THUẾ GIÁN THU THUẾ TIÊU DÙNG VÀ THUẾ VAT potx

1 THUẾ GIÁN THU THUẾ TIÊU DÙNG VÀ THUẾ VAT TÀI CHÍNH CÔNG Năm học 2007-2008 9/5/2008 2 Nội dung của bài giảng 1. Thuế tiêu dùng 2. Thuế tiêu thụ đặc biệt 3. Thuế giá trị gia tăng 4. [Thuế xuất nhập khẩu] 2 9/5/2008 3 Thuế tiêu dùng  Goode cho rằng “tiêu dùng là một cơ sở thuế kém toàn diện hơn thu nhập.”  So sánh thuế thu nhập hay tiêu dùng về:  Tính công bằng  Tính hiệu quả  Tính khả thi 9/5/2008 4 Ước thực hiện ngân sách ở VN (2006) 23% 7% 9% 31% 15% 2% 14% Thuế GTGT Thuế TTĐB trong nước Thuế XNK & TTĐB hàng NK Dầu thô Thuế TNDN (không dầu) Thuế TN cao Khác 3 9/5/2008 5 Một số yêu cầu cơ bản của hệ thống thuế  Hiệu quả kinh tế  Giảm thiểu biến dạng  Cơ sở thuế rộng  Thuế suất thấp  Công bằng kinh tế  Công bằng dọc và công bằng ngang  Giảm chi phí thực thi  Đơn giản (bên nộp và bên thu thuế)  Minh bạch (trách nhiệm chính trị)  Linh hoạt (điều chỉnh khi điều kiện thay đổi) 9/5/2008 6 Thuế tiêu thụ đặc biệt William J. McCarten vaf Janet Stotsky  Thuế tiêu thụ đặc biệt đóng vai trò gì trong hệ thống thuế?  Thuế tiêu thụ thường áp dụng đối với những hàng hóa nào và tại sao?  Các nội dung xây dựng thuế chủ yếu liên quan đến thuế tiêu thụ đặc biệt là gì?  Thuế tiêu thụ hiệu chỉnh các ngoại tác tiêu cực như thế nào? 4 9/5/2008 7 Thuế tiêu thụ đặc biệt  Rất phổ biến  Tạo nguồn thu lớn  Hạn chế mức độ biến dạng kinh tế  Quản lý tương đối dễ dàng  Có thể dùng để điều chỉnh ngoại tác tiêu cực  Cải thiện công bằng theo chiều dọc  Thuế theo đơn vị hay theo giá trị 9/5/2008 8 Thuế giá trị gia tăng (VAT)  “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”  Là thuế gián thu, được thu ở nhiều khâu, căn cứ vào giá trị gia tăng tạo ra ở mỗi khâu 5 9/5/2008 9 Một số khái niệm căn bản  Giá trị gia tăng: Phần giá trị mà nhà sản xuất, nhà phân phối, nhà cung ứng dịch vụ …tạo ra (bổ sung vào chi phí nguyên liệu hoặc hàng hoá mua vào) trước khi đem bán hàng hoá hoặc dịch vụ mới.  Hai cách tính giá trị gia tăng:  VA = Giá trị đầu ra – Giá trị đầu vào  VA = tiền lương + tiền lãi + tiền thuê + lợi nhuận 9/5/2008 10 Đối tượng nộp thuế VAT  Đối tượng nộp thuế VAT  Cơ sở kinh doanh: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế  Người nhập khẩu: Tổ chức, cá nhân khác nhập khẩu hàng hóa chịu thuế  Có một số đối tượng không phải chịu thuế VAT 6 9/5/2008 11 Ưu điểm và nhược điểm của thuế VAT  Ưu điểm  Cơ sở thuế rộng  Tính trung lập của thuế cao.  Khắc phục được hiện tượng chồng thuế  Ít có động cơ khuyến khích trốn thuế  Nhược điểm  Thủ tục bồi hoàn thuế khá phức tạp  Khó thực hiện đối với những nước mà phần lớn hoạt động kinh doanh được thực hiện bởi doanh nghiệp nhỏ, hệ thống kế toán không đáng tin cậy 9/5/2008 12 Phương pháp tính VAT  Phương pháp cộng thêm (addition method)  Phương pháp trực tiếp (subtraction or accounts method)  Phương pháp khấu trừ (credit or invoice method) 7 9/5/2008 13 Phương pháp tính VAT Phương pháp cộng thêm (addition method)  Giá trị chịu thuế tại mỗi khâu = Mức lương trả cho lao động, tiền thuê tài sản, tiền lãi ngân hàng, và lợi nhuận  VAT = thuế suất * (lương + tiền thuê TS + lãi NH + lợi nhuận)  Nhược điểm:  Đòi hỏi nhiều thông tin  Lợi nhuận công ty thường kém chính xác 9/5/2008 14 Phương pháp tính VAT Phương pháp trực tiếp (Substraction method)  VAT = thuế suất * VA chịu thuế  VA chịu thuế = Giá trị đầu ra – giá trị đầu vào 8 9/5/2008 15 Phương pháp tính VAT Phương pháp khấu trừ (credit method)  Phương pháp này sử dụng cho những đơn vị đã thực hiện tốt các điều kiện về kế toán, hóa đơn, chứng từ.  VAT phải nộp = VAT đầu ra – VAT đầu vào  VAT đầu ra = thuế suất đầu ra * giá tính thuế của hàng hoá đầu ra  VAT đầu vào = thuế suất đầu vào* giá tính thuế của hàng hóa đầu vào 9/5/2008 16 Phương pháp tính VAT Ví dụ về phương pháp khấu trừ Công ty Mộc Lâm bán gỗ với giá $100 + $10 VAT VAT = $10 Ghế Xinh mua gỗ với giá $110 Sản xuất rồi bán ghế với giá $200 + $20 VAT VAT = $10 ($20 - $10 khấu trừ VAT đầu vào) Furniture Plaza mua ghế với giá $220 Rồi bán với giá $300 + $30 VAT VAT = $10 ($30 - $20 khấu trừ VAT đầu vào) Giả sử thuế suất VAT ở các khâu đều là 10% Tổng VAT = $10 + $10 + $10 = $30 9 9/5/2008 17 Phương pháp tính VAT Ví dụ về phương pháp trực tiếp Công ty Mộc Lâm bán gỗ với giá $100 Giá mua đầu vào = $0 → VA = $100 - $0 = $100 VAT = $100 * 10% = $10 Ghế Xinh mua gỗ với giá $100 Bán ghế với giá $200 → VA = $200 - $100 = $100 VAT = $100 * 10% = $10 Furniture Plaza mua ghế với giá $200 Và bán với giá $300 → VA = $300 - $200 = $100 VAT = $100 * 10% = $10 Giả sử thuế suất VAT ở các khâu đều là 10% Tổng VAT = $10 + $10 + $10 = $30 9/5/2008 18 Ưu điểm của phương pháp khấu trừ  Phương pháp khấu trừ được áp dụng phổ biến nhất vì:  Hoá đơn là chứng từ quan trọng của giao dịch và là chứng cứ cho việc đã nộp thuế  Tạo ra cơ sở tốt cho kiểm toán  Có thể áp dụng cho nhiều mức thuế suất khác nhau 10 9/5/2008 19 Miễn thuế và thuế suất bằng 0%  Một đơn vị được miễn thuế VAT sẽ không nộp thuế trên doanh số bán nhưng cũng không được hoàn thuế  Một đơn vị chịu thuế suất VAT bằng 0 sẽ không nộp thuế trên doanh số bán, đồng thời được hoàn thuế  Khi một đơn vị trung gian được miễn thuế sẽ làm gián đoạn dây chuyền hoàn thuế và làm cho toàn bộ số thuế phải nộp tăng lên  Nhưng khi một đơn vị trung gian có thuế suất VAT bằng 0 sẽ không làm gián đoạn dây chuyền hoàn thuế, và vì vậy, tổng số thuế phải nộp không đổi 9/5/2008 20 Miễn thuế và thuế suất bằng 0%  Khi thuế suất VAT bằng 0% ở một khâu nào đóthìtất cả các khoản VAT ở những khâu trước đóbị loại trừ  Áp thuế suất VAT 0% tại khâu cuối cùng sẽ triệt tiêu hoàn toàn nguồn thu thuế (thông qua cơ chế hoàn thuế)  Khi sử dụng nhiều mức thuế suất, số thu thuế thực sự phụ thuộc vào thuế suất đánh ở khâu cuối cùng. [...]... đánh thu tại nơi đến (destination principle of taxation) Thu được đánh tại nơi tiêu thụ hàng hoá Hàng hoá nhập khẩu sẽ bị đánh thu Hàng hoá xuất khẩu không bị đánh thu Nguyên tắc đánh thu tại nguồn (origin principle of taxation) Thu được đánh tại nơi sản xuất Hàng hoá xuất khẩu bị đánh thu Hàng hoá nhập khẩu không bị đánh thu 9/5/2008 29 Thu VAT với giao dịch xuyên biên giới Phân phối cơ sở thu . .. giá bán 10 0 30 Hoàn thu đầu vào 0 0 0 VAT phải nộp 10 0 30 VAT 40 Giá bán hàng hóa = 330 9/5/2008 27 Phương pháp khấu trừ thu : Thu suất 10% và đơn vị sản xuất được miễn thu Giá bán (-) Sản xuất Miễn 100 Bán sỉ 10% 200 Bán lẻ 10% 300 Giá mua (-) 0 100 220 VAT trên giá bán 0 20 30 Hoàn thu đầu vào 0 0 20 VAT phải nộp 0 20 10 VAT 30 Giá bán hàng hóa = 330 9/5/2008 28 14 Thu VAT với giao dịch xuyên... Hoàn thu đầu vào 0 10 30 VAT phải nộp 10 20 30 VAT 60 Giá bán hàng hóa = 360 9/5/2008 22 11 Phương pháp khấu trừ thu : Đơn vị bán lẻ với thu suất bằng 0% Sản xuất 10% Bán sỉ 10% Bán lẻ 0% Giá bán ( -VAT) 100 200 300 Giá mua ( +VAT) 0 110 220 VAT trên giá bán 10 20 0 Hoàn thu đầu vào 0 10 20 VAT phải nộp 10 10 -20 VAT 0 Giá bán hàng hóa = 300 9/5/2008 23 Phương pháp khấu trừ thu : Đơn vị bán sỉ với thu . .. pháp khấu trừ thu : Thu suất đồng nhất 10% Giá bán (- VAT) Sản xuất 10% 100 Bán sỉ 10% 200 Bán lẻ 10% 300 Giá mua (+ VAT) 0 110 220 VAT trên giá bán 10 20 30 Hoàn thu đầu vào 0 10 20 VAT phải nộp 10 10 10 VAT 30 Giá bán hàng hóa = 330 9/5/2008 21 Phương pháp khấu trừ thu : Thu suất không đồng nhất Sản xuất 10% Bán sỉ 15% Bán lẻ 20% Giá bán (- VAT) 100 200 300 Giá mua ( +VAT) 0 110 230 VAT trên giá... thu : Thu suất 10% và đơn vị bán lẻ được miễn thu Sản xuất 10% Bán sỉ 10% Bán lẻ Miễn Giá bán (-) 100 200 300 Giá mua (-) 0 110 220 VAT trên giá bán 10 20 0 Hoàn thu đầu vào 0 10 0 VAT phải nộp 10 10 0 VAT 20 Giá bán hàng hóa = 300 9/5/2008 26 13 Phương pháp khấu trừ thu : Thu suất 10% và đơn vị bán sỉ được miễn thu Giá bán (-) Sản xuất 10% 100 Bán sỉ Miễn 200 Bán lẻ 10% 300 Giá mua (-) 0 110 200 VAT. .. đánh thu tại nguồn: Giá trị gia tăng xuất khẩu là một phần cơ sở thu của nước xuất khẩu Thặng dư ngoại thương sẽ mở rộng cơ sở thu Với nguyên tắc đánh thu tại nơi đến: Giá trị gia tăng xuất khẩu là một phần cơ sở thu của nước nhập khẩu Thặng dư ngoại thương sẽ thu hẹp cơ sở thu Cần phải có sự thoả thu n cùng chia xẻ nguồn thu thu của các nước tham gia ngoại thương nhất là với phương pháp thu . .. toán và các đơn vị kinh doanh vàng bạc, đá quý Phương pháp khấu trừ: cho các đối tượng còn lại Giá tính thu Đối với hàng hoá hoá và dịch vụ: Giá tính thu là giá bán hoặc phí chưa có VAT Đối với hàng hoá nhập khẩu : giá tính thu là giá CIF cộng với thu nhập khẩu 9/5/2008 34 17 Thu VAT ở Việt Nam Ưu điểm Khắc phục được hiện tượng chồng thu Loại trừ động cơ liên kết theo chiều dọc để tránh thu . .. 200 VAT trên giá bán 10 0 30 Hoàn thu đầu vào 0 10 0 VAT phải nộp 10 -10 30 VAT 30 Giá bán hàng hóa = 330 9/5/2008 24 12 Phương pháp khấu trừ thu : Đơn vị sản xuất với thu suất bằng 0% Sản xuất 0% Bán sỉ 10% Bán lẻ 10% Giá bán (-) 100 200 300 Giá mua (-) 0 100 220 VAT trên giá bán 0 20 30 Hoàn thu đầu vào 0 0 20 VAT phải nộp 0 20 10 VAT 30 Giá bán hàng hóa = 330 9/5/2008 25 Phương pháp khấu trừ thu : ... số đặc trưng chính: VAT dựa trên tiêu dùng Phương pháp sử dụng chủ yếu là khấu trừ Một số doanh nghiệp sẽ phải sử dụng phương pháp trực tiếp hoặc thu doanh thu Những người sản xuất và buôn bán có thu nhập thấp được miễn VAT 9/5/2008 32 16 Thu VAT ở Việt Nam Cơ sở thu Bao trùm mọi hoạt động sản xuất kinh doanh (CN chế biến, xây dựng, thương mại, ăn uống, dịch vụ, xuất nhập khẩu) Thu suất: 4 nhóm 0%:... 9/5/2008 30 15 Thu VAT với giao dịch xuyên biên giới Hầu hết các nước có thu VAT sử dụng nguyên tắc nơi đến vì: Hàng hóa ngoại thương không bao gồm VAT của các nước xuất khẩu Hiệu chỉnh thu tại biên giới dễ dàng hơn Không cần điều chỉnh giá hàng hóa ngoại thương tại cửa khẩu cho mục đích tính VAT 9/5/2008 31 Thu VAT ở Việt Nam Luật thu trị giá gia tăng Việt nam được thông qua ngày 10/5/1997 và luật về . 1 THU GIÁN THU THUẾ TIÊU DÙNG VÀ THU VAT TÀI CHÍNH CÔNG Năm học 2007-2008 9/5/2008 2 Nội dung của bài giảng 1. Thu tiêu dùng 2. Thu tiêu thụ đặc biệt 3. Thu giá trị gia tăng 4. [Thu . trừ  Áp thu suất VAT 0% tại khâu cuối cùng sẽ triệt tiêu hoàn toàn nguồn thu thu (thông qua cơ chế hoàn thu )  Khi sử dụng nhiều mức thu suất, số thu thu thực sự phụ thu c vào thu suất. chứng từ.  VAT phải nộp = VAT đầu ra – VAT đầu vào  VAT đầu ra = thu suất đầu ra * giá tính thu của hàng hoá đầu ra  VAT đầu vào = thu suất đầu vào* giá tính thu của hàng hóa đầu vào 9/5/2008