NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN - Ôn tập chương 3.4 potx

Kết cấu của tài khoản và nguyên tắc phản ánh vào từng loại tài khoản - Để phán ánh tính 2 mặt: tăng - giảm cho từng đối tượng kế toán nên số tài khoản được chia ra làm hai bên: + Bên tr

CHƯƠNG III TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP

3.1 Tài khoản

Khái niệm tài khoản

- Tài khoản là phương pháp phân loại các đối tượng kế toán theo nội dung kinh tế Mỗi đối tượng kế toán khác nhau được theo dõi trên một tài khoản riêng

Vẽ hình thức biểu hiện thì tài khoản là sổ kế toán tổng hợp được dùng để ghi chép số hiện có, số tăng lên, số giảm xuống cho từng đối tượng kế toán

- Tài khoản được nhà nước qui định thống nhất về tên gọi, số hiệu, nội dung và công dụng

3.3.2 Kết cấu của tài khoản và nguyên tắc phản ánh vào từng loại tài khoản

- Để phán ánh tính 2 mặt: tăng - giảm cho từng đối tượng kế toán nên số tài khoản được chia ra làm hai bên:

+ Bên trái gọi là bên Nợ

+ Bên phải gọi là bên Có

DẠNG CHỮ T

Nợ Số hiệu tài khoản Có

DẠNG SỔ

Nguyên tắc ghi chép vào các tài khoản

Tài khoản kế toán trong doanh nghiệp được phân thành 3 loại:

− Tài khoản tài sản

− Tài khoản nguồn vốn

− Tài khoản trung gian phản ánh quá trình sản xuất kinh doanh

♦ Tài khoản tài sản:

Có Nợ

Số dư đầu kỳ

Số phát sinh tăng trong kỳ

Cộng số phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ

Số phát sinh giảm trong kỳ

Cộng số phát sinh trong kỳ

Số hiệu tài khoản

♦ Tài khoản nguồn vốn:

Có Nợ

Số dư đầu kỳ

Số phát sinh giảm trong kỳ

Cộng số phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ

Số phát sinh tăng trong kỳ

Cộng số phát sinh trong kỳ

Số hiệu tài khoản

SD cuối kỳ = SD đầu kỳ + Phát sinh tăng trong kỳ - Phát sinh giảm trong kỳ

Tài khoản trung gian: Tài khoản này dùng để theo dõi quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh

™ Tài khoản doanh thu:

+ Kết cấu tài khoản doanh thu giống tài khoản nguồn vốn + Cuối kỳ không có số dư

Nợ Số hiệu tài khoản Có Số phát sinh

giảm trong kỳ

Cộng số phát sinh trong kỳ

Số phát sinh tăng trong kỳ

Cộng số phát sinh trong kỳ

™ Tài khoản chi phí:

+ Kết cấu tài khoản chi phí giống tài khoản tài sản

+ Cuối kỳ không có số dư

Nợ Số hiệu tài khoản Có Số phát sinh

tăng trong kỳ

Cộng số phát sinh trong kỳ

Số phát sinh giảm trong kỳ

Cộng số phát sinh trong kỳ

™ Tài khoản xác định kết quả kinh doanh:

+ Bên nợ tập hợp chi phí tạo ra doanh thu + Bên có phản ánh doanh thu thuần được kết chuyển + Chênh lệch bên nợ và bên có kết chuyển vào tài khoản lợi nhuận chưa phân phối

3.2 Ghi sổ kép

3.2.1.Khái niệm

Ghi sổ kép, là một phương pháp kế toán dùng để ghi chép số tiền của nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các tài khoản có liên quan

Để ghi sổ kép về mặt nguyên tắc là phải định khoản các nghiệp vụ phát sinh, cụ thể:

Xác định nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng đến những đối tượng kế toán nào ? (Xác định tài khoản liên quan?)

Biến động tăng giảm của từng đối tượng (Xác định tài khoản ghi nợ và tài khoản ghi có)

Quy mô biến động của từng đối tượng (Số tiền ghi nợ và ghi có)

3.2 2 Các loại định khoản

3.2.2.1.Khái niệm

Định khoản kế toán là việc xác định các tài khoản đối ứng để ghi chép một nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nghĩa là ghi nợ vào tài khoản nào? và ghi có vào tài khoản nào?

3.2.2.2.Các loại định khoản

Có hai loại định khoản là định khoản đơn giản và định khoản phức tạp

- Định khoản giản đơn: Chỉ liên quan đến hai tài khoản trong đó có một TK ghi bên Nợ và một TK ghi bên có

- Định khoản kế toán phức tạp: Liên quan từ 3 tài khoản trở lên trong đó có một

TK ghi bên Nợ và 2 TK ghi bên Có trở lên hoặc ngược lại có một TK bên Có và hai ghi bên Nợ trở lên

3.2.2.3 Tính chất của các định khoản

− Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh ít nhất phải ghi vào 2 tài khoản kế toán có liên quan

− Khi ghi nợ tài khoản này thì phải ghi có tài khoản kia và ngược lại

− Số tiền ghi bên nợ và bên có của một định khoản phải bằng nhau

3.3 Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết

Kế toán tổng hợp là việc sử dụng các tài khoản kế toán cấp 1 để phản ánh và giám đốc các đối tượng kế toán một cách tổng quát theo những nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp

Tài khoản tổng hợp là tài khoản cấp 1 (là loại được ký hiệu bằng 3 chử số) dùng để phản ánh tổng quát về tình hình hiện có và biến động của từng đối tượng kế toán

Ví dụ: Phản ánh tổng quát về tình hình nợ phải thu của khách hàng (131), tài khoản này chỉ phản ánh tổng số nợ phải thu qua từng thời kỳ nhưng không chi tiết cụ thể là phải thu của ai, thu về khoản nào,…

Kế toán chi tiết được thực hiện để cung cấp thông tin chi tiết, tỉ mỉ về một đối tượng kế toán cụ thể đã được theo dõi trên TK cấp 1 nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý cụ thể tại DN

Tài khoản phân tích được sử dụng để chi tiết cho tài khoản tổng hợp Như vậy, việc mở tài khoản phân tích theo từng tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích phải thống nhất với tài khoản tổng hợp về nội dung và kết cấu Tổng số dư và số phát sinh của tất cả các tài khoản phân tích của cùng một tài khoản tổng hợp thì phải bằng số dư và số phát sinh của tài khoản tổng hợp đó

Tài khoản phân tích bao gồm tài khoản (tiểu khoản, ký hiệu bằng 4 chử số) và các sổ chi tiết (tài khoản cấp 1, tài khoản cấp 2 quy định thống nhất trong hệ thống tài khoản kế toán Riêng sổ chi tiết thì tùy theo yêu cầu quản lý mà đơn vị tự xây dựng

Ví dụ: Để chi tiết nợ phải thu của đơn vị, người ta phải mở các sổ chi tiết để theo dõi về công nợ theo từng khách hàng gọi là chi tiết nợ phải thu cho khách hàng

Trong thực tế, việc ghi sổ tài khoản tổng hợp gọi là kế toán tổng hợp, việc ghi sổ tài khoản phân tích được gọi là kế toán chi tiết

Kế toán tổng hợp và kế toán phân tích phải tiến hành đồng thời Cuối kỳ kế toán, phải lập bảng tổng hợp các chi tiết cho từng lọai tài khoản tổng hợp để so sánh số dư, số phát sinh của các tài khoản phân tích với tài khoản tổng hợp

Tài khoản cấp 2

− Tài khoản cấp 2 là hình kế toán chi tiết số liệu đã được phản ánh trong tài khoản cấp 1

− Tài khoản cấp 3 là hình kế toán chi tiết số liệu đã được phản ánh trong tài khoản cấp 2

TK cấp 2 được nhà nước qui định thống nhất Một số trường hợp nhà nước còn qui định cả TK cấp 3

3.3.4 Sổ chi tiết

Sổ chi tiết là hình thức kế toán chi tiết số liệu đã được phản ánh trong tài khoản cấp 1 hoặc cấp 2, cấp 3 theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

Khi phản ánh vào tài khoản cấp 2 và các sổ quỹ trích lãi bảo đảm các yêu cầu

- Thực hiện đồng thời với việc ghi chép vào TK cấp 1

- Nguyên tắc ghi chép phù hợp với TK cấp 1

- Bên cạnh thước đo bằng tiền, trên các sổ chi tiết còn ghi chép theo thước đo hiện vật hoặc thước đo thời gian lao động

3.4 Mối quan hệ giữa tài khoản và bảng cân đối kế toán

TK và Bảng cân đối kế toán có mối quan hệ mật thiết được biểu hiện qua các mặt:

- Đầu kỳ phải căn cứ Bảng cân đối kế toán được lập vào cuối kỳ trước đó để mở các TK tương ứng và ghi số dư đầu kỳ vào các TK

- Cuối kỳ phải căn cứ vào số dư cuối kỳ của các TK để lập ra Bảng cân đối kế toán mới

CHƯƠNG IV

TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN

4.1 các nhân tố ảnh hưởng đến việc tính giá

4.1.1 Mức giá chung thay đổi

− Theo nguyên tắc giá phí đòi hỏi phải hạch toán tài sản theo giá thực tế khi phát sinh nghĩa là phản ánh theo giá lịch sử

− Khi mức giá chung trong nền kinh tế thay đổi sẽ làm thay đổi giá cá biệt của các loại tài sản của doanh nghiệp

4.1.2 Yêu cầu quản lý nội bộ và đơn giản hóa công tác kế toán

− Thông thường sử dụng giá tạm tính (gọi là giá hạch toán) để phản ánh những nghiệp vụ kinh tế có liên quan đến những đối tượng kế toán mà giá thực tế luôn luôn biến động như ngoại tệ chẳng hạn,…

− Giá hạch toán được xác định ngay từ đầu niên độ hoặc đầu kỳ hạch toán và ổn định trong suốt kỳ hạch toán đó Cuối kỳ kế toán phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế

4.2 Tính giá một số đối tượng chủ yếu

4.2.1.Tài sản cố định

TSCĐ được phản ánh theo các chỉ tiêu: Nguyên giá, Giá trị hao mòn, Giá trị còn Giá trị còn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn

Nguyên giá TSCĐ: là giá trụ ban đầu, đầy đủ khi đưa tài sản cố định vào sử dụng

Việc xác định nguyên giá được nhà nước qui định thống nhất

4 2.2 Vật liệu

4.2.2.1 Giới thiệu về phương pháp kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ

− Phương pháp kê khai thường xuyên: là phương pháp theo dõi và phản ánh một cách

− hóa, thành phẩm trên sổ kế toán sau mỗi lần phát sinh nghiệp vụ nhập hoặc xuất

Trị giá tồn

đầu kỳ + Trị giá nhập trong kỳ - Trị giá xuất trong kỳ = Trị giá tồn cuối kỳ

− Phương pháp kiểm kê định kỳ: là phương pháp mà trong kỳ kế toán chỉ tổ chức theo dõi các nghiệp vụ nhập vào, cuối kỳ tiến hành kiểm kê tình hình tồn kho, rồi xác định hàng đã xuất kho trong kỳ

Trị giá tồn

đầu kỳ + Trị giá nhập trong kỳ - Trị giá tồn cuối kỳ = Trị giá xuất trong kỳ

™ Lưu ý:

+ Sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ phải cẩn thận với hàng tồn

+ Chỉ áp dụng ở các đơn vị thương mại kinh doanh các mặt hàng có giá trị thấp, số lượng lớn, có nhiều quy cách,…

4.2.2.2 Tính giá vật liệu nhập

Hàng nhập kho được xác định tuỳ theo từng nguồn nhập như sau:

♦ Mua ngoài:

Giá trị thực

tế nhập = Giá mua thực tế trên hóa đơn + Thuế (nếu có) + Chi phí thu mua - Khoản giảm giá được

hưởng

− Giá mua: Giá ghi trên hóa đơn của người bán hoặc giá mua thực tế

− Chi phí thu mua: Gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản,…

♦ Tự chế biến hoặc thuê ngoài gia công chế biến

Giá thực tế

nhập

= Giá thực tế xuất chế biến hoặc thuê bên ngoài gia công

+ Chi phí chế biến hoặc chi phí thuê ngoài gia công

♦ Góp vốn liên doanh hoặc góp vốn cổ phần

Giá thực tế là giá được các bên tham gia góp vốn, hoặc đại hội cổ đông hoặc hội đồng quản trị thống nhất định giá

4.2.2.3 Tính giá vật liệu xuất

Có thể tính giá theo một trong bốn phương pháp:

Phương pháp thực tế đích danh

Phương pháp nhập trước - xuất trước

Phương pháp nhập sau - xuất trước

Phương pháp đơn giá bình quân

Ví dụ: Có tình hình nhập kho 1 loại nguyên vật liệu A tại một doanh nghiệp trong tháng 10/2001 như sau:

Ngày, tháng Đơn vị tính Số lượng (kg) (đồng/kg) Đơn giá Thành tiền (đồng)

Ngày 15/10 xuất kho 900 kg đã sử dụng Xác định trị giá xuất kho

1) Phương pháp thực tế đích danh

Xuất lần lượt hết loại có đơn giá thấp nhất, đến loại có đơn cao hơn, không phân biệt nhập trước hay nhập sau

2) Phương pháp FIFO (Nhập trước, xuất trước)

3) Phương pháp LIFO (nhập sau, xuất trước)

4) Phương pháp thực tế bình quân gia quyền

Đơn Giá xuất kho = (500 x 60) + (600 x70) + (400 x 60) + (1.000 x 80) 66,4/kg

500 + 600 + 400 + 1.000 =

900 x 66,4 = 59.760đ