131 Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác Kế toán Cổ phần & tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp Vận tải ô tô

131 Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác Kế toán Cổ phần & tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp Vận tải ô tô

Lời nói đầu

Từ sau đại hội Đảng toàn quốc lần thứ 6 (1986, nớc ta chuyển từ một nềnkinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang một nền kinh tế nhiều thành phầnhoạt động theo cơ chế thị trờng Điều này đòi hỏi các doanh nghiệp từ doanhnghiệp Nhà nớc đến doanh nghiệp t nhân đều phải hoạt động có hiệu quả,

đảm bảo có đủ sức cạnh tranh để đứng vững trên thị trờng Đối với doanhnghiệp công tác kế toán có vai trò quan trọng, giúp các nhà quản lý đa ranhững quyết định đúng đắn về sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp

Trong những năm gần đây, cơ cấu nền kinh tế nớc ta có sự chuyển biến

rõ rệt theo hớng tăng dần tỉ trọng của các ngành dịch vụ Trong đó, dịch vụvận tải đóng một vai trò quan trọng, đáp ứng nhu cầu đi lại, tham quan, du lịchngày một nhiều của dân c Để các doanh nghiệp kinh doanh vận tải hoạt động

có hiệu quả, nâng cao chất lợng phục vụ khách hàng, đòi hỏi công tác kế toánphải đợc thực hiện tốt, đặc biệt là kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụvận tải, có tổng hợp chi phí sản xuất đúng, tính giá thành đúng thì doanhnghiệp mới đánh giá đợc chính xác hoạt động kinh doanh của doanh nghiệpmình, từ đó đa ra các giải pháp đúng đắn nhằm nâng cao sức cạnh tranh củadoanh nghiệp

Ngành vận tải là một ngành dịch vụ đa dạng, bao gồm nhiều loại hìnhhoạt động nh vận tải ô tô, vận tải đờng sắt, vận tải biển, đờng sông, vận tảihàng không, vận tải thô sơ Mỗi loại hình vận tải trên đều có những đặc

điểm đặc thù chi phối đến công tác kế toán Trong bài viết này, tôi chỉ xin đa

ra Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí và tính giá

thành trong các doanh nghiệp vận tải ô tô.

Bài viết của tôi bao gồm những phần chính sau:

- Phần 1: Những vấn đề lý luận về kế toán chi phí và tính giá thành ở

doanh nghiệp vận tải (DNVT)

- Phần 2: Thực trạng công tác kế toán chi phí và tính giá thành ở và

những ý kiến đề xuất

I Thực trạng kế toán chi phí và tính giá thành ở DNDV

II Những ý kiến đề xuất

Phần I Những vấn đề lí luận về kế toán chi phí và tính

giá thành ở Doanh nghiệp vận tải

I Đặc điểm cơ bản của hoạt động kinh doanh vận tải có

ảnh hởng đến công tác kế toán chi phí và tính giá thành

Vận tải là ngành sản xuất đặc biệt, sản phẩm vận tải là quá trình dichuyển hàng hoá, hành khách từ nơi này đến nơi khác và đợc đo bằng các chỉtiêu tấn, km, ngời, kw Chỉ tiêu chung của ngành vận tải là tấn, km tính đổi

Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ vận tải (DVVT) cónhững đặc điểm cơ bản sau:

- DVVT quản lý quá trình hoạt động theo nhiều khâu khác nhau: Giáodịch, hợp đồng vận chuyển hàng hoá và vận chuyển hành khác, thanh toán hợp

đồng, lập kế hoạch điều vận và kiểm tra việc thực hiện kế hoạch vận chuyển Lái xe và phơng tiện làm việc chủ yếu bên ngoài doanh nghiệp hoạt độngDVVT khi hoàn thành cũng có nghĩa là sản phẩm đợc tiêu thụ, ngời thực hiệnhoạt động DVVT cũng là ngời tiêu thụ sản phẩm

Sản phẩm DVVT không có hình thái vật chất cho nên không có quátrình nhập - xuất kho thành phẩm

- Phơng tiện vận tải là tài sản cố định chủ yếu và quan trọng không thểthiếu trong quá trình thực hiện DVVT Các phơng tiện này bao gồm nhiều loại

có tính năng, tác dụng, hiệu suất và mức tiêu hao nhiên liệu, năng lợng khácnhau Điều này có ảnh hởng lớn đến chi phí và doanh thu dịch vụ

- Việc khai thác, vận chuyển phụ thuộc khá lớn vào cơ sở hạ tầng, đờngxá, cầu, phà và điều kiện địa lý, khí hậu

II Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm DVVT

1) Nội dung và phạm vi chi phí vận tải

Chi phí vận tải là biểu hiện bằng tiền của những hao phí lao động sống vàlao động vật hoá cần thiết chi ra cho quá trình hoạt động DVVT trong mộtthời kỳ nhất định Ngoài ra còn bao gồm một phần nhỏ thu nhập thuần tuý củaxã hội nh BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn

Việc xác định chi phí cho 1 thời kỳ nhất định có ý nghĩa quan trọngtrong công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm DVVT,nhằm giới hạn những chi phí cấu thành nên giá thành DVVT.

2) Phân loại chi phí vận tải

Chi phí vận tải có thể đợc phân loại theo nhiều tiêu chuẩn khác nhau.Mỗi tiêu chuẩn phân loại có mục đích, yêu cầu và tác dụng riêng trong côngtác quản lý chi phí

a/ Phân loại theo công dụng kinh tế

Đối với loại hình vận tải ô tô, các chi phí phân loại theo công dụng baogồm:

1 Tiền lơng của lái, phụ xe

2 BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn của lái, phụ xe

3 Nhiên liệu

4 Vật liệu

5 Chi săm lốp

6 Chi phí sửa chữa TSCĐ

7 Khấu hao phơng tiện

8 Chi phí công cụ, dụng cụ

9 Chi phí dịch vụ mua ngoài

10 Các khoản chi phí khác

b/ Phân loại chi phí vận tải theo mối quan hệ với doanh thu

+ Chi phí biến đổi

Chi phí biến đổi là những khoản chi phí khi doanh thu vận tải tăng haygiảm thì số tiền chi phí cũng tăng hay giảm theo những chi phí cho một đơn vịdoanh thu (tỉ chất chi phí) thì hầu nh không đổi

+ Chi phí cố định

Chi phí cố định là những khoản chi phí khi doanh thu vận tải tăng haygiảm thì số tiền chi phí không đổi hoặc tăng, giảm không đáng kể nhng chiphí cho một đơn vị doanh thu thì thay đổi theo chiều ngợc lại

Phân loại theo tiêu chuẩn này có ý nghĩa và tác dụng lớn trong việc xác

định điểm hoà vốn, dự toán chi phí và phục vụ cho công tác quản trị doanhnghiệp

c/ Phân loại theo nội dung chi phí

Theo tiêu chuẩn này, chi phí vận tải bao gồm

1 Chi phí vật liệu trực tiếp

2 Chi phí nhân công trực tiếp

3 Chi phí sản xuất chung

Cách phân loại này phù hợp với việc phân loại trong kế toán tài chính để

sử dụng các tài khoản kế toán hợp lý theo chế độ kế toán chung

3) Giá thành DVVT

Giá thành DVVT là chỉ tiêu tổng hợp, phản ánh chất lợng công tác quản

lý của DVVT Thông qua chỉ tiêu giá thành, có thể xác định đợc hiệu quả sửdụng nguồn lực của doanh nghiệp cũng nh đánh giá một cách có cơ sở cácbiện pháp tổ chức quản lý, kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quátrình hình thành các DVVT cho khách hàng

Giá thành là giới hạn bù đắp chi phí vận tải, là căn cứ để xác định khảnăng bù đắp chi phí trong quá trình thực hiện DVVT, là xuất phát điểm xác

xe, phụ xe hoặc những ngời trực tiếp bốc xếp trong dịch vụ bốc xếp

- Chi phí sản xuất chung: Gồm các khoản chi phí chung phát sinh ở các

bộ phận kinh doanh dịch vụ nh chi phí về công cụ đồ dùng, chi phí mua ngoài,khấu hao TSCĐ và các chi phí khác

Nhân viên kế toán và các nhà quản lý phải phân biệt các loại giá thànhnhằm quản lý tốt quá trình tính giá thành

Trên góc độ kế hoạch hoá, giá thành DVVT bao gồm:

a) Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch là giá thành đợc tính toán trớc

khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh trên cơ sở các chỉ tiêu kế hoạchhay dự toán chi phí

b) Giá thành định mức: Giá thành định mức là giá thành dự toán trên cơ

sở các định mức chi phí, định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành do nhà nớc hoặccác ngành quy định

c) Giá thành thực tế của dịch vụ hoàn thành: Sau khi DVVT hoàn thành,

kế toán phải tính toán tất cả những chi phí doanh nghiệp phải bỏ ra để hoànthành khối lợng DVVT trong kỳ, trên cơ sở các chi phí thực tế đã đợc tổnghợp và phân bổ cho từng hoạt động vận tải Kế toán cần phân biệt hai loại giáthành thực tế:

+ Giá thành sản xuất dịch vụ: loại giá thành chỉ bao gồm những chi phítrực tiếp và chi phí sản xuất chung

+ Giá thành toàn bộ DVVT hoàn thành: bao gồm giá thành sản xuất dịch

vụ và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho dịch vụ hoàn thành

Do đặc điểm riêng của hoạt động DVVT, quá trình sản xuất dịch vụ vàquá trình tiêu thụ dịch vụ không thể tách rời Vì vậy không phát sinh chi phíbán hàng

III Đối tợng, phơng pháp kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành DVVT

A- Đối tợng kế toán tập hợp chi phí vận tải là phạm vi, giới hạn các

loại chi phí vận tải cần đợc tập hợp Nh vậy, việc xác định đối tợng tập hợp chiphí chính là xác định phạm vi, giới hạn tập hợp đối với các khoản chi phí vậntải tơng ứng của từng loại hình vận tải, từng DNVT Đối với vận tải ô tô, cóthể tập hợp chi phí theo từng đoàn xe, đội xe hoặc theo từng nhóm hợp đồng

B- Phơng pháp tập hợp chi phí vận tải

Tập hợp chi phí vận tải là phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp dùng

để tập hợp các chi phí vận tải phát sinh trong phạm vi, giới hạn của đối tợng,tập hợp chi phí đã đợc lựa chọn

Căn cứ vào nội dung chi phí vận tải, phơng pháp tập hợp chi phí vận tảibao gồm:

a/ Phơng pháp tập hợp chi phí trực tiếp:

Chi phí trực tiếp là những khoản chi phí có liên quan trực tiếp đến đối ợng tập hợp chi phí và có thể hạch toán trực tiếp cho từng đối tợng Vì vậy,hàng ngày khi các khoản chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến đối tợngnào, kế toán hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó trên các tài khoản kế toánhoặc sổ kế toán chi tiết

t-b/ Phơng pháp tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng, cầnphải tập hợp để phân bổ cho các đối tợng theo tiêu chuẩn hợp lý

Kế toán phân bổ chi phí sản xuất chung theo công thức sau:

1) Kế toán tập hợp chi phí nhiên liệu

Trong giá thành DVVT, nhiên liệu là khoản chi phí trực tiếp có tỷ trọngcao nhất và quan trọng nhất Chi phí nhiên liệu cấu thành nên giá thành dịch

vụ vận tải đợc xác định theo công thức

ơng tiền đầukỳ

+

Chi phí nhiênliệu đa vào

sử dụngtrong kỳ

Chi phí nhiênliệu còn ở phơngtiện cuối kỳ

- Để tập hợp chi phí nhiên liệu, kế toán sử dụng TK 621, TK 621 có thể

mở chi tiết để ghi chép nhiên liệu trực tiếp cho từng hoạt động vận tải

*) Khi xuất nhiên liệu sử dụng cho phơng tiện vận tải:

Nợ TK 621 trị giá nhiên liệu

Có TK 152 xuất dùng

* Khi mua nhiên liệu đa thẳng vào phơng tiện:

- Đối với hoạt động DVVT chịu VAT theo phơng pháp khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, 141: Số tiền theo giá thanh toán

- Đối với hoạt động DVVT chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp hoặckhông thuộc đối tợng chịu VAT:

Có TK 111, 112, 331, 141

*) Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhiên liệu trực tiếp theo từng hoạt độngvận tải sang TK 154 để tính giá thành thực tế sản phẩm DVVT: Nợ TK 154Chi phí nhiên liệu

Nợ TK 154 chi phí nhiên liệu

Có TK 721 trực tiếp

2) Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Trong DVVT, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng, khoản tiềntính BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn của lái xe, phụ xe hoặc tổ lái nóichung

Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK622

*) Khi tính tiền lơng phải trả cho nhân viên trực tiếp kinh doanh DVVT

3) Kế toán chi phí săm lốp

Chi phí săm lốp là khoản chi phí mang tính đặc thù của ngành vận tải ôtô Khoản chi phí này bao gồm chi phí về mua săm lốp, hao mòn săm lốp, đắplại lốp Để giá thành dịch vụ vận tải hàng tháng không bị biến động đột ngột

do ảnh hởng của việc tính toán chi phí săm lốp vào chi phí vận tải, các DNVTphải tính trớc chi phí săm lốp tính vào chi phí vận tải hàng thắng Theo quy

định hiện nay của ngành vận tải ô tô, chi phí săm lốp đợc tính trích trớc vàochi phí theo một trong hai phơng pháp sau:

+ Phơng pháp thứ nhất: Chi phí săm lốp cho 1 tháng đợc tính theo côngthức:

x Số km thực

tế xe chạytrong tháng

x Hệ số tính

đổi từ đờngloại 1

- Để sử phản ánh tình hình trích trớc chi phí săm lốp, kế toán sử dụng TK335

*) Căn cứ số liệu đã tính toán trích trớc vào chi phí DVVT ghi:

Ngợc lại, chi phí trích trớc nhỏ hơn thực tế phát sinh, khoản chênh lệch

4) Kế toán chi phí vật liệu

Chi phí vật liệu trong vận tải ô tô bao gồm dầu nhờn, mỡ, xà phòng, giẻlau và các phơng tiện khác dùng để bảo quản xe

- TK sử dụng: TK 627 Cuối kỳ tổng hợp và phân bổ cho các đối tợngchịu chi phí theo tiêu chuẩn thích hợp

*) Khi xuất vật liệu sử dụng chung cho các phơng tiện thuộc các hoạt

động khác nhau

Nợ TK 627 Trị giá nguyên liệu xuất dùng

Có TK 152

*) Trờng hợp mua nguyên vật liệu đa ngay vào sử dụng:

- Đối với hoạt động dịch vụ chịu VAT theo phơng pháp khấu trừ:

Có TK 111, 112, 331: Tổng số tiền theo giá thanh toán

- Đối với hoạt động dịch vụ chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp hoặckhông thuộc đối tợng chịu VAT:

Có TK 111, 112, 331

*) Cuối kỳ, tổng hợp và phân bổ cho từng hoạt động vận tải theo tiêuchuẩn phân bổ hợp lý:

Nợ TK 154 chi phí vật liệu

Có TK 627

5) Kế toán khấu hao phơng tiện

Trong doanh nghiệp vận tải ô tô, khấu hao phơng tiện đợc tính trực tiếptheo từng xe và tổng hợp cho từng đội xe phù hợp với hoạt động vận tải

- Để phản ánh tình hình tính toán và phân bổ khấu hao vào chi phí vậntải, kế toán sử dụng tài khoản 627

Hàng tháng, căn cứ vào nguyên giá và tỉ lệ khấu hao của phơng tiện đểtính ra khấu hao phơng tiện Để đơn giản cho việc tính toán, chỉ cần xác định

số khấu hao tăng, giảm trong tháng và áp dụng công thức:

Khấu hao

ph-ơng tiện trích

tháng này

= Khấu hao phơngtiện trích thángtrớc

+

Khấu hao

ph-ơng tiện tăngtháng này

-

Khấu hao

ph-ơng tiện giảmtháng này

*) Căn cứ vào kết quả tính trích khấu hao và phân bổ khấu hao phơngtiện

Nợ TK 627 Khấu hao phơng tiện

Có TK 214

Đồng thời ghi: Nợ TK 009

*) Cuối kỳ, kết chuyển khấu hao phơng tiện theo từng hoạt động vận tải:

Nợ TK 154 khấu hao phơng tiện

Có TK 627

6) Chi phí sửa chữa phơng tiện

Sửa chữa phơng tiện vận tải bao gồm cả công việc bảo dỡng phơng tiệnhàng ngày, bảo dỡng kỹ thuật cấp I, bảo dỡng kỹ thuật cấp II, sửa chữa lớn vàsửa chữa thờng xuyên

Để tránh sự biến động lớn của giá thành vận tải, DN phải trích trớc chiphí sả chữa vào chi phí vận tải theo công thức:

*) Căn cứ vào số tiền trích trớc chi phí sửa chữa, kế toán ghi

Nợ TK 627 Số tiền trích trớc

Có TK 335

*) Khi thực tế phát sinh chi phí sửa chữa, kế toán ghi

- Kế toán căn cứ vào khoản chi phí cụ thể để ghi vào các tài khoản cấp IIthuộc TK 627

*) Khi phát sinh các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài, kế toán ghi:

- Đối với hoạt động DVVT chịu VAT theo phơng pháp khấu trừ:

Nợ TK 627 (6277) Trị giá mua cha có VAT

Nợ TK 133 - VAT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 - Tổng số tiền theo giá thanh toán

- Đối với hoạt động DVVT chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp hoặckhông thuộc đối tợng chịu VAT

Có TK 111, 112, 331 thanh toán

*) Khi phát sinh các khoản chi phí thiệt hại, bồi thờng, chi phí cầu phà,quảng cáo, kế toán ghi:

Nợ TK 627 (6278) Tổng trị giá theo Có TK 111, 112, 331 giá thanh toán

*) Cuối kỳ, tổng hợp các khoản chi phí sản xuất chung theo công thức:

phân bổ cho từng

hoạt động

= phân bổ Tổng chi phí trực

tiếp (hoặc doanh thu)

x (hoặc doanh thu)

từng hoạt động

Kế toán ghi:

Nợ TK 154 chi phí sản xuất chung

Có TK 627

8) Tổng hợp chi phí và kết chuyển giá thành sản phẩm DVVT

- Tài khoản sử dụng: TK 154:

*) Cuối kỳ, tổng hợp chi phí DVVT phát sinh trong kỳ

Nợ TK 154 chi phí nhiên liệu

C- Đối tợng tính giá thành dịch vụ vận tải

Đối tợng tính giá thành dịch vụ vận tải là căn cứ quan trọng để kế toán

mở các "phiếu tính giá thành" Đại bộ phận các Doanh nghiệp xác định đối ợng tính giá thành là các loại sản phẩm của Doanh nghiệp cần phải tính tổnggiá thành và giá thành đơn vị theo các khoản mục chi phí Việc xác định đối t-ợng tính giá thành cũng phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức quản lý và yêu cầuquản lý cụ thể của Doanh nghiệp

t-Trong ngành vận tải hiện nay, đối tợng tính giá thành thờng là tấn (hoặc

1000 tấn), km, đối với vận tải hàng hoá và ngời (hoặc 1000 ngời) km đối vớivận tải hành khách

D- Phơng pháp tính giá thành DVVT

Phơng pháp tính giá thành là phơng pháp sử dụng số liệu chi phí sảnxuất, dịch vụ đã tập hợp trong kỳ để tính toán tổng giá thành và giá thành đơn

vị theo từng khoản mục chi phí quy định cho các đối tợng tính giá thành

Trong kinh doanh vận tải thờng áp dụng các phơng pháp tính giá thànhsau:

Giá thành

sản phẩm =

Chi phí nhiênliệu còn ở phơngtiện đầu kỳ

+

Chi phí vận tảiphát sinh trong

kỳ

-Chi phí nhiên liệucòn ở phơng tiệncuối kỳ

đối cao, đặc biệt là thực hiện tốt chế độ hạch toán ban đầu



Chênh lệch dothay đổi địnhmức



Chênh lệch dothoát ly địnhmức

3- Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

Phơng pháp ngày thờng áp dụng đối với những doanh nghiệp vận tảihành khách và vận tải hàng hoá trong trờng hợp nhận vận chuyển hành khách

du lịch hoặc vận tải chọn lô hàng theo hợp đồng của khách hàng

Khi có khách hàng hợp đồng đặt hàng, kế toán phải trên cơ sở hợp đồng

để mở bảng tính giá thành cho hợp đồng đó Khi dịch vụ hoàn thành cho từnghợp đồng hoặc 1 loạt hợp đồng, kế toán mới tính giá thành cho từng hợp đồnghoặc từng loạt hợp đồng đó

*) Kế toán chi phí DVVT ở các Doanh nghiệp kê toán hàng tồn kho theophơng pháp kiểm kê định kỳ

1 Kế toán chi phí nhiên liệu trực tiếp

Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, cuối kỳ (cuối tháng) tính giá trị nhiênliệu xuất dùng theo công thức cân đối:

Trị giá nhiên liệunhập trong kỳ -

Trị giá nhiên liệutồn cuối kỳ

Sau khi kiểm kê, xác định trị giá nhiên liệu xuất dùng trực tiếp, kế toánghi:

Nợ TK 621 trị giá nhiên liệu

Có TK 611 xuất dùng trực tiếp

*) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhiên liệu trực tiếp sang TK 631 để tínhgiá thành thực tế của DVVT

Có TK 621 nhiên liệu trực tiếp

2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

+ Khấu hao phơng tiện

+ Chi phí sửa chữa phơng tiện

4 Tổng hợp chi phí và kết chuyển giá thành DVVT:

Việc tổng hợp chi phí và tính giá thành thực tế sản phẩm DVVT đợc thựchiện trên TK 631

*) Đầu kỳ, kết chuyển chi phí dịch vụ dở dang đầu kỳ (nếu có)