Hàng tồn kho - VAS 02 doc

• NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG  Mục đích của chuẩn mực là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho: Xác định giá trị và kế toán hàng tồn kho vào chi phí  Ghi g

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN

Những nội dung chính của chuẩn mực

Company Logo

Giới thiệ u chung

ad advantages

Nội dung Chuẩn mực

3

•

NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG

 Mục đích của chuẩn mực là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho:

Xác định giá trị và kế toán hàng tồn kho vào chi phí

 Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được

 Phương pháp tính giá trị hàng tồn

 Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên

tắc giá gốc trừ khi có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép

áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng tồn kho.

Company Logo

CÁC THUẬT NGỮ

HÀNG TỒN KHO LÀ NHỮNG TÀI SẢN:

 Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;

 Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;

 Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Hàng tồn kho bao gồm:

 Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến;

 Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;

 Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;

 Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến

và đã mua đang đi trên đường;

 Chi phí dịch vụ dở dang

CÁC THUẬT NGỮ

Giá trị thuần có thể thực hiện được: Là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

Giá hiện hành: Là khoản tiền phải trả để mua một loại hàng tồn kho tương tự tại ngày lập bảng cân đối kế toán

Company Logo

Xác định giá trị hàng tồn kho

04 Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được.

Giá gốc hàng tồn kho

05 Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.

Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm.

08 Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất.

Chi phí sản xuất chung biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh.

09 Một quy trình cùng sản xuất ra nhiều loại sản phẩm mà chi phí chế biến không được phản ánh tách biệt thì nó được phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các

kỳ kế toán.

Nếu có sản phẩm phụ, thì giá trị này được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được và được trừ (-) khỏi chi phí chế biến đã tập hợp chung cho sản phẩm chính.

Chi phí mua:

Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm các khoản chi phí khác ngoài chi phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho.

Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho

11 Chi phí không được tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm:

+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường;

+ Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản theo quy định

PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO

Chi phí cung cung cấp dịch vụ

Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên và các

chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ,

như chi phí giám sát và các chi phí chung có liên quan.

13 Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau:(a) Phương pháp tính theo giá đích danh;

(b) Phương pháp bình quân gia quyền;

(c) Phương pháp nhập trước, xuất trước;

(d) Phương pháp nhập sau, xuất trước

18 Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với

nguyên tắc tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng.

19 Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Số dự phòng được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.

Giá trị thuần có thể thực hiện được và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

20 Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy thu thập

được tại thời điểm ước tính và phải tính đến mục đích của việc dự trữ hàng tồn kho

22 Nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không được đánh giá

thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo

nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm.

23 Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho cuối năm Và phải đảm bảo cho giá trị của hàng tồn kho

phản ánh trên báo cáo tài chính là theo giá gốc hoặc theo giá

trị thuần có thể thực hiện.

26 Trường hợp một số loại hàng tồn kho được sử dụng

để sản xuất ra tài sản cố định hoặc sử dụng như nhà

xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất thì giá gốc hàng tồn kho này được hạch toán vào giá trị tài sản cố định.

TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù hợp với doanh nghiệp;

 Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho;

Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho;

 Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập

dự phòng giảm giá hàng tồn kho;

Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đã dùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo cho các khoản nợ phải trả

27 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày:

 Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, gồm cả phương pháp tính giá trị hàng tồn kho;

28 Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trước thì báo cáo tài chính phải phản ánh số chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho trình bày trong bảng cân đối kế toán với các phương pháp khác

29 Trình bày chi phí về hàng tồn kho trên báo cáo kết quả sản xuất, kinh doanh được phân loại chi phí theo chức năng.

30.Phân loại chi phí theo chức năng là hàng tồn kho được trình bày trong khoản mục “Giá vốn hàng bán” trong báo cáo kết quả kinh doanh, gồm giá gốc của hàng tồn kho đã bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không được phân bổ.

Company Logo

Ghi giảm giá gốc hàng tồn kho Phương pháp xác định

SO SÁNH IAS, VAS:

Các vấn đề cần so sánh:

Thành phẩm tồn kho hoặc sản phẩm dở dang;

Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho phục vụ quá trình sản xuất;

Hàng tồn kho

VAS

Tương tự nội dung của IAS, ngoại trừ việc không

đề cập đến trường hợp hàng tồn kho bao gồm cả đất và các tài sản khác được giữ lại để bán.

Giá gốc hàng tồn kho

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí khác liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại, không bao gồm các khoản được trừ như chênh lệch tỷ giá…

Giá gốc hàng tồn kho

VAS

Hàng tồn kho phải được ghi nhận theo giá gốc

Trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì ghi nhận theo giá trị thuần cụ thể thực hiện được.

3 Ghi giảm giá gốc

hàng tồn kho

Tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện

ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng.

Nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ dự trữ dùng để sản xuất sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm Phải ghi giảm giá gốc hàng tồn kho bằng với giá trị thuần

có thể thực hiện được

3 Ghi giảm giá gốc

3 Ghi giảm giá gốc

hàng tồn kho

VAS

Cũng tương tự nhưng không cho phép ghi giảm giá gốc hàng tồn kho đối với một nhóm các hàng hoá.

4 Phương pháp xác định

hàng tồn kho cuối kỳ IAS

Không đề cập tới vấn đề này

5 Phương pháp tính giá

hàng tồn kho

IAS

Đưa ra các phương pháp: giá tiêu chuẩn, giá bán

lẻ, bình quân gia quyền, FIFO, giá đích danh.

Không cho phép áp dụng phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO)

Ghi nhận chi phí

Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đó bán được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận

Chêng lệch dự phòng do dự phòng phải lập cuối niên độ kế toán năm nay lớn hơn năm trước, các khoản hao hụt mất mát không phải do cá nhân và đã được bồi thường, chi phí sản xuất chung không được phân bổ thì ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

6

Ghi nhận chi phí

Nếu dự phòng giảm giá được lập cuối niên độ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng năm trước thì hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh.

Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bỏ vào chi phí trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu.

6

Ghi nhận chi phí

+ Chính sách kế toán áp dụng đánh giá hàng tồn kho

+ Giá gốc của tổng giá trị hàng tồn kho và riêng cho từng lọai hàng tồn kho.

+ Giá trị hàng tồn kho được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được.

Trình bày trên BCTC

IAS

+ Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn

kho, nguyên nhân.

+ Giá trị hàng tồn kho dùng để thế chấp đảm bảo cho các khoản nợ.

+ Giá trị hàng tồn kho được hạch toán vào chi phí

 Một chủ đề HOT khi đề cập đến khoản mục hàng tồn kho đó là các phương pháp tính giá Hiện các phương pháp được sử dụng nhiều là:

 Phương pháp nhập trước xuất trước( FIFO)

 Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)

Company Logo

Vấn đề muốn thảo luận:

•IAS đã loại bỏ phương pháp LIFO trong

khi VAS vẫn dùng phương pháp này

• Mỹ _ một trong các thành viên sáng lập

ra IASB vẫn tiếp tục sử dụng phương

pháp LIFO

Ta nhận thấy phương pháp này vẫn có rất nhiều nhược điểm:

Trong dài hạn, khi giá cả tăng lên trị giá hàng tồn kho bị phản ảnh thấp hơn giá trị của nó Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên BCĐKT không phản ánh sát với giá thị trường thời điểm báo cáo dẫn đến giá trị tài sản lưu động của doanh nghiệp bị ghi nhận thấp hơn so với giá trị thực tế của nó.

- Phương pháp này có thể bóp méo lợi nhuận trong kỳ, tạo nên sự hiểu lầm về khả năng sinh lời của doanh nghiệp.

- Phương pháp này có thể bóp méo ảnh hưởng tới BCĐKT do giá trị hàng tồn kho thường phản ánh theo giá cũ nhất, điều này làm vốn lưu động thường xuyên bị phản ánh sai lệch

- Trong điều kiện không có những ảnh hưởng về thuế, phương pháp này tạo kẽ hở cho nhà quản lý để gian lận lợi nhuận.

Phương pháp này đưa ra kết quả về thu nhập thuần thấp vì giá vốn hàng bán được xác định cao hơn

Tại sao IAS lại bỏ phương pháp LIFO?

Company Logo

Vào cuối những năm 20 của thế kỷ 20, hãng Dupont và Geneneeral Motor chuyển từ phương pháp FIFO sang phương pháp LIFO mỗi doanh nghiệp đã chi trả tiền

thuế thu nhập thấp hơn khoảng 150 triệu USD, cùng lúc

đó các doanh nghiệp này đã báo cáo thu nhập thuần cho các cổ đông thấp hơn so với thu nhập thuần mà có được

do hãng vẫn sử dụng phương pháp FIFO báo cáo tài

chính cho các cổ đông

Ví dụ:

Tại sao Mỹ vẫn dùng LIFO?

Một số nước không cho phép sử dụng phương pháp LIFO Tuy nhiên, phương pháp này được sử dụng khá phổ biến tại Mỹ Một lý do quan trọng cho sự phổ biến này vì LIFO là biện pháp hiệu quả hơn để đánh giá giá vốn tồn kho hiện tại Khi các giá vốn này hợp với doanh thu bán hàng hiện tại, cả nhà đầu tư lẫn nhà quản lý đều hiểu rõ hơn điều

gì đang xảy ra trong doanh nghiệp Một lý do khác nữa cho việc sử dụng phổ biến LIFO là lạm phát thường làm cho hàng tồn được mua hiện tại đắt đỏ hơn Giá vốn tăng này làm giảm khả năng sinh lợi từ việc bán hàng, kéo theo giảm nợ thuế phải trả

Company Logo

Vấn đề muốn thảo luận:

Các vấn đề được đề cập nhiều trên diễn đàn

Doanh nghiệp hiện giờ không nhập mặt hàng A như 1 năm trước, chuyển hẳn sang mặt hàng khác Hiện tại hàng hóa bị hỏng, nước vào không dùng được, phải vất bỏ Ngày trước hàng đó

Các ý kiến thảo luận trên diễn đàn:

nói hư rồi bỏ được Khi hội đồng có quyết định vứt bỏ hay bán thu hồi phế liệu thì bạn căn

cứ những chứng từ, quyết định đó ghi giảm hàng tồn kho là được rồi Hóa đơn trước giờ của hàng hóa đó vẫn được kê khai và khấu trừ mà

ì vẫn được khấu trừ bình thường.

dùng cả hai có được không ?

Đối với VAS 2, có nên áp dụng

phương pháp LIFO trong tính giá

hàng tồn kho hay không? (Chuẩn

mực kế toán quốc tế IAS 2 sửa đổi

tháng 12/2003 đã loại phương pháp

LIFO trong tính giá hàng tồn kho)

2

Kết luận:

Có thể khẳng định : Bộ Tài chính Việt Nam ban hành chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” dựa trên cơ sở chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” của kế toán quốc tế, có điều chỉnh phù hợp với tình hình thực tế của Việt Nam là hợp lý, nhằm quản lý chặt chẽ công tác kế toán hàng tồn kho Tuy nhiên, trong quá trình tìm hiểu,

nghiên cứu và vận dụng VAS 2, vẫn có một số vấn đề bất cập như:

1.Trong VAS 2, phần hạch toán và phân bổ chi phí sản xuất chung cố định chưa rõ

và khó áp dụng trong thực tiễn.

2 Đối với VAS 2, có nên áp dụng phương pháp LIFO trong tính giá hàng tồn kho hay không?

3 Một doanh nghiệp có thể vận dụng nhiều phương pháp tính giá cho các loại

hàng tồn kho khác nhau hay không?

4 Việc xác định đúng, đủ giá gốc hàng tồn kho theo VAS 2 là không đơn giản, nhất

là trong trường hợp xử lý chênh lệch chi phí thực tế phát sinh trừ đi chi phí định mức