Nguyên Lý Kế Toán - Bài 1 ppsx

Bài 1: Bản chất đối tượng kế toán Bài 1: BẢN CHẤT VÀ ĐỐI TƯỢNG CỦA KẾ TOÁN Trong buổi tuyển dụng nhân viên kế tốn cơng ty TNHH Thành Đạt, Trưởng phòng nhân đưa câu hỏi “Anh chị biết kế tốn?” Câu hỏi tưởng đơn giản, ứng cử viên tham gia dự tuyển, bạn trả lời để nhà tuyển dụng đánh giá cao? Bài học giúp học viên tìm hiểu kế toán để trả lời câu hỏi nhà tuyển dụng giúp bạn tìm hiểu kế tốn doanh nghiệp, tổ chức Mục tiêu Nội dung Học xong chương này, học viên phải nắm được: Bài gồm nội dung sau: • Bản chất kế tốn, vai trị cung cấp thơng tin cho nhà làm định yêu cầu thơng tin kế tốn • Đối tượng nghiên cứu kế tốn • Bản chất kế tốn • Các u cầu ngun tắc kế tốn • Phân biệt kế tốn tài kế tốn quản trị • Hiểu phân biệt khái niệm sau: Tài sản ngắn hạn với tài sản dài hạn, nợ phải trả với nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu thu nhập với chi phí • Nắm vững nguyên tắc kế toán yêu cầu thơng tin kế tốn Thời lượng học Hướng dẫn học 10 tiết học Để học tốt đòi hỏi học viên cần nắm yếu tố cần phải có cho hoạt động doanh nghiệp (nhân lực, vật lực tài lực) Có kiến thức tảng pháp luật kinh tế vi mô, vĩ mô Bài 1: Bản chất đối tượng kế toán 1.1 Bản chất kế toán 1.1.1 Khái niệm, vai trị chức kế tốn Từ thời cổ xưa, người ta biết quan sát, tính toán, đo lường ghi chép hoạt động kinh tế trình tái sản xuất xã hội nhằm nâng cao hiệu q trình này, hạch toán Hạch toán đời phát triển gắn liền với q trình phát triển lồi người từ thô sơ thời nguyên thuỷ phức tạp ngày Hiện nay, hạch toán xem phương tiện thiếu cạnh tranh thị trường Hạch toán hệ thống điều tra quan sát, tính tốn, đo lường ghi chép trình kinh tế, nhằm quản lý q trình ngày chặt chẽ (Giáo trình lý thuyết Hạch tốn kế tốn – PGS.TS Nguyễn Thị Đơng – ĐH Kinh tế quốc dân) Hạch tốn có loại: hạch tốn nghiệp vụ, hạch tốn thống kê hạch toán kế toán Hạch toán nghiệp vụ tiến hành ghi chép, đo lường, tính tốn cung cấp thông tin nghiệp vụ kinh tế cụ thể theo tiến độ thực nghiệp vụ Do vậy, hạch tốn nghiệp vụ sử dụng thơng số, có đặc điểm nhanh, kịp thời, thông tin thường chưa qua xử lý nên hạch tốn nghiệp vụ khơng phải mơn khoa học Hạch toán thống kê dùng cho tượng kinh tế xã hội số lớn theo thời gian địa điểm cụ thể Hạch tốn thống kê có đối tượng nghiên cứu riêng (các tượng kinh tế xã hội số lớn), có phương pháp nghiên cứu riêng nên mơn khoa học Hạch tốn kế tốn ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài đơn vị kinh tế Hạch tốn kế tốn có đối tượng nghiên cứu riêng (nghiệp vụ kinh tế tài chính) phương pháp nghiên cứu riêng (chứng từ, tài khoản, tính giá, tổng hợp cân đối) nên mơn khoa học Tiến trình lịch sử kế tốn mặt lý luận thực tiễn phận tách rời lịch sử hạch tốn Vì thế, khẳng định: Hạch tốn kế toán khoa học xã hội đời phát triển với trình phát triển sản xuất xã hội phục vụ trực tiếp cho sản xuất xã hội Vì kế tốn khoa học nên quốc gia, tất doanh nghiệp với quy mô lớn hay nhỏ, thuộc khu vực kinh tế Nhà nước hay Nhà nước, hoạt động sản xuất hay kinh doanh thương mại, dịch vụ có quy trình kế tốn giống Tuy nhiên, quốc gia khác thường xây dựng cho hệ thống chuẩn mực kế toán riêng phù hợp với đặc trưng kinh tế, xã hội nước đó, dựa nguyên lý kế tốn chung, thơng lệ chuẩn mực kế toán quốc tế Trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu nay, xu hướng thống phù hợp hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế điều tất yếu quốc gia thực Bài 1: Bản chất đối tượng kế tốn 1.1.1.1 Khái niệm kế tốn • Theo Ủy Ban thực hành Kiểm toán quốc tế: “Một hệ thống kế toán hàng loạt nhiệm vụ doanh nghiệp mà nhờ hệ thống nghiệp vụ xử lý phương tiện ghi chép tài chính” • Theo Gene Allen Gohlke, theo Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC): “Kế tốn nghệ thuật ghi chép, phản ánh, tổng hợp theo cách riêng có chứng khoản tiền, nghiệp vụ kiện mà chúng có phần tính chất tài trình bày kết nó” • Ở Việt Nam, Điều 4, Luật Kế tốn Việt Nam năm 2003 có quy định: “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” 1.1.1.2 Chức kế toán Kế tốn kỹ thuật thu nhận, đánh giá, tính tốn ghi chép dịng kinh tế nhằm mục đích thỏa mãn nhu cầu thơng tin tình hình doanh nghiệp cho đối tác quan tâm Nói cách khác, kế tốn cơng cụ đo lường kết nghiệp vụ kinh doanh công cụ truyền đạt thơng tin tài Ngồi hệ thống thơng tin kế tốn cịn phải cung cấp cho người định thông tin dự báo giúp họ định kinh doanh quan trọng giới ln ln biến đổi Kế tốn có chức năng: Chức phản ánh chức giám đốc • Chức phản ánh (chức thơng tin): Chức phản ánh biểu việc kế tốn theo dõi tồn tượng kinh tế, tài phát sinh q trình hoạt động đơn vị thơng qua việc tính tốn, ghi chép, phân loại, xử lý tổng kết liệu liên quan đến hoạt động sử dụng vốn tài sản đơn vị Từ đó, kế tốn tiến hành cung cấp thông tin kinh tế cho đối tượng kế toán để định quản lý, đầu tư, cho vay… Chức kế tốn • Chức giám đốc (chức kiểm tra): Thể việc thông qua số liệu phản ánh người sử dụng thơng tin, kế tốn nắm cách có hệ thống tồn q trình kết hoạt động đơn vị, làm sở cho việc đánh giá đắn, kiểm soát chặt chẽ tình hình chấp hành luật pháp, việc thực mục tiêu đề nhằm giúp cho hoạt động ngày mang lại hiệu cao Chức phản ánh chức giám đốc có mối quan hệ với chặt chẽ: Phản ánh sở giám đốc, đồng thời thông qua giám đốc giúp việc phản ánh Bài 1: Bản chất đối tượng kế tốn xác, rõ ràng đầy đủ Hai chức thể hệ thống phương pháp kế toán như: Chứng từ kế toán, tài khoản kế tốn ghi sổ kép, tính giá, tổng hợp – cân đối Với hai chức này, kế toán trở thành công cụ quan trọng quản lý thân đơn vị kế toán Đơn vị kế tốn đơn vị có sử dụng kế tốn hoạt động Theo Điều Luật Kế toán Việt Nam năm 2003, đơn vị kế toán gồm: “Cơ quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí, ngân sách Nhà nước; đơn vị nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí Nhà nước; doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phòng đại diện doanh nghiệp nước hoạt động Việt Nam; hợp tác xã; hộ kinh doanh cá thể, tổ hợp tác; cá nhân hành nghề kế toán” 1.1.2 Các loại kế toán Các nhà quản lý doanh nghiệp hàng ngày phải đưa định liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Vì thế, họ cần nhiều thơng tin kế tốn Các thơng tin kế tốn cung cấp cho lãnh đạo hình thức báo cáo, bao gồm hai dạng: Báo cáo kế tốn quản trị báo cáo kế tốn tài • Điều 6, Luật Kế toán Việt Nam năm 2003 qui định: "Kế tốn tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế tốn" • Điều 7, Luật Kế toán Việt Nam năm 2003 qui định: "Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế – tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế – tài nội đơn vị kế tốn" Kế tốn tài kế tốn quản trị tồn doanh nghiệp, hai loại kế toán hạch tốn kế tốn có mối quan hệ chặt chẽ với thơng tin kế tốn Tuy nhiên, mục đích khác nên chúng có nhiều điểm khác biệt Để hiểu rõ hơn, xem xét điểm giống khác kế toán tài kế tốn quản trị o Những điểm giống kế tốn tài kế tốn quản trị Hệ thống kế toán quản trị kế tốn tài có nhiều điểm giống hai hệ thống dựa vào liệu thu thập từ hệ thống kế toán tổ chức Cả hai loại kế tốn có mối quan hệ chặt chẽ với thơng tin kế tốn, nhằm vào việc phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp, quan tâm đến doanh thu, chi phí vận động tài sản, tiền vốn Bài 1: Bản chất đối tượng kế tốn Cả hai loại kế tốn có mối quan hệ chặt chẽ số liệu thông tin Các số liệu kế tốn tài kế tốn quản trị xuất phát từ chứng từ gốc Một bên phản ánh thông tin tổng quát, bên phản ánh thơng tin chi tiết Cả hai loại kế tốn có mối quan hệ trách nhiệm nhà quản lý o a Những điểm khác kế toán tài kế tốn quản trị Tiêu thức phân biệt Đặc điểm thơng tin Kế tốn tài Kế tốn quản trị • Hướng tương lai • Phản ánh q khứ • Linh hoạt • Chính xác • Thích hợp • Tn thủ ngun tắc kế tốn • Biểu giá trị, • Biểu hình thức vật thời gian lao giá trị động Tính pháp lý Tính pháp lý cao Khơng mang tính pháp lý Thước đo sử dụng Chủ yếu thước đo giá trị Các nguyên tắc sử Phải tuân thủ nguyên tắc Doanh nghiệp tự xây dựng, tự dụng việc lập kế toán chung thừa triển khai, có tính linh hoạt, khơng báo cáo nhận, mang tính bắt buộc Cả giá trị vật, thời gian lao động mang tính pháp lệnh Các thành phần bên ngồi Các thành phần bên cơng doanh nghiệp tổ chức ty: Hội đồng quản trị, Giám đốc, Người sử dụng tín dụng; đối thủ cạnh tranh; cấp quản lý trung gian, thông tin nhà cung cấp vật tư, hàng hóa, giám sát viên, quản đốc nhà đầu tư tài chính; người lao động… • Bảng cân đối kế toán • Các báo cáo cung cấp, dự • Báo cáo kết kinh doanh trữ vật tư, hàng hóa Các báo cáo kế tốn • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Các báo cáo q trình chủ yếu • Bản thuyết minh báo cáo tài sản xuất (tiến độ, chi phí, kết quả) • Các báo cáo bán hàng (chi phí giá vốn, doanh thu…) Kỳ báo cáo Q, năm Phạm vi thơng tin Tồn doanh nghiệp Trọng tâm thông tin 1.2 Ngày, tuần, tháng, quý, năm Gắn với phận trực thuộc doanh nghiệp Chính xác, khách quan, tổng Kịp thời, thích hợp, linh động, độ thể xác tương đối Đối tượng nghiên cứu kế tốn Đối tượng kế tốn nghiên cứu là: Tài sản, nguồn hình thành tài sản vận động tài sản mối quan hệ pháp lý vốn Bài 1: Bản chất đối tượng kế toán 1.2.1 Tài sản 1.2.1.1 Khái niệm tài sản Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01, tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai Trong khái niệm này, lưu ý số điểm sau: • Kiểm sốt: Là việc doanh nghiệp có quyền định đoạt, quyền hưởng lợi gánh chịu rủi ro liên quan đến nguồn lực kinh tế • Lợi ích kinh tế tương lai tài sản tiềm làm tăng nguồn tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp, làm giảm bớt khoản tiền mà doanh nghiệp 1.2.1.2 Phân loại tài sản • Tài sản ngắn hạn Tài sản ngắn hạn tài sản thuộc quyền sở hữu quản lý doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi (hay chuyển đổi thành tiền) vịng năm hay chu kỳ kinh doanh như: Vốn tiền, đầu tư ngắn hạn, phải thu hàng tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hố… • Tài sản dài hạn Tài sản dài hạn doanh nghiệp tài sản doanh nghiệp có giá trị lớn, thời gian luân chuyển thu hồi dài, lớn năm chu kỳ kinh doanh như: Tài sản cố định, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư dài hạn, phải thu dài hạn 1.2.2 Nguồn vốn (nguồn hình thành tài sản) Nguồn vốn hay cịn gọi nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp toàn nguồn lực doanh nghiệp huy động để hình thành nên tài sản Căn vào nguồn hình thành (nguồn tài trợ) tồn nguồn vốn doanh nghiệp chia thành loại: Nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu Bài 1: Bản chất đối tượng kế tốn VÍ DỤ Ơng Vương Đăng Vũ ơng Nguyễn Quang Hưng góp tiền với để thành lập cơng ty TNHH Thành Đạt vào ngày 12 tháng năm N với thoả thuận người góp 400 triệu đồng tiền mặt Hai ơng Vũ Hưng góp đủ tiền Doanh nghiệp mở tài khoản tiền gửi ngân hàng TECHCOMBANK gửi vào 400 triệu Tuy nhiên, để có nhiều tiền cho đầu tư, kinh doanh, công ty vay thêm 500 triệu ngân hàng dùng mua dây chuyền sản xuất trị giá 500 triệu đồng Như vậy, ngày 12 tháng năm N công ty TNHH Thành đạt có: Tổng giá trị tài sản = Tiền mặt + Tiền gửi ngân hàng + dây chuyền = 400 + 400 + 500 = 1.300 triệu đồng Số tài sản hình thành từ nguồn vốn chủ sở hữu (do ơng Vũ, ơng Hưng góp) (400 triệu + 400 triệu) nguồn vốn vay ngân hàng = Tổng nguồn vốn doanh nghiệp Tổng nguồn vốn doanh nghiệp = 400 triệu + 400 triệu + 500 triệu = 1.300 triệu đồng 1.2.2.1 Nợ phải trả Theo đoạn 18, chuẩn mực kế toán số 01, nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán nguồn lực trả tiền, trả tài sản khác, cung cấp dịch vụ hay thay nghĩa vụ nghĩa vụ khác chuyển đổi từ nghĩa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu Như vậy, nợ phải trả hiểu số tiền mà doanh nghiệp vay, chiếm dụng đơn vị, tổ chức cá nhân trình kinh doanh Do vậy, doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả 1.2.2.2 Nguồn vốn chủ sở hữu Theo đoạn 18, chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01, vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ (–) nợ phải trả Nguồn vốn chủ sở hữu phản ánh Bảng cân đối kế toán, gồm: Vốn nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá lại tài sản, quỹ Ví dụ: Ở ví dụ trên, ta lập bảng cân đối tài sản nguồn vốn công ty TNHH Thành Đạt vào ngày 12 tháng năm N sau: Đơn vị tính: triệu đồng Tài sản Nguồn vốn Tiền mặt 400 Tiền gửi ngân hàng 400 Tài sản cố định (dây chuyền sản xuất) 500 Cộng 1.300 Nợ phải trả (khoản vay ngân hàng) 500 Vốn chủ sở hữu 800 Cộng 1.300 Bài 1: Bản chất đối tượng kế tốn Tóm lại Một tài sản hình thành từ hay nhiều nguồn vốn khác Ngược lại, nguồn vốn tham gia hình thành nên hay nhiều loại tài sản Tuy nhiên, tài sản nguồn vốn hai mặt khác nguồn lực Do mặt lượng, tổng giá trị tài sản tổng nguồn vốn Xuất phát từ ta có: Tài sản = Nguồn vốn, hay Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu = Tài sản – Nợ phải trả 1.2.3 Sự vận động tài sản Trong trình hoạt động doanh nghiệp, tài sản ln ln vận động, q trình vận động làm phát sinh doanh thu, thu nhập khác chi phí làm cho tài sản khơng thay đổi hình thái mà cịn thay đổi giá trị Vì vậy, kế tốn phải theo dõi phản ánh trình vận động sở tiêu doanh thu chi phí 1.2.3.1 Doanh thu, thu nhập khác • Khái niệm: Theo đoạn 31 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01: “Doanh thu thu nhập khác tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu” Ví dụ: Ngày 10 tháng năm N, Công ty TNHH Thành Đạt mua lô hàng trị giá 100 triệu, toán tiền gửi ngân hàng Ngày 15 tháng năm N, công ty xuất kho bán nửa lô hàng với giá bán 75 triệu, người mua toán tiền gửi ngân hàng Như vậy, nghiệp vụ, công ty bán lô hàng thu lượng giá trị (= giá bán x số lượng) 75 triệu tiền gửi ngân hàng Khoản trị giá 75 triệu doanh thu tháng cơng ty TNHH Thành Đạt • Điểm khác biệt doanh thu thu nhập khác Doanh thu thu nhập khác thể khoản thu thu hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp thực giá trị hay doanh nghiệp tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Tuy nhiên, chúng có khác biệt sau: o Doanh thu: Là khoản thu thu phát sinh trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Bài 1: Bản chất đối tượng kế toán o Thu nhập khác: Là khoản thu thu phát sinh từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu như: Thu từ lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng Ví dụ: Cơng ty TNHH Thành Đạt khơng có chức cho th văn phịng cơng ty có gian phịng cơng ty khơng có nhu cầu sử dụng cho doanh nghiệp khác thuê làm văn phòng cửa hàng thời gian ngắn khoản thu gọi thu nhập khác cơng ty 1.2.3.2 Chi phí • Khái niệm: Theo đoạn 31 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01: “Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu” Như vậy, chi phí thể khoản doanh nghiệp chi sử dụng hết kỳ liên quan đến việc tạo doanh thu thu nhập cho doanh nghiệp Ví dụ: Khấu hao TSCĐ phận sản xuất, phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp, tiền lương trả cho công nhân viên kỳ, tiền điện, nước, điện thoại kỳ… • Phân loại: Có loại chi phí, chi phí sản xuất kinh doanh chi phí khác o o Chi phí sản xuất kinh doanh khoản chi phí phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp như: Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay chi phí liên quan đến hoạt động cho bên khác sử dụng tài sản sinh lợi tức, tiền quyền sử dụng Những chi phí phát sinh dạng tiền khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc thiết bị Chi phí khác bao gồm chi phí ngồi chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp như: Chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng… 1.2.3.3 Kết kinh doanh Lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận doanh thu, thu nhập khác, chi phí Đây tiêu phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp • Doanh thu + Thu nhập khác – Chi phí = Kết > 0: Lãi – tăng nguồn vốn chủ sở hữu • Doanh thu + Thu nhập khác – Chi phí = Kết < 0: Lỗ – giảm nguồn vốn chủ sở hữu • Doanh thu + Thu nhập khác – Chi phí = Kết = 0: Hịa vốn – nguồn vốn chủ sở hữu không thay đổi Bài 1: Bản chất đối tượng kế tốn 1.2.4 Các mối quan hệ pháp lý ngồi vốn Các quan hệ kinh tế thuộc vốn đơn vị gọi quan hệ kinh tế tài Trong hoạt động kinh tế, doanh nghiệp phần lớn sử dụng tài sản thuộc quyền sở hữu Ngồi ra, có hoạt động kinh tế liên quan đến việc sử dụng tài sản không thuộc quyền sở hữu quyền kiểm soát doanh nghiệp gọi quan hệ kinh tế pháp lý vốn Các quan hệ như: • Các mối quan hệ phát sinh hợp đồng kinh tế chuyển giao quyền sử dụng nguyên vật liệu nhận gia công chế biến hộ • Các mối quan hệ gắn với nghĩa vụ, trách nhiệm tổ chức kinh tế như: Trách nhiệm bảo hành sản phẩm, hàng hoá, trách nhiệm chuyển giao vật liệu, bán thành phẩm kỳ hạn chất lượng; trách nhiệm bảo vệ tài sản, vẽ, kim loại quý hiếm, trách nhiệm việc mở rộng sử dụng tài khoản tiền vay cấp phát đầu tư… • Các mối quan hệ hạch toán kinh doanh nội bộ, đặc biệt đánh giá cống hiến hưởng thụ nhóm, người lao động lĩnh vực hoạt động thuộc thành phần kinh tế khác • Đi thuê mượn tài sản, sản phẩm, hàng hoá hộ đơn vị khác • Các mối quan hệ tuý nghĩa vụ đơn vị trước xã hội việc sử dụng cải xã hội như: Trách nhiệm việc bảo vệ môi trường thiên nhiên (nước, khơng khí, n tĩnh…) mơi trường, trách nhiệm việc sử dụng tài nguyên sở vật chất – kỹ thuật xã hội, trách nhiệm việc sử dụng lao động xã hội Các quan hệ khơng đưa vào phương trình kế tốn phương trình bao gồm tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp 1.3 Các yêu cầu nguyên tắc kế toán 1.3.1 Các yêu cầu kế tốn Để kế tốn cung cấp thơng tin kinh tế tài cần thiết cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin phải thỏa mãn yêu cầu bắt buộc Các yêu cầu là: • Trung thực: Các thông tin số liệu phải ghi chép vào báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Khách quan: Các thơng tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo thực tế, khơng xun tạc, bóp méo • Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, khơng bỏ sót 10 Bài 1: Bản chất đối tượng kế toán • Kịp thời: Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép kịp thời, trước thời hạn quy định, khơng chậm trễ • Dễ hiểu: Các thơng tin số liệu kế tốn trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Người sử dụng hiểu có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế tốn tài mức trung bình Thơng tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh • Có thể so sánh: Các thơng tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính tốn trình bày qn Trường hợp khơng qn phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thơng tin kỳ kế tốn, doanh nghiệp thông tin thực thông tin dự toán, kế hoạch Lưu ý: Sáu yêu cầu cơng tác kế tốn phải thực đồng thời 1.3.2 Các nguyên tắc kế toán Mục tiêu nguyên tắc kế toán chuẩn hoá việc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh cơng tác kế tốn, tạo thống nhất, so sánh thơng tin kế tốn Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 01, có ngun tắc kế tốn sau: • Cơ sở dồn tích (Accrual Basic) Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí ghi vào sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tương lai VÍ DỤ Ngày 12 tháng năm N công ty TNHH Thành Đạt bán 250 triệu đồng tiền hàng, khách hàng chưa toán toán vào ngày 10 tháng năm N Thời điểm phát sinh nghiệp vụ nghiệp vụ bán hàng vào ngày 12/03/N, theo nguyên tắc sở dồn tích, doanh nghiệp phải ghi nhận doanh thu ngày 12/03/N 250 triệu đồng (mặc dù khách hàng chưa toán tiền hàng) Như vậy, doanh nghiệp cho người mua sử dụng tiền đến tận ngày 10/4/N nên doanh nghiệp có trách nghiệm phải thu khoản tiền Đến 10/4/N khách hàng tốn tiền hàng khoản phải thu khơng cịn • Hoạt động liên tục (Going concern) Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần; nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác giải thích sở sử dụng để lập báo cáo 11 Bài 1: Bản chất đối tượng kế tốn Ngun tắc nhằm thể tính kế thừa, phát triển liên tục doanh nghiệp báo cáo tài Điều có ý nghĩa đặc biệt quan trọng việc sử dụng báo cáo tài để đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp định đầu tư, liên doanh, hợp tác kinh doanh… Từ nguyên tắc này, pháp luật kế toán quy định cụ thể sở lập báo cáo trường hợp doanh nghiệp không hoạt động liên tục như: Giải thể, phá sản, hợp nhất, chia, tách • Giá gốc (Historical Cost) Tài sản ghi nhận theo giá gốc: o Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận o Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể Nguyên tắc nhằm ghi nhận thực tế khách quan giá trị tài sản hình thành Vì vậy, cần phân biệt giá gốc tài sản giá trị thực tế tài sản VÍ DỤ Tháng năm N, công ty TNHH Thành Đạt mua máy photocopy Hải Phòng với giá 75 triệu đồng, tiền thuê vận chuyển máy từ Hải Phòng Hà Nội triệu đồng Như giá trị ghi sổ máy photocopy tổng số tiền mà doanh nghiệp chi để có máy photocopy: 75 triệu đồng + triệu đồng = 77 triệu đồng • Nguyên tắc phù hợp (Matching principle) Nguyên tắc đòi hỏi việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu VÍ DỤ Ngày 10 tháng năm N cơng ty TNHH Thành Đạt bán lơ hàng có giá vốn 100 triệu với giá bán 150 triệu đồng Tuy nhiên, bán lô hàng này, khách hàng yêu cầu công ty chuyển hàng đến cho họ Vậy kế toán ghi nhận với nghiệp vụ này? Theo nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Do vậy, thời điểm ngày 10/5/N, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng 150 triệu đồng, đồng thời ghi nhận chi phí để tạo khoản doanh thu Khoản chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ giá vốn lô hàng tiêu thụ – Giá vốn hàng bán (100 triệu đồng) chi phí vận chuyển (1 triệu đồng) nhằm mục đích chuyển hàng bán ghi nhận chi phí bán hàng • Nguyên tắc quán (Consistency) Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Khi doanh nghiệp bắt đầu kỳ kế toán năm, doanh nghiệp cần phải xác định rõ khái niệm, sách, nguyên tắc, chuẩn mực, phương pháp… mà kế toán sử dụng Điều đảm bảo tính liên tục, qn, khơng thay đổi từ kỳ sang kỳ khác 12 Bài 1: Bản chất đối tượng kế toán Mọi thay đổi ảnh hưởng qua thời kỳ kế tốn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Nguyên tắc tạo điều kiện sử dụng tài liệu, báo cáo kế toán đưa nhận xét, đánh giá vận động tài doanh nghiệp, làm để đưa định quản lý • Nguyên tắc thận trọng (Prudence) Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc địi hỏi có đảm bảo, mức độ có thể, rủi ro liên quan đến doanh nghiệp phản ánh thông tin kế tốn doanh nghiệp Khi lập dự phịng, ngun tắc thận trọng đòi hỏi: o o o Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn; Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh • Nguyên tắc trọng yếu (Materiability) Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu phải xem xét phương diện định lượng định tính Như vậy, theo ngun tắc kế toán phải tiến hành ghi nhận yếu tố trọng yếu cịn yếu tố khơng trọng yếu kế tốn bỏ qua tập hợp lại để phản ánh chung Yếu tố trọng yếu yếu tố mà thiếu sót, sai lệch khơng xác làm ảnh hưởng đến định người sử dụng thơng tin Cịn yếu tố khơng trọng yếu yếu tố mà khơng xác sai lệch khơng làm ảnh hưởng đến định người sử dụng thơng tin VÍ DỤ Các tài sản có hình thái vật chất có hao mịn – hao mịn sử dụng hao mòn thời gian phát triển công nghệ Tuy nhiên, TSCĐ doanh nghiệp có giá trị lớn nên giá trị hao mịn TSCĐ lớn yếu tố trọng yếu thể thành tiêu riêng biệt bảng Cân đối kế tốn hao mịn tài sản hàng tồn kho – với giá trị nhỏ, thời gian chuyển đổi thành tiền ngắn với giá trị chuyển dịch lần vào giá trị hàng hóa, sản phẩm nên xem xét yếu tố không trọng yếu 13 Bài 1: Bản chất đối tượng kế tốn TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Bài tìm hiểu chất đối tượng kế toán, học giới thiệu khái quát kế toán, từ lịch sử đời đến chất, nguyên tắc, yêu cầu kế toán Bên cạnh đó, học cịn giới thiệu phân biệt kế tốn tài chính, kế tốn quản trị, khái niệm tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu vấn đề khác có liên quan ví dụ thực tế để minh hoạ 14 Bài 1: Bản chất đối tượng kế toán BÀI TẬP Bài tập 1.1 Hãy cho biết khoản mục khoản mục tài sản, khoản mục nguồn vốn? Tiền mặt Vay dài hạn ngân hàng Nợ phải trả cho người bán Thuế phải nộp nhà nước Thành phẩm tồn kho Khoản tạm ứng Phải thu khách hàng Nguồn vốn kinh doanh Quỹ khen thưởng phúc lợi Tài sản cố định hữu hình Vay ngắn hạn ngân hàng Lãi chưa phân phối Tiền gửi ngân hàng Tiền lương phải trả cho cán Nguyên vật liệu kho Công cụ, dụng cụ kho Bài tập 1.2 Có số liệu tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp vào thời điểm 1/1/N sau: Đơn vị tính: 1.000đ Chỉ tiêu Tiền mặt quỹ Vay dài hạn Số tiền 60.000 1.650.000 Phải thu khách hàng 480.000 Phải trả cho người bán 370.000 Vay ngắn hạn 870.000 Phải trả khác 380.000 Nguyên vật liệu tồn kho 213.000 Hàng hoá tồn kho 4.400.000 Nguồn vốn kinh doanh 5.400.000 Quỹ đầu tư phát triển Tiền gửi ngân hàng 960.000 2.250.000 Quỹ khen thưởng phúc lợi 630.000 Lợi nhuận chưa phân phối 330.000 Đầu tư chứng khốn ngắn hạn 580.000 Chi phí trả trước ngắn hạn 37.000 Hàng mua đường 370.000 Nguồn vốn đầu tư xây dựng Phải trả cơng nhân viên Tài sản cố định hữu hình 1.530.000 470.000 4.200.000 Yêu cầu: a Hãy phân loại tài sản nguồn vốn doanh nghiệp? b Xác định giá trị tài sản doanh nghiệp đầu kỳ kinh doanh? 15 Bài 1: Bản chất đối tượng kế tốn Bài tập 1.3 Có tình hình vốn kinh doanh doanh nghiệp A vào ngày 1/1/N sau: Đơn vị tính: 1.000đ Tiền mặt 25.000 Hàng hóa tồn kho Tiền gửi ngân hàng 70.000 Hàng gửi bán Phải trả người bán Thuế phải nộp nhà nước Phải thu khách hàng Vay ngắn hạn Vay dài hạn 120.000 Nguồn vốn kinh doanh 10.000 Lãi chưa phân phối 330.000 Phải trả công nhân viên 150.000 60.000 600.000 70.000 15.000 85.000 TSCĐ hữu hình 650.000 400.000 Cơng cụ, dụng cụ 15.000 Yêu cầu : a Hãy phân loại tài sản nguồn vốn doanh nghiệp? b Xác định số liệu phương trình: Tài sản ngắn hạn + Tài sản dài hạn = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Bài tập 1.4 Có số liệu tổng hợp tình hình kinh doanh quý IV doanh nghiệp thương mại B vào ngày 31/12/N sau: Đơn vị tính: 1.000đ Tiền gửi ngân hàng Phải trả cơng nhân viên 100.000 Vay ngắn hạn 70.000 Nợ dài hạn 40.000 100.000 Tiền mặt 115.000 Hàng hóa tồn kho 220.000 Nguồn vốn kinh doanh 800.000 Tài sản cố định hữu hình 600.000 Quỹ đầu tư phát triển 20.000 Phải trả người bán Đầu tư chứng khoán ngắn hạn 75.000 Lợi nhuận chưa phân phối Phải thu khách hàng X 260.000 Hao mòn tài sản cố định 230.000 36.000 Yêu cầu : Phân loại tài sản, nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp B vào ngày 31/12/N xác định giá trị X 16 ... chuẩn mực kế toán quốc gia với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế điều tất yếu quốc gia thực Bài 1: Bản chất đối tượng kế tốn 1. 1 .1. 1 Khái niệm kế tốn • Theo Ủy Ban thực hành Kiểm toán quốc tế:... sản vận động tài sản mối quan hệ pháp lý vốn Bài 1: Bản chất đối tượng kế toán 1. 2 .1 Tài sản 1. 2 .1. 1 Khái niệm tài sản Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01, tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm.. .Bài 1: Bản chất đối tượng kế toán 1. 1 Bản chất kế toán 1. 1 .1 Khái niệm, vai trị chức kế tốn Từ thời cổ xưa, người ta biết quan sát, tính tốn,