đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 15 giữa các thuế suất cao từ 43% đến 12%. Vì vậy, khi thực hiện khấu trừ thuế phức tạp, căn cứ không chính xác, gây ra vận dụng tuỳ tiện, không kiểm soát đợc chặt chẽ việc khấu trừ tiền thuế ở cơ quan cấp dới. Để khắc phục tình trạng này, đảm bảo thẹc hiện đơn giản, dễ kiểm soát, hiện nay Trung Quốc thực hiện khoán mức khấu trừ thuế cho các sản phẩm đầu vào, bớc đầu có nhiều mức, nay thực hiện thống nhất một mức 7%. Do thu theo phơng pháp khấu trừ chung cho một mức thoát ly hoá đơn, nên phạm vi khấu trừ thuế rộng thực tế có khi thuế thu thấp vì trong số thuế đợc khấu trừ có phần thuế cha đợc tính nộp Ngân sách. Một trong những điều kiện tiên đề để thực hiện thành công GTGT là thực hiện cơ chế giá thị trờng. Nhng hiện nay Nhà nớc Trung Quốc vẫn quản lý giá hơn 100 mặt hàng, vì vậy, quá trình thực hiện GTGT của Trung Quốc gặp khó khăn. Thực hiện GTGT ở khâu sản xuất của Trung Quốc gặp nhiều khó khăn, phức tạp. Để việc quản lý, thực hiện GTGT có hiệu quả, Trung Quốc phân ra từng đối tợng để có biện pháp thu thuế: Xí nghiệp qui mô nhỏ thu khoán, Xí nghiệp có qui mô lớn và vừa thu căn cứ vào sổ sách kế toán. Thực tế hiện nay GTGT chỉ áp dụng trong các xí nghiệp quốc doanh. II./ một số nớc kinh tế phát triển vẫn cha áp dụng thuế GTGT. Cho dù GTGT là một loại thuế có nhiều u điểm nhng cho đến nay có một sô nớc kinh tế phát triển cha áp dụng. Chúng ta sẽ nghiên cứu những nguyên nhân của vấn đề trên thông qua phân tích tình hình hai nớc đại biểu là Mỹ và Austraylia đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 16 Hoa Kỳ (Mỹ): Là một nớc có nền kinh tế phát triển bậc nhất thế giới. Một cờng quốc có ảnh hởng sâu sắc đến nhiều lĩnh vực trên thế giới, tuy nhiên, cho đến nay Mỹ vẫn cha chấp nhận GTGT. Vì vậy đau là những lý do ngăn cản con đờng GTGT xâm nhập vào Mỹ? Về cơ bản Mỹ thoả mãn với hệ thống thuế doanh thu khâu bán lẻ cấp bang và liên bang hiện hành. Thuế suất doanh thu bán lẻ cấp bang tơng đối thấp, trung bình khoảng 4,6%, diện đánh thuế cũng tơng đối hạn chế. Ví dụ: ở Mỹ có 29 bang không đánh thuế lơng thực thực phẩm, 25 bang miễn thuế cho hầu hết các dịch vụ. Cơ chế thuế hiện hành của Mỹ không gây trở ngại lắm cho hoạt động sản xuất dịch vụ trong nớc. Chính vì vậy, nớc Mỹ cha thực sự có nhu cầu về một cơ chế thuế mới. Tuy nhiên, Mỹ cũng đã quan tâm đến GTGT trong thời gian tơng đối dài (20 năm qua), và trong cuộc tranh luận gần đây, các chuyên gia đã nêu ra một số lý do để Mỹ ban hanh GTGT là: - GTGT sẽ thay thế 1 phần thuế đánh trên quĩ lơng (bảo hiễm xã hội) (52 tỷ USD). - GTGT se thay thế 1 phần thuế thu nhập công ty (28 tỷ USD). - Một lý do nữa đợc đa ra năm 1983 là GTGT còn có thể tài trợ cho quốc phòng (thực tế là để tăng số thu cho Ngân sách). Năm 1984, một sự thảo nữa đợc đa ra với ý đồ dùng GTGT để thay thế cho thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập công ty và thuế thừa kế, thuế suất GTGT là 15%. GTGT sẽ là động lực tạo nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách. Năm 1985, Mỹ đa ra một dự thảo về mô hình GTGT nữa, áp dụng theo phơng án trực tiếp. Nói chung, các phơng án đa ra nhằmban hành GTGT cuối cùng cũng chỉ là để tăng số thu cho Ngân sách. Dù vậy các Nghị sĩ đã bác bỏ việc ban hành GTGT với nhứng lý do chủ yếu sau: đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 17 a. Lo sợ về tính luỹ thoái của GTGT. b. Lo lắng về việc GTGT gây lạm phát. c. Cán bộ thuế bang và quận (địa phơng) lo sợ về việc ban hành GTGT sẽ xâm phạm đến nguồn thu của họ. d. Cả cơ quan thuế bang và liên bang đều lo ngại việc áp dụng GTGT sẽ tác động về phơng diện quản lý. Autralia: Autralia cũng là một trong những nớc OECD đến nay cha chấp nhận GTGT vì một số lý do nh sau: a. Lo sợ về chi phí quản lý cao. b. Lo sợ về khả năng trốn thuế tăng. c. Những yêu cầu về hoàn thuế khai tăng thêm có thể là một lỗ hổng cũng nghiêm trọng tơng đơng nh lập hoá đơn sai. d. Chi phí cho việc cỡng chế thuế tăng. Lo sợ về tính luỹ thoái. Nh vậy, những lý do chủ yếu của việc cha ban hành thuế GTGT ở Mỹ và Autralia là các lý do mang màu sắc chính trị chứ không phải về kinh tế, do đặc thù của các nớc đó (quan hệ liên bang và bang đang ổn định, họ không muốn có sự xáo trộn đễ dàng gây nên tình hình mất ổn định chung). III./ bài hoc kinh nghiểmut ra từ các nớc đã tính thuế GTGT. Qua nghiên cứu kinh nghiệm của các nớc áp dụng GTGT cà hội thoả, trao đổi kinh nghiệm với các chuyên gia thuế GTGT của các tổ chức quốc tế và một số nớc có thể rut ra một số bài học kinh nghiệm nh sau: đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 18 1. Thuế GTGT là một loại thuế có nhiều u điểm cần nghiên cứu áp dụng nhằm góp phần thúc dẩy hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển theo cơ chế thị trờng, mở rộng kinh tế đối ngoại, tạo nguồn thu ổn định và phát triển cho Ngân sách quốc gia. Nhng không thể và không nên áp dụng thí điểm thuế GTGT trong phạm vi hẹp ở một số nghành và một số đơn vị. 2. Nội dung chính sách thuế GTGT ban hành phải đợc nghiên cứu kỹ, qui định cụ thể làm cơ sở pháp lý cho việc thực hiện đợc rõ ràng, thống nhất. Phải tuân thủ các nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT với sự vận dụng và qui định phù hợp với từng nớc. - Củng cố chế độ hoá đơn, chứng từ, hạch toán, kế toán, nhng không thể đợi đến lúc thực hiện đầy đủ hoá đơn chứng từ mới áp dụng GTGT, vì việc áp dụng GTGT cũng thúc đẩy việc sử dụng hoá đơn chứng từ. - Cần làm tốt công tác tuyên truyền và hớng dẫn chế độ thuế này để mọi đối tợng, mọi ngời đều hiểu và thực hiện đúng. - Công tác đào tạo bồi dỡng nghiệp vụ quản lý thuế GTGT cho cán bộ thuế phải đợc quan tâm và chuẩn bị tróc. - Phải từng bớc hiện đại hoá trang thiết bị công cụ quản lý thuế, trong đó trang bị hệ thống máy vi tính là quan trọng để nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế nói chung, và thuế GTGT nói riêng. - Đồng thời với việc ban hành thuế GTGT cần sửa đổi hệ thống thuế đồng bộ nhằm xác định rõ phạm vi , mục tiêu điều chỉnh của từng loại thuế (thuế xuất nhập khẩu, thuế TTĐB ). Mức thuế và chính sách thuế cần có tính ổn định không nên thay đổi luôn. - Cần nhận thức đúng và đầy đủ tác động có thể xẩy ra trong giai đoạn đầu áp dụng GTGT để có phơng án xử lý, trong đó vấn đề điều hành Ngân sách, quản lý giá cả là vấn đề quan trọng. đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 19 Phần IV. Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT. I./ những tồn tại của hên thống thuế hiện hành. Trong quá trình thực hiện, hệ thống chính sách thuế hiện hành đã đợc sửa đổi, bổ xung nhiều lần đáp ứng yếu cầu của tình hình thực tế. Nhng cho đến nay, nền kinh tế nớc ta đã có những bớc phát triển theo cơ chế thị trờng, khu vực kinh tế Nhà nớc đợc sắp xếp tổ chức lại, bớc đầu hoạt động có hiệu quả; khu vực kinh tế ngoài quốc doanh phát triển đa dạng dới nhiều hình thức, các xí nghiệp hoạt động theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam ngày càng tăng. Chính trong bối cảnh này, hệ thống chính sác thuế đã bộc lộ những khuyếm khuyết về các mặt: - Cha bao quát hết các nguồn thu đã, đang và sẽ phát sinh trong nền kinh tế thị trờng nh: lãi cổ phần, lãi tiền gửi, thu nhập từ chuyển nhợng cổ phần, thu nhập từ chuyển nhợng tài sản; cha bao quát hết các hoạt động dich vụ. - Trong mỗi loại thuế phải cùng một lúc vừa thực hiện mụctiêu bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc và thực hiện mục tiêu nhiều chính sách khác, do đó, làm cho nội dung chính sách thuế phức tạp, gây khó khăn trong quá trình thực hiện cả đối với cán bộ thuế cũng nh đối tợng nộp thuế. - Về mặt kỹ thuật, hệ thống thuế hiện hành cũng nh trong từng sắc thuế còn quá phức tạp, trùng lặp, nhất là thuế doanh thu, nên hiệu quả cha cao, còn gây tâm lí chồng chéo nặng nề. - Trong chính sách còn có những điểm cha phù hợp với thông lệ quốc tế, do đó, có thêt trở thành những cản trở trong quá trình mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với các nớc trong khu vực và trên thế giới (đặc biệt là chính sách thuế trong việc thu hút đầu t nớc ngoài cũng nh trong nớc. đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 20 II./ sự cần thiết phải cải cách hệ thống chính sách thuế. Những thành tựu đã đạt đợc trong 10 năm đổi mới đã tạp tiền đề đa kinh tế nớc ta sang một giai đoạn công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nớc, đồng thời ngày càng mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với các nớc trong khu vực trong nớc và trên thế giới. Phơng hớng phát triển kinh tế với các nớc trong kỳ 1996 - 2000 nh nới trên đặt ra yêu cầu phát triển kinh tế mở rộng hợp tác trong thời gian tới. Vì vậy cải cách thuế là một điều tất yếu nhằm mục đích: Thứ nhất: Khắc phục những nhợc điểm của hệ thống thuế hiện hành, tạo sự thích ứng của nó trong cơ chế thị trờng, bảo đảm yêu cầu động viên vào Ngân sách mà Đại hội lần thứ VII của Đảng đã đề ra cho những năm tới: ;àm cho thuế thực sự là một công cụ có hiệu lực của Nhà nớc trong giai đoạn mới, thúc đẩy sản xuất phát triển và tăng trởng kinh tế của đất nớc theo hớng đẩy mạnh công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc. Thứ hai: Làm cho hệ thống chính sách thuế cũng nh từng sắc thuế tiến tới những yếu tố tơng đồng với thuée các nớc và phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện mở rộng quan hệ hợp tác, giao lu kinh tế giữa nớc ta với các nớc trong khu vực và thế giới. III./ Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam. Hiện nay nền kinh tế Việt Nam đang trong quá trình chuyển sang cơ chế thị trờng có sự điều tiết của Nhà nớc. Hoạt động cà vận hành của thị trờng cha thật linh hoạt, nhiều doanh nghiệp có trình độ công nghệ, kỹ thuật cũng nh trình độ quản lý thấp, năng suất lao động thấp, khả năng cạnh tranh kém, cha thích nghi và điều chỉnh nhanh nhạy để phù hợp với chính sách kinh tế mới. Vì vậy việc áp dụng thuế GTGT trong giai đoạn này là hết sức cần thiết. Thuế GTGT có những u điểm nổi bật đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 21 có thể khắc phục đợc phần nào khó khăn khi thực hiện luật thuế cũ: Thứ nhất: Thuế GTGT có thể khắc phục đợc nhợc điểm của thuế doanh thu là không thu trùng lắp thuế nên có tác động tích cực đối với sản xuất dịch vụ. Đồng thời việc thực hiện thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệpcòn đòi hỏi các doanh nghiệp của tất cả các thành phần kinh tế phải tăng cờng quản lý nh: ghi chép ban đầu, mở sổ sách kế toán và mua, bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ, đổi mới công nghệ, nâng cao chất lợng sản phẩm để đủ sức cạnh tranh trong tình hình mới. Về lu thông hàng hoá, tuy trong bối cảnh nền kinh tế giảm phát kéo dài, nhng vì thuế GTGT chỉ điều tiết trong phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ nên sẽ thúc đẩy việc l thông hàng hoá thuận lợi. Thứ hai: Thuế GTGT sẽ khuến khích đầu t trong nớc, mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh, đổi mới công nghệ hiện đại. Thuế GTGT không đánh vào hoạt động đầu t tài sản cố định, toàn bộ số thuế GTGT phải trả lại khi mua sắm tài sản cố định sẽ đợc Nhà nớc cho khấu trừ hoặc hoàn lại cho doanh nghiệp. Đồng thởitong quá trình trực hiện, Chính phủ còn có những biện pháp khuyến khích thêm nh đối với những công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành bàn giao. Năm 1998 sang năm 1999 mới thanh toán thì đợc nộp thuế theo mức thuế nh cũ. Từ 01/09/1999 đã giảm 50% mức thuế GTGT cho xây dựng, lắp đặt. Nhờ đó số vốn đầu t sẽ tăng lên. Thứ ba: Thuế GTGT sẽ góp phần khuyến khích xuất khẩu, mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, kích thích phát triển sản xuất kinh doanh hàng hoá xuất khẩu, giải quyết nhu cầu ngày càng tăng của xã hội. Thuật thuế GTGT qui định hàng hoá xuất khẩu đợc hởng thuế xuất 0% và đợc hoàn thuế GTGT đầu vào nên đã khuyến khích xuất khẩu và tạo điều kiện để hàng hoá Việt Nam có thể cạnh tranh về giá cả so với hàng hoá tơng tự của các nớc . chung, và thuế GTGT nói riêng. - Đồng thời với việc ban hành thuế GTGT cần sửa đổi hệ thống thuế đồng bộ nhằm xác định rõ phạm vi , mục tiêu điều chỉnh của từng loại thuế (thuế xuất nhập khẩu, thuế. vào Ngân sách mà Đại hội lần thứ VII của Đảng đã đề ra cho những năm tới: ;àm cho thuế thực sự là một công cụ có hiệu lực của Nhà nớc trong giai đoạn mới, thúc đẩy sản xuất phát triển và tăng. Cần làm tốt công tác tuyên truyền và hớng dẫn chế độ thuế này để mọi đối tợng, mọi ngời đều hiểu và thực hiện đúng. - Công tác đào tạo bồi dỡng nghiệp vụ quản lý thuế GTGT cho cán bộ thuế phải