tùng mua để lắp ráp mở sổ TK 1522 Kế toán ghi : Nợ TK 1522 21 Có TK 111,112,331 + Nếu nguyên vật liệu phụ tùng Công ty sản xuất kế toán ghi vào TK 1522 công việc đợc thực sau tính đợc giá thành thực tế phụ tùng sản xuÊt nhËp kho quý : KÕ to¸n ghi : Nợ TK 1522 Có TK 154 (1541)chi phí sản xuất phụ tùng Ba : Về việc lập bảng kê chi tiết nhập-xuất vật liệu Vật liệu tài sản lu động Công ty, đợc nhập xuất kho thờng xuyên với nhiều chủng loại, kích cỡ, số lợng khác Việc theo dõi phản ánh thờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập-xuất vật liệu việc quan trọng để tránh gây thất thoát nguyên vËt liƯu vµ thn tiƯn cho viƯc ghi sỉ kÕ toán dễ kiểm tra có chênh lệch Kế toán chi tiết vật liệu Công ty nên mở thêm bảng kê chi tiết nhập xuất vật liệu để đáp ứng yêu cầu nói Bốn : VỊ tỉ chøc cđa bé m¸y kÕ to¸n Do trình độ kế toán cha đáp ứng đợc yêu cầu công tác kế toán cha đợc trang bị máy vi tính hỗ trợ cho công tác kế toán, chuyển sang hạch toán kinh doanh theo chế thị trờng Công ty cần phải có kế hoặch bồi dỡng thêm để nâng cao nghiệp vụ kế toán đặc biệt quan tâm đến cán quản lý tài Đa tiến khoa học vào khâu quản lý nh đa máy vi tính vào để hỗ trợ cho công t¸c kÕ to¸n 22 kÕt luËn Qua mét sè thực trạng đà cho thấy công ty đà không ngừng phát huy lực sản xuất, thu hút đầu t mở rộng sản xuất, nâng cao trình độ kiến thức nhằm phát triển chiều rộng lẫn chiều sâu Thời gian qua ,công ty đà tự khẳng định bớc đứng vững đơng đầu với cạnh tranh gay gắt thị trờng Cùng với phát triển hệ thống quản lý nói chung quản lý hạch toán vật liệu nói riêng phải không ngừng hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu Công ty quản lý tổ chức hệ thống kế toán Công ty Một nhiệm vụ quan trọng việc quản lý tài làm cho sản xuất kinh doanh hoạt động cách động hiệu Muốn khâu quản lý phải kết hợp hài hoà chặt chẽ từ khâu đầu đến khâu cuối nh việc sử dụng nguồn vốn, nguyên vật liệu, lợng vật t, hàng hoá tồn kho khoản đầu t d thừa không cần thiết Khi nghiên cứu đề tài ,do quĩ thời gian học tập nghiên cứu hạn hẹp khả tiếp thu nhìn nhận bao quát yếu Tuy em đà cố gắng vận dụng kiến thức sâu vào thực tế mạnh dạn đề xuất ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Song không tránh khỏi khiếm khuyết chuyên đề em xin chân thành cảm ơn mong nhận đợc bảo quý báu thầy cô giáo đà tận tình giúp đỡ tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề 23 ... hạch toán Trị giá hạch toán vật t =Số lợng vật t x Đơn giá hạch toán Đến cuối kỳ hạch toán, kế toán tính toán để xác định trị giá vật t xuất dùng kỳ cho đói tợng theo giá thực tế, việc tính toán. .. Trị giá mua thực tế vật liệu tồn đầu kỳ vật liệu nhập kỳ Giá trị hạch toán Trị giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ vật liệu nhập kỳ Trị giá thực tế VL xuất dùng kỳ Trị giá hạch toán = VL xuất dùng... cét sè tiỊn ,tồn kho bảng kê nhập -xuấttồn vật liệu kế tóan tổng hợp 2.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 2.4.1.Kế toán tăng vật liệu mua ngoài: Vật liệu nhập kho công ty chủ yếu từ nguồn thu