Bài giảng Kế toán thương mại

Bài giảng Kế toán thương mại

KẾ TOÁN THƯƠNG MẠI VÀ KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU

CHƯƠNG 1:

KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN ỨNG

TRƯỚC

I TỔNG QUAN VỀ KẾ TOAN VỐN BẰNG TIỀN:

1 Vốn bằng tiền:

Vốn bằng tiền là một bộ phận của TSLĐ trong doanh nghiệp, tồn tại dưới hình thái tiền tệ, có tính thanh khoản cao nhất, bao gồm: tiền mặt tại quỹ của doanh nghiệp, tiền gửi ngân hàng, kho bạc nhà nước và các khoản tiền đang chuyển

2 Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền:

- Hạch toán vốn bằng tiền sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là đồng VN (ký hiệu quốc gia “Đ”, ký hiệu quốc tế VND)

- Trường hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh là ngoại tệ, kế toán phải theo dõi chi tiết theo nguyên tệ và quy đổi sang đồng VN theo tỷ giá giao dịch Kế toán sử dụng TK 007 ghi chi tiết ngoại tệ

- Đối với vàng bạc, đá quý áp dụng cho các DN kinh doanh vàng bạc đá quý Khi tính giá xuất của vàng, bạc, đá quý DN áp dụng theo các phương pháp xuất kho

3 Nhiệm vụ của kế toán vốn bằng tiền:

- Phàn ánh chính xác kịp thời các khoản thu chi bằng tiền tại doanh nghiệp, khoá sổ kế toán tiền mặt cuối mỗi ngày để có số liệu đối chiếu với thủ quỹ

- Kiểm soát và phát hiện kịp thời các trường hợp thất thoát lãng phí…

- Theo dõi và tập hợp các chứng từ, thủ tục hạch toán

II KẾ TOÁN TIỀN TẠI QUỸ:

Tiền tại quỹ của doanh nghiệp bao gồm tiền VN, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý

1 Chứng từ hạch toán:

- Phiếu thu, phiếu chi

- Phiếu xuất nhập kho vàng bạc, đá quý

- Biên bản kiểm kê quỹ

2 Thủ tục kế toán tiến hành như sau:

- Khi tiến hành nhập xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi hoặc chứng từ nhập, xuất vàng bạc, đá quý và phải có đủ chữ ký của người nhận, người giao, người cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định

- Kế toán mở sổ theo dõi quỹ tiền mặt, ghi chép hằng ngày các khoản phát sinh như thu, chi, nhập, xuất quỹ tiền mặt … và tính ra số tồn quỹ

- Hằng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế với đối chiếu số liệu trên sổ quỹ tiền mặt

3 Nguyên tắc hạch toán:

Kế toán sử dụng TK: 111, 112, 113

Sơ đồ hạch toán:

511 111 152, 153, 156, 211…

Doanh thu bán hàng CP hoạt động kinh doanh

3331 311, 315, 331,

333, 334

Thuế GTGT phải nộp Chi tiền thanh toán

các khoản nợ phải trả

711, 515 627, 641,

642, 635

Thu tiền từ hoạt động khác CP KDSX

và hoạt động tài chánh

131, 112 338, 344 Thu nợ KH, rút TGNG Chi tiền hoàn trả

nhập quỹ các khoản ký quỹ

338-334 144-244 Nhận ký quỹ, ký cược Chi tiền đi ký quỹ

ngắn hạn, dài hạn

144-244 341, 342 Thu hồi tiền ký quỹ Chi thanh toán vay

ký cược ngắn hạn, dài hạn

128, 222, 228 111 1381 Thu hồi vốn đầu tư Chênh lệch thiếu

- Giấy báo có

- Giấy báo nợ

- Các chứng từ kèm theo

2 Tài khoản sử dụng:

Kế toán sử dụng TK: 1121, 1122, 1123

Sơ đồ hạch toán:

111, 113 112 111 Tiền mặt, tiền đang chuyển Nhập tiền mặt

vào ngân hàng

131 152, 153, 156,

211

Khách hàng trả nợ Mua hàng hóa, vật tư

Lãi tiền gởi ngân hàng Chi tiền trả vay DH

định kỳ và nợ dài hạn

3381

144-244

Số liệu trên báo cáo thừa Chuyển tiền để ký quỹ

so với bảng sao ngân hàng

1381 Số liệu thiếu

VD:

IV KẾ TOÁN TIỀN ĐANG CHUYỂN:

1 Khái niệm:

Tiền đang chuyển bao gồm tiền Việt Nam và ngoại tệ của doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc nhưng chưa nhận được giấy báo có của ngân hàng, kho bạc hoặc đã làm thủ tục chuyển tiền qua bưu điện để thanh toán nhưng chưa nhận giấy báo của đơn vị được thụ hưởng

2 Chứng từ hạch toán:

- Phiếu chi

- Giấy nộp tiền

- Biên lai thu tiền

- Phiếu chuyển tiền

3 Nguyên tắc hạch toán:

- Kế toán sử dụng TK 113

511, 131 113 111, 112 Thu tiền BH và nợ NH Nhận giấy báo có của NH

về khoản tiền gửi

111 331, 333, 311,

315

Gửi tiền vào NH chưa Nhận giấy báo về khoản

nhận giấy báo có nợ đã được thanh toán

V TỔNG QUAN VỀ CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ:

1 Khái niệm:

Hối đoái là sự chuyển đổi từ một đồng tiền này sang một đồng tiền khác Sự chuyển đổi này xuất phát từ yêu cầu thanh toán và dựa trên một tỷ lệ nhật định giữa hai đồng tiền

Tỷ lệ đó gọi là tỷ giá hối đoái hay còn gọi là tỷ giá

2 Nguyên tắc ghi nhận và xử lý:

a Trường hợp sử dụng tỷ giá thực tế:

Đối với những DN có ít nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ, thì có thể sử dụng ngay tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi sổ kế toán

+ Vốn bằng tiền: - Tăng: Tỷ giá thực tế

- Giảm: Tỷ giá xuất ngoại tệ

+ Công nợ: - Tăng: Tỷ giá thực tế

- Giảm: Tỷ giá lúc phát sinh nghiệp nợ ( tỷ giá ghi sổ ) + Doanh thu, CP: - Tăng Tỷ giá thực tế

- Giảm

* Chênh lệch tỷ giá: - Tăng ( lãi ) : Cĩ 515

- Giảm ( lỗ) : Nợ 635

b Trường hợp sử dụng tỷ giá hạch toán:

Đối với những doanh nghiệp có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh liê quan đến ngoại tệ, để đơn giản và thuận tiện cho việc ghi sổ kế toán hằng ngày, có thể sử dụng tỷ giá hạch toán

Tỷ giá hạch toán là tỷ giá được sử dụng ổn định trong một kỳ kế toán, có thể sử dụng tỷ giá thực tế ở cuối kỳ trước làm giá hạch toán cho kỳ này

Cuối kỳ kế toán sử dụng TK 413 chênh lệch tỷ giá để điều chỉnh

VI KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC:

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh phát sinh các khoản ứng trước do những mục đích khác nhau, về thực chất là các khoản phải thu, nhưng

do có những mục đích riêng nên cần có sự quản lý và xử lý không nên hoàn toàn như các khoản nợ phải thu

Các khoản ứng trước là những khoản tiền tạm ứng, tạm chi, tạm gởi theo những nguyên tắc riêng

Kế toán sử dụng TK:

- CP trả trước ngắn hạn: 142

- CP trả trước dài hạn: 242

- Cầm cố, ký quỹ ngắn hạn: 144

- Cầm cố, ký quỹ dài hạn: 244

2 Nguyên tắc hạch toán:

Tương tự như kế toán vốn bằng tiền

CHƯƠNG 2:

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU - PHẢI TRẢ

A KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU:

I KẾ TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG:

- Phiếu thu – phiếu chi

- Giấy báo có ngân hàng

- Sổ chi tiết theo dõi khách hàng

3 Nguyên tắc hạch toán:

Kế toán sử dụng TK 131

511 131 111, 112 Doanh thu bán hàng Người mua trả tiền

3331 152, 153, 156 T.GTGT phải nộp Người mua thanh toán

vật tư hàng hóa

3387 521, 531, Thu nhập hđtc, thu nhập CKTM, hàng bán bị trả lại

hoạt động khác giảm giá hàng bán

111, 112 641, 139, 635

Chi hộ người mua Hoa hồng đại lý

chiết khấu thanh toán

II KẾ TOÁN PHẢI THU NỘI BỘ:

1 Khái niệm:

Khoản phải thu nội bộ là các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với cấp

trên, hoặc các đơn vị trực thuộc, phụ thuộc hoặc các đơn vị khác trong một

doanh nghiệp độc lập, một tổng công ty về các khoản đã chi hộ, các khoản mà

đơn vị cấp dưới có nghĩa vụ nộp lên cấp trên hoặc cấp trên phải cấp cho cấp

dưới

2 Chứng từ sử dụng:

- Hóa đơn GTGT

- Hóa đơn vận chuyển kiêm xuất kho nội bộ

- Phiếu thu – phiếu chi

- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho nội bộ

- Sổ chi tiết theo dõi các khoản nợ nội bộ

3 Nguyên tắc hạch toán:

Kế toán sử dụng TK 136: 1361, 1368

1361: Vốn KD đơn vị trực thuộc

1368: Phải thu nội bộ khác

111, 112 1361 111, 112

Cấp vốn KD cho đơn vị Đơn vị cấp dưới hoàn trả

bằng tiền vốn KD cho cấp trên

về khoản chi sự nghiệp

B KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ:

I KẾ TOÁN CÁC KHOẢN VAY:

1 Khái niệm:

Các khoản vay, nợ trong doanh nghiệp bao gồm các khoản tiền vay ngân hàng, vay các tổ chức, cá nhân trong và ngoài doanh nghiệp Các khoản vay nợ trong doanh nghiệp được phân chia thành thời hạn phải trả nợ gốc kể từ ngày nhận tiền vay gồm vay ngắn hạn và vay nợ dài hạn

2 Chứng từ hạch toán:

- Khế ước vay

- Biên bản giao nhận tài sản thế chấp

- Phiếu thu, phiếu chi

- Biên bản thanh lý hợp đồng

- Giấy báo nợ, giấy báo có

- Các chứng từ khác có liên quan

3 TK, nguyên tắc hạch toán:

Kế toán sử dụng TK: 311, 315, 341, 342

111, 112 311, 341 111, 112, 331 Trả nợ tiền vay Vay tiền

131 152, 153, 156 Thu nợ khách hàng Vay tiền mua vật tư,

trả nợ vay hàng hóa

338 211 Dùng nợ khác trả Mua TSCĐ bằng tiền vay

tiền vay ngân hàng

II KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN:

1 Khái niệm:

Kế toán phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, lao vụ cho hợp đồng kinh tế đã ký kết

2 Chứng từ hạch toán:

- Phiếu thu – phiếu chi

- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

- Phiếu đặt hàng

- Hóa đơn bán hàng của bên bán

- Hợp đồng kinh tế

3 Nguyên tắc hạch toán:

Kế toán sử dụng TK 331

111, 112 331 152, 153, 156 Trả tiền cho người bán Mua vật tư, hàng hóa

chưa thanh toán tiền

152, 153, 156 211, 213 Vật tư hàng hóa trả lại Số tiền phải trả cho

cho người bán, giảm giá người nhận thầu

133 121, 221 T.GTGT của hàng Mua chứng khoán

giảm giá, trả lại chưa trả tiền người bán

515, 711 142, 627, 641, 642 Chênh lệch tỷ giá giảm Nhận lao vụ, dịch vụ

thu nhập khác của nhà cung cấp

635

Chênh lệch tỷ giá tăng

- Phiếu thu – phiếu chi

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư hàng hóa, tài sản

- Giấy báo nợ – có của ngân hàng

- Biên bản kiểm kê quỹ

- Biên bản xử lý tài sản thừa

- Các chứng từ khác có liên quan

3 Nguyên tắc hạch toán:

Kế toán sử dụng TK 338

111, 112 338 241, 622, 627 Trả lại, nộp lên cho Các khoản trích theo

đvị sử dụng cấp trên lương của nhân viên

334 641, 642

BH trả cho nhân viên Các khoản theo lương

chữa trị đau ốm của bộ phận BH, QLDN

515, 711 111, 112, 131 Dthu chưa thực hiện được Nhận tiền trả trước

hđtc, phạt vi phạm ký quỹ ngắn hạn

334

Các khoản BH

cấn trừ vào lương

IV KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NHẬN KÝ QUỸ, KÝ CƯỢC DÀI HẠN:

1 Khái niệm:

Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn là số tiền hoặc tài sản doanh nghiệp nhận trước để làm tin trong quan hệ mua bán, cho làm đại lý bảo hiểm, hoặc cho tham gia đấu thầu… nhằm đảm bảo sự tin cậy của đôi bên và ràng buộc trách nhiệm của các bên có liên quan trong việc thực hiện đúng hợp đồng đã ký

2 Chứng từ hạch toán:

- Phiếu thu – phiếu chi

- Biên bản kiểm nhận

- Biên nhận

- Các hồ sơ khác có liên quan

3 Nguyên tắc hạch toán:

- Kế toán sử dụng TK 334: ký quỹ ký cược dài hạn

- Ngoài ra DN còn sử dụng TK 338: ký quỹ, ký cược ngắn hạn

711 334 111, 112 Phạt tiền do vi phạm Nhận tiền ký quỹ

hợp đồng kinh tế

111, 112

Hoàn trả tiền ký quỹ, ký

cược, sau khi trừ tiền phạt

CHƯƠNG 3:

KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA TRONG NƯỚC

I TỔNG QUAN VỀ MUA BÁN HÀNG HÓA:

1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại:

Ngành thương mại thực hiện chức năng nối liền giữa sản xuất và tiêu dùng Đối tượng kinh doanh của ngành thương mại là hàng hóa, được DNTM mua về để bán ra nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất và tiêu dùng, xuất khẩu Hàng hóa trong kinh doanh thương mại được phân theo:

- Hàng vật tư, thiết bị

- Hàng công nghệ tiêu dùng

- Hàng lương thực thực phẩm

2 Nhiệm vụ của kế toán:

- Ghi chép, phản ánh đầy đủ kịp thời về tình hình lưu chuyển của hàng hóa ở doanh nghiệp về mặt giá trị và hiện vật,

- Kiểm tra, giám sát chặt chẽ tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về quá trình mua bán hàng

- Theo dõi chặt chẽ tình hình mua bán, tồn kho hàng hóa, giảm giá hàng hóa, tổ chức kiểm kê hàng hóa đúng theo quy định, báo cáo kịp thời hàng tồn kho

3 Nguyên tắc hạch toán:

Hạch toán hàng mua vào theo giá gốc và suất tiêu thụ phải thực hiện theo giá phương pháp xuất kho đã chọn Phải tuân thủ nguyên tắc nhất quán trong kế toán tại doanh nghiệp

II KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH MUA HÀNG HÓA:

1 Các phương thức mua hàng và chứng từ sử dụng:

+ Mua trực tiếp: Theo phương thức này DN cử nhân viên của mình trực

tiếp đến mua hàng ở bên bán và trực tiếp nhận hàng chuyển về DN bằng phương tiện hay thuê ngoài

Sau khi nhận hàng và ký vào hóa đơn của bên bán, hàng hóa đã thuộc quyền sở hữu của DN Mọi tổn thất xảy ra (nếu có) trong quá trình đưa hàng hóa vế DN do DN chịu trách nhiệm

+ Mua hàng theo phương thức chuyển hàng:

Doanh nghiệp sẽ ký hợp đồng với bên bán, bên bán căn cứ vào hợp đồng sẽ chuyển hàng giao cho doanh nghiệp bằng phương tiện tự có hoặc thuê ngoài Chi phí vận chuyển bên nào phải trả tùy thuộc vào điều kiện quy định trong hợp đồng Khi chuyển hàng thì hàng hóa vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Hàng chỉ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp khi doanh nghiệp nhận được hàng và chấp nhận thanh toán

* Chứng từ sử dụng:

- Hóa đơn mua hàng, hóa đơn GTGT

- Hóa đơn kiểm phiếu xuất kho

2 Nguyên tắc hạch toán:

Kế toán sử dụng TK 156

1561: Giá vốn hàng hóa

1562: Chi phí mua hàng hóa

a Trường hợp mua hàng bình thường:

Trị giá mua theo hóa đơn

của hàng hóa đã bán

157

Trị giá mua theo hợp đồng

của hàng hóa đã bán

Hợp đồng + Phiếu NK

+ Trường hợp hàng về chưa có chứng từ:

Kế toán sẽ tiến hành nhập kho và lưu phiếu nhập kho vào hồ sơ riêng Chờ đến cuối tháng Nếu cuối tháng hợp đồng về kế toán ghi như trường hợp a nếu cuối tháng hợp đồng vẫn chưa về kế toán sẽ dùng giá tạm tính để ghi Sang tháng sau hợp đồng về sẽ căn cứ vào hợp đồng để điều chỉnh

+ Chi phí thu mua

b Trường hợp mua hàng hóa phát sinh thừa thiếu:

+ Thừa:

- Nếu DN không đồng ý nhập kho:

Nợ 002: giữ hộ

+ Thiếu: DN đã chấp nhận thanh toán

Căn cứ vào HĐ và biên bản kiểm nghiệm

111, 112, 331 1561

Số thực nhập

133

T.GTGT 156 Nhập thêm

1381 1388

Số thiếu Xử Lý Bồi thường

632 Tăng GVHB

c Trường hợp mua hàng được hưởng chiết khấu giảm giá:

+ Giảm giá, chiết khấu thương mại:

1561 111, 112, 331

+ Chiết khấu thanh toán:

515 111, 112, 331

d Trường hợp mua hàng ứng trước tiền hàng:

- Khi ứng trước tiền hàng cho người bán

111, 112 331

VD:

III KẾ TOÁN BÁN HÀNG:

1 Khái niệm doanh thu bán hàng:

Doanh thu bán hàng được ghi nhận phải thỏa mãn 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm quyền quản lý về hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

2 Các phương thức bán hàng:

Lưu chuyển hàng hóa được thực hiện qua các phương thức sau:

+ Bán buôn hàng qua kho: (bán trực tiếp và gởi hàng hóa)

Bán buôn hàng hóa là việc bán hàng cho các đơn vị thương mại khác hoặc bán cho các đơn vị sản xuất để tiếp tục sản xuất Đặc điểm của nghiệp vụ bán buôn là hàng hóa chưa đến tay người tiêu dùng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa chưa được thực hiện đầy đủ

Hiện nay có hai phương thức bán buôn như sau:

- Bán hàng qua kho

- Bán hàng vận chuyển thẳng

+ Bán hàng qua kho:

Nghĩa là hàng hóa đã được nhập vào kho của doanh nghiệp rồi mới xuất bán Có 2 phương thức giao hàng qua kho:

- Phương thức chuyển hàng: doanh nghiệp sẽ ký hợp đồng mua hàng với bên bán, bên bán căn cứ vào hợp đồngsẽ chuyển hàng đến giao cho DN theo địa chỉ và quy định trước trong hợp đồng Lưy ý hàng hóa trong quá trình vận chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Thời điểm xác định tiêu thụ đối với phương thức này là khi bên mua nhận được hàng, đồng thời đã thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp hoặc chấp nhận thanh toán

- Phương thức nhận hàng trực tiếp: khách hàng sẽ đến nhận hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp, hàng hóa sẽ xác định tiêu thụ khi bên mua đã nhận được hàng và ký vào hóa đơn mua hàng

3 Chứng từ sử dụng:

- Hóa đơn T GTGT

- Phiếu thu – phiếu chi

- Giấy báo nợ – có của ngân hàng

- Các chứng từ khác liên quan

4 Nguyên tắc hạch toán:

Kế toán sử dụng TK 156, 157…

* Bán buôn hàng hóa: