112 Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty HUDS.Doc

112 Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty HUDS.Doc

mục lục Trang Lời nói đầu .4 PhÇn I : Cơ sở lý luận hách toán nguyên, vËt liƯu c¸c doanh nghiƯp I Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá vật liệu 1.Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá vật liệu 2.Phân loại vật liệu .6 3.TÝnh gi¸ vËt liƯu .7 4.Yªu cầu nhiệm vụ hạch toán vật liệu II.Hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 10 1.Khái niệm tài khoản hạch toán 10 Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ tăng, giảm vật liệu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ .10 3.Đặc điểm hạch toán nghiệp vụ tăng, giảm vật liệu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp 15 III.Đặc điểm hạch toán nguyên, vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 16 Khái niệm tài khoản sử dụng 16 Phơng pháp hạch toán 17 IV H¹ch to¸n chi tiÕt vËt liƯu 18 Phơng pháp thẻ song song 19 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển .19 Phơng pháp sổ số d 20 PhÇn II: Thùc trạng hạch toán nguyên, vật liệu đội xd sửa chữa công trình thuộc Công ty Dịch vụ nhà & khu đô thị 21 I.Đặc ®iĨm kinh tÕ – kü tht vµ tỉ chøc bé máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh đội xd sửa chữa công trình thuộc Công ty Dịch vụ nhà & khu đô thị 21 Lịch sử hình thành phát triển 21 a Mét sè nét khái quát giới thiệu Công ty Dịch vụ nhà & khu đô thị 21 b Qu¸ trình hình thành phát triển đội xd sửa chữa công trình 23 Đặc điểm tổ chức máy quản lý hoạt động sản xuất – kinh doanh 24 a Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty 24 b Tổ chức máy quản lý đội xd sửa chữa công trình 27 II.Đặc điểm tổ chức máy kế toán sổ kế toán đội xd sửa chữa công trình .29 Mô hình tổ chức máy kế toán Công ty 29 Mô hình tổ chức sổ kế toán đội xd sửa chữa công trình 30 III.Hạch toán chi tiết nguyên, vật liệu đội xd sửa chữa công trình, trình bày hạch toán chi tiết nguyên, vật liệu kho phòng kế toán 31 IV Hạch toán tổng hợp tình hình biến động nguyên, vật liệu đội xd sửa chữa công trình 45 Phần III:Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu đội xd sửa chữa công trình thuộc Công ty Dịch vụ nhà & khu đô thị 56 I Đánh giá tình hình hạch toán nguyên, vật liệu đội xd sửa chữa công trình 56 II.Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán nguyên, vật liệu đội xd sửa chữa công trình 58 KÕt luËn 61 Nhận xét đơn vị thực tập Nhận xét giáo viên thực tập Lời nói đầu Trong năm qua, đất nớc ta đà có đổi sâu sắc toàn diện chế quản lý kinh tế nh đờng lối sách XH Hiện với kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc, hệ thống kế toán VN đà có bớc đổi tiến chất lợng để phù hợp với phát triển chung đất nớc Trong trình hình thành chế quản lý mới, kế toán đà khẳng định đợc vai trò của công tác quản lý tài đơn vị nh quản lý vĩ mô kinh tế Xây dựng ngành sản xuất tạo sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân Sản phẩm ngành xây dựng thờng công trình có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài có ý nghĩa quan trọng kinh tế Bên cạnh sản phẩm xây dựng thể sắc văn hóa, thẩm mỹ phong cách kiến trúc quốc gia dân tộc Trong công công nghiệp hóa, đại hóa đất nớc, ngành xây dựng phát triển không ngừng , với số vốn đầu t xây dựng đợc tăng lên Vấn đề đặt để quản lý vốn sử dụng vốn có hiệu quả, khắc phục đợc tình trạng lÃng phí thất thoát vốn xây dựng nh lập dự toán công trìnhvới thời gian kéo dài Dovới thời gian kéo dài Do cần có việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu công ty xây lắp nói riêng doanh nghiệp sản xuất nói chung, nguyên vật liệu đối tợng lao động, yếu tố vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm , tếu tố thiếu chất lợng sản phẩm phụ thuộc chủ yếu vào loại nguyên liệu vật liệu sản xuất sản phẩm Trong điều kiện kinh tế thị trờng cạnh tranh ngày gay gắt ,chất lợng sản phẩm yếu tố quan träng ®èi víi mäi doanh nghiƯp Tríc thùc tÕ ®ã ,em nhận thấy Đội XD HUDS quan tâm đến công tác hạch toán kế toán vật liệu đóng vai trò quan trọng tài doanh nghiƯp Qua mét thêi gian thùc tËp t¹i Đội XD sửa chữa công trình thuộc Công ty Dịch vụ nhà & khu đô thị( HUDS).Là học sinh viện đại học mở hà nội , em chọn đề tài Hoàn thiện kế toán nguyên liệu vật liệu em đà nhận thấy đợc tầm quan trọng kế toán NLVL xây dựng đợc giúp đỡ thày giáo Nguyễn Viết Tiến , cô ,anh chị phòng kế toán Công ty cô kế toán ,chị thủ kho Đội XD em đà mạnh dạn sâu nghiên cứu chuyên đề Ngoài phần mở đầu , nội dung chuyên đề đợc chia làm phần: PhầnI : Cơ sở lý luận hạch toán nguyên, vật liệu doanh nghiệp Phần II : Thực trạng hạch toán nguyên, vật liệu Đội XD sửa chữa công trình thuộc Công ty Dịch vụ nhà & khu đô thị PhầnIII: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên, vật liệu Đội XD sửa chữa công trình thuộc Công ty Dịch vụ nhà & khu đô thị Mặc dù em đà cố gắng trình thực tập nhng nhận thức trình độ hạn chế nên tránh khỏi sai sót chuyên đề này, em mong đợc góp ý thày giáo cô chú, anh chị phòng Kế toán Công ty cô Đội XD sửa chữa công trình Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ thầy giáo Nguyễn Viết Tiến , cô chú, anh chị phòng Kế toán Công ty HUDS đội XD Đặc biệt anh chị thủ kho anh chị Đội XD đà tận tình bảo ,giúp đỡ thời gian em thực tập Em xin chân thành cảm ơn! Học sinh Vũ thị huệ PHầN I Cơ sở lý luận hạch toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp I Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá vật liệu Khái niệm đặc điểm vật liệu Vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần chi phí kinh doanh kỳ Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất dới tác động lao động, vật liệu bị hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu Phân loại vật liệu Do vật liệu sử dụng Doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ khác nhau, nên để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán cần thiết phải phân loại vật liệu Phân loại vật liệu xếp loại vật liệu với theo đặc trng định nh theo vai trò tác dụng vật liệu, theo nguồn hình thành, theo quyền sở hữu vật liệu đó, phân loại vật liệu dựa vào vai trò tác dụng vật lệu sản xuất đợc sử dụng phổ biến, theo cách phân loại vật liệu đợc chia thành loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính: nguyên vật liệu sau trình gia công, chế biến cấu thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (bông nhà máy dệt, thép nhà máy khí chế tạo, chè nhà máy chế biến chè, gỗ nhà máy sản xuất gỗ ) Ngoài ra, thuộc nguyên vật liệu bao gồm bán thành phẩm mua ®Ĩ tiÕp tơc chÕ biÕn - VËt liƯu phơ: lµ vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thc nhm, thc tÈy, thc chèng rØ, h¬ng liƯu, xà phòng, giẻ lau ) - Nhiên liệu: thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than củi, xăng dầu, ®èt, khÝ ®èt - Phơ tïng thay thÕ: lµ chi tiết phu tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khÝ ) mµ doanh nghƯp mua vµo nh»m mơc đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu: loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (phôi bào vải vụn, gạch, sắt ) - Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc trng Tính giá vật liệu Trong hạch toán, vật liệu đợc tính theo giá thực tế (giá gốc) cụ thể: + Vật liệu mua ngoài: giá thực tế vật liệu mua doanh nghiệp ¸p dơng ph¬ng ph¸p khÊu trõ th VAT (th gi¸ trị gia tăng) bao gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán (giá cha có thuế VAT) cộng với thuế nhập (nếu có) chi phí thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phí nhân viên thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt, lu kho, lu hàng, lu bÃi ) trừ khoản triết khấu, giảm giá hàng mua đợc hởng + Đối với đơn vị, cá nhân cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, thuế giá trị gia tăng đợc tính trực tiếp phần giá trị gia tăng nên giá thực tế vật liệu mua bao gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán (giá có thuế VAT) cộng với thuế nhập (nếu có) chi phÝ thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt lu kho, lu bÃi, lu hàng, ) trừ khoản triết khấu giảm giá hàng mua đợc hởng + Vật liệu tự sản xuất: Tính theo gía thành sản xuất thực tế + Vật liệu thuê ngoài, gia công, chế biến: giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan (tiền thuê gia công chế biến, chi phí vËn chun, bèc dì ) + VËn chun nhËn ®ãng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doan: giá thực tế giá thoả thuận bên xác định + Vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo gía thị trờng tơng đơng Hội đồng giao nhận xác định + Phế liƯu: gi¸ íc tÝnh thùc tÕ cã thĨ sư dơng đợc hay giá thu hồi tối thiểu Đối với vật liệu xuất dùng kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động Doanh nghiệp vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế toán sử dụng phơng pháp sau để tính giá thực tế vật liệu xuất dùng theo nguyên tắc quán hạch toán có thay đổi phải giải thích rõ ràng * Phơng pháp nhËp tríc xuÊt tríc (FIFO- First in, First out): Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhËp tríc th× xt tríc, xt hÕt sè nhËp tríc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thùc tÕ cđa sè vËt liƯu mua vµo sau cïng Phơng pháp thích hợp với điều kiện gía ổn định * Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LifO: Last in, First in): phơng pháp giả dịnh vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc Trong điều kiện lạm phát, áp dụng phơng pháp nhập sau xuất trớc đảm bảo thực đợc nguyên tắc thận trọng * Phơng pháp trực tiếp: theo phơng pjáp này, vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (Trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu tính theo giá trị thực tế đích danh vật liệu Do vậy, phơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt * Phơng pháp gía hạch toán: áp dụng phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo gía hạch toán (giá kế hoạch loại giá giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán san giá thực tế theo công thức: Giá thực tế Giá hạch toán VL HƯ sè gi¸ VL xtdïng kú = xt dïng kú x vËt liƯu (hc tån ci kú) ( tồn cuối kỳ) Trong đó: Giá thực tế VL tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Hệ số = giá vật liệu Gía hạch toán VL tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán vật liệu Yêu cầu:Kinh tế văn hoá xà hội ngày phát triển, nhu cầu xà hội ngày cao đòi hỏi sản phẩm nhiều hơn, chất lợng cao phải đa dạng chủng loại, mẫu mÃ, màu sắc Chính vậy, vật liệu cấu thành nên sản phẩm phải không ngừng đợc nâng cao chất lợng chủng loại Trong điều kiện nớc ta nay, nghành sản xuất ta cha đáp ứng đợc dầy đủ vật vật liệu cho yêu cầu sản xuất, nhiều loại phải nhập ngoại, tốc độ sản xuất bị phơ thc rÊt nhiỊu Do vËy, viƯc sư dơng vËt liệu cho cho đạt hiệu kinh tế điều điều quan trọng Nhiệm vụ: - Phản ánh kịp thời, xác số lợng giá vật liệu tăng, giảm, tồn kho theo loại, thứ - Xác định xác số lợng giá trị vật liệu thực tế tiêu hao cho mục đích nhằm giúp cho việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm đợc nhanh chóng - Kiểm tra việc chấp hành định mức tiêu hao, sử dụng dự trữ vật liệu phát ngăn ngừa trờng hợp sử dụng lÃng phí vật liệu hay thất thoát vật liệu nh nguyên nhân thừa, thiếu ứ đọng, phẩm chấtvới thời gian kéo dài Do Từ đó, đề xuất biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế thiệt hại xả II Hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Khái niệm tài khoản hạch toán - Phơng pháp kê khai thờng xuyên: phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho cách thờng xuyên liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho đợc sử dụng rộng rÃi nớc ta - Tài khoản sử dụng: Để theo dõi tình hình có, biến động tăng, giảm vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán sử dụng tài khoản sau: + Tài khoản 152 nguyên liệu, vật liệu: tài khoản dùng theo dõi số có, tình hình tăng, giảm, tồn kho loại nguyên, vật liệu doanh nghịêp theo giá thực tế + Tài khoản 151Hàng mua đờng:tài khoản nà loại nguyên, vật liệu, công cụ, hang hoá mà doanh nghiƯp ®· mua hay chÊp nhËn mua, ®· thc qun sở hữu doanh nghiệp nhng cuối tháng cha nhập kho (kể số gửi kho ngời bán) Ngoài ra, trình hạch toán, kế toán sử dụng số tài khoản liên quan khác nh 331, 311, 111, 112 Phơng pháp hạch toán nghiẹpp vụ tăng, giảm vật liệu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ a Trờng hợp mua nhập kho a.1 Nếu hàng hoá hoá đơn Căn vào hoá đơn mua hàng, biên kiểm nhận, phiếu nhập kho ghi: Nợ TK152: (chi tiết loại)- trị giá vật liệu mua Nợ Tk 133(1331)- thuế GTGT đợc khấu trõ Cã TK (331, 111, 112 ): Tỉng gi¸ toán a.2 Nếu hàng mua trớc hoá đơn sau: Kế toán lu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ "Hàng cha có hoá đơn" Nếu tháng có hoá đơn ghi sổ bình thờng nh bút toán a.1 Nếu cuối tháng hoá đơn cha ghi sổ theo giá tạm tính nh sau: Nợ TK152: (chi tiết)- trị giá vật liệu mua (giá tạm tính) Có TK331 Phải trả ngời bán (giá tạm tính) Sang tháng sau hoá đơn kế toán tiến hành điều chỉnh theo trờng hợp sau: * Trờng hợp giá hoá đơn giá tạm tính, ké toán ghi thêm bút toán bổ sung thuế: Nợ TK133(1331) Có TK331 * Trờng hợp giá hoá đơn khcs giá tạm tính, kế toán dùng bút toán bút toán ngợc lại để xoá bút toán tạm tính, sau ghi lại bút toán nh trờng hợp a.1 tính mức chênh lệch: Trị gía chênh lệch = Tổng giá thực tế - Tổng giá tạm tính sau kế toán ghi bút toán điều chỉnh: +Điều chỉnh tăng: Giá tạm tính < Giá thực tế Nợ TK152- trị giá chênh lệch Nợ TK133(1331)- Thuế GTGT hàng Có TK331- Trị giá chênh lệch huế GTGT + Điều chỉnh giảm: Giá tạm tính > Giá thực tế Kế toán dùng bút toán đỏ bút toán ngợc lại ghi giảm trị giá vật t, sau ghi thêm bút toán bổ sung thuế GTGT dầu vào: Nợ TK133(1331) Có TK331 a.3 Nếu hoá dơn trớc hàng sau: Kế toán lu hoá đơn, tháng hàng về, làm thủ tục nhập kho ghi bút toán nh trờng hợp a.1 Nếu cuối tháng hàng cha kế toán ghi tăng hàng đờng Nợ TK151- Trị giá hàng đờng Nợ TK133(1331)- Thuế GTGT hàng mua Có TK liên quan (331, 111, 112, 141) Tháng sau hàng nhập kho ghi định khoản: Nợ TK152 Có TK151 a.4 Xử lý trờng hợp thừa thiếu so với hoá đơn * Trờng hợp hàng thừa so với hoá đơn: nguyên tắc phát thừa, phải làm văn báo cáo bên liên quan biết để xử lý mặt kế toán ghi nh sau; - Nếu nhập toàn kế toán định khoản: Nợ TK152: Trị giá toàn số hàng Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT tính theo số hoá đơn Có TK331: Trị gía toán theo hoá đơn Có TK3381: Trị gía số hàng thừa cha có thuế GTGT Sau vào định xử lý kế toán ghi: + Nếu trả lại cho ngời bán: Nợ TK3381: Trị giá hàng thừa đà xử lý Có TK152: Trị giá vật t thừa chê xư lý + NÕu ®ång ý mua tiÕp sè thừa, kế toán ghi: Nợ TK3381: Trị giá hàng thừa (cha cã th GTGT) Nỵ TK133(1331): Th GTGT cđa sè hàng thừa + Nếu thừa không đáng kể cân đo, vận chuyển ghi tăng thu nhập: Nợ TK3381: Trị giá hàng thừa không thuế Có TK721: Thu nhập bất thờng - Nếu nhập theo số hoá dơn: kế toán ghi nhËn sè nhËp nh trêng hỵp a.1 sè thõa coi nh giữ hộ ngời bán ghi: Nợ TK002: Trị giá hàng giữ hộ Có TK002: Trị giá hàng giữ hộ - Nếu đồng ý mua tiếp số thừa: Nợ TK 152: nhập kho số hàng thừa Nợ Tk 133(1331): th GTGT cđa sè hµng thõa Cã TK331: tỉng giá toán số hàng thừa - Nếu thừa cân, đo, vận chuyển ghi tăng thu nhập Nợ TK152: Trị giá hàng thừa không thuế Có TK721: thu nhập bất thờng * Trờng hợp hàng thiếu so với hoá đơn Kế toán phản ánh số hàng thực nhập, số thiếu vào biên kiểm nhập, thông báo cho bên bán biết ghi sổ - Phản ánh trị giá hàng nhập: Nợ TK152: trị giá số vËt t thùc nhËp ... tiết nguyên, vật liệu đội xd sửa chữa công trình, trình bày hạch toán chi tiết nguyên, vật liệu kho phòng kế toán 31 IV Hạch toán tổng hợp tình hình biến động nguyên, vật liệu đội xd sửa chữa công. .. tài Hoàn thiện kế toán nguyên liệu vật liệu em đà nhận thấy đợc tầm quan trọng kế toán NLVL xây dựng đợc giúp đỡ thày giáo Nguyễn Viết Tiến , cô ,anh chị phòng kế toán Công ty cô kế toán ,chị thủ... chức máy kế toán sổ kế toán đội xd sửa chữa công trình .29 Mô hình tổ chức máy kế toán Công ty 29 Mô hình tổ chức sổ kế toán đội xd sửa chữa công trình 30 III.Hạch toán