quyet-dinh-48 pdf

BỘ TÀI CHÍNH Số: 48/2006/QĐ-BTC CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà nội, ngày 14 tháng năm 2006 QUYẾT ĐỊNH Về việc ban hành Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH - Căn Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003; - Căn Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ Qui định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán hoạt động kinh doanh; - Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 Chính phủ Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; - Căn Nghị định số 90/2001/NĐ- CP ngày 23/11/2001của Chính phủ trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán Kiểm toán Chánh Văn phịng Bộ Tài chính, QUYẾT ĐỊNH: Điều Ban hành “Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa” áp dụng cho tất doanh nghiệp có quy mô nhỏ vừa thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH), công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân hợp tác xã Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa, gồm phần: Phần thứ - Quy định chung; Phần thứ hai - Hệ thống tài khoản kế toán; Phần thứ ba - Hệ thống báo cáo tài chính; Phần thứ tư - Chế độ chứng từ kế toán; Phần thứ năm - Chế độ sổ kế toán Điều Các doanh nghiệp nhỏ vừa, vào “Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa” ban hành theo Quyết định này, tiến hành nghiên cứu, cụ thể hoá áp dụng chế độ kế toán, quy định cụ thể nội dung, cách vận dụng danh mục tài khoản, chứng từ, sổ kế toán, lựa chọn hình thức sổ kế tốn báo cáo tài phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp Trường hợp có sửa đổi, bổ sung Tài khoản cấp 1, cấp sửa đổi Báo cáo tài phải có thoả thuận văn Bộ Tài Điều 3: Chế độ kế tốn Doanh nghiệp nhỏ vừa khơng áp dụng cho doanh nghiệp Nhà nước (DNNN), công ty TNHH nhà nước thành viên, công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khốn, hợp tác xã nơng nghiệp hợp tác xã tín dụng Các doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa cơng ty thực chế độ kế toán theo quy định cơng ty mẹ Các doanh nghiệp có quy mô nhỏ vừa thuộc lĩnh vực đặc thù như: Điện lực, dầu khí, bảo hiểm, chứng khốn áp dụng chế độ kế toán đặc thù Bộ Tài ban hành chấp thuận cho ngành ban hành Điều 4: Công ty TNHH, công ty cổ phần chưa niêm yết thị trường chứng khốn, cơng ty hợp danh doanh nghiệp tư nhân có quy mơ lớn áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Doanh nghiệp nhỏ vừa áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 phải thông báo cho quan Thuế quản lý doanh nghiệp phải thực ổn định thời gian năm Trường hợp chuyển đổi trở lại áp dụng Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa, phải thơng báo lại cho quan Thuế Điều Quyết định có hiệu lực thi hành sau 15 ngày, kể từ ngày đăng công báo Quyết định thay Quyết định số 1177 TC/QĐ/CĐKT ngày 23/12/1996 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành “Chế độ kế tốn doanh nghiệp vừa nhỏ” Quyết định số 144/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài việc "Bổ sung, sửa đổi chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ ban hành theo Quyết định số 1177 TC/QĐ/CĐKT" Các doanh nghiệp nhỏ vừa tiến hành khoá sổ kế tốn thời điểm 31/12/2006 để tính chuyển số dư tài khoản kế toán cũ sang tài khoản kế toán từ ngày 1/1/2007 theo chế độ kế toán ban hành theo Quyết định Những quy định khác kế tốn khơng quy định Quyết định thực theo Luật Kế toán Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ việc quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán hoạt động kinh doanh Điều 6: Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phối hợp với ngành có liên quan giúp Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương hướng dẫn kiểm tra thực Chế độ kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa đơn vị địa bàn quản lý Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán Kiểm toán, Tổng cục trưởng Tổng cục thuế, Chánh Văn phòng Bộ, Cục trưởng Cục tài doanh nghiệp Thủ trưởng đơn vị có liên quan chịu trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành định này./ Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ (để báo cáo); - Văn phịng Chính phủ; - Văn phịng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng TW Đảng; - Các Bộ, quan ngang Bộ; quan thuộc Chính phủ; - Tồ án nhân dân tối cao; - Viện kiểm sát nhân dân tối cao; - UBND, Sở Tài chính, Cục thuế tỉnh, TP trực thuộc TW; - Cục kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam; - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam; - Các Cơng ty kế tốn, kiểm tốn; - Cơng báo; - Website Chính phủ; KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (đã ký) Trần Văn Tá - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Vụ Pháp chế (Bộ Tài chính); - Lưu VT (2 bản), Vụ CĐKT &KT PHẦN THỨ NHẤT QUY ĐỊNH CHUNG "Chế độ kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa” áp dụng cho tất doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước, bao gồm: Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH), công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân hợp tác xã Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa không áp dụng cho DNNN, công ty TNHH Nhà nước thành viên, công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán, hợp tác xã nơng nghiệp hợp tác xã tín dụng Cơng ty TNHH, công ty cổ phần, công ty hợp danh doanh nghiệp tư nhân có quy mơ lớn áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Doanh nghiệp có quy mơ vừa áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 phải thông báo cho quan Thuế quản lý doanh nghiệp phải thực ổn định thời gian năm Trường hợp chuyển đổi trở lại áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa phải thực từ đầu năm tài phải thông báo lại cho quan Thuế Các doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa thuộc lĩnh vực đặc thù như: Điện lực, dầu khí, bảo hiểm, chứng khốn áp dụng chế độ kế toán đặc thù Bộ Tài ban hành chấp thuận cho ngành ban hành Các doanh nghiệp nhỏ vừa cơng ty thực chế độ kế tốn theo quy định công ty mẹ Doanh nghiệp nhỏ vừa áp dụng chế độ kế tốn có nhu cầu sửa đổi, bổ sung phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực Chế độ kế toán doanh nhiệp nhỏ vừa xây dựng sở áp dụng đầy đủ chuẩn mực kế tốn thơng dụng, áp dụng khơng đầy đủ 12 chuẩn mực kế tốn khơng áp dụng chuẩn mực kế tốn không phát sinh doanh nghiệp nhỏ vừa phức tạp không phù hợp với doanh nghiệp nhỏ vừa (Bảng kèm theo) 2.1 Các chuẩn mực kế toán áp dụng đầy đủ STT Số hiệu tên chuẩn mực CM số 01 - Chuẩn mực chung CM số 05 - Bất động sản đầu tư CM số 14 - Doanh thu thu nhập khác CM số 16 - Chi phí vay CM số 18 - Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng CM số 23 - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm CM số 26 - Thơng tin bên liên quan 2.2 Các chuẩn mực kế tốn áp dụng khơng đầy đủ STT Số hiệu tên chuẩn mực Nội dung không áp dụng CM số 02- Hàng tồn kho CM số 03- TSCĐ hữu hình CM số 04 TSCĐ vơ hình CM số 06 - Th tài sản Bán thuê lại tài sản thuê hoạt động CM số 07- Kế toán khoản Phương pháp vốn chủ sở hữu đầu tư vào công ty liên kết CM số 08- Thơng tin tài - Phương pháp vốn chủ sở hữu; khoản vốn góp liên - Trường hợp bên góp vốn liên doanh góp vốn doanh tài sản, bên góp vốn liên doanh chuyển quyền sở hữu tài sản bên góp vốn liên doanh hạch toán phần lãi lỗ xác định tương ứng cho phần lợi ích bên góp vốn liên doanh khác; - Trường hợp bên góp vốn liên doanh bán tài sản cho liên doanh: Nếu bên góp vốn liên doanh chuyển quyền sở hữu tài sản tài sản liên doanh giữ lại chưa bán cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn liên doanh hạch tốn phần lãi lỗ xác định tương ứng cho phần lợi ích bên góp vốn liên doanh khác Nếu liên doanh bán tài sản cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn liên doanh ghi nhận phần lãi, lỗ thực tế phát sinh từ nghiệp vụ bán tài sản cho liên doanh CM số 10- Ảnh hưởng Chênh lệch tỷ giá phát sinh chuyển đổi báo việc thay đổi tỷ giá hối đối cáo tài sở nước 10 11 12 Phân bổ chi phí sản xuất chung cố định theo cơng suất bình thường máy móc thiết bị Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao CM số 15 - Hợp đồng xây Ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng dựng trường hợp nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch CM số 17- Thuế thu nhập Thuế thu nhập hoãn lại doanh nghiệp CM số 21- Trình bày báo cáo Giảm bớt yêu cầu trình bày báo cáo tài CM số 24 - Báo cáo lưu Chỉ khuyến khích áp dụng khơng bắt buộc chuyển tiền tệ CM số 29 – Thay đổi Áp dụng hồi tố thay đổi sách kế sách kế tốn, ước tính kế tốn tốn sai sót 2.3.Các chuẩn mực kế tốn khơng áp dụng STT Số hiệu tên chuẩn mực CM số 11- Hợp kinh doanh CM số 19- Hợp đồng bảo hiểm CM số 22- Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự CM số 25- Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty CM số 27 - Báo cáo tài niên độ CM số 28 – Báo cáo phận CM số 30- Lãi cổ phiếu Chữ số, chữ viết, đơn vị tính sử dụng kế tốn - Chữ viết sử dụng kế toán tiếng Việt Chữ số sử dụng kế toán chữ số Ả Rập: 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9; sau chữ số hàng nghìn, triệu, tỷ, nghìn tỷ, phải đặt dấu chấm (.); ghi chữ số sau chữ số hàng đơn vị phải đặt dấu phẩy (,) sau chữ số hàng đơn vị - Đơn vị tiền tệ đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia “đ”, ký hiệu quốc tế “VND”) Trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ngoại tệ, phải ghi theo nguyên tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái thực tế quy đổi theo tỷ giá hối đoái Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; loại ngoại tệ khơng có tỷ giá hối đồng Việt Nam phải quy đổi thơng qua loại ngoại tệ có tỷ giá hối đồng Việt Nam - Đơn vị vật đơn vị thời gian lao động áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa đơn vị đo lường thức Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam; trường hợp có sử dụng đơn vị đo lường khác phải quy đổi đơn vị đo lường thức Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Kỳ kế toán Kỳ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa kỳ kế toán năm Kỳ kế tốn năm mười hai tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 năm dương lịch Đơn vị kế tốn có đặc thù riêng tổ chức, hoạt động chọn kỳ kế tốn năm mười hai tháng trịn theo năm dương lịch, đầu ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối tháng cuối quý trước năm sau thông báo cho quan Thuế biết Doanh nghiệp nhỏ vừa phải lập nộp báo cáo tài cho quan Nhà nước theo kỳ kế toán năm Kiểm kê tài sản Kiểm kê tài sản việc cân, đong, đo, đếm số lượng; xác nhận đánh giá chất lượng, giá trị tài sản, nguồn vốn có thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu với số liệu sổ kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa phải kiểm kê tài sản trường hợp sau: - Cuối kỳ kế toán năm, trước lập báo cáo tài chính; - Chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản bán, khốn, cho th doanh nghiệp; - Chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp; - Xảy hỏa hoạn, lũ lụt thiệt hại bất thường khác; - Đánh giá lại tài sản theo định quan nhà nước có thẩm quyền; - Các trường hợp khác theo quy định pháp luật Sau kiểm kê tài sản, doanh nghiệp phải lập báo cáo tổng hợp kết kiểm kê Trường hợp có chênh lệch số liệu thực tế kiểm kê với số liệu ghi sổ kế toán, đơn vị kế toán phải xác định nguyên nhân phải phản ánh số chênh lệch kết xử lý vào sổ kế toán trước lập báo cáo tài Việc kiểm kê phải phản ánh thực tế tài sản, nguồn hình thành tài sản Người lập ký báo cáo tổng hợp kết kiểm kê phải chịu trách nhiệm kết kiểm kê Công khai báo cáo tài 6.1 Nội dung cơng khai báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa gồm: - Tình hình tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu; - Trích lập sử dụng quỹ; - Kết hoạt động kinh doanh; - Thu nhập người lao động 6.2 Hình thức thời hạn cơng khai báo cáo tài Việc cơng khai báo cáo tài thực theo hình thức: - Phát hành ấn phẩm; - Thông báo văn bản; - Niêm yết; - Các hình thức khác theo quy định pháp luật Đối với doanh nghiệp nhỏ vừa doanh nghiệp tư nhân công ty hợp danh phải cơng khai báo cáo tài năm thời hạn 60 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; doanh nghiệp nhỏ vừa khác thời hạn cơng khai báo cáo tài chậm 120 ngày Bảo quản, lưu trữ tài liệu kế toán 7.1 Loại tài liệu kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa phải lưu trữ, gồm: - Chứng từ kế toán; - Sổ kế toán chi tiết, sổ kế tốn tổng hợp; - Báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị; - Tài liệu khác có liên quan đến kế toán như: Các loại hợp đồng; Quyết định bổ sung vốn từ lợi nhuận, phân phối quỹ từ lợi nhuận; Quyết định miễn giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế; Báo cáo kết kiểm kê đánh giá tài sản; Các tài liệu liên quan đến kiểm tra, tra, kiểm toán; Các tài liệu liên quan đến giải thể, phá sản, chia, tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt động, chuyển đổi hình thức sở hữu; Biên tiêu huỷ tài liệu kế toán tài liệu khác có liên quan đến kế toán 7.2 Bảo quản, lưu trữ tài liệu kế toán Tài liệu kế toán phải doanh nghiệp nhỏ vừa bảo quản đầy đủ, an toàn trình sử dụng Người làm kế tốn có trách nhiệm bảo quản tài liệu kế tốn q trình sử dụng Tài liệu kế tốn lưu trữ phải theo quy định pháp luật cho loại tài liệu kế toán Trường hợp tài liệu kế toán bị tạm giữ, bị tịch thu, bị bị huỷ hoại phải có biên kèm theo chụp tài liệu bị tạm giữ, bị tịch thu, bị bị huỷ hoại Đối với chứng từ kế tốn có cần phải lưu trữ hai nơi hai nơi lưu trữ chứng từ chụp Chứng từ kế toán chụp để lưu trữ phải chụp từ phải có chữ ký dấu xác nhận đơn vị lưu Giám đốc doanh nghiệp nhỏ vừa chịu trách nhiệm tổ chức bảo quản, lưu trữ tài liệu kế tốn an tồn, đầy đủ hợp pháp tài liệu kế toán Tài liệu kế toán đưa vào lưu trữ phải đầy đủ, có hệ thống, phải phân loại, xếp thành hồ sơ riêng theo thứ tự thời gian phát sinh theo kỳ kế toán năm 7.3 Nơi lưu trữ tài liệu kế toán Tài liệu kế toán doanh nghiệp lưu trữ kho doanh nghiệp Kho lưu trữ phải có đầy đủ thiết bị bảo quản điều kiện bảo quản bảo đảm an toàn trình lưu trữ theo quy định pháp luật Doanh nghiệp nhỏ vừa thuê tổ chức lưu trữ thực lưu trữ tài liệu kế toán sở hợp đồng ký kết bên Tài liệu kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa giải thể, phá sản bao gồm tài liệu kế toán kỳ kế tốn năm cịn thời hạn lưu trữ tài liệu kế toán liên quan đến việc giải thể, phá sản lưu trữ nơi theo định Giám đốc doanh nghiệp Tài liệu kế tốn kỳ kế tốn năm cịn thời hạn lưu trữ doanh nghiệp chia, tách thành hai hay nhiều doanh nghiệp xử lý theo quy định sau: Nếu tài liệu kế toán phân chia cho đơn vị kế toán phân chia lưu trữ doanh nghiệp mới; tài liệu kế tốn khơng phân chia lưu trữ đơn vị kế toán bị chia bị tách lưu trữ nơi theo định quan có thẩm quyền định chia, tách doanh nghiệp Tài liệu kế toán liên quan đến chia, tách lưu trữ doanh nghiệp chia, tách Tài liệu kế toán kỳ kế toán năm thời hạn lưu trữ tài liệu kế toán liên quan đến sáp nhập doanh nghiệp nhỏ vừa lưu trữ doanh nghiệp nhận sáp nhập 7.4 Thời hạn lưu trữ tài liệu kế toán 7.4.1.Tài liệu kế toán phải lưu trữ tối thiểu năm, gồm: - Tài liệu kế toán dùng cho quản lý, điều hành thường xuyên doanh nghiệp, khơng sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài chính, phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho không lưu tập tài liệu kế tốn Phịng Kế tốn - Tài liệu kế toán khác dùng cho quản lý, điều hành chứng từ kế tốn khác khơng trực tiếp ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài 7.4.2 Tài liệu kế toán phải lưu trữ tối thiểu 10 năm, gồm: - Chứng từ kế toán sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính, bảng kê, bảng tổng hợp chi tiết, sổ kế toán chi tiết, sổ kế tốn tổng hợp, báo cáo tài năm đơn vị kế toán, biên tiêu huỷ tài liệu kế tốn tài liệu khác có liên quan đến ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài chính, có báo cáo kiểm tốn báo cáo kiểm tra kế toán - Tài liệu kế toán liên quan đến lý tài sản cố định - Tài liệu kế tốn q trình đầu tư, bao gồm tài liệu kế toán kỳ kế toán năm tài liệu kế toán Báo cáo toán vốn đầu tư dự án hoàn thành - Tài liệu kế toán liên quan đến thành lập, chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản đơn vị kế toán 7.4.3 Tài liệu kế toán phải lưu trữ vĩnh viễn quy định sau: - Tài liệu kế toán lưu trữ vĩnh viễn tài liệu kế toán có tính sử liệu, có ý nghĩa quan trọng kinh tế, an ninh, quốc phòng Việc xác định tài liệu kế toán lưu trữ vĩnh viễn người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp định vào tính sử liệu ý nghĩa lâu dài tài liệu, thông tin để định cho trường hợp cụ thể giao cho phận kế tốn phận khác lưu trữ hình thức gốc hình thức khác; - Thời hạn lưu trữ vĩnh viễn phải thời hạn lưu trữ 10 năm tài liệu kế toán bị huỷ hoại tự nhiên tiêu huỷ theo định người đại diện theo pháp luật đơn vị kế tốn 7.5 Thời điểm tính thời hạn lưu trữ tài liệu kế tốn Thời điểm tính thời hạn lưu trữ tài liệu quy định điểm 8.4 phần quy định chung Quyết định tính từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm 8- Kế tốn trưởng 8.1 Bố trí kế tốn trưởng Doanh nghiệp nhỏ vừa bố trí người làm kế toán trưởng phụ trách kế toán Khi thành lập doanh nghiệp nhỏ vừa phải bố trí người làm kế toán trưởng phụ trách kế toán Trường hợp khuyết kế toán trưởng phụ trách kế toán người có thẩm quyền phải bổ nhiệm kế toán trưởng phụ trách kế toán Doanh nghiệp bổ nhiệm kế tốn trưởng, phụ trách kế toán thuê kế toán trưởng Khi thay đổi kế toán trưởng phụ trách kế toán, người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán phải tổ chức bàn giao công việc tài liệu kế toán kế toán trưởng phụ trách kế toán cũ kế toán trưởng phụ trách kế toán mới, đồng thời thơng báo cho phận có liên quan đơn vị cho ngân hàng nơi mở tài khoản giao dịch biết họ, tên mẫu chữ ký kế toán trưởng phụ trách kế toán Kế toán trưởng chịu trách nhiệm cơng việc làm kể từ ngày nhận bàn giao cơng việc Kế tốn trưởng phụ trách kế tốn cũ phải chịu trách nhiệm tính xác, đầy đủ, khách quan thơng tin, tài liệu kế tốn thời gian phụ trách 8.2 Tiêu chuẩn điều kiện kế toán trưởng Người bố trí làm kế tốn trưởng doanh nghiệp nhỏ vừa phải có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết; có ý thức chấp hành pháp luật; chun mơn, nghiệp vụ kế tốn từ bậc trung cấp trở lên có thời gian cơng tác thực tế kế tốn ba năm Người bố trí làm kế tốn trưởng doanh nghiệp nhỏ vừa phải có điều kiện sau đây: - Không thuộc đối tượng không làm kế toán quy định Điều 51 Luật Kế toán; - Đã qua lớp bồi dưỡng kế toán trưởng cấp chứng bồi dưỡng kế toán trưởng theo quy định Bộ Tài 8.3 Thuê làm kế toán, thuê làm kế toán trưởng - Doanh nghiệp nhỏ vừa thuê doanh nghiệp dịch vụ kế toán người có đăng ký kinh doanh dịch vụ kế toán làm kế toán làm kế toán trưởng - Người thuê làm kế toán, thuê làm kế toán trưởng phải đảm bảo tiêu chuẩn nghề nghiệp quy định Điều 51, 55, 56 Điều 57 Luật Kế toán văn hướng dẫn thi hành Luật Kế toán - Người thuê làm kế tốn trưởng phải có đủ điều kiện: + Có chứng hành nghề kế tốn theo quy định Điều 57 Luật Kế tốn; + Có chứng bồi dưỡng kế toán trưởng theo quy định Bộ Tài chính; + Có đăng ký kinh doanh dịch vụ kế tốn có đăng ký hành nghề kế toán doanh nghiệp dịch vụ kế toán - Người th làm kế tốn có trách nhiệm quyền người làm kế toán quy định khoản 2, khoản Điều 50 Luật Kế toán Người th làm kế tốn trưởng có trách nhiệm quyền kế toán trưởng quy định Điều 54 Luật Kế toán - Người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán phải chịu trách nhiệm việc thuê làm kế toán, thuê làm kế toán trưởng PHẦN THỨ HAI HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN I- QUY ĐỊNH CHUNG 1- Tài khoản kế toán dùng để phân loại hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế, tài theo nội dung kinh tế Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa bao gồm Tài khoản cấp 1, Tài khoản cấp 2, tài khoản Bảng cân đối kế toán tài khoản ngồi Bảng cân đối kế tốn theo quy định chế độ kế toán 2- Các doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa vào hệ thống tài khoản kế toán quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa, tiến hành nghiên cứu, vận dụng chi tiết hoá hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý đơn vị, phải phù hợp với nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán tài khoản tổng hợp tương ứng 3- Trường hợp doanh nghiệp nhỏ vừa cần bổ sung Tài khoản cấp sửa đổi Tài khoản cấp 1, cấp hệ thống tài khoản kế tốn Bộ Tài quy định tên, ký hiệu, nội dung phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực 4- Các doanh nghiệp nhỏ vừa mở thêm Tài khoản cấp Tài khoản cấp tài khoản khơng có qui định Tài khoản cấp 2, Tài khoản cấp Danh mục Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa quy định Quyết định nhằm phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà đề nghị Bộ Tài chấp thuận - Trình tự ln chuyển chứng từ kế toán bao gồm bước sau: + Lập chứng từ kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài vào chứng từ; + Kiểm tra chứng từ kế toán ; + Ghi sổ kế toán; + Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán 10 - Nội dung việc kiểm tra chứng từ kế tốn, gồm: - Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ tiêu, phản ánh chứng từ; - Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh; - Kiểm tra tính xác số liệu, thơng tin chứng từ kế toán; - Kiểm tra việc chấp hành qui chế quản lý nội người lập, kiểm tra, xét duyệt loại nghiệp vụ kinh tế Khi kiểm tra chứng từ kế toán phát có hành vi vi phạm sách, chế độ, thể lệ kinh tế, tài Nhà nước đơn vị, phải từ chối thực (xuất quỹ, toán, xuất kho ), đồng thời báo cho Giám đốc kế toán trưởng đơn vị biết để xử lý kịp thời theo pháp luật hành Đối với chứng từ kế tốn lập khơng thủ tục, nội dung số không rõ ràng, người chịu trách nhiệm kiểm tra ghi sổ phải trả lại báo cho nơi lập chứng từ biết để làm lại, làm thêm thủ tục điều chỉnh, sau dùng làm ghi sổ 11- Dịch chứng từ kế toán tiếng Việt Các chứng từ kế tốn ghi tiếng nước ngồi, sử dụng để ghi sổ kế toán Việt Nam phải dịch tiếng Việt Những chứng từ phát sinh nhiều lần phát sinh có nội dung khơng giống phải dịch tồn nội dung chứng từ kế toán Những chứng từ phát sinh nhiều lần, có nội dung giống đầu phải dịch toàn bộ, từ thứ hai trở dịch nội dung chủ yếu như: Tên chứng từ, tên đơn vị cá nhân lập, tên đơn vị cá nhân nhận, nội dung kinh tế chứng từ, chức danh người ký chứng từ Người dịch phải ký, ghi rõ họ tên chịu trách nhiệm nội dung dịch tiếng Việt Bản chứng từ dịch tiếng Việt phải đính kèm với tiếng nước ngồi 12 - Lưu trữ chứng từ kế toán - Chứng từ kế toán sử dụng phải xếp, phân loại, bảo quản lưu trữ theo quy định chế độ lưu trữ chứng từ, tài liệu kế toán Nhà nước Thời hạn lưu giữ chứng từ kế toán (Xem quy định điểm 8.4, Phần I – Quy định chung) - Mọi trường hợp chứng từ gốc phải báo cáo với Giám đốc kế toán trưởng đơn vị biết để có biện pháp xử lý kịp thời Riêng trường hợp hoá đơn bán hàng, biên lai, séc trắng phải báo cáo quan thuế quan cơng an địa phương số lượng hố đơn mất, hồn cảnh bị để có biện pháp xác minh, xử lý theo luật pháp Đồng thời phải sớm có biện pháp thơng báo vơ hiệu hố chứng từ bị 13 - Quy định sử dụng quản lý biểu mẫu chứng từ kế toán - Các doanh nghiệp nhỏ vừa phải áp dụng chế độ chứng từ kế tốn Trong q trình thực hiện, mẫu chứng từ kế toán bắt buộc, đơn vị không bớt nội dung sửa đổi biểu mẫu Nếu cần sửa đổi phải có thoả thuận văn với Bộ Tài phải Bộ Tài chấp thuận trước thực - Mẫu in sẵn chứng từ phải bảo quản cẩn thận, không để hư hỏng, mục nát Những chứng từ thuộc tiêu bán hàng Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội quản lý theo chế độ quản lý, sử dụng ấn - Các doanh nghiệp có sử dụng chứng từ điện tử cho hoạt động kinh tế, tài ghi sổ kế tốn phải tn thủ theo quy định văn pháp luật chứng từ điện tử 14 - In phát hành biểu mẫu chứng từ kế toán - Các doanh nghiệp in biểu mẫu chứng từ thuộc loại chứng từ kế toán bắt buộc phải theo nội dung thiết kế biểu mẫu quy định chế độ Biểu mẫu chứng từ kế toán loại hoá đơn, phiếu xuất, bảng kê, liên quan đến việc tính thuế Bộ Tài thống phát hành Đơn vị có nhu cầu tự in phải Bộ Tài (Tổng cục thuế) chấp thuận văn trước thực phải đăng ký số chứng từ theo sê-ri Bộ Tài - Chứng từ kế tốn in thứ tiếng: Tiếng Việt tiếng nước ngồi Các nhà in khơng tự động thay đổi nội dung biểu mẫu, không nhận in biểu mẫu chứng từ kế toán trái với quy định chế độ II- DANH MỤC CHỨNG TỪ KẾ TỐN TT TÊN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU TÍNH CHẤT BB (*) HD (*) A- CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BAN HÀNH THEO QUYẾT ĐỊNH NÀY I- Lao động tiền lương Bảng chấm công 01a-LĐTL x Bảng chấm công làm thêm 01b-LĐTL x Bảng toán tiền lương 02-LĐTL x Bảng toán tiền thưởng 03-LĐTL x Giấy đường 04-LĐTL x Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành 05-LĐTL x Bảng toán tiền làm thêm 06-LĐTL x Bảng tốn tiền th ngồi 07-LĐTL x Hợp đồng giao khoán 08-LĐTL x 10 Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoán 09-LĐTL x 11 Bảng kê trích nộp khoản theo lương 10-LĐTL x 12 Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội 11-LĐTL x II- Hàng tồn kho Phiếu nhập kho 01-VT x Phiếu xuất kho 02-VT x Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hố 03-VT x Phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ 04-VT x Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố 05-VT x Bảng kê mua hàng 06-VT x Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, 07-VT dụng cụ x III- Bán hàng Bảng toán hàng đại lý, ký gửi 01-BH x Thẻ quầy hàng 02-BH x Bảng kê mua lại cổ phiếu 03-BH x Bảng kê bán cổ phiếu 04-BH x IV- Tiền tệ Phiếu thu 01-TT x Phiếu chi 02-TT x Giấy đề nghị tạm ứng 03-TT x Giấy toán tiền tạm ứng 04-TT x Giấy đề nghị toán 05-TT x Biên lai thu tiền 06-TT x Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 07-TT x Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VND) 08a-TT x Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý) 08b-TT x 10 Bảng kê chi tiền 09-TT x V- Tài sản cố định Biên giao nhận TSCĐ 01-TSCĐ x Biên lý TSCĐ 02-TSCĐ x Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành 03-TSCĐ x Biên đánh giá lại TSCĐ 04-TSCĐ x Biên kiểm kê TSCĐ 05-TSCĐ x Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 06-TSCĐ x B- CHỨNG TỪ BAN HÀNH THEO CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT KHÁC Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH x Danh sách người nghỉ hưởng trợ cấp ốm đau, thai sản x Hoá đơn Giá trị gia tăng 01GTKT-3LL x Hoá đơn bán hàng thông thường 02GTGT-3LL x Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội 03 PXK-3LL x Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý 04 HDL-3LL x Hoá đơn dịch vụ cho thuê tài 05 TTC-LL x Bảng kê thu mua hàng hố mua vào khơng có hoá đơn 04/GTGT x Ghi chú: (*) BB: Mẫu bắt buộc (*) HD: Mẫu hướng dẫn PHẦN THỨ NĂM CHẾ ĐỘ SỔ KẾ TOÁN I QUY Đ Ị N H C HU N G Sổ kế toán Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp Doanh nghiệp phải thực quy định sổ kế toán Luật Kế toán, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2005 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán lĩnh vực kinh doanh, văn hướng dẫn thi hành Luật Kế toán Chế độ kế toán Các loại sổ kế tốn Mỗi doanh nghiệp có hệ thống sổ kế toán cho kỳ kế toán năm Sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết Sổ kế toán tổng hợp, gồm: Sổ Nhật ký, Sổ Cái Số kế toán chi tiết, gồm: Sổ, thẻ kế toán chi tiết Nhà nước quy định bắt buộc mẫu sổ, nội dung phương pháp ghi chép loại Sổ Cái, sổ Nhật ký; quy định mang tính hướng dẫn loại sổ, thẻ kế toán chi tiết 2.1 Sổ kế toán tổng hợp (a) Sổ Nhật ký dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kỳ kế toán niên độ kế tốn theo trình tự thời gian quan hệ đối ứng tài khoản nghiệp vụ Số liệu kế tốn sổ Nhật ký phản ánh tổng số phát sinh bên Nợ bên Có tất tài khoản kế tốn sử dụng doanh nghiệp Sổ Nhật ký phải phản ánh đầy đủ nội dung sau: - Ngày, tháng ghi sổ; - Số hiệu ngày, tháng chứng từ kế tốn dùng làm ghi sổ; - Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh; - Số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh (b) Sổ Cái dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kỳ niên độ kế toán theo tài khoản kế toán quy định Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Số liệu kế toán Sổ Cái phản ánh tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Sổ Cái phải phản ánh đầy đủ nội dung sau: - Ngày, tháng ghi sổ; - Số hiệu ngày, tháng chứng từ kế tốn dùng làm ghi sổ; - Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh; - Số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi vào bên Nợ bên Có tài khoản 2.2 Sổ kế tốn chi tiết Sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý Số liệu sổ kế tốn chi tiết cung cấp thơng tin phục vụ cho việc quản lý loại tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí chưa phản ánh sổ Nhật ký Sổ Cái Số lượng, kết cấu sổ kế tốn chi tiết khơng quy định bắt buộc Các doanh nghiệp vào quy định mang tính hướng dẫn Nhà nước sổ kế toán chi tiết yêu cầu quản lý doanh nghiệp để mở sổ kế toán chi tiết cần thiết, phù hợp Hệ thống sổ kế toán Mỗi đơn vị kế tốn có hệ thống sổ kế tốn thức cho kỳ kế toán năm Doanh nghiệp phải vào hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp yêu cầu quản lý để mở đủ sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết cần thiết Trách nhiệm người giữ ghi sổ kế toán Sổ kế toán phải quản lý chặt chẽ, phân công rõ ràng trách nhiệm cá nhân giữ ghi sổ Sổ kế toán giao cho nhân viên nhân viên phải chịu trách nhiệm điều ghi sổ việc giữ sổ suốt thời gian dùng sổ Khi có thay đổi nhân viên giữ ghi sổ, kế toán trưởng phải tổ chức việc bàn giao trách nhiệm quản lý ghi sổ kế toán nhân viên cũ nhân viên Biên bàn giao phải kế toán trưởng ký xác nhận Ghi sổ kế toán tay máy vi tính Đơn vị kế toán ghi sổ kế toán tay ghi sổ kế tốn máy vi tính Trường hợp ghi sổ tay phải theo hình thức kế toán mẫu sổ kế toán theo quy định Mục II - Các hình thức kế tốn Đơn vị mở thêm sổ kế toán chi tiết theo yêu cầu quản lý đơn vị Trường hợp ghi sổ kế tốn máy vi tính doanh nghiệp lựa chọn mua tự xây dựng phần mềm kế tốn cho phù hợp Hình thức kế tốn máy vi tính áp dụng doanh nghiệp phải đảm bảo yêu cầu sau: - Có đủ sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết cần thiết để đáp ứng yêu cầu kế toán theo quy định Các sổ kế toán tổng hợp phải có đầy đủ yếu tố theo quy định Chế độ sổ kế toán - Thực quy định mở sổ, ghi sổ, khóa sổ sửa chữa sổ kế toán theo quy định Luật Kế toán, văn hướng dẫn thi hành Luật Kế toán quy định Chế độ kế toán - Doanh nghiệp phải vào tiêu chuẩn, điều kiện phần mềm kế toán Bộ Tài quy định Thơng tư số 103/2005/TT-BTC ngày 24/11/2005 để lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý điều kiện doanh nghiệp Mở, ghi sổ khoá sổ kế toán 6.1 Mở sổ Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm Đối với doanh nghiệp thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập Người đại diện theo pháp luật kế toán trưởng doanh nghiệp có trách nhiệm ký duyệt sổ kế toán ghi tay trước sử dụng, ký duyệt vào sổ kế tốn thức sau in từ máy vi tính Sổ kế tốn phải dùng mẫu in sẵn kẻ sẵn, đóng thành để tờ rời Các tờ sổ dùng xong phải đóng thành để lưu trữ Trước dùng sổ kế tốn phải hồn thiện thủ tục sau: Đối với sổ kế toán dạng quyển: Trang đầu sổ phải ghi tõ tên doanh nghiệp, tên sổ, ngày mở sổ, niên độ kế toán kỳ ghi sổ, họ tên, chữ ký người giữ ghi sổ, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật, ngày kết thúc ghi sổ ngày chuyển giao cho người khác Sổ kế toán phải đánh số trang từ trang đầu đến trang cuối, hai trang sổ phải đóng dấu giáp lai đơn vị kế toán Đối với sổ tờ rời: Đầu sổ tờ rời phải ghi rõ tên doanh nghiệp, số thứ tự tờ sổ, tên sổ, tháng sử dụng, họ tên người giữ ghi sổ Các tờ rời trước dùng phải giám đốc doanh nghiệp người uỷ quyền ký xác nhận, đóng dấu ghi vào sổ đăng ký sử dụng sổ tờ rời Các sổ tờ rời phải xếp theo thứ tự tài khoản kế toán phải đảm bảo an tồn, dễ tìm 6.2 Ghi sổ Việc ghi sổ kế toán thiết phải vào chứng từ kế toán kiểm tra đảm bảo quy định chứng từ kế toán Mọi số liệu ghi sổ kế tốn bắt buộc phải có chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lý chứng minh 6.3 Khoá sổ Cuối kỳ kế toán phải khoá sổ kế tốn trước lập báo cáo tài Ngồi phải khoá sổ kế toán trường hợp kiểm kê trường hợp khác theo quy định pháp luật Sửa chữa sổ kế toán 7.1 Khi phát sổ kế tốn ghi tay có sai sót q trình ghi sổ kế tốn khơng tẩy xố làm dấu vết thơng tin, số liệu ghi sai mà phải sửa chữa theo phương pháp sau: (a) Phương pháp cải chính: Phương pháp dùng để đính sai sót cách gạch đường thẳng xoá bỏ chỗ ghi sai đảm bảo nhìn rõ nội dung sai Trên chỗ bị xoá bỏ ghi số chữ mực thường phía phải có chữ ký kế toán trưởng phụ trách kế toán bên cạnh chỗ sửa Phương pháp áp dụng cho trường hợp: - Sai sót diễn giải, khơng liên quan đến quan hệ đối ứng tài khoản; - Sai sót khơng ảnh hưởng đến số tiền tổng cộng (b) Phương pháp ghi số âm (còn gọi Phương pháp ghi đỏ): Phương pháp dùng để điều chỉnh sai sót cách: Ghi lại mực đỏ ghi ngoặc đơn bút toán ghi sai để huỷ bút toán ghi sai Ghi lại bút toán mực thường để thay Phương pháp áp dụng cho trường hợp: - Sai quan hệ đối ứng tài khoản định khoản sai ghi sổ kế tốn mà khơng thể sửa lại phương pháp cải chính; - Phát sai sót sau nộp báo cáo tài cho quan có thẩm quyền Trong trường hợp sửa chữa sai sót vào sổ kế tốn năm phát sai sót theo phương pháp phi hồi tố, hồi tố theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”; - Sai sót bút tốn tài khoản ghi số tiền nhiều lần số ghi sai lớn số ghi Khi dùng phương pháp ghi số âm để đính chỗ sai phải lập “Chứng từ ghi sổ đính chính” kế toán trưởng (hoặc phụ trách kế toán) ký xác nhận (c) Phương pháp ghi bổ sung: Phương pháp áp dụng cho trường hợp ghi quan hệ đối ứng tài khoản số tiền ghi sổ số tiền chứng từ bỏ sót không cộng đủ số tiền ghi chứng từ Sửa chữa theo phương pháp phải lập “Chứng từ ghi sổ bổ sung" để ghi bổ sung mực thường số tiền chênh lệch thiếu so với chứng từ 7.2 Sửa chữa trường hợp ghi sổ kế toán máy vi tính - Trường hợp phát sai sót trước báo cáo tài năm nộp cho quan Nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế tốn năm máy vi tính; - Trường hợp phát sai sót sau báo cáo tài năm nộp cho quan Nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế toán năm phát sai sót máy vi tính ghi vào dịng cuối sổ kế tốn năm có sai sót; - Các trường hợp sửa chữa ghi sổ kế tốn máy vi tính thực theo “Phương pháp ghi số âm” “Phương pháp ghi bổ sung” 7.3 Khi báo cáo toán năm duyệt công việc tra, kiểm tra, kiểm tốn kết thúc có ý kiến kết luận thức, có định phải sửa chữa lại số liệu báo cáo tài liên quan đến số liệu ghi sổ kế tốn đơn vị phải sửa lại sổ kế toán số dư tài khoản kế tốn có liên quan theo phương pháp quy định Việc sửa chữa thực trực tiếp sổ kế toán năm phát sai sót, đồng thời phải ghi vào trang cuối (dịng cuối) sổ kế tốn năm trước có sai sót (nếu phát sai sót sau báo cáo tài năm nộp cho quan Nhà nước có thẩm quyền) để tiện đối chiếu, kiểm tra Điều chỉnh sổ kế toán Trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố phát sai sót trọng yếu năm trước theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” kế tốn phải điều chỉnh số dư đầu năm sổ kế toán tổng hợp sổ kế tốn chi tiết tài khoản có liên quan Các hình thức sổ kế tốn (a) Doanh nghiệp áp dụng hình thức kế tốn sau: - Hình thức kế tốn Nhật ký chung; - Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái; - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; - Hình thức kế tốn máy vi tính Trong hình thức sổ kế tốn có quy định cụ thể số lượng, kết cấu, mẫu sổ, trình tự, phương pháp ghi chép mối quan hệ sổ kế toán (b) Doanh nghiệp phải vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế tốn, điều kiện trang bị kỹ thuật tính tốn, lựa chọn hình thức kế tốn phù hợp phải tuân thủ theo quy định hình thức sổ kế tốn đó, gồm: Các loại sổ kết cấu loại sổ, quan hệ đối chiếu kiểm tra, trình tự, phương pháp ghi chép loại sổ kế tốn II CÁC HÌNH THỨC KẾ TỐN Hình thức kế toán Nhật ký chung 1.1 Nguyên tắc, đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký chung Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký chung: Tất nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh phải ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung kinh tế (định khoản kế tốn) nghiệp vụ Sau lấy số liệu sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo nghiệp vụ phát sinh Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt; - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết 1.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung (Sơ đồ số 01) (a) Hàng ngày, vào chứng từ kiểm tra dùng làm ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau số liệu ghi sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, nghiệp vụ phát sinh ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan Trường hợp đơn vị mở sổ Nhật ký đặc biệt hàng ngày, vào chứng từ dùng làm ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào tài khoản phù hợp Sổ Cái, sau loại trừ số trùng lặp nghiệp vụ ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có) (b) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh Sau kiểm tra đối chiếu khớp, số liệu ghi Sổ Cái bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ sổ, thẻ kế toán chi tiết) dùng để lập Báo cáo tài chính.Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Bảng cân đối số phát sinh phải Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung sổ Nhật ký đặc biệt sau loại trừ số trùng lặp sổ Nhật ký đặc biệt) kỳ Sơ đồ số 01 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬT KÝ CHUNG Chứng từ kế toán Sổ Nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái 2.1 Đặc trưng hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) sổ kế toán tổng hợp sổ Nhật ký Sổ Cái Căn để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn loại Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái gồm có loại sổ kế toán sau: - Nhật ký - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết 2.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái (Sơ đồ số 02) (a) Hàng ngày, kế toán vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra dùng làm ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái Số liệu chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại) ghi dòng phần Nhật ký phần Sổ Cái Bảng tổng hợp chứng từ kế toán lập cho chứng từ loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập…) phát sinh nhiều lần ngày định kỳ đến ngày Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại sau ghi Sổ Nhật ký - Sổ Cái, dùng để ghi vào sổ, thẻ kế tốn chi tiết có liên quan (b) Cuối tháng, sau phản ánh toàn chứng từ kế toán phát sinh tháng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu cột số phát sinh phần Nhật ký cột Nợ, cột Có tài khoản phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng Căn vào số phát sinh tháng trước số phát sinh tháng tính số phát sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối tháng Căn vào số dư đầu tháng (đầu quý) số phát sinh tháng (trong q) kế tốn tính số dư cuối tháng (cuối quý) tài khoản Nhật ký - Sổ Cái (c) Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) Sổ Nhật ký - Sổ Cái phải đảm bảo yêu cầu sau: Tổng số Tổng số Tổng số tiền phát sinh phát sinh cột “Phát Nợ tất Có tất sinh” các phần Nhật Tài khoản Tài khoản ký Tổng số dư Nợ Tổng số dư Có Tài Tài khoản khoản (d) Các sổ, thẻ kế toán chi tiết phải khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có tính số dư cuối tháng đối tượng Căn vào số liệu khoá sổ đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho tài khoản Số liệu “Bảng tổng hợp chi tiết” đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có Số dư cuối tháng tài khoản Sổ Nhật ký Sổ Cái Số liệu Nhật ký - Sổ Cái “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khóa sổ kiểm tra, đối chiếu khớp, sử dụng để lập báo cáo tài Biểu số 02 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬT KÝ - SỔ CÁI Chứng từ kế tốn Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại NHẬT KÝ – SỔ CÁI BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 3.1 Đặc trưng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Đặc trưng hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ: Căn trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: + Ghi theo trình tự thời gian Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; + Ghi theo nội dung kinh tế Sổ Cái Chứng từ ghi sổ kế toán lập sở chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn loại, có nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ đánh số hiệu liên tục tháng năm (theo số thứ tự Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) có chứng từ kế tốn đính kèm, phải kế tốn trưởng duyệt trước ghi sổ kế tốn Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ gồm có loại sổ kế toán sau: - Chứng từ ghi sổ; - Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết 3.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ (Sơ đồ số 03) (a) Hàng ngày, vào chứng từ kế toán Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau làm lập Chứng từ ghi sổ dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan (b) Cuối tháng, phải khố sổ tính tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh tháng sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có Số dư tài khoản Sổ Cái Căn vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh (c) Sau đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ sổ, thẻ kế toán chi tiết) dùng để lập Báo cáo tài Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có tất tài khoản Bảng Cân đối số phát sinh phải Tổng số tiền phát sinh sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ Tổng số dư Có tài khoản Bảng Cân đối số phát sinh phải nhau, số dư tài khoản Bảng Cân đối số phát sinh phải số dư tài khoản tương ứng Bảng tổng hợp chi tiết Sơ đồ số 03 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN CHỨNG TỪ GHI SỔ Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết CHỨNG TỪ GHI SỔ Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số ph át BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Hình thức kế tốn máy vi tính 4.1 Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế toán quy định Phần mềm kế toán khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, phải in đầy đủ sổ kế toán báo cáo tài theo quy định Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính: Phần mềm kế tốn thiết kế theo hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn khơng bắt buộc hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay 4.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo Hình thức kế tốn máy vi tính (Sơ đồ số 04) (a) Hàng ngày, kế toán vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy vi tính theo bảng, biểu thiết kế sẵn phần mềm kế tốn Theo quy trình phần mềm kế tốn, thông tin tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái ) sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan (b) Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực thao tác khoá sổ (cộng sổ) lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết thực tự động ln đảm bảo xác, trung thực theo thơng tin nhập kỳ Người làm kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế tốn với báo cáo tài sau in giấy Thực thao tác để in báo cáo tài theo quy định Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết in giấy, đóng thành thực thủ tục pháp lý theo quy định sổ kế toán ghi tay Sơ đồ số 04 TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN TRÊN MÁY VI TÍNH CHỨNG TỪ KẾ TỐN PHẦN MỀM KẾ TOÁN BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI MÁY VI TÍNH Ghi chó: Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra SỔ KẾ TOÁN - Sổ tổng hợp - Báo cáo tài - Báo cáo kế tốn quản trị III DANH MỤC SỔ KẾ TỐN ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Danh mục sổ Số TT Hình thức kế tốn Tên sổ Ký hiệu 01 02 03 04 Nhật ký - Sổ Cái Chứng từ ghi sổ Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Sổ Cái (dùng cho hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ) 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Sổ Nhật ký chung Sổ Nhật ký thu tiền Sổ Nhật ký chi tiền Sổ Nhật ký mua hàng Sổ Nhật ký bán hàng Sổ Cái (dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) Bảng cân đối số phát sinh Sổ quỹ tiền mặt Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt Sổ tiền gửi ngân hàng Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Thẻ kho (Sổ kho) Sổ tài sản cố định (TSCĐ) Sổ theo dõi TSCĐ công cụ, dụng cụ nơi sử dụng Thẻ Tài sản cố định Sổ chi tiết toán với người mua (người bán) Sổ chi tiết toán với người mua (người bán) ngoại tệ Sổ theo dõi toán ngoại tệ Sổ chi tiết tiền vay Sổ chi tiết bán hàng Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ Sổ chi tiết tài khoản Sổ chi tiết phát hành cổ phiếu Sổ chi tiết cổ phiếu quỹ Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán Sổ theo dõi chi tiết nguồn vốn kinh doanh Sổ chi phí đầu tư xây dựng Sổ theo dõi thuế GTGT Sổ chi tiết thuế GTGT hoàn lại Sổ chi tiết thuế GTGT miễn giảm Các sổ chi tiết khác theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 Nhật ký Nhật ký - Chứng từ chung Sổ Cái ghi sổ S01-DNN S02a-DNN S02b-DNN S02c1-DNN S02c2-DNN S03a-DNN S03a1-DNN S03a2-DNN S03a3-DNN S03a4-DNN S03b-DNN S04-DNN S05a-DNN S05b-DNN S06-DNN S07-DNN S08-DNN S09-DNN S10-DNN S11-DNN S12-DNN S13-DNN S14-DNN - x - x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x S15-DNN S16-DNN S17-DNN S18-DNN S19-DNN S20-DNN S21-DNN S22-DNN S23-DNN S24-DNN S25-DNN S26-DNN S27-DNN S28-DNN x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x Trình tự, phương pháp ghi chép mối quan hệ loại sổ kế tốn theo hình thức kế tốn quy định Mục II “Các hình thức kế tốn” *** Chú ý: (1) Tài liệu hướng dẫn chi tiết "Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa" lưu hành thành sách Bộ Tài (Vụ Chế độ kế toán kiểm toán) phát hành (2) Thông tin chi tiết trả lời vướng mắc "Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa" xin xem Webside: www.vacpa.org.vn