Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Thăng Long - TALIMEX

Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Thăng Long - TALIMEX

Lời mở đầu Trong năm gần đây, đợc chứng kiến chuyển phát triển lên kinh tế giới, thực tế ®· cho thÊy mét xu thÕ kh¸ch quan ®ang diƠn mang tính chất toàn cầu mà không quốc gia, không tập đoàn, không công ty lại không tính đến chiến lợc kinh doanh Đó xu quốc tế hoá kinh tế giới, xu đem lại sức mạnh tài chính; tận dụng công nghệ nhằm làm giảm chi phí, nâng cao chất lợng sản phẩm cho tất doanh nghiệp tham gia vào guồng máy Việt Nam không ngừng đổi để hoà nhập với nỊn kinh tÕ thÞ trêng thÕ giíi, cã nhiỊu doanh nghiệp đà đời không ngừng lớn mạnh Nhng để có tồn phát triển môi trờng cạnh tranh gay gắt thị trờng doanh nghiệp cần phải xác định yếu tố đầu vào cho hợp lý, phải quan tâm đến tất khâu trình sản xuất từ bỏ vốn đến thu hồi vổn về, đảm bảo thu nhập đơn vị, hoàn thành nghĩa vụ với nhà nớc, cải tiến đời sống cho cán công nhân viên thực tái sản xuất mở rộng Các doanh nghiệp cần phải hoàn thiện bớc thật cẩn thận nhanh chóng cho kết đầu cao nhất, với giá chất lợng sản phẩm có sức hút ngời tiêu dùng Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, yếu tố để đảm bảo cho trình sản xuất đợc tiến hành bình thờng liên tục, nguyên vật liệu, yếu tố đầu vào, sở tạo nên hình thái vật chất sản phẩm Vì vấn đề đặt cho doanh nghiệp phải hạch toán quản lý đầy đủ xác nguyên vật liệu, phải đảm bảo ba yếu tố công tác hạch toán là: xác, kịp thời, toàn diện Trong sản xuất kinh doanh, sách giá yếu tố để đứng vững chiến thắng cạnh tranh chế thị trờng Mặt khác, cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu có ảnh hởng tới giá thành Việc hạch toán đầy đủ xác có tác dụng quan trọng đến việc hạch toán đầy đủ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Để tăng cờng hạch toán kế toàn đồng thời góp phần làm giảm lÃng phí vật t Vì cần phải quản lý vật t chặt chẽ, thất thoát lÃng phí nhằm giảm giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Công ty Thăng Long (TALIMEX) doanh nghiệp chuyên sản xuất sản phẩm quần áo phục vụ nhu cầu ngời tiêu dùng để xuất thị trờng nớc ngoài, từ khâu chọn vật liệu tuyển tay nghề công nhân viên phải đợc lựa chọn kỹ Và đặc biệt công tác hạch toán Công ty đòi hỏi phải xác kịp thời để cung cấp thông tin cho ban lÃnh đạo Công ty Sau thời gian thực tập phòng kế toán Công ty Thăng Long, em nhận thấy kế toán nguyên vật liệu Công ty giữ vai trò quan trọng có nhiều vấn đề cần quan tâm Do đó, sở phơng pháp luận đà học qua thời gian tìm hiểu thực tế Công ty, giúp đỡ tận tình cô phòng kế toán ban lÃnh đạo Công ty, đồng thời hớng đẫn chu đáo cô giáo Nguyễn Thị Thu Hiền, em đà định chọn đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Thăng Long (TALIMEX) Kết cấu đề tài Ngoài lời mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung đề tài đợc kết cấu thành chơng: Chơng1: Những vấn đề lý luận công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng côn tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Thăng Long (TALIMEX) Chơng 3: Hoàn thiện công tác nguyên vật liệu Công ty Thăng Long (TALIMEX) Vì thời gian khả có hạn, nên chuyên đề em không tránh khỏi sai sót Em mong đợc giúp đỡ, góp ý, bổ xung thầy cô giáo đặc biệt cô giáo Nguyễn Thu Hiền cán phòng kế toán Công ty Thăng Long (TALIMEX) để chuyên đề em thêm phong phú lý luận thiết thực với thực tế Chơng Những vấn Đề lý luận công tác kế toán NGUYÊN VậT LIệU doanh nghIệP sản xuất 1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá Nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.1.1Khái niệm: Vật liệu đối tợng lao động, thể dới dạng vật hoá Trong doanh nghiệp, vật liệu đợc sử dụng phục vụ cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp 1.1.1.2 Đặc điểm: Đặc điểm vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất- kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Khi tham gia vào hoạt động sản xuất - kinh doanh, vật liệu bị biến dạng tiêu hao hoàn toàn Vật liệu đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nh mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp liên doanh, vốn góp thành viên tham gia công ty, , đó, chủ yếu doanh nghiệp mua 1.1.1.3 Vai trò nguyên vật liƯu: Cã thĨ nãi, vËt liƯu v« cïng quan träng trình hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất (Công nghiệp, nông nghiệp, xây dựng vật liệu yếu tố vô cïng quan träng, chi phÝ vËt liÖu thêng chiÕm tû trọng lớn tổng số chi phí để tạo thành sản phẩm) Do vật liệu không định đến số lợng sản phẩm mà ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm tạo Nguyên vật liệu có đảm bảo quy cách, chủng loại đa dạng sản phẩm sản xuất đạt yêu cầu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày cµng cao cđa x· héi Nh vËy vËt liƯu cã giá trị vô quan trọng phủ nhận trình sản xuất kinh doanh Một hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thực đợc thiếu ba yếu tố: Lao động, t liệu lao động, đối tợng lao động Trong ngời với tcách chủ thể lao động sử dụng t liệu lao động đối tợng lao động để tạo cải vật chất Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp biểu cụ thể đối tợng lao động nguyên vật liƯu Chi phÝ vỊ vËt liƯu chiÕm mét tû träng lớn cấu giá thành sản phẩm bé phËn quan träng doanh nghiƯp Nã kh«ng chØ làm đầu vào trình sản xuất mà lµ mét bé phËn quan träng cđa hµng tån kho đợc theo dõi bảo quản lập dự phòng cần thiết Do vật liệu có vai trò quan trọng nh nên công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất phải đợc thực cách toàn diện để tạo điều kiện quản lý vật liệu, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng vật liệu cần cho sản xuất, dự trữ sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm ngăn ngừa tợng h hao, mát lÃng phí vật liệu tất khâu trình sản xuất kinh doanh 1.1.2 Phân loại nguyên vËt liƯu VËt liƯu c¸c doanh nghiƯp bao gåm nhiều thứ, nhiều loại khác nhau, có giá trị, công dụng, nguồn gốc hình thànhkhác Do vậy, cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu Căn vào vai trò tác dụng vật liệu sản xuất, vật liệu đợc chia thành loại nh sau: -Nguyên, vật liệu chính: thứ nguyên, vật liệu mà sau trình gia công, chế biến cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm; -Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liƯu lao ®éng hay phơc vơ cho lao ®éng cđa công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc chống rỉ, hơng liệu, xà phòng, giẻ lau); -Nhiên liệu: thứ vật liệu đợc dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt; -Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải ; -Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ) mà doanh nghiệp mua vào với mục đích đầu t cho xây dựng bản; -Phế liệu: loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (phôi bào, vải vụn, gạch, sắt ); -Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng v.v 1.1.3 Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu Tính giá vật liệu thực chất việc xác định giá trị ghi sổ vật liệu Theo quy định vật liệu đợc tính theo giá thực tế (giá gốc) Tức vật liệu nhập kho hay xuất kho đợc phản ánh sổ sách theo giá thực tế 1.1.3.1 Tính giá nguyên vËt liƯu nhËp kho Gi¸ gèc ghi sỉ vËt liƯu trờng hợp cụ thể đợc tính nh sau: Với vật liệu mua ngoài: giá thực tế (giá gốc) ghi sổ gồm trị giá mua vật liệu thu mua [là giá mua ghi hoá đơn ngời bán đà trừ(-) khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua đợc hởng, cộng (+) loại thuế không đợc hoàn lại (nếu có) c¸c chi phÝ thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chun, bèc dì; chi phÝ bao b×; chi phÝ cđa phận thu mua độc lập; chi phí thuê kho, thuê bÃi; tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bÃi)] Nh vËy, gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ không bao gồm thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ mà bao gồm khoản thuế không đợc hoàn lại nh thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Với vật liệu doanh nghiệp sản xuất: giá thực tế ghi sỉ cđa vËt liƯu doanh nghiƯp s¶n xt nhập kho giá thành sản xuất thực tế (giá thành công xởng thực tế) vật liệu sản xuất Với vật liệu thuê ngoài, gia công, chế biÕn: gi¸ thùc tÕ ghi sỉ nhËp kho bao gåm gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu, cïng c¸c chi phÝ liên quan đến thuê gia công, chế biến, (tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức) Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn: giá thực tế ghi sổ giá thoả thuận bên xác định (hoặc tổng giá toán ghi hoă đơn GTGT bên tham gia liên doanh lập) cộng (+) với chi phí tiếp nhận mà doanh nghiệp phải bỏ (nÕu cã) Víi phÕ liƯu: gi¸ thùc tÕ ghi sỉ phế liệu giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu Với vật liệu đợc tặng, thởng: giá trị thực tế ghi sổ vật liệu giá thị trờng tơng đơng cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận (nếu có) 1.1.3.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho Để xác định giá thực tế (giá gốc) ghi sổ vật liệu xuất kho kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế toán, sử dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, thay đổi phơng pháp phải giải thích rõ ràng Cụ thể nh sau: a, Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất kho kỳ đợc tính theo công thức: Giá thực tế loại = xuất kho Số lợng loại xuất kho * Giá đơn vị bình quân Trong đó, giá đơn vị bình quân tÝnh theo mét c¸ch sau: C¸ch 1: Gi¸ đơn vị bình quân kỳ dự trữ Giá thực tế loại tồn đầu kỳ nhập kỳ = Lợng thực tế loại tồn đầu kỳ nhập kỳ Cách tính đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Cách 2: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Giá thực tế loại tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) = Lợng thực tế loại tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Cách đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động loại vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hoá kỳ, nhiên không xác không tính đến biến động giá vật liệu, dụng cụ, hàng hoá nh giá thành sản phẩm kỳ Cách 3: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Giá thực tế loại tồn kho sau lần nhập = Lợng thực tế loại tồn kho sau lần nhập Cách tính theo giá đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục đợc nhợc điểm phơng pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Nhợc điểm phơng pháp tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần b, Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế vật liệu nhập kho trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc vậy, giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu nhập kho sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm c, Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO): Phơng pháp giả định vật liệu nhập kho sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc Phơng pháp nhập sau xuất trớc thích hợp trờng hợp lạm phát d, Phơng pháp trực tiếp: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu đợc xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập lúc xuất kho (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất kho lô (hay nào) đợc tính theo giá thực tế lô hay Do vậy, phơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng doanh nghiệp có loại vật liệu vật liệu ổn định, có tính tách biệt nhận diện đợc e, Phơng pháp giá thực tế hạch toán: Ngoài phơng pháp trên, thực tế công tác kế toán, để giảm nhẹ việc ghi chép nh bảo đảm tính kịp thời thông tin kế toán, để tính giá thực tế vật liệu xuất kho, kế toán sử dụng phơng pháp giá hạch toán Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế loại xuất kho (hoặc tồn kho cuối kỳ) = Giá hạch toán loại xuất kho * Hệ số giá loại Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Về thực chất, việc sử dụng giá hạch toán để ghi sổ loại hàng tồn kho nãi chung chÝnh lµ mét thđ tht cđa kÕ toán nhằm phản ánh kịp thời tình hình biến động có loại hàng tồn kho Giá trị loại hàng tồn kho tính theo phơng pháp giá hạch toán giá trị loại hàng tồn kho tăng, giảm có tính theo phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ 1.1.4 Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu Vật liệu sở vật chất cấu thành nên thực thể cđa s¶n phÈm, chi phÝ vËt liƯu chiÕm tû träng lớn giá thành sản phẩm yêu cầu quản lý vật liệu công tác tổ chức vật liệu hai điều kiện song hành Hạch toán vật liệu có xác, kịp thời, đầy đủ lÃnh đạo nắm đợc xác tình hình thu mua, dự trữ, sử dụng vật liệu kế hoạch thực hiện, từ có biện pháp thích hợp quản lý Mặt khác tính xác, kịp thời công tác hạch toán vật liệu giúp cho việc hạch toán giá thành doanh nghiệp xác Xuất phát từ yêu cầu quản lý vật liệu, vị trí đặc điểm vật liệu, công tác hạch toán có nhiệm vụ sau: - Ghi chép, tính toán, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lợng, chủng loại tình hình thực tế vật liệu nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ xác số lợng giá trị vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao vật liệu - Phân bổ hợp lý giá trị vật liệu sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Tính toán phản ánh xác số lợng vật liệu tồn kho, phát kịp thời vật liệu thừa, thiếu, ứ ®äng, kÐm phÈm chÊt ®Ĩ doanh nghiƯp cã biƯn ph¸p xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa xảy 1.2 Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.2.1 Phơng pháp thẻ song song Theo phơng pháp thẻ song song, hạch toán chi tiết vật liệu doanh nghiệp đợc tiến hành nh sau: Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu mặt số lợng Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng thẻ kế toán chi tiết vật liệu để phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm theo danh điểm vật liệu với thẻ kho mở kho Để thực đối chiếu kế toán tổng hợp kế toán chi tiết, kế toán phải vào thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho mặt giá trị loại vật liệu Phơng pháp thẻ song song đơn giản, dễ làm nhng việc ghi chép nhiều trùng lặp Vì thế, thích hợp với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, số lợng nghiệp vụ ít, trình độ nhân viên kế toán cha cao Thẻ Phiếu nhập kho Bảng tổng hợp nhập, Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song xuất, tồn kho 1.2.2 Kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: sổ kế Theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển, công việc cụ thể kho giống Kế toán tổng hợp nh phơng pháp thẻ song song Tại toán kế toán, kế toán sử dụng sổ đối phòng Thẻ kho chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng số tiền thứ (danh điểm) vật chi liệu theo kho Sổ đợc ghi tháng lần vào cuối tháng sở Phiếu xuất bảng bảng kê nhập,kho kê xuất thứtiết (danh điểm) vật liệu; danh điểm ghi dòng sổ Cuối tháng, kế toán đối chiếu số lợng vật liệu sổ đối Ghi chú: Ghi hàng ngày chiếu luân chuyển với thẻ kho thủ kho; ®ång thêi ®èi chiÕu sè tiỊn cđa tõng Ghi ci tháng danh điểm vật liệu với kế toán tổng hợp (theo giá hạch toán bảng tính Đối chiếu giá) Phơng pháp đà có cải tiến nhng việc ghi chép trùng lặp Chứng từ xuất Bảng kê nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu Luân chuyển Sổ kế toán tổng hợp 10 Chứng từ xuất Bảng kê xuất Bảng 2.3 Sổ Chi tiết vật t Tên vật liệu: Vải dệt kim Tháng 10/2004 Đơn vị tính: Ngày tháng Chứng từ N X 25 21/10 28/10 242 SL 233 26.600 2.350 Ng.V.TiÕn-Px c¾t 26.510 1.120 Ng.V.TiÕn- Px c¾t 26.440 C.ty TNHH DATAS 26.600 1.500 ST 26.440 Cty may Khatoco 174 XuÊt Tån 26.420 Cty dÖt may A.Bình 25/10 192 27/10 Nhập Đơn Giá Tồn đầu tháng 5/10 Diễn Giải Cộng Tháng 10/ 04 Ghi ST 26.420.000 88.930.000 35.694.000 2.000 53.236.000 3.120 82.927.200 380 10.481.600 ST 62.510.000 1350 29.691.200 2.740 4.970 SL 1.000 3.350 SL 72.445.600 39.900.000 132.101.200 42 1.880 50.381.600 4.090 108.139.600 1.880 50.381.600 B¶ng 2.4 Bảng Tổng hợp nhập xuất- tồn vật t Tháng 10/2004 Tên vật t Đvị Vải Dệt kim Vải Voan ren Vải Gai thô Vải nhung tÝnh m m m m hoa V¶i lãt Vải Coton STT 10 lạnh Khoá dây Cúc Mex vải Chỉ Cộng m m Tồn đầu tháng SL ST 1.000 26.420.000 400 11.618.000 721 15.141.000 355 110 NhËp th¸ng SL ST 4.970 132.101.200 2.330 67.686.500 2.000 42.000.000 3.100 91.574.000 XuÊt th¸ng SL ST 4.090 108.139.600 1.160 39.192.000 1.350 27.337.500 2.345 69.271.300 Tån cuèi th¸ng SL ST 1.880 50.381.600 1.570 40.112.500 1.371 29.803.500 755 22.302.700 14.604.700 56.231.110 1.020 - 16.010.500 270 2.047 4.086.050 59.423.860 1.385 1.120.500 5.000 750.000 1.050 5.775.000 401.093.010 1.420 4.100 1.274 2.178 1.136.000 615.000 16.562.000 12.632.400 290.896.300 165 900 726 783 144.900 135.000 9.438.000 4.181.400 209.259.510 5.491.850 935 3.192.750 1.937 ChiÕc 200 160.400 ChiÕc m 2.000 26.000.000 Cuén 1.911 11.038.800 99.062.800 43 - 2.3.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Công ty Tài khoản kế toán Công ty sử dụng: Công ty Thăng Long kế toán nguyên vật liệu sử dụng số tài khoản sau: Tài khoản 152: nguyên liệu vật liệu Công ty mở tài khoản chi tiÕt cÊp nh: TK 1521, TK 1522, TK 1523 Các nghiệp vụ nhập vật t Công ty sử dụng tài khoản: 111, 112,331, 621 Các nghiệp vụ xuất vật t Công ty sử dụng tài khoản sau: 621, 627, 632,641,642, 154… 2.3.3.1 KÕ to¸n c¸c nghiƯp vơ nhập nguyên vật liệu: Cùng với việc hạch toán chi tiết vật liệu hàng ngày kế toán tổng hợp nguyên vật liệu công việc thiếu đợc công tác hạch toán vật t Do vật liệu Công ty hầu hết mua nhập kho nên quan hệ toán với ngời bán Công ty chủ yếu với ngời cung cấp nguyên vật liệu Vật t mua lô hàng mua lẻ, giá trị nhỏ toán tiền mặt ngân phiếu Còn lô hàng lớn đợc kế toán ghi vào tài khoản theo giõi Phải trả ngời bán Phơng pháp ghi sổ doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên Các tài khoản chủ yếu đợc dùng để hạch toán nguyên vật liệu là: 111, 112, 621, 627,641, 642 Tại Công ty thực tế trờng hợp hóa đơn mà vật liệu cha ngợc lại Công việc hạch toán tổng hợp nhập nguyên vật liƯu nh sau: -Trong th¸ng vËt liƯu vỊ nhËp kho toán ngay, kế toán vào hóa đơn GTGT (trong trờng hợp đợc khấu trừ thuế) ghi: Nợ TK 152: Trị giá vật liệu mua vào Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111 112: Tổng giá toán Theo chứng từ số 25 ngày 5/10 nhập kho 2.350 m vải dệt kim với đơn giá 26.600đ/m từ Công ty dệt may An Bình, kế toán ghi: 44 Nợ TK 152: 62.510.000 đ Nợ TK 133: 6.251.000 đ Có TK 111: 68.761.000 đ -Mua nguyên vËt liƯu th¸ng cha to¸n víi ngêi b¸n trờng hợp đợc khấu trừ thuế, kế toán ghi: Nợ TK 152: trị giá vật liệu mua Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331: Tỉng gi¸ to¸n VÝ dơ: Theo chøng tõ sè 184 Công ty nhập kho 2.330m vải Voan ren từ Công ty dệt may Khatoco, có đơn giá 29.050 đ/m Kế toán ghi: Nợ TK 152: 67.686.500 đ Nợ TK 133: 6.768.650 đ Có TK 331: 74.445.150 đ -Đến toán với ngời bán, kế toán ghi: Nợ TK 331:74.445.150 đ Có TK 111: 74.445.150 đ -Trờng hợp lô hàng có vải không tiêu chuẩn chất lợng không kích cỡ màu sắc nh đà đăng ký hợp đồng mua bán công ty xuất trả lại ngời bán Nợ TK 331: Tổng giá toán vật liệu xuất trả lại Có TK 152: Trị giá vật liệu xuất trả Có TK 133: Th GTGT cđa vËt liƯu xt tr¶ VD: Theo chøng từ số 122 ngày 15/2/2004 Công ty trả lại loại vải Xoa bóng cho Công ty TNHH Thái Dơng- Nam Định, vải không quy cách với tổng số tiền ghi phiếu xuất: 35.670.800 kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 331: 35.670.800 đ Có TK 152: 32.428.000 đ Có TK 133: 3.242.800 đ 45 Với nghiệp vụ nhập kho vật liệu liên quan đến tiền mặt, trớc hết kế toán viết phiếu chi tiền mặt chuyển đến kế toán trởng giám đốc duyệt chi Sau toán xong, kế toán nhận lại phiếu chi định khoản vào sổ Nhật ký chi tiền Do Công ty mua vật liệu ngời bán có quan hệ thờng xuyên lâu dài nên tín nhiệm việc hạch toán Vì kế toán tổng hợp nhập vật t đợc gắn chặt với kế toán toán với ngời bán Với hình thức Nhật ký chung để hạch toán tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu, kế toán Công ty sử dụng sổ: Nhật ký mua hàng (xem bảng 2.5) 46 Bảng 2.5 Sổ Nhật ký mua hàng Tháng 10/2204 NT ghi sổ Chứng từ Ghi nợ TK Diễn giải Số NT 1/10 03 3/10 15 5/10 25 13/10 67 14/10 126 18/10 163 23/10 184 25/10 192 28/10 242 30/10 268 Tháng10/2003 Mua vải gai thô Cty T.Lợi Mua khoá- chợ Đ.Xuân Mua vải dệt kim Cty An Bình Mua vải nhung hoa Cty T.Lợi Mua vải lót Cty Việt Trì Nhập vải Coton lạnh Cty T.Bình Nhập Vải voan từ Cty Khatoco NhËp v¶i dƯt kim tõ Khatoco NhËp v¶i dệt kim Cty DATAS Mua cúc kiốt 12 chợ Hàng Da Cộng Hàng hóa NVL TK khác SH ST Tk 331 42.000.000 133 4.200.000 46.200.000 1.120.500 133 112.050 1.232.550 62.510.000 133 6.251.000 68.761.000 91.574.000 133 9.157.400 100.731.000 14.604.700 133 1.460.470 16.065.170 56.231.110 133 5.623.111 61.854.221 67.686.500 133 6.768.650 74.445.150 29.792.000 133 2.979.200 32.771.200 39.900.000 133 3.990.000 43.890.000 750.000 133 75.000 825.000 406.168.810 47 40.616.881 446.785.691 Vào cuối tháng tổng cộng số liệu phát sinh sỉ “NhËt ký mua hµng” vµ vµo sỉ “NhËt ký chung 2.3.3.2 Kế toán nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu: Tại Công ty Thăng Long vật liệu xuất kho chủ yếu dùng cho sản xuất may đo quần ¸o, nhng còng cã mét Ýt dïng cho chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp, chi phÝ s¶n xt chung Khi xuất dùng vật liệu cho sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 621: Xuất trực tiếp chế tạo sản phẩm Cã TK 152: gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt dïng Ví dụ: Căn vào phiếu xuất kho 174 ngày 21/10, xuất vải dệt kim để phục vụ sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 621:35.910.000 Có TK 152: 35.910.000 Khi xt vËt liƯu cho qu¶n lý doanh nghiƯp, chi phí sản xuất chung, kế toán ghi: Nợ TK 627: Xuất dùng chung cho phân xởng, phận sản xuất Nợ TK 642: Xuất cho nhu cầu quản lý doanh nghiƯp Cã TK152: Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt dïng Ví dụ: vào phiếu xuất kho số 137 ngày 17/10/2004 kế toán ghi: Nợ TK 627: 12.360.100 Có TK 152: 12.360.100 Ngoài nghiệp vụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, Công ty phát sinh nghiƯp vơ xt b¸n phÕ liƯu TiỊn b¸n phÕ liƯu thờng đợc khách hàng trả lại tiền mặt Sè tiỊn tỉng céng b¸n phÕ liƯu th¸ng, kÕ toán không hạch toán vào sổ mà đợc sử dụng chi c¸c chi phÝ kh¸c nh: TiỊn mua chỉi qt vệ sinh hàng ngày số việc khác Căn Bảng kê nhập nguyên vật liệu hàng tháng, cuối th¸ng tÝnh theo gi¸ thùc tÕ xuÊt kho KÕ to¸n tiến hành lập bảng phân bổ nguyên vật liệu 48 Mục đích việc lập bảng phân bổ số để phản ánh giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng tháng theo đối tợng sử dụng chi tiết cho đối tợng sử dụng Cột dọc phản ánh loại nguyên vật liệu xuất dùng tháng theo giá thực tế Các dòng ngang phản ánh đối tợng sử dụng vật liệu Bảng phân bổ nguyên vật liệu đợc lập Công ty nh sau Bảng 2.6 Bảng phân bổ nguyên vật liệu Tháng 10/ 2004 TK ghi có Tên TK 621 627 154 641 642 152 TK ghi nỵ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí sản xuÊt chung Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Tổng cộng Ngời lập bảng 290.896.300 12.360.100 303.256.400 Ngày tháng năm Kế toán trởng Tại Công ty Thăng Long, theo quy tắc kế toán hành hàng ngày tất nghiệp vụ phát sinh Công ty đợc ghi vào sổ Nhật ký chung Để thấy đợc sụ chi tiết, cụ thể tinh thần làm việc mẫn cán cán phòng kế toán Công ty Thăng Long ta xem sổ Nhật ký chung tháng 10/2004 sau đây: Bảng 2.7 Sỉ NhËt ký chung Th¸ng 10/2004 49 Chøng tõ DiƠn giải SH Ngày 03 1/10 Mua vải Gai thô C.ty Đà ghi SH sổ TK 152 Nợ 42.000.000 133 4.200.000 Thắng Lợi Số phát sinh 111 09 46.200.000 621 152 NhËp v¶i dƯt kim tõ C.ty 152 62.510.000 dệt may An Bình 5/10 Xuất vải Gai thô cho phân xởng Cắt 25 2/10 27.337.500 133 6.251.000 27.337.500 111 56 10/10 Tạm ứng cán công 141 nhân viên 67 Cã 68.761.000 26.915.560 111 13/10 Mua v¶i nhung hoa từ C.ty 29.915.560 152 133 may Thắng Lợi 91.574.000 9.157.400 111 100.731.400 126 14/10 Mua vải lót từ công ty 152 14.604.700 ViƯt Tr× 133 1.460.470 331 137 17/10 Xt thớc gỗ cho phận 627 kiểm tra CLSP 16.065.170 12.360.100 152 163 18/10 Nhập Vải Contonlạnh từ 12.360.100 152 133 C.ty vải Thái Bình 56.231.110 5.623.111 331 174 21/10 Ng.ViƯt TiÕn-px c¾t 621 61.854.221 35.694.000 152 179 22/10 Xt vải nhung hoa cho 621 phân xởng cắt 35.694.000 69.271.300 152 184 23/10 NhËp v¶i tõ C.ty dƯt may 152 50 69.271.300 67.686.500 Khatoco 133 6.768.650 331 189 24/10 Chi tiền mặt dùng cho 642 74.455.150 3.750.000 quản lý DN 111 192 25/10 NhËp v¶i dƯt kim tõ Cty 152 29.792.000 133 2.979.200 dÖt may Khatoco 3.750.000 111 201 26/10 Xuất vải voan ren cho 621 Trần Thị Hoa-Px cắt 32.771.200 39.192.000 152 233 27/10 Ngun ViƯt TiÕn –Px 621 c¾t 39.192.000 72.445.600 152 242 28/10 72.445.600 152 39.900.000 NhËp vải dệt kim từ công 133 3.990.000 ty TNHH DATAS 111 268 30/10 43.890.000 152 750.000 Mua cóc kiot sè 12- Chợ 133 75.000 Hàng Da Cộng: 111 731.779.201 825.000 731.779.201 Hàng ngày, dựa vào số liệu đà ghi Nhật ký Chung sổ kế toán chi tiết, kế toán Công ty ghi nghiệp vụ vào sổ Cái theo tài khoản kế toán phù hợp Chúng ta xem sổ Cái TK 152 Công ty Thăng Long tháng 10/2004 để biết rõ việc ghi chép sổ kế toán Công ty: Bảng 2.8 Sổ Cái TK 152- Nguyên vật liƯu 51 Chøng tõ SH Ngµy 03 09 15 25 32 51 67 98 115 126 158 163 174 179 184 192 201 233 242 259 268 DiƠn gi¶i Sè D đầu tháng Phát sinh tháng Mua vải gai thô Cty Thắng Lợi Xuất vải gai thô cho Px Cắt Mua khoá kiot15 chợ Đ Xuân Nhập vải dệt kim từ cty An Bình Xuất mex vải cho Px Cắt Xuất Cúc cho phân xởng may Nhập vải Nhung hoa từ Cty T.Lợi Xuất cho Px May Xuất vải cho PX.Cắt Mua vải lót từ Cty Việt Trì Xuất vải lót cho Px cắt Nhập vải cotonlạnh từ Cty T.Bình Xuất vải dệt kim cho Px Cắt Xuất vải nhung hoa cho Px Cắt Nhập vải voan ren tõ Cty Khatoco NhËp v¶i dƯt kim tõ Cty Khatoco Xuất vải voan ren cho Px cắt Xuất vải dệt kim cho Px cắt Mua vải dệt kim Cty DATAS Xuất khóa dây cho Px cắt Mua cúc kiốt 12-Chợ Hàng Da Cộng: D cuối tháng Trang NKC TK ®èi 111 621 111 111 621 627 111 627 621 331 621 331 621 621 331 111 621 621 111 621 111 Số phát sinh Nợ Có 42.000.000 27.337.500 1.120.500 62.510.000 16.562.000 615.000 91.574.000 12.632.400 67.942.000 14.604.700 16.010.500 56.231.110 35.910.000 69.271.300 67.686.500 29.792.000 39.192.000 72.445.600 39.900.000 1.136.000 750.000 401.093.010 209.259.510 290.896.300 2.3.4 Công tác kế toán nguyên vật liệu thừa kiểm kê: Trong Công ty may năm tiến hành kiểm kê nguyên vật liệu vào cuối năm nhằm mục đích xác định xác số lợng, chất lợng giá trị loại vật t có, kiểm tra tình hình bảo quản nhập-xuất sử dụng, phát kịp thời trờng hợp hao hụt h hỏng, mát, ứ đọng, phẩm chất sở đề cao trách nhiệm 52 thủ kho phận sử dụng, bớc chấn chỉnh vào nề nếp công tác hạch toán quản lý vật t Công ty Khi kiểm tra phải dùng phơng pháp thích hợp nh: cân, đo, đong, đếm việc kiểm tra trọng mặt số lợng mà xét mặt chất lợng Công tác kiểm kê đợc tiến hành trớc lập toán năm Mọi kết kiểm kê đợc phản ánh vào biên kiểm kê kế toán vật liệu lập để kịp thời vào sổ sách trớc lập toán Biên đợc lập cho kho, theo đơn vị sử dụng có trờng hợp lập chung cho nhóm vật t có tính chất tơng đối giống -Khi kiểm kê thừa kế toán phải ghi giảm chi phí cho Công ty: Nợ TK 152: Giá trị vật liệu thừa cha rõ nguyên nhân Có TK 3381: Trị giá hàng thừa cha rõ nguyên nhân VD: Trong biên kiểm kê vật liệu ngày 19/12/2004 Công ty Thăng Long Ban kiểm kê đà phát 700m vải nhung hoa thừa kho, trị giá tổng số hàng là: 26.586.000đ; kế toán ghi: Nợ TK 152: 26.586.000 đ Có TK3381: 26.586.000 đ Khi kiểm kê phát thiếu, kế toán ghi: Nợ TK 138: Giá trị vật liệu thiếu không rõ nguyên nhân chờ xử lý Có TK 152: Giá trị vật liệu thiếu VD: Cũng đợt kiểm kê ngày 19/12/2004 Ban kiểm kê đà phát kho vật t đà thiếu 415m vải dệt kim, trị giá tổng số vật liệu thiếu là: 11.039.000 kế toán ghi: Nợ TK 138: 11.039.000 đ Có TK 152: 11.039.000 đ Chơng Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Thăng Long (TALIMEX) 53 3.1 Nhận xét chung công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty Thăng Long từ ngày thành lập đến nay, đà có trình phát triển liên tục quy mô trình độ quản lý Từ điểm xuất phát ban đầu có sở vật chất nghèo nàn, sản phẩm ban đầu nghành may mặc mà sản xuất máy khâu gia đình, nhng qua trình nỗ lực không ngừng theo kịp với thay đổi thị trờng nhu cầu ngời tiêu dùng, mà đến Công ty đà có đội ngũ cán có trình độ cao, giàu kinh nghiệm, lực lợng công nhân lành nghề, máy móc thiết bị đại sản phẩm đến đà phục vụ cho nhiều đối tợng nớc xuất nớc Ban giám đốc Công ty trăn trở tìm kiếm định hớng phát triển nhằm đem lại lớn mạnh Công ty, mang tới thu nhập cao ổn định cho cán công nhân đơn vị Công ty đà không ngừng mở rộng sản xuất, ký kết hợp đồng với đơn vị nớc Sản phẩm Công ty đà đáp ứng đợc yêu cầu khách hàng, với chất lợng cao, mẫu mà đa dạng Công ty đà ngày khẳng định vị trí nh uy tín đơn vị thị trờng Bộ máy kế toán Công ty nhỏ gọn đợc tổ chức phù hợp với trình độ khả cán kế toán Nhìn chung việc vận dụng chế độ kế toán Công ty tơng đối nhanh, công tác kế toán nguyên vật liệu bảo đảm tuân thủ chế độ kế toán ban hành, hệ thống sổ sách tơng đối đầy đủ chi tiết rõ ràng Công ty đà quan tâm mức đến công tác quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua, dự trữ, bảo đảm đến khâu sử dụng, điều chứng tỏ Công ty đà nhận thức đợc ảnh hởng chi phí nguyên vật liệu đến giá thành sản phẩm Qua thời gian thực tập Công ty em thấy đợc u điểm nhợc điểm quản lý sử dụng nguyên vật liệu nh sau 3.1.1 Ưu điểm: -Về khâu thu mua nguyên vật liệu: Công ty đà tổ chức đợc phận tiếp liệu chuyên đảm nhận công tác thu mua nguyên vật liệu sở đà xem xét, cân đối kế hoạch sản xuất nhu cầu 54 -Về khâu dự trữ: Với khối lợng vật t sử dụng tơng đối lớn, chủng loại vật t nhiều, đa dạng mà đơn vị đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời cho sản xuất, không để tình trạng ứ đọng nhiều nguyên vật liều ngừng sản xuất Công ty đà xác định mức dự trữ cần thiết, hợp lý đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh không bị gián đoạn -Về bảo quản: Hệ thống kho tàng đợc bố trí tơng đối hợp lý, phù hợp với cách phân loại vật liệu mà Công ty đà thu mua dành cho sản xuất may mặc quần áo -Về khâu sử dụng: Nguyên vật liệu đợc dùng mục đích sản xuất quản lý sản xuất dựa định mức vật liƯu tríc xt vËt liƯu s¶n xt Khi cã nhu cầu vật liệu phận phải có giấy đề xuất gửi lên phòng kinh doanh phải đợc ban lÃnh đạo xem xét, ký duyệt Điều giúp cho việc quản lý nguyên vật liệu xuất vào sản xuất cách chặt chẽ sở chủ yếu cho việc phấn đấu hạ thấp giá thành sản phẩm 3.1.2 Nhợc điểm: Bên cạnh u điểm, công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu gặp phải hạn chế định cần phải đợc cải tiến để nguyên vật liệu Công ty đợc quản lý sử dụng hợp lý - Trong công tác quản lý nguyên vật liệu: Vật liệu bao gồm nhiều loại, nhiều quy cách khác nhau, nhng Công ty lại cha sử dụng sổ danh điểm vật t với quy định mà loại để tạo điều kiện theo giõi vật t đợc dễ dàng, chặt chẽ Do đó, vật t mua không đợc kiểm tra tỉ mỉ, khách quan số lợng, chất lợng nh chủng loại Điều dẫn tới tình trạng vật t nhập kho không đảm bảo quy cách phẩm chất -Về công t¸c kÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu: PhÕ liƯu thu hồi không làm cac thủ tục nhập kho, không đợc phản ánh giấy tờ sổ sách lợng nh giá trị Trong thực tế tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, tính giá thành sản phẩm đợc xác định theo công thøc: 55 Zsp = Sp dë dang + CphÝ thùc tế phát Sp dở dang Giá trị phế liệu đầu kỳ sinh kỳ cuối kỳ thu hồi Vì vậy, hạch toán giá trị phế liệu thu hồi nh tận dụng thu góp phần hạ giá thành sản phẩm Việc hạch toán vật liệu kho phòng kế toán trùng lặp nhiều - Về việc hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: Việc sư dơng sỉ chi tiÕt sỉ 2: Víi h×nh thøc sè NhËt ký chung C«ng ty sư dơng sỉ chi tiết số dể hạch toán theo dõi chi tiết hình thức thu mua vật liệu toán công nợ với ngời bán Đối với ngời bán có quan hệ thờng xuyên kế toán cha mở sổ riêng theo giõi cho ngời, nh kế toán không theo giõi đợc cách chặt chẽ tình hình toán với ngời bán Mặt khác, sử dụng sổ để theo dõi với tất ngời bán nên kế toán ghi sổ chi tiết số vào cuối tháng sau đà tập hợp chứng từ ngời bán Do làm tăng công việc vào cuối tháng không theo giõi đợc thờng xuyên tình hình toán với ngời bán tháng Về việc lập bảng phân bổ nguyên vật liệu: Khi xuất dùng nguyên vật liệu, công ty tập hợp chứng từ vào cuối tháng, phân loại vào bảng phân bổ số Theo cách này, TK 152 đợc mở chi tiết thành TK 1521, TK1522, TK 1523 Nhng tập hợp số liệu vào bảng phân bổ kế toán tổng hợp chung cho TK 152 không phân thành TK 152 chi tiết cho dối tợng Sự phân chia lại phản ánh phần đối tợng sử dụng, ghi Nợ TK nh không mẫu biểu kế toán 3.2: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Thăng Long: 3.2.1 Hoàn thiện việc ghi sổ kế toán theo h×nh thøc NhËt ký chung Theo h×nh thøc NhËt ký chung, hàng ngày, vào chứng từ đợc dùng làm ghi sổ, trớc hết ghi nghiệp vụ vào sổ Nhật ký chung, sau số liệu đà ghi Nhật ký chung để ghi vào sổ Cái theo tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ kế toán chi tiết đồng thời với việc sổ Nhật ký chung, nghiệp vụ phát sinh đợc ghi vào sổ kế toán chi tiÕt liªn quan 56 ... luận công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng côn tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Thăng Long (TALIMEX) Chơng 3: Hoàn thiện công tác nguyên vật liệu Công ty Thăng. .. 43 - 2.3.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Công ty Tài khoản kế toán Công ty sử dụng: Công ty Thăng Long kế toán nguyên vật liệu sử dụng số tài khoản sau: Tài khoản 152: nguyên liệu vật liệu Công. .. chức công tác kế toán tập trung, toàn công tác kế toán đợc thực phòng Tài - Kế toán Công ty, từ khâu tổng hợp số liệu, ghi sổ kế toán, lập báo cáo kế toán, phân tích kiểm tra kế toán 28 -Kế toán