Báo cáo nghiên cứu khoa học: " VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP IN" doc

VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP IN APPLICATION OF ACTIVITY- BASED COSTING IN PRINTING ENTERPRISES Trương Bá Thanh Trường Đại học Kinh tế,

VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT

ĐỘNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP IN

APPLICATION OF ACTIVITY- BASED COSTING IN PRINTING ENTERPRISES

Trương Bá Thanh

Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng

Đinh Thị Thanh Hường

Trung tâm Phát triển Phần mềm, Đại học Đà Nẵng

TÓM TẮT

Phương pháp tính giá trên cơ sở hoạt động (ABC) đầu tiên được đề cập đến vào những năm 1988, 1990 bởi Robin Cooper, Robert Kaplan và H.Thomas Johnson Đây là một phương pháp tính giá nhằm quản trị hiện đại đã và đang được áp dụng rộng rãi ở nhiều doanh nghiệp trên thế giới, như Anh, Mỹ, Thái Lan,… Phương pháp này hiện chưa được áp dụng ở các doanh nghiệp Việt Nam, mặc dù đã có nhiều nghiên cứu về phương pháp tính giá hiện đại này đã được đề cập khá nhiều trong thời gian gần đây Qua nghiên cứu đặc điểm sản xuất và công tác tính giá trong các doanh nghiệp In, bài viết này đưa ra hướng vận dụng phương pháp tính giá ABC vào các doanh nghiệp In

ABSTRACT

Activity-based costing (ABC) was first clearly defined by Robin Cooper, Robert Kaplan and Thomas Johnson in late 1980s This is a cost calculation method for a more modern cost management Hence, it has been being widely applied all over the world, especially in the US,

UK or Thailand Despite many recent researches on this modern cost caulculation method, it has not been used in Vietnamese enterprises Via exploring characteristics of manufacturing activities and cost calculation practices in printing enterprises in Vietnam, this paper suggests some implications for the application of this method in these enterprises

1 Bản chất của phương pháp tính giá theo ABC

ABC thực chất là một hệ thống thông tin kế toán nhằm vào việc xác định giá của sản phẩm hoặc dịch vụ, nó xác định các hoạt động của tổ chức và tập hợp các chi phí bằng cách xem xét bản chất và phạm vi của những hoạt động đó ABC tính toán chi phí của sản phẩm hoặc dịch vụ dựa vào các hoạt động dùng để chế tạo, hoàn chỉnh, phân phối hay hỗ trợ các sản phẩm và dịch vụ đó Trong phương pháp ABC các hoạt động của doanh nghiệp trở thành các điểm tích lũy chi phí cơ bản Chi phí liên kết với các hoạt động, và hoạt động liên kết với sản phẩm

Quy trình tính giá ABC trong doanh nghiệp In gồm các bước cơ bản sau:

- Phân tích hoạt động và xác định các nguồn lực sử dụng;

- Phân bổ chi phí nguồn lực cho các hoạt động trong doanh nghiệp;

- Chọn lựa nguồn phát sinh chi phí;

- Phân bổ chi phí của các hoạt động cho các đối tượng tính giá và tính giá thành sản phẩm

2 Quy trình tính giá theo phương pháp ABC trong doanh nghiệp In

2.1 Bước 1: Xác định các trung tâm hoạt động và phân tích hoạt động sản xuất trong các doanh nghiệp In

2.1.1 Xác định các trung tâm hoạt động

Các trung tâm hoạt động theo cơ cấu tổ chức sản xuất và quản lý của các doanh nghiệp In được xác định như sau:

2.1.2 Phân tích hoạt động sản xuất

Việc phân tích các hoạt động nhằm xác định các nguồn lực sử dụng cho từng hoạt động, đồng thời phân loại các hoạt động vào các cấp hoạt động phù hợp (Bảng 2)

2.2 Bước 2: Hạch toán quá trình sử dụng các nguồn lực cho các hoạt động

Các nguồn lực được sử dụng để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh In

ở các trung tâm hoạt động gồm: vật tư, lao động, tài sản cố định, các dịch vụ mua ngoài

và các chi phí khác bằng tiền

Bảng 1: Theo dõi các nguồn lực sử dụng tại Công ty Sách và Thiết bị trường học quý IV/2005

TT Nội dung Phân xưởng

In

Quản lý phân xưởng In

Phòng tài

vụ

Ban Giám đốc

Tổng cộng

I VẬT TƯ 194.845.022 22.733.504 2.500.000 1.500.000 221.578.526

II LAO ĐỘNG 170.006.933 40.587.069 24.611.544 35.102.625 270.308.171

1 Tiền lương 136.294.354 36.672.765 22.330.404 31.590.000 226.887.523

2 Các khoản trích theo lương 28.407.181 3.914.304 2.281.140 3.512.625 38.115.250

3 Quỹ trợ cấp mất việc làm 5.305.398 5.305.398

III TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 0 252.043.159 850.359 684.257 253.577.775

1 Nhà cửa, vật kiến trúc 63.197.007 63.197.007

Phân xưởng In Các bộ phận hỗ trợ sản xuất Các phòng ban ở Công ty

2 Máy móc thiết bị 188.846.152 188.846.152

3 Dụng cụ quản lý 850.359 684.257 1.534.616

IV DỊCH VỤ MUA NGOÀI 0 28.719.822 432.698 2.217.942 31.370.462

1 Điện thoại 1.005.872 432.698 2.217.942 3.656.512

V

CHI PHÍ BẰNG TIỀN

2.3 Bước 3: Chọn lựa nguồn phát sinh chi phí

Hoạt động sản xuất ở phân xưởng In được phân tích kỹ theo từng máy Số trang

in tiêu chuẩn phản ánh sự khác nhau giữa các sản phẩm, được quy chuẩn theo số màu,

số tờ ruột, số tờ bìa Số trang in tiêu chuẩn thể hiện số trang in qua máy Đây là đặc

điểm nổi bật trong tính giá ngành In, phân biệt với các doanh nghiệp sản xuất khác

Trang in qua máy thể hiện sự hao phí các nguồn lực cho hoạt động In, đồng thời, trang

in qua máy thể hiện rõ nhất quá trình gia công các sản phẩm In khác nhau, từ cùng một

khổ giấy ban đầu Do vậy, để tính giá chính xác hoạt động ở cấp sản phẩm, có thể tính

giá hoạt động gia công In sản phẩm, sau đó phân bổ chi phí chung cho các sản phẩm ở

cấp độ này thông qua nguồn sinh phí là trang in tiêu chuẩn Việc phân tích hoạt động

ở phân xưởng và văn phòng Công ty theo Bảng 2 như sau

Bảng 2: Phân tích hoạt động và nguồn sinh phí

Trung tâm

hoạt động

Cấp hoạt động

Hoạt động Nguồn sinh phí

1 Phân xưởng

In

Đơn vị sản phẩm

2 Phân xưởng

và văn phòng

Công ty

Nhóm sản phẩm

- Tiếp liệu và vận chuyển thành phẩm nhập kho

Số ngày sản xuất sản phẩm

- Chuẩn bị sản xuất

- Điều độ và giám sát sản xuất

- Kiểm tra chất lượng sản phẩm

Sản phẩm - Xử lý đơn đặt hàng

- Ký kết hợp đồng

- Lập Lệnh sản xuất và phân tích Lệnh sản xuất

- Vận chuyển vật tư

- Lưu kho

Số đơn đặt hàng

quy chuẩn

2.4 Bước 4: Phân bổ chi phí của các hoạt động cho các đối tượng tính giá và tính giá thành sản phẩm

2.4.1 Phân bổ chi phí theo từng trung tâm hoạt động và tính giá các hoạt động

Quá trình thực hiện các hoạt động làm phát sinh chi phí nguồn lực, hay sự tiêu hao nguồn lực được sử dụng Để mô tả mối quan hệ giữa chi phí và hoạt động, ta thiết lập ma trận Chi phí - Hoạt động (EAD)

Theo đó, ta có được bảng tính giá cho các hoạt động ở các trung tâm hoạt động như sau:

Bảng 3: Tính giá các hoạt động

STT Hoạt động Nguồn lực Số lượng hiện

tại

Mức phân bổ nguồn

lực

Nguồn số liệu

1 Gia công In sản

phẩm

MMTB sử dụng hiện tại

ở PX

Giá trị khấu hao TSCĐ

Bảng kiểm kê TSCĐ quý IV/2005

giấy)

Các loại vật tư

sử dụng trực tiếp ở PX

Giá trị vật tư sử dụng cho gia công In trong

kỳ

Bảng tổng hợp chi tiết TK 152 quý IV/2005

thực tế của phân xưởng

Sổ Tiền gửi ngân hàng quý IV/2005

Nhân công trực tiếp Bảng lương

(7g15/ca)

Bảng lương năng suất và chờ việc tháng

10, 11, 12

1 Tiếp liệu và

vận chuyển

thành phẩm

nhập kho

Nhân công 1 nhân viên

TT thành phẩm

Tổng chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương

Bảng lương quản lý nhà In

kỳ này

phân xưởng

Bảng tổng hợp chi tiết TK 152 quý IV/2005

2 Chuẩn bị sản

xuất

Nhân công 8 công nhân ở

các máy in

15 phút/ca Bảng lương

năng suất và chờ việc tháng

10, 11, 12

5 Thống kê phân

xưởng

Nhân công 1 kế toán 50% chi phí tiền

lương và các khoản trích theo lương

Bảng lương công ty kỳ này

Văn phòng phẩm Phòng tài vụ 10% chi phí văn

phòng phẩm

Bảng tổng hợp chi tiết TK 152 quý IV/2005

6 Vệ sinh phân

xưởng

Nhân công Tất cả công

nhân ở các tổ, các máy

30 phút/ca Bảng lương

năng suất và chờ việc tháng

10, 11, 12

xưởng

10% chi phí vật tư phân xưởng

Bảng tổng hợp chi tiết TK 152 quý IV/2005

3 Lập và phân tích Lệnh sản xuất 2.811.900

IV CẤP TIỆN ÍCH 378.523.324

2 Đấu thầu cho sản phẩm in gia công 2.878.333

3 Hoạt động hỗ trợ sản xuất 348.773.157

2.4.2 Phân bổ chi phí của các hoạt động cho các đối tượng tính giá thành và tính giá thành

Sau khi các chi phí đã được tập hợp cho các hoạt động, quá trình tính giá các hoạt động đã hoàn thành Bước tiếp theo của quy trình tính giá ABC là phân bổ chi phí của các hoạt động cho các sản phẩm Tiêu thức phân bổ được lựa chọn phù hợp với tình hình sản xuất thực tế ngành In, đồng thời phản ánh chính xác mối liên hệ nhân quả giữa tiêu thức phân bổ với đối tượng tính giá

Sau khi các chi phí đã được tập hợp cho các hoạt động, kế toán tiến hành phân

bổ chi phí của các hoạt động cho các đối tượng tính giá (các sản phẩm sử dụng hoạt động), và thiết lập ma trận Hoạt động - Sản phẩm (APD)

Bảng 4: Ma trận hoạt động - sản phẩm (APD)

Hoạt động Tiêu thức

phân bổ Sản phẩm Tập

viết 1, tập 2

Sản phẩm Tiếng Việt 3, tập 2

… Tổng cộng

HOẠT ĐỘNG CẤP

ĐƠN VỊ SẢN PHẨM

Số trang in thực tế quy

chuẩn

5.478.918 20.247.007 107.778.293

1 Gia công in sản

phẩm

HOẠT ĐỘNG CẤP

NHÓM SẢN PHẨM

Số ngày sản

xuất sản phẩm

2 Tiếp liệu và vận

chuyển thành phẩm

nhập kho

4 Điều độ và giám sát

sản xuất

5 Kiểm tra chất lượng

sản phẩm

6 Thống kê phân

xưởng

HOẠT ĐỘNG CẤP

SẢN PHẨM

Số đơn đặt

hàng

10 Lập và phân tích

Lệnh SX

HOẠT ĐỘNG CẤP

TIỆN ÍCH

11 Bảo trì máy móc

thiết bị

Số ngày sản xuất

7

0,0138

7 0,0138

508

1

12 Đấu thầu cho sản

phẩm in gia công

Trang in đấu thầu quy chuẩn

13 Hỗ trợ sản xuất Doanh thu sản

phẩm

Sau đó, tiến hành tính giá cụ thể cho từng sản phẩm In như sau:

Bảng 5: Tính giá thành ABC

SẢN PHẨM

Giá trị các hoạt động

Tập viết 1 tập 2

Tiếng Việt 3

TỔNG CỘNG

1 Gia công in sản phẩm 565.282.665 28.736.189 106.192.831 565.282.665

2 Tiếp liệu và vận chuyển

thành phẩm nhập kho 5.639.701 77.712 77.712 5.639.701

3 Chuẩn bị sản xuất 5.312.717 73.207 73.207 5.312.717

4 Điều độ và giám sát sản xuất 4.390.088 60.493 60.493 4.390.088

5 Kiểm tra chất lượng sản

6 Thống kê phân xưởng 2.791.470 38.465 38.465 2.791.470

7 Vệ sinh phân xưởng 12.898.784 177.739 177.739 12.898.784

8 Xử lý đơn đặt hàng 10.029.060 67.309 67.309 10.029.060

9 Ký kết hợp đồng 7.164.197 48.082 48.082 7.164.197

10 Lập và phân tích Lệnh sản

11 Bảo trì máy móc thiết bị 26.871.834 370.281 370.281 26.871.834

12 Đấu thầu cho sản phẩm in

13 Hỗ trợ sản xuất 348.773.157 25.217.695 48.964.961 348.773.157

Chi phí trực tiếp 360.682.802 62.999.839 62.404.086 360.682.802

GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

1.358.755.859 117.930.380 218.538.535 1.358.755.85

9 GIÁ THÀNH ĐƠN VỊ SẢN

Bảng 6: So sánh kết quả tính giá

Sản phẩm Giá thành sản xuất

truyền thống

Giá thành theo phương pháp ABC

So sánh

2 VBT tự nhiên &XH 2 1.041,91 1.097,03 105,29%

4 VBT Tiếng Việt 3 tập

3 Một số chú ý khi vận dụng quy trình tính giá ABC trong các doanh nghiệp In

3.1 Đặc điểm các hoạt động của ngành In khi vận dụng quy trình tính giá ABC

Qua bảng so sánh trên, có thể thấy rằng có sự chênh lệch rõ ràng giữa giá thành

sản xuất theo phương pháp truyền thống với giá thành tính theo phương pháp ABC Sự

chênh lệch này bắt nguồn trước tiên từ việc doanh nghiệp phân bổ chi phí chung theo

một tiêu chuẩn duy nhất, đó là trang in quy chuẩn của các sản phẩm In Thực ra, tất cả

các hoạt động thực hiện để cho ra đời một sản phẩm In không phải là cấp đơn vị sản

phẩm Do vậy, sử dụng tiêu thức phân bổ này để phân bổ cho tất cả các hoạt động khác

của đơn vị là không phù hợp, dẫn đến giá thành sản phẩm sẽ có sự khác biệt và chênh

lệch

Vấn đề thứ hai là, trong bảng so sánh trên, giá thành của sản phẩm sách Tiếng

Việt lớp 3, tập 2 theo phương pháp tính giá ABC thấp hơn so với cách tính theo phương

pháp truyền thống Sở dĩ giá của sản phẩm này cao như vậy là do khi tính giá, cán bộ kế

toán ở doanh nghiệp In này đã chọn tiêu thức phân bổ chi phí chung là sản lượng sản

phẩm Cho nên, sản phẩm Sách Tiếng Việt 3/2 được gia công với số lượng trang in quy

chuẩn lớn hơn đã phải chịu nhiều chi phí hơn Phương pháp ABC cho thấy giá thành

của các sản phẩm có số lượng nhỏ như: Tập viết 1/2, vở Thực hành Hóa 11 có giá thành cao hơn so với phương pháp cũ Bởi vì các sản phẩm này tiêu hao nguồn lực nhiều hơn, thể hiện qua việc sử dụng các thông số hoạt động, từ cấp nhóm sản phẩm trở lên, không thua kém gì các sản phẩm có sản lượng lớn, trong khi quy mô của đơn đặt hàng thường nhỏ hơn

Như vậy, việc áp dụng phương pháp tính giá ABC trong các doanh nghiệp In sẽ giúp các doanh nghiệp có thể tính giá và tính giá một cách chính xác các sản phẩm (từng sản phẩm một), giúp cho việc định giá bán một cách hợp lý hơn, tăng năng lực cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường Đồng thời, giúp doanh nghiệp có quyết định chính xác hơn đối với một đơn đặt hàng mới Đây là điều mà tất cả các nhà quản lý trong các doanh nghiệp In hiện nay đang trăn trở, và tìm mọi cách để giải quyết và khắc phục

3.2 Tổ chức kế toán phục vụ công tác tính giá ABC trong doanh nghiệp In

Theo mô hình này, phòng kế toán của các doanh nghiệp In sẽ bao gồm các bộ phận kế toán đảm nhiệm các phần hành KTTC như từ trước đến nay Tương ứng với mỗi bộ phận của KTTC nói trên sẽ kết hợp thực hiện các phần hành KTQT Các nhân viên kế toán từng phần hành vừa thực hiện các công việc của KTTC đồng thời được giao nhiệm vụ KTQT của phần hành đó Nhân viên thực hiện kết hợp phần hành KTQT

ở các bộ phận tương ứng với KTTC sẽ căn cứ vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, xây dựng các kế hoạch nhằm đạt được các chỉ tiêu xét ở góc độ tài chính Với mô hình

tổ chức này sẽ tạo điều kiện cho các doanh nghiệp In bước đầu triển khai công tác KTQT nói chung và công tác KTQT chi phí trên cơ sở hệ thống KTTC của đơn vị

Trong các doanh nghiệp In, nhân viên kế toán giá thành sẽ tổ chức KTQT chi phí cùng với KTTC chi phí giá thành cho từng sản phẩm, đơn đặt hàng Mối quan hệ giữa KTTC và KTQT ở bộ phận này thể hiện như sau:

- KTTC ghi sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm theo từng hoạt động, sản phẩm,… cung cấp thông tin tổng hợp cho lập các báo cáo tài chính và các chỉ tiêu chi phí giá thành

- KTQT chi phí và giá thành căn cứ vào yêu cầu cụ thể quản lý để thực hiện các công việc sau đây: tính giá dựa trên cơ sở hoạt động, lập dự toán chi phí SXKD theo hoạt động, sản phẩm In (đơn đặt hàng In), lập kế hoạch giá thành và giá bán sản phẩm, phân tích tình hình chi phí và giá thành để cung cấp số liệu cho việc lập báo cáo KTQT

về các chỉ tiêu liên quan đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Qua đó kiểm soát chi phí và giá thành, xây dựng giá bán cho đơn đặt hàng mới, cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản trị trong công tác bỏ thầu gia công In sản phẩm mới

Các bộ phận kế toán thuộc mô hình này có quan hệ chặt chẽ nhau trong việc cung cấp thông tin, số liệu phục vụ yêu cầu của KTTC và KTQT cũng như các yêu cầu quản lý của nhà quản trị Mô hình này hoàn toàn phù hợp với các doanh nghiệp In, cả về phương diện tổ chức, lẫn phương diện nguồn lực, con người

3.3 Thực hiện quản trị trên cơ sở hoạt động (ABM) khi vận dụng phương pháp tính giá ABC

Qua vận dụng phương pháp tính giá ABC trong các doanh nghiệp In, các tiêu thức phân bổ chi phí đo lường mức tiêu hao chi phí nguồn lực cho các hoạt động Từ đó, doanh nghiệp có thể sử dụng các tiêu thức phân bổ hợp lý để đo lường thời gian và chi phí tương ứng của mỗi hoạt động đó Đây chính là cơ sở để phương pháp tính giá ABC giúp cho doanh nghiệp quản trị các hoạt động và thực hiện quá trình quản trị và kiểm soát chi phí thông qua chi phí hoạt động

Khi thực hiện quản trị dựa trên cơ sở hoạt động, nhà quản trị sẽ phân tích các hoạt động, nguồn phát sinh chi phí và hiệu quả các hoạt động Trên cơ sở đó, nhà quản

lý có thể so sánh và tìm ra giải pháp giúp tăng cường hiệu quả các hoạt động, tiết kiệm nguồn lực Về lâu dài, phân tích hiệu quả các hoạt động sẽ giúp doanh nghiệp thay đổi nhu cầu các hoạt động theo hướng tăng các hoạt động tạo ra lợi nhuận (hoạt động gia tăng giá trị) và giảm các hoạt động không hiệu quả (hoạt động không gia tăng giá trị) Với việc vận dụng phương pháp ABC trong tính giá, đồng thời, nó sẽ cung cấp dữ liệu

để có thể xác định các hoạt động hiệu quả Mặt khác, phương pháp ABC sẽ hỗ trợ công tác quản trị trong việc lập dự toán phân bổ nguồn lực cho các hoạt động một cách chính xác nhất

TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt

[1] Nguyễn Tấn Bình (2003), Kế toán quản trị, NXB Đại học Quốc gia Hồ Chí Minh [2] Huỳnh Lợi (2007), Kế toán quản trị, NXB Thống kê

[3] Trương Bá Thanh (2008), Giáo trình Kế toán quản trị, NXB Giáo dục

Tiếng Anh

[4] Kaplan R S and Atkinson (1998), Advanced managament Accounting, Prentice

Hall, thirth edition

[5] Turney P B B (1996), Activity based costing- The performance breakthrough,

Chartered Institute of Management Accountants, Kogan Page, Cost Technology

[6] Wiriya Chongrksut (2002), The adaption of ABC in Thailand, School of

Accounting and Finance, Victoria University