73 Công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty rượu Hà Nội

73 Công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty rượu Hà Nội

Lời mở đầu Bất trình sản xuất phải có tham gia ba yếu tố ĐTLĐ, TLLĐ SLĐ Vật liệu ĐTLĐ, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Do doanh nghiệp muốn tiến hành sản xuất thiết phải có vật liệu Đối với doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liƯu lµ u tè chi phÝ chiÕm tû träng lín toàn chi phí sản xuất doanh nghiệp Chính vậy, tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu để hạ giá thành tăng lợi nhuận doanh nghiệp yêu cầu quan trọng doanh nghiệp Công ty Rợu Hà Nội doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cồn rợu loại nên vật liệu chủ yếu gạo, sắn, ngô loại hoa Các loại vật liệu lúc sẵn có mà phải theo mùa, mặt khác lại dễ h hỏng ẩm mốc, chiếm 60 - 70% giá thành sản phẩm Vì Công ty phải trọng vào việc thu mua, dự trữ, bảo quản hạch toán nguyên vật liệu để không lÃng phí, mát nó, đồng thời giảm chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm nhằm làm tăng lợi nhuận cho Công ty Sau thời gian thực tập Công ty Rợu Hà Nội, nhận thức đợc tầm quan trọng công tác hạch toán nguyên vật liệu, với hớng dẫn tận tình cô phòng kế hoạch vật t, phòng kế toán thầy giáo, em đà sâu nghiên cứu đề tài: "Công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Rợu Hà Nội" Ngoài lời mở đầu, kết ln cđa em cã kÕt cÊu nh sau: Ch¬ng I Các vấn đề chung kế toán nguyên liêu, vật liệu Chơng II Thực trạng tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty rợu Hà Nội Chơng III Một số nhận xét đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Rợu Hà Nội Với hạn chế kiến thức kinh nghiệm, chắn báo cáo có nhiều thiếu sót Vậy em mong nhận đợc góp ý thầy cô giáo để báo cáo em đợc tốt Chơng I Các vấn đề chung kế toán nguyên liêu, vật liệu 1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò nguyên liêu, vật liệu sản xuất kinh doanh 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên liêu, vật liệu * Khái niệm: Một trình sản xuất phải đủ ba yếu tố: t liệu sản xuất, đối tợng lao ®éng vµ lao ®éng sèng Ba yÕu tè nµy kÕt hợp với tạo nên giá trị giá trị sử dụng sản phẩm Đối tợng lao động đợc hiểu tất vật có thiên nhiên mà lao động ngời tác động vào biến đổi chúng thành vật có ích phơc vơ cho ®êi sèng cđa ngêi BÊt cø nguyên vật liệu đối tợng lao động nhng đối tợng lao động nguyên liệu, vật liệu, mà có điều kiện định, lao động ngời tác động vào, biến đổi chúng phục vụ cho sản xuất hay tái sản xuất sản phẩm đợc gọi nguyên liệu vật liệu Ví dụ nh quặng nằm lòng đất nguyên vật liệu nhng than đá, sắt thiếc khai thác quặng lại nguyên vật liệu cho khai thác quặng lại nguyên vật liệu cho ngành công nghiệp chế tạo khí khai thác quặng lại nguyên vật liệu cho Nh vậy, nguyên vật liệu đối tợng lao động ba yếu tố trình sản xuất * Đặc điểm: Trong trình sản xuất sản phẩm mới, nguyên vật liệu tham gia từ giai đoạn đầu trình sản xuất thờng phân bỏ lần (100%) vào giá trị sản phẩm Về mặt hình thái vật chất, nguyên vật liệu đợc sử dụng toàn bị biến đổi hoàn toàn hình thái vật chất ban đầu để cấu tạo nên hình thái vật chất sản phẩm cần làm ra, tạo nên giá trị sử dụng hay công cụ, dụng cụ sản phẩm Về mặt giá trị, giá trị nguyên vật liệu dịch chuyển toàn bộ, lần vào giá trị sản phẩm tạo ra, hình thành nên giá trị sản phẩm hay giá thành xuất xởng sản phẩm Nh vậy, nguyên vật liệu tạo nên giá trị giá trị sử dụng sản phẩm mới, yếu tố quan trọng chủ chốt trình sản xuất Tuỳ thuộc vào loại hình kinh doanh doanh nghiệp mà có loại hình nguyên vật liệu phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh 1.1.2 Vai trò nguyên vật liệu Đối với dn sản xuất nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lới tài sản, tạo nên phần lớn giá thành sản phẩm Nguyên vật liệu có đảm bảo chất lợng cao, quy cách, chủng loại chi phí nguyên vật liệu đợc hạ thấp, định mức tiêu hao nguyên vật liệu trình sản xuất giảm, sản phẩm tạo đạt yêu cầu chất lợng đảm bảo giá thành phù hợp với ngời tiêu dùng mà đảm bảo cho doanh nghiệp có lÃi Trong chừng mực định, việc tiết kiệm mức tiêu hao nguyên vật liệu sở cho việc tăng thêm sản phẩm giúp làm nhiều sản phẩm định mức tiêu hao nguyên vật liệu Hơn nữa, nguyên vật liệu đợc sử dụng hợp lý giúp cho doanh nghiệp đạt đợc tiêu nh doanh thu lợi nhuận, chất lợng khai thác quặng lại nguyên vật liệu cho 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại: Trong doanh nghiệp tính đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh nên cần phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác Mỗi loại nguyên vật liệu lại có vai trò, công dụng, tính chất lý, hóa học khác Do để tiến hành công tác quản lý hạch toán nguyên liệu, vật liệu có hiệu cần phải phân loại nguyên liệu, vật liệu Căn vào vai trò chức nguyên liệu, vật liệu trình sản xuất, kinh doanh, nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đợc chia thành loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu (Bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài) loại nguyên liệu, vật liệu, tham gia vào trình sản xuất cấu thành thùc thĨ vËt chÊt cđa s¶n phÈm - VËt liƯu phụ loại nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất không cấu thành thực thể sản phẩm, nhng có vai trò định cần thiết cho trình sản xuất Căn vào công dụng, vật liệu phụ đợc chia thành nhóm: + Nhóm vật liệu làm tăng chất lợng nguyên liệu, vật liệu + Nhóm vật liệu làm tăng chất lợng sản phẩm + Nhóm vật liệu đảm bảo điều kiện cho trình sản xuất - Nhiên liệu loại vật liệu phụ trình sử dụng tác dụng cung cấp nhiệt lợng Nhiên liệu tồn thể rắn, thể lỏng, thể khí - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng máy móc, thiết bị đợc dự trữ để sử dụng cho việc sửa chữa, thay phận TSCĐ hữu hình - Vật liệu thiết bị XDCB loại vật liệu thiết bị dùng cho công tắc xây dựng để hình thành TSCĐ - Vật liệu khác bao gồm loại vật liệu cha đợc phản ánh loại vật liệu 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.1 Sự cần thiết phải đánh giá nguyên vật liệu Trong trình sản xuất, doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu, loại nguyên vật liệu lại đợc tạo từ nhiều nguồn khác nh tự sản xuất, mua, hay đợc biếu tặng khai thác quặng lại nguyên vật liệu cho đợc sử dụng cho mục đích khác theo phơng pháp khác Mà nguyên vật liệu yếu tố vô quan trọng doanh nghiệp sản xuất, yếu tố đầu vào trình sản xuất để tạo sản phẩm Nên việc đánh giá việc cần thiết doanh nghiệp sản xuất, để nhằm tính toán đợc cách chi tiết số lợng nguyên vật liệu sử dụng cho quy trình sản xuất, từ làm sở cho việc xác định chi phí, giá thành sản phẩm, tạo điều kiện để doanh nghiệp giảm chi phí, tăng ln 1.2.2.2 Nguyên tắc đánh giá: Khi đánh giá nguyên vật liệu phải tuân thủ nguyên tắc sau: Nguyên tắc giá gốc: Nguyên vật liệu phải đợc đánh giá theo giá gốc Đó toàn chi phí mà doanh nghiệp đà bỏ để có đợc vật liệu địa điểm trạng thái Nguyên tắc thận trọng: Nguyên vật liệu đợc đánh giá theo giá gốc nhng trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc tính theo giá trị đợc thực Giá trị thực đợc giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh trừ chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Nguyên tắc nhÊt qu¸n: C¸c chi phÝ kÕ to¸n ¸p dơng đánh giá nguyên vật liệu phải đảm bảo tính quán Tức kế toán đà chọn phơng pháp phải áp dụng phơng pháp quán suốt niên độ kế toán Doanh nghiệp thay đổi phơng pháp đà chọn, nhng phải đảm bảo phơng pháp thay cho phép trình bày thông tin kế toán cách trung thực hợp lý hơn, đồng thời phải giải thích đợc ảnh hởng thay đổi 1.2.2.3 Đánh giá nguyên vật liệu theo nguyên tắc giá gốc => Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định theo nguồn nhập: Nhập mua Giá gốc Giá mua ghi Chi phí có liên Các loại thuế nguyên vật liệu hoá đơn sau trừ quan trực tiếp = + không đợc + mua khoản chiết đến việc mua hoàn lại nhập kho khấu giảm giá hàng Nhập kho tự sản xuất: = + Nhập thuê gia công chế biến: Giá gốc nguyên vật liệu nhập kho = Giá gốc NL, VL xuất kho thuê chế biến + Tiền công phải tr¶ cho ngêi chÕ biÕn + Chi phÝ vËn chun bốc dỡ chi phí có liên quan trực tiếp khác Nhận góp vốn liên doanh, vốn cổ phần thu hồi vốn góp: Đợc ghi nhận theo giá thực tế Hội đồng thẩm định đánh giá đà đợc chấp thuận cộng với chi phí tiếp nhận (nếu có) Nhận đợc cấp: Giá gốc Giá ghi sổ đơn Chi phí vận chuyển bốc nguyên vật = vị cấp giá lại + dỡ chi phí có liên liệu nhập kho theo giá trị quan trực tiếp khác Nhận đợc biếu tặng viện trợ: Giá gốc Giá trị hợp lý ban Chi phí vận chuyển bốc dỡ nguyên vật = đầu NLVL tơng + chi phí có liên quan trực liệu nhập kho đơng tiếp đến việc tiếp nhận => Các phơng pháp tính giá gốc thøc tÕ nguyªn vËt liƯu xt kho Nguyªn vËt liƯu đợc nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều thời điểm khác nên có nhiều giá khác Do đó, xuất kho nguyên vật liệu tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý điều kiện trang bị phơng tiện kỹ thuật tính toán doanh nghiệp mà lựa chọn phơng pháp sau để xác định tiền vốn thức tế nguyên vật liệu xuất kho: Phơng pháp tính theo giá đích danh: Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho theo giá thực tế lô hàng nhập Phơng pháp bình quân gia quyền: Giá loại hàng tồn kho đợc tính giá trị trung bình loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ (bình quân gia quyền cuối kỳ) Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ vào lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp (bình quân gia quyền sau lần nhập) Giá trị thùc tÕ NL, VL = Sè lỵng NL, VL xt kho x Đơn giá bình quân Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: Trong phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Từ phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối cuối kỳ tồn kho Phơng pháp nhập sau xuất trớc: Trong phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ hàng tồn kho 1.2.2.4 Đánh giá nguyên liệu, vật liệu theo giá hạch toán áp dụng cho doanh nghiệp có quy mô lớn, sản xuất nhiều mặt hàng thờng sử dụng nhiều loại, nhóm thứ nguyên liệu, vật liệu hoạt động nhập xuất nguyên liệu, vật liệu diễn thờng xuyên, liên tục Giá hạch toán giá kế toán doanh nghiệp tự xây dựng, giá kế hoạch, giá trị thực đợc thị trờng Giá hạch toán đợc sử dụng thống toàn doanh nghiệp đợc sử dụng tơng đối ổn định, lâu dài Trờng hợp có sẹ biến động lớn giá doanh nghiệp cần xây dựng lại hệ thống giá hạch toán Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu phải tuân thủ nguyên tắc tính theo giá trị thực tế Cuối tháng kế toán phải xác định hệ số chênh lệch giá trị thực tế giá trị hạch toán thứ (nhóm loại) nguyên liệu, vật liệu để điều chỉnh giá hạch toán xuất kho thành giá trị thực tế Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán loại nguyên liệu, vật liệu đợc tính theo công thức sau: Hệ số chênh Giá trị thực tế NL, VL + Giá trị thực tế NLVL lệch giá tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ = Giá trị hạch toán NL, VL tồn kho đầu kỳ Giá trị thực tế NLVL xuất kho = Giá trị hạch toán NLVL xuất kho + Giá trị hạch toán NL, VL nhập kho kỳ Hệ số chênh lệch giá 1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp sản xuất Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp cần thực tốt nhiệm vụ sau: Thực việc phân loại, đánh giá nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán đà quy định yêu cầu quản trị doanh nghiệp Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động tăng giảm nguyên vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp thông tin để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, xác định giá trị vốn hàng bán Kiểm tra tính hình thực tiêu kế hoạch mua, bảo quản, sử dụng, dự trữ nguyên vật liệu 1.4 Thủ tục quản lý nhập - xuất kho nguyên liệu, vật liệu chứng từ kế toán liên quan 1.4.1 Thủ tục nhập kho nguyên liệu vật liệu Bộ phận cung cấp vật t vào kế hoạch mua hàng hợp đồng mua hàng ký kết, phiếu báo giá để tiến hành mua hàng Khi hàng đến nơi, xét thấy cần thiÕt cã thĨ lËp ban kiĨm nghiƯm ®Ĩ kiĨm nhËn đánh giá hàng mua mặt số lợng, khối lợng, chất lợng quy cách, vào kq kiểm nghiệm, ban kiểm nghiệm lập "Biên kiểm nghiệm vật t" Sau phận cung cấp hàng lập "Phiếu nhập kho" sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng biên kiểm nghiệm giao cho ngêi mua hµng lµm thđ tơc nhËp kho Thđ kho sau cân, đo, đong, đếm ghi số lợng thực nhập vào Phiếu nhập sử dụng để phản ánh số lợng nhập tồn thứ vật t vào thẻ kho, trợng hợp phát thừa, thiếu, sai quy cách phẩm chất, thủ kho phải báo cáo cho bé phËn cung øng biÕt vµ cïng ngêi giao lập biên Hàng ngày định kỳ thủ kho chuyển giao Phiếu nhập cho kế toán vật t làm để ghi sổ kế toán 1.4.2 Thủ tục xuất nguyên liệu, vật liệu Căn vào kế hoạch sản xuất, kinh doanh phận sử dụng vật t viết Phiếu xin lĩnh vật t Căn vào phiÕu xin lÜnh vËt t bé phËn cung cÊp vËt t viết phiếu xuất kho trình giám đốc duyệt Căn cø vµo phiÕu xt kho thđ kho xt vËt liƯu ghi số thực xuất vào phiếu xuất, sau ghi số lợng xuất tồn kho thứ vật t vào Thẻ kho Hàng ngày định kỳ Thđ kho chun PhiÕu xt cho kÕ to¸n vËt t, kế toán tính giá thành hoàn chỉnh Phiếu xuất để lÊy sè liƯu ghi sỉ kÕ to¸n 1.4.3 C¸c chứng từ kế toán có liên quan - Chứng từ kế toán thống bắt buộc Phiếu nhập kho (MÉu 01 - VT)  PhiÕu nhËp kho (MÉu 02- VT)  PhiÕu xuÊt kho kiÓm vËn chuyÓn néi bé (Mẫu 02- vật t- 3LL) Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu 08 -VT) Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu 02- BH) - Chøng tõ kÕ to¸n híng dÉn  PhiÕu xt kho vật t theo hạn mức (Mẫu 04- VT) Biên b¶n kiĨm nghiƯm vËt t (MÉu 05- VT)  PhiÕu báo vật t lại cuối kỳ (Mẫu 07- VT) 1.5 Phơng pháp kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu Hiện nay, chế độ kế toán quy định việc hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu đợc thực đồng thời kho phòng kế toán đợc tiến hành theo phơng pháp sau: + Phơng pháp thẻ song song + Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển + Phơng pháp sổ d Mỗi phơng pháp có u điểm, nhợc điểm riêng việc ghi chép, phản ánh, kiểm tra, đối chiếu số liệu Kế toán vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp quy mô, chủng loại vật t sử dụng, trình độ yêu cầu quản lý, trình độ nhân viên kế toán, mức độ ứng dụng tin học công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu để lựa chọn áp dụng phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu thích hợp, phát huy hiệu công tác kế toán 1.5.1 Phơng pháp ghi thẻ song song Nguyên tắc hạch toán: kho, thđ kho ghi chÐp t×nh h×nh NhËp - Xt Tån Thẻ kho9 mặt số lợng Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp thẻ song song Thẻ kho Chứng từ xuất Chứng tõ nhËp Sæ chi tiÕt NLVL Chøng tõ nhËp Ghi hàng tháng Ghi cuối ngày Sổ tổng hợp Đối chiếu kiểm Trình tự kế toán: tra (1) Hàng ngày cø vµo chøng tõ NhËp - XuÊt kho vËt t hợp pháp, hợp lệ thủ kho tiến hành nhập, xuất kho ghi số lợng nguyên liệu, vật liệu thực nhập, thực xuất vào chứng từ sau ghi vào Thẻ kho, thủ kho phải chuyển chứng từ Nhập - Xuất cho phòng kế toán có kèm theo giấy giao nhËn chøng tõ thđ kho lËp (2) Hµng ngày định kỳ nhận đợc chứng từ nhập - xuất vật t, kế toán phải kiểm tra chứng từ kế toán, hoàn chỉnh chứng từ: ghi đơn giá, tính thành tiền phân loại chứng từ sau ghi vào sổ (Thẻ) kế toán chi tiết (3) Định kỳ cuối tháng kế toán chi tiết vật t thủ kho đối chiếu số liệu Thẻ kho với Sổ (Thẻ) kế toán chi tiết (4) Căn vào số liệu tổng hợp từ Sổ (Thẻ) kế toán chi tiết để lập bảng kế toán Thẻ kho 1.5.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển; Nguyên tắc hạch toán: Thủ kho sử dụng thẻ để theo dõi số lợng nhập, xuất, tồn thẻ kho, kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi số lPhiếu nhập Phiếu xuất ợng, giá trị nhập, xuất, tồn thứ vật liệu Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp đối chiếu luân chuyển Bảng kê nhập Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra Sổ đối chiếu luân chuyển Sổ kế toán tổng hợp Bảng kê xuất Trình tự kế toán: Thủ kho tiến hành công việc quy định tơng tự phơng pháp thẻ song song Định kỳ, kế toán mở Bảng tổng hợp nhập, xuất sở chứng từ nhập, xuất thứ nguyên vật liệu luân chuyển tháng theo tiêu số lợng giá trị Căn vào sổ tổng hợp Bảng kê để ghi vào Sổ đối chiếu luân chuyển, thứ ghi dòng vào ngày cuối tháng Số đối chiếu luân chuyển đợc mở dùng cho năm Cuối tháng đối chiếu số lợng nguyªn vËt liƯu nhËp, xt tån cđa tõng thø vËt liệu thẻ kho với sổ đối chiếu luân chuyển Đối chiếu giá trị nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn sổ đối chiếu luân chuyển với sổ kế toán tổng hợp 10 ... Chơng II Thực trạng tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty rợu Hà Nội 2.1 Khái quát Công ty rợu Hà Nội 2.1.1 Giới thiệu chung Công ty Tên dn: Công ty Rợu Hà Nội Tên giao dịch: HALICO (Hanoi... tiến hành công tác quản lý hạch toán nguyên liệu, vật liệu có hiệu cần phải phân loại nguyên liệu, vật liệu Căn vào vai trò chức nguyên liệu, vật liệu trình sản xuất, kinh doanh, nguyên liệu, vật. .. 1.5 Phơng pháp kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu Hiện nay, chế độ kế toán quy định việc hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu đợc thực đồng thời kho phòng kế toán đợc tiến hành theo phơng