3.1 Tiêu chuẩn A: để thanh toán cho các cán bộ, công chức thuộc các chức danh lãnh đạo sau đây:
3.1.1 Tổng bí thư Đảng, Chủ tịch nước, Phó Chủ tịch nước, Chủ tịch Quốc hội, Phó Chủ tịch Quốc hội, Thủ tướng Chính phủ, Phó Thủ tướng Chính phủ, Uỷ viên Bộ Chính trị
3.1.2 Cán bộ được hưởng Bảng lương chức vụ lãnh đạo của Nhà nước ban hành kèm theo Nghị quyết sô 730/NQ — UBTVQH ngày 30/9/2004 của Uỷ ban Thường vụ Quốc hội; hoặc cán bộ hưởng Bảng lương chức vụ lãnh đạo Đảng, Mặt trận và các đoàn thể Trung ương ban hành kèm theo quyết định số 128-QĐ-TW ngày 14/12/2004 của Ban bí thư Trung ương có hệ số lương từ 9,7 trở lên
3.1.3 Cán bộ lãnh đạo được hưởng bảng lương theo Nghị quyết số 730/NQ-UBTVQH ngày 30/9/2004 của ủy ban Thường vụ Quốc hội; Cán bộ hưởng phụ câp chức vụ lãnh đạo ban hành kèm theo quyết định số 128-QĐÐĐ-TW ngày 14/12/2004 của Ban bí thư Trung ương Đảng hoặc Nghị định số 204/2004/NĐ-CP ngày 14/12/2004 của Chính phủ có hệ số phụ cấp chức vụ lãnh đạo từ 1,3 trở lên _
Khi nhà nước thay đổi hệ số, mức lương thì căn cứ vào hướng dẫn chuyển xếp lương để xác định lại cho phù hợp
3.2 Tiêu chuẩn B: để thanh toán cho các cán bộ, công chức không thuộc điểm 3.1 nêu trên
4 Qui định về thanh toán tiền cơng tác phí 4.1 Trường hợp thanh toán theo mức khoán:
Các khoản chi dưới đây được chỉ theo mức khốn thì khi quyết tốn khơng cần phải xuất trình hoá đơn, chứng từ
4.1.1 Tiền thuê phòng nghỉ, tiền ăn và tiêu vặt được định mức theo các nhóm nước đến công tác qui định tại Phụ lục của Thông tư này
Riêng đối với tiền thuê phòng nghỉ, nếu mức khốn khơng đủ chỉ, sẽ được thanh toán theo thực tế hướng dẫn ở mục 4.2 phan II Thong tu nay
Mức khốn tiền th phịng nghỉ, tiền ăn và tiêu vặt qui định trong Phụ lục Thông tư này được thanh toán 100% cho thời gian cong tác đến 30 ngày Đối với thời gian công tác từ ngày thứ 31 đến ngày thứ 180 được hưởng 2/3 mức khoán
4.1.2 Tién thuê phương tiện từ sân bay đến nơi ở và ngược lại khi nhập và xuất cảnh nước đến công tác theo định mức qui định tại Phụ lục của Thông tư này chỉ thanh toán đối với trường hợp phía mời khơng đài thọ phương tiện đưa đón
4.1.3 Tiền tiêu vặt: chỉ áp dụng đối với trường hợp nêu tại điểm 4.4.2 phần I Thông tư này
- Tiêu chuẩn a: 20,00 USD/ người / ngày áp dụng đối với cán bộ, công chức có chức danh lãnh đạo qui định tại muc 3.1 phan II Thong tu nay
- Tiêu chuẩn b: 15,00 USD/ người/ ngày áp dụng đối với cán bộ, công chức có chức danh qui định tại mục 3.2 phân II Thông tư này
4.2 Trường hợp thanh toán theo thực tế:
Đối với các khoản thanh tốn theo thực tế thì khi quyết toán
nhất thiết phải có đầy đủ hố đơn chứng từ hợp lệ
4.2.1 Tiền thuê phòng nghỉ :
a Đối với cán bộ lãnh đạo đương chức qui định tại mục 3.1.1 phan II Thông tư này được thuê l người] phòng ở lịch sự, an tồn (có phịng ngủ riêng, phòng tiếp khách riêng)
-b Đối với cán bộ, công chức có chức danh lãnh đạo qui định tại mục 3.1.2 và 3.1.3 phân II Thông tư này được thuê phòng: | người/1 phòng đơn, loại trung bình
c Đối với cán bộ, cơng chức có chức danh qui đỉnh tại mục 3.2 phần II Thông tư này: được thuê 2 người/1 phịng đơi loại trung bình Trường hợp người đi công tác một mình hoặc trường hợp đồn cơng tác có lẻ người khác giới phải thuê phịng riêng thì được thanh toán tiền thuê 1 người/ 1 phòng đơn, loại trung bình
4.2.2 Tiền vé may bay: thanh toán theo hoá đơn kèm theo cuống vé máy bay Tiền thuê các phương tiện vận chuyển khác: thanh toán theo hoá đơn, chứng từ trả tiền hợp pháp kèm theo cuống vé (nếu
có)
Trang 24.2.4 Thuê phương tiện đi làm việc hàng ngày tại nơi đến công tác: thanh toán theo hoá đơn nhưng không quá 50 USD/1người/1 nước đến công tác
4.2.5 Tiền điện thoại, telex, fax, internet: thanh toán theo hoá đơn nhưng khơng q 50 USD/1 đồn đối với các đoàn đi tham quan, khảo sát và không quá 200 USD/1 đoàn đối với các đoàn đàm phần song phương, đa phương
4.2.6 Tiền bảo hiểm: a Phạm vi bảo hiểm
Căn cứ yêu cầu bắt buộc của nước mà cán bộ được cử đến công tác hoặc nhu câu của cơ quan cử cán bộ đi công tác, Ngân sách Nhà nước sẽ hỗ trợ khoản chi phí mua bảo hiểm chăm sóc sức khỏe cho cán bộ, công chức trong thời gian đi công tác ngắn hạn ở nước ngoài với phạm vi bảo hiểm cơ bản sau đây:
- Chi phí y tế phát sinh trong quá trình điều tri do hau qua cua ốm đaú, bệnh tật (loại trừ các bệnh có sẵn) hay tai nạn bất ngờ;
- Chi phí vận chuyển cấp cứu tại nước đang công tác;
- Chi phi hồi hương cán bộ trong trường hợp ốm đau, tai nạn khân cấp;
- Chi phí vận chuyển hồi hương thi hài trong trường hợp cán bộ không may bị tử vong
—b, Mức hô trợ của Ngân sách Nhà nước về chỉ phí mua bảo
hiém 7
- Trường hợp đi công tác từ 3 tháng trở xuống: được hỗ trợ tối đa 30USD/người/chuyến
- lrường hợp đi công tác trên 3 tháng đến 6 tháng: được hỗ trợ tối đa 50USD/người/chuyến
Mức hỗ trợ của Ngân sách Nhà nước cho cán bộ đi công tác ngắn hạn ở nước ngoài nhiều lần trong năm tối đa không quá
100USD/ngườinăm
c Phương thức mua bảo hiểm - 332 -
Cán bộ, công chức đi công tác ngắn hạn ở nước ngồi có thê mua bảo hiểm tại các doanh nghiệp bảo hiểm được phép cung cấp dịch vụ bảo hiểm này tại Việt Nam
d Phương thức thanh toán
Ngân sách Nhà nước sẽ thanh toán phí bảo hiểm cho cán bộ,
công chức trên cơ sở chứng từ (biên lai thu phí hoặc giấy chứng nhận bảo hiểm đã được doanh nghiệp bảo hiểm cấp cho cán bộ, công chức) cho mỗi chuyến công tác
Trường hợp cán bộ, công chức mua bảo hiệm với phí bảo hiêm cao hơn mức hồ trợ của Ngân sách Nhà nước, sẽ chỉ được thanh toán tôi đa băng mức hô trợ, phân chênh lệch sẽ do cán bộ, công chức tự chịu
e Thanh toán chi phí vượt quá mức trách nhiệm bảo hiểm: Trường hợp chỉ phí y tế thực tế phát sinh vượt quá mức trách nhiệm trong hợp đồng bảo hiểm, cơ quan có cán bộ đi công tác tập hợp hồ sơ các khoản chỉ phí kèm theo chứng từ cần thiết để xem xét
chi trả từng trường hợp cụ thể |
4.2.7 Tiền lệ phí sân bay trong và ngồi nước: thanh tốn theo thực tế ghi trên chứng từ thu hoặc hoá đơn thu tiền
4.2.8 Lệ phí visa, lệ phí cấp hộ chiếu: thanh toán theo Phiếu thu hợp pháp của cơ quan lãnh sự trong và ngoài nước |
4.2.9 Tiền lệ phí hội nghị, hội thảo: thanh toán theo hoá đơn thu tiền của cơ quan tô chức hội nghị
4.2.10 Tiên chờ đợi tại sân bay: Căn cứ vào lịch bay, giờ bay được ghi trong vé để xác định thời gian chờ đợi tại sân bay do nối chuyến hoặc chuyển máy bay Nếu phải chờ 6 giờ trở lên thì được thanh tốn tiền th phịng nghỉ tại sân bay trên cơ sở hoá đơn, chứng từ hợp lệ, nhưng mức tối đa không quá 30USD/ người /1 lần Trên toàn tuyên bay từ Việt Nam tới nước công tác và ngược lại có bao nhiêu lân phải chờ đợi thì được thanh toán bây nhiêu lân theo qui định này
Trang 3-5 Qui định đặc biệt đơi với các đồn câp cao:
5.1 Đoàn cấp cao là những đồn do Tổng bí thư Đảng, Chủ
tịch nước, Phó Chủ tịch nước, Chủ tịch Quốc hội, Phó Chủ tịch Quốc
hội, Thủ tướng Chính phủ, Phó Thủ tướng Chính phủ, Uỷ viên Bộ chính trị, Uỷ viên trung ương Đảng Cộng sản Việt Nam, Bộ trưởng, thủ trưởng cơ quan ngang Bộ làm trưởng đoàn đi thăm hữu nghị chính thức, thăm khơng chính thức, làm việc hoặc dự hội nghị quốc tế
5.2 Thanh toán tiên ăn và tiêu vặt hoặc tiên tiêu vặt:
5.2.1 Đối với thành viên chính thức : (được chỉ trong quyết định của cấp có thâm quyền) được thanh toán tiền ăn hoặc tiền tiêu vặt (tùy theo chế độ đài thọ của phía mời nêu tại điểm 4.4 phần I Thông tư này) gấp 2 lần mức qui định tại phụ lục Thông tư nay
Trường hợp được phía mời đài thọ toàn bộ các bữa ăn, thì được hưởng tiên tiêu vặt gâp 2 lân mức qui định tại mục 4.1.3 phân II Thông tư này
5.2.2 Đối với thành viên đoàn tuỳ tùng được thanh toán tiền ăn và tiêu vặt gâp 1,5 lần mức qui định tại Phụ lục Thông tư này
Trường hợp được phía mời đài thọ tồn bộ các bữa ăn thì được hưởng tiên tiêu vặt gâp 1,5 lân mức qui định tại mục 4.1.3 phân II Thông tư này
5.3 Tiền puốc-boa : Mức chỉ là 30USD/người] nước, áp dụng cho các thành viên của đồn có chức danh qui định tại mục 3.1 phân II Thông tư này
5.4 Tiền thuê phương tiện đi làm việc hàng ngày tại nơi đến công tác, tiền điện thoại, telex, fax, internet do Trưởng đoàn quyết định
3.5 Các khoản chỉ khác được thanh toán như mức thông
thường qui định tại Thơng tư này
II TƠ CHỨC THỰC HIỆN
1 Thông tư này có hiệu lực sau 15 ngày kế từ ngày đăng Công báo; thay thế Thông tư số 45/1999/TT-BTC ngày 4/5/1999 qui định chế độ công tác phí cho cán bộ, cơng chức nhà nước đi công tác ngắn hạn ở nước ngồi và Thơng tư sơ 108 / 1999/TT-BTC ngày 4/9/1999 hướng dẫn bố sung một số điểm của Thông tư số 45/1999/TT-BTC ngày 4/5/1999 qui định chế độ cơng tác phí cho cán bộ, công chức nhà nước đi công tác ngăn hạn ở nước ngoài của Bộ Tài chính
2 Các doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp ngoài quốc doanh, Công ty cỗ phần có thể vận dụng tiêu chuẩn định mức qui định tại Thông tư này để áp dụng cho cán bộ, viên chức được cử đi công tác nước ngoài
KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG
Trang 4PHỤ LỤC
DINH MUC PHU CAP (MUC KHOAN) CONG TAC
CHO CÁN BỘ, CÔNG CHỨC ĐI CÔNG TÁC
NGÀN HẠN Ở NƯỚC NGOài DO NSNN
DAM BAO KINH PHÍ
(Kèm theo Thơng tư số 91/2005%/TT-BTc ngày 18/10/2005 Đơn vị: Đôla Mỹ (ý hiệu USD) của Bộ Tài chính) Tiền thuê Tiền ăn và Tiền thuê phòng nghỉ tiêu vặt phương tiện (USD/người/ngày)| (USD/người/ngày) | từ sân bay,
Nhóm| TÊN NƯỚC ae Mức | Mức B | Mức A | Mức lợi uất và A B nhập | cảnh/người) 1 1 |AIROLEN 70 65 65 60 90 ANH VA BAC 2 1 |AILEN 70 65 65 60 90 3 1 |AOo 70 65 65 60 90 4 1 |BỈ 70 65 65 60 90 5 1 |BODAONHA 70 65 65 60 90 6 1 |CANADA 70 65 65 60 90 7 1 |CHLB DUC 70 65 65 60 90 1 |DAI LOAN 70 65 65 60 90 9 1 |DAN MACH 70 65 65 60 90 10} 1 |HÀLAN 70 65 65 60 90 11 | 1 {HAN QUOC 70 65 65 60 90 12| 1 |ITALy 70 65 65 60 90 13| 1 |LUCXĂMBUA 70 65 65 60 90 14| 1 |MỸ 70 65 65 60 90 15 | 1 |NAUY 70 65 65 60 90 - 336 -
Tiền thuê Tiềnănvà | Tiền thuê
phòng nghỉ tiêu vặt phương tiện| - (USD/ngudi/ngay)|(USD/ngudi/ngay) | tir san bay,
Nhóm| TÊN NƯỚC x ne Mức | Mức B | Mức A | MÉC lượt xuất va A B nhập | cảnh/người) l6| 1 |NHẬT BẢN -70 65 65 60 90 17 | 1 |PHAN LAN 70 65 65 | 60 90 18| 1 |PHÁP 70 | 65 | 65 60 90 19| 1 |TÂYBANNHA | 70 65 65 60 90 20 | 1 |THUY DIEN 70 65 65 60 _90 21 1` |THỤY SĨ 7 | 65 65 60 90 22 | 2 |AcHEnTINA 65 60 60 55 80 23 | 2 |AICẬP 65 60 60 55 80 | 24) 2 |JARAP XEUT 65 60 60 _%5 80 25 | 2 |BALAN 65 60 60 | 55 80 26 | 2 |BAREN 65 60 60 55 80 27 | 2 |BELARUS 65 60 60 55 80 28 | 2 |BOLIVIA 65 60 60 55 80 BOSNIA AND , | 29 | 2 |HECXEGOVINA | 65 60 60 55 80 30 | 2 |BRAXIN 65 60 60 55 80 31| 2 |BRUNÂY: _65 60 60 55 80 |32| 2 |BUNGARI- 6 | 60 60 55 80
Trang 5
Tiền thuê Tiền ăn và Tiền thuê
phòng nghỉ tiêu vặt phương tiện (USD/người/ngày)|(USD/người/ngày) | từ sân bay,
Nhóm| TÊN NƯỚC aoe
Mức | Mức B | Mức A | Mức lợi suất và A | B nhap
cảnh/người) 38 | 2 |CÔLÔMBIA 65 60 60 55 80 39 | 2 |CROATIA 65 60 60 55 80 40 | 2 |ESTONIA 65 60 60 55 80 41 | 2 |GIOOC DANI 65 60 60 55 80 42 | 2 [HONGKONG 65 60 60 55 80 43 | 2 |HUNGARI 65 60 60 55 80 44 | 2 {ISRAEL 65 60 60 55 80 45 | 2 |LATVIA 65_ 60 60 55 80 46 | 2 |LIBĂNG 65 60 60 55 80 LIEN BANG 47; 2 |NGA 65 60 60 55 80 48 | 2 |LITHUANA 65 60 60 55 80 49 | 2 |MACAO 65 60 60 55 80 50 | 2 |MACEDONIA 65 60 60 55 80 51 | 2 |MALTA 65 60 60 55 80 522] 2- ME HI CO 65 60 60 55 80 53 | 2 |MOLDOVIA 65 60 60 55 80 54 | 2 |NAMPHI 65 | 60 60 55 80 SECBIA : 55 | 2 |MONGTENEGRO| 65 60 60 55 80 56 | 2 |NEWZEALAND | 65 _60 60 55 80 57 | 2 |OXRAYLIA 65 60 60 55 80 58 | 2 |IPANAMA 65 60 60 55 80 59 | 2 |PÊRU 65 60 60 | 55 80 - 338 -
Tiền thuê Tiền ăn và Tiền thuê phòng nghỉ _ tiêu vặt phương tiện (USD/người/ngày)|(USD/ngườưngày) | từ sân bay,
Nhóm| TÊN NƯỚC USD x
Mức | Mức B | Mite A | MUS |tuot xuất va A B nhập |
Trang 6
Tiền thuê Tiền ăn và Tiền thuê
_ phòng nghỉ tiêu vặt phương tiện | (USD/ngudi/ngay) | (USD/ngudi/ngay)} tir san bay,
Nhóm| TÊN NƯỚC | “USD fa
Mức | Mức B | Mức A | ĐC lượt xuất và A B nhap
cảnh/ngườ)) 106| 3 |MALAYSIA 55 50 45 40 60 107} 3 {MALI 55 50 45 40 60 108| 3 |MARITUS 55 50 45 40 60 109| 3 |MARÓC 55 | 50 45 40 60 110} 3 |MONGCO 55 50 45 40 60 111} 3 |MYANMAR 55 | 50 45- 40 - 60 2| 3 |NEPAL 55 | 50 45 40 60 1133| 3 |NICARAGOA 55 50 45 40 60 114| 3 |PAKITXTAN 55 50 45 40 60 115) 3 |PHILIPIN 55 50 45 40 60 116| 3 |SHIP 55 50 45 | 40 60 117} 3 |SRILANCA 55 50 45 40 60 118] 3 |TAJIKISTAN | 55 | 50 45 | 40 60 1199| 3 |TANZANIA 55 50 45 40 60 120| 3 |THÁILAN 55 50 45 40 — 60 121} 3 |TURKMENSTAN| 55 50 45 40 60 122| 3 |UZBEKISTAN 55 | 50 45 40 60 1232| 3 |VENEZUELA 55 50 45 40 60 124} 3 |XOMALI 55 50 45 40 60 125| 3 |XYRI 55 50 45 40 60 Các nước khác 3 |không thuộc các 55 50 45 40 60 126 nhóm trên
Tiền thuê _ Tiền ăn và Tiền thuê
phòng nghỉ tiêu vặt, phương tiện (USD/ngườingày)|(USD/người/ngày) | từ sân bay,
Nhóm| TÊN NƯỚC ga tau , xe
Mic | Mức B | Mức A Mite |p lượt xuất và oes
Trang 73 Thông tư số 23/2007/TT-BTC ngày 21 tháng 3 năm 2007 của Bộ tài chính quy định chế độ công tác phí, chế độ chỉ tổ chức các cuộc hội nghị đối với các cơ quan nhà nước và đơn vị sự _ nghiệp công lập
_ THONG TU
CUA BỘ TÀI CHÍNH SĨ 23/2007/TT-BTC
NGÀY 21 THÁNG 3 NĂM 2007 QUY ĐỊNH CHÉ ĐỘ CÔNG TAC PHI, CHE BQ CHI TO CHUC CAC CUOC HỘI NGHỊ
DOI VOI CAC CƠ QUAN NHÀ NƯỚC VÀ ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP
dé thực hiện tiết kiệm, chống lãng phí và phù hợp với yêu cau thực tế, Bộ Tài chính quy định chế độ công tác phí, chế độ chỉ tổ chức các cuộc hội nghị trong các cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp công lập, các cơ quan Đảng Cộng sản Việt Nam, các rổ Chức chính trị - xã hội và các tô chức chỉnh trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ Chức xã hội - nghề nghiệp có sử dụng kinh phí do ngân sách nhà nước cấp (dưới đây goi tắt là cơ quan, don vị) như sau:
I CHE DO CƠNG TÁC PHÍ
1 Phạm vi, đối tượng được hưởng chế độ công tác phí:
Cán bộ, cơng chức, viên chức, lao động hợp đồng theo quy định của pháp luật trong các cơ quan, đơn vị được câp có thâm quyền cử đi công tác trong nước
2 Công tác phí là khoản chỉ phí dé tra cho người đi công tác trong nước bao gồm: Tiền tàu xe đi lại, phụ cấp lưu trú, tiền thuê chỗ Ở ` đến công tác, cước hành lý, tài liệu mang theo để làm việc (nếu có
3 Các điều kiện để được thanh tốn cơng tác phí: - Được Thủ trưởng cơ quan, đơn vị cử đi công tác; _¬ Thực hiện đúng nhiệm vụ được giao;
- Có đủ các chứng từ để thanh toán theo quy định tại Thông tư
này |
4, những trường hợp sau đây không được thanh tốn cơng tac phí:
- Thời gian điều trị, điều dưỡng tại cơ sở y tế, nhà điều dưỡng, dưỡng sức;
- Những ngày học ở trường, lớp đào tạo tập trung đài hạn, ngắn hạn đã được hưởng chế độ đối với cán bộ đi học;
- Những ngày làm việc riêng trong thời gian di cong tac;
- Những ngày được giao nhiệm vụ thường trú hoặc biệt phái tại một địa phương hoặc cơ quan khác theo quyết định của cấp có thắm quyền
5 Thủ trưởng cơ quan, đơn vị phải xem xét, cân nhắc khi cử người đi công tác (về số lượng người và thời gian đi công tác) bảo đảm hiệu quả công tác, sử dụng kinh phí tiết kiệm và trong phạm vi dự toán ngần sách hàng năm của cơ quan, đơn vị đã được cập có thâm quyền giao
6 Cơ quan, đơn vị có người đến công tác không được sử dụng kinh phí do ngân sách nhà nước cap va cac nguồn kinh phí khác để chỉ các khoản công tác phí quy định tại Thông tư này cho người đến công tác tại cơ quan, đơn vi minh
7 Thanh toán tiên tàu xe đi và vê từ cơ quan đên nơi công tác: a Người đi công tác được thanh toán tiền tàu, xe bao gồm: Vé máy bay, vé tàu, xe vận tải công cộng từ cơ quan đến nơi công tác và: ngược lại, cước qua phà, đò ngang cho bản thân và phương tiện của người đi công tác, phí sử dụng đường bộ và cước chuyên chở tài liệu phục vụ cho chuyến đi công tác (nếu có) mà người đi cơng tác đã trực tiếp chi trả Giá vé trên không bao gơm các chỉ phí dịch vụ khác như: Tham quan du lịch, các dịch vụ đặc biệt theo yêu câu
b Căn cứ quy chế chỉ tiêu nội bộ của đơn vị, căn cứ tính chất công việc của chuyến đi công tác và trong phạm vi nguồn kinh phí được giao, thủ trưởng cơ quan, đơn vị xem xét duyệt thanh toán tiền vé máy bay, vé tàu, vé Xe cho cán bộ, công chức đi công tác bảo đảm nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả
Trang 8-c Quy định về tiêu chuẩn mua vé máy bay đi công tác trong -
nước như sau:
- Đối với các đối tượng Lãnh đạo cấp cao (trên cấp Bộ trưởng trở lên) thực hiện theo quy định hiện hành của Nhà nước;
- Hạng ghế thương gia (Business class hoặc C class) dành cho đối tượng cán bộ lãnh đạo câp Bộ trưởng, Thứ trưởng, các chức danh tương đương có hệ số phụ câp lãnh đạo từ 1,3 trở lên;
- Hạng ghế thường: Dành cho các chức danh cán bộ, cơng chức cịn lại
d Đối với những vùng không có phương tiện vận tải của tô chức, cá nhân kinh doanh vận tải hành khách theo quy định của pháp luật mà người đi công tác phải thuê phương tiện vận tải khác thi thu trưởng cơ quan, đơn vi xem xét quyết định cho thanh toán tiền thuê phương tiện mà người đi công tác đã thuê trên cơ sở hợp đồng thué © phương tiện hoặc giây biên nhận với chủ phương tiện (có tính đến giá vận tải phương tiện khác đang thực hiện cùng thời điểm tại vùng đó cho phù hợp)
đ Trường hợp người đi công tác sử dụng xe ô tô cơ quan, phương tiện do cơ quan thuê hoặc cơ quan bố trí thì người đi cơng tác khơng được thanh tốn tiền tàu xe
8 Thanh toán khoán tiền tự túc phương tiện đi công tác:
- Đối với các đối tượng cán bộ lãnh đạo có tiêu chuẩn được bố trí xe ô tô đưa đi công tác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ, nhưng cơ quan khơng bố trí được xe ô tô cho người đi công tác mà người đi công tác phải tự túc phương tiện khi đi công tác cách trụ SỞ cơ quan từ 10 km trở lên (đối với khu vực vùng cao, hải đảo; miền núi khó khăn, vùng sâu) và từ 15 km trở lên (đối với vùng cịn lại) thì được cơ quan, đơn vị thanh toán tiền khoán tự túc phương tiện khi đi công tác Mức thanh toán khoán tự túc phương tiện được tính theo số ki lô mét (km) thực tế và đơn giá thuê xe Đơn giá thuê xe do thủ trưởng cơ quan, đơn vị quy định căn cứ theo số km thực tế với mức giá thuê phố biến đối với phương tiện loại trung bình tại địa phương và phải được quy định trong quy chế chi tiêu nội bộ của cơ quan, đơn MP
- 344 -
- Đối với các đối tượng cán bộ khơng có tiêu chuẩn được bồ trí xe ơ tơ khi đi công tắc, nhưng nếu cán bộ đi công tác cách trụ sở cơ quan trên 15 km trở lên mà tự túc băng phương tiện cá nhân của mình - thì được thanh tốn tiền tự túc phương tiện tương đương với mức giá vé tàu, vé xe của tuyến đường đi công tác và phải được quy định trong quy chế chỉ tiêu nội bộ của cơ quan, đơn vị
9 Phụ cấp lưu trú:
- Phụ cấp lưu trú là khoản tiền do cơ quan, đơn vị chi trả cho người đi công tác phải nghỉ lại nơi đến công tác để hỗ trợ tiền ăn và tiêu vặt cho người đi công tác, được tính từ ngày bắt đầu đi công tác đến khi trở về cơ quan, đơn vị (bao gồm thời gian đi trên đường, thời
gian lưu trú tại nơi đến công tác);
Mức phụ cấp lưu trú để trả cho người đi công tác tối đa không
quá 70.000 đồng/ngày
- Trường hợp đi công tác trong ngày (đi và về trong ngày), căn cứ mức chi phụ câp lưu trú quy định nêu trên thủ trưởng cơ quan, đơn vị quyết định mức chỉ cụ thể cho phù hợp nhưng không quá 50.000 đồng/ngày và phải được quy định trong quy chế chi tiêu nội bộ của cơ quan, đơn vi
10 Thanh toán tiền thuê phòng nghỉ tại nơi đến công tác:
- Người được cơ quan, đơn vị cử đi công tác được thanh toán tiền thuê chỗ nghỉ theo phương thức thanh toán khoán theo các mức như sau:
+ Đi công tác ở quận thuộc thành phố Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh: Mức tối đa không quá 150.000 đồng/ngày/người;
+ Đi công tác ở quận thuộc thành phố trực thuộc trung tương: Mức tối đa không quá 140.000 đồng/ngày/người;
+ Đi công tác tại huyện thuộc các thành phố trực thuộc trung ương, tại thành phó, thị xã thuộc tỉnh: Mức tối đa không quá 120.000 đồng/ngày/người;
+ Đi công tác tại các vùng còn lại: Mức tối đa không quá
100.000 đồng/ngày/người
Trang 9Trong trường hợp mức khốn nêu trên khơng đủ để thuê chỗ
nghỉ được cơ quan, đơn vị thanh tốn theo giá th phịng thực tế (có _ hố đơn hợp pháp) như sau:
+ Trong trường hợp các cơ quan, đơn vị phải thuê chỗ nghỉ cho đối tượng là Bộ trưởng và các chức danh tương đương, được thanh tốn mức giá th phịng ngủ tối đa là 400.000 déng/ngay/phong;
+ Đối với các đối tượng là Thứ trưởng, Phó Chủ tịch UBND tỉnh và các chức danh tương đương được thanh toán mức giá th phịng ngủ tối đa khơng vượt quá 350.000 déng/ngay/phong:
+ Đối với các chức danh cán bộ, cơng chức cịn lại thanh toán theo giá thuê phòng thực tế của khách sạn thông thường, nhưng mức thanh tốn tối đa khơng vượt quá 300.000 đồng/ngày/phòng 2 nguoi, trường hợp đi công tác một mình hoặc đồn cơng tác có lẻ người hoặc lẻ người khác giới thì được thanh toán theo mức th phịng tối đa khơng q 300.000 đồng/ngày/phòng
- Chứng từ làm căn cứ thanh toán khoán tiền thuê chỗ nghỉ là giấy đi đường có ký duyệt đóng dấu của thủ trưởng cơ quan, đơn vị cử cán bộ đi công tác và ký xác nhận đóng dấu ngày đến, ngày đi của cơ quan nơi cán bộ đến công tác và hoá đơn hợp pháp trong trường hợp thanh toán theo giá thuê phòng thực tế
11 Thanh tốn khốn tiền cơng tác phí theo tháng:
- Đối với cán bộ xã thường xuyên phải đi công tác lưu động trên 10 ngày/tháng thì được áp dụng thanh tốn tiền cơng tác phí theo hình thức khốn Mức khốn tối đa khơng q 70.000
đồng/tháng/người;
- Đối với cán bộ thuộc các cơ quan, đơn vị còn lại, phải thường xuyên đi công tác lưu động trên 10 ngày/tháng (như: Văn thư đi gửi công văn, cán bộ kiểm lâm đi kiểm tra rừng ) thì tuỳ theo điều kiện và khả năng kinh phí, thủ trưởng cơ quan, đơn vị quy định mức khốn tiền cơng tác phí cho cán bộ đi công tác theo mức khốn tối đa khơng q 200.000 đồng/người/tháng
12 Truong hop ổi công tác theo đồn cơng tác liên ngành, liên co quan:
Nếu tổ chức đi theo đoàn tập trung thì cơ quan, đơn vị chủ trì đồn công tác chịu trách nhiệm chỉ tiền tàu xe đi lại và cước hành lý, tài liệu mang theo để làm việc (nếu có) cho người đi cơng tác trong © đồn; nêu khơng đi tập trung theo đoàn mà người đi công tác tự đi đến nơi cơng tác thì cơ quan, đơn vị cử người ởi cơng tác thanh tốn tiền tàu xe đi lại và cước hành lý, tài liệu mang theo để làm việc (nếu có) cho người đi công tác;
Cơ quan, đơn vị cử người ổi công tác có trách nhiệm thanh tốn tiền phụ cấp lưu trú, tiền thuê chỗ ở cho người thuộc cơ quan mình cử
đi công tác Ỳ
Il CHE DO CHI TIEU HỘI NGHỊ
1 Đối tượng và phạm vi áp dụng:
Đối tượng áp dụng chế độ chỉ tiêu hội nghị theo quy định tại Thông tư này là các hội nghị sơ kết và tổng kết chuyên đề, hội nghị tổng kết năm, hội nghị tập huấn triển khai nhiệm vụ công tác, hội nghị theo nhiệm kỳ do các cơ quan hành chính nhà nước tô chức được quy định tại quyết định số 114/2006/QĐ- -TIg ngày 25/5/2006 cua Thu tướng Chính phủ ban hành quy định chế độ họp trong hoạt động của các cơ quan hành chính nhà nước
Đối với hội nghị do các cơ quan thuộc Đảng Cộng sản Việt Nam; hội nghị thường kỳ của Hội đồng nhân dân các cấp; các tổ chức chính trị-xã hội, các tổ chức chính trị xã hội-nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghè nghiệp, đơn vị sự nghiệp công lập có sử dụng kinh phí do ngân sách nhà nước cấp cũng được áp dụng chế độ chỉ tiêu hội nghị theo quy định tại Thông tư này
Riêng Đại hội đại biểu toàn quốc Đảng Cộng sản 'Việt Nam, các kỳ họp Quốc hội, họp các uỷ ban của Quốc hội, họp thường vụ Quốc hội không áp dụng theo Thông tư này
Trang 10văn bản theo quy định tại Quyết định số 114/2006/QĐ-TTg ngày
25/5/2006 của Thủ tướng Chính phủ ban hành quy định chê độ họp trong hoạt động của các cơ quan hành chính nhà nước
Thủ trưởng các cơ quan chuyên môn thuộc uỷ ban nhân dân cấp tỉnh triệu tập cuộc họp toàn ngành ở địa phương dé tong kết thực hiện nhiệm vụ công tác năm, tổ chức cuộc họp tập huấn triển khai có mời Chủ tịch, Phó Chủ tịch UBND cấp huyện, thủ trưởng các cơ quan chuyên môn khác cùng cấp tham dự thì phải được sự đồng ý của Chủ tịch UBND cấp tỉnh theo quy định
Thủ trưởng các cơ quan chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân cấp huyện triệu tập cuộc họp toàn ngành ở huyện dé tong kết thực hiện nhiệm vụ công tác năm, tổ chức cuộc họp tập huấn triển khai có mời Chủ tịch, Phó Chủ tịch UBND cấp xã, thủ trưởng các cơ quan chuyên môn khác cùng cấp tham dự thì phải được sự đồng ý của Chủ tịch UBND cấp huyện theo quy định
3 Khi tổ chức hội nghị, thủ trưởng các cơ quan, đơn vị phải nghiên cứu sắp xếp địa điểm hợp lý, thực hiện lồng ghép các nội dung van đề, công việc cần xử lý; kết hợp các loại cuộc họp với nhau một cách hợp lý; chuẩn bị kỹ đầy đủ đúng yêu cầu nội đung cuộc họp, tuỳ theo tính chất, nội dung, mục đích, yêu câu của cuộc họp, người triệu tập cuộc họp phải cân nhắc kỹ và quyết định thành phan, sô lượng người tham dự cuộc họp cho phù hợp, bảo đảm tiết kiệm và hiệu quả
Cơ quan, đơn vị tổ chức hội nghị phải thực hiện theo đúng chế dQ chi tiêu quy định tại Thông tư này, không phơ trương hình thức, khơng được tổ chức liên hoan, chiêu đãi, thuê biểu diễn văn nghệ, không chỉ các hoạt động kết hợp tham quan, nghỉ mát, không chi quà tặng, quà lưu niệm Kinh phí tổ chức hội nghị được bố trí sắp xếp trong phạm vi dự toán ngân sách hàng năm của cơ quan, đơn vị được cấp có thâm quyền phê duyệt
Cơ quan, đơn vị tổ chức hội nghị phải có trách nhiệm tạo điều kiện thuận lợi về chỗ ăn, chỗ nghỉ cho đại biểu dự họp Đại biểu dự họp tự trả tiền ăn, tiền thuê chỗ nghỉ bằng tiền công tác phí và một phân tiền lương của mình
Cơ quan, đơn vị tổ chức hội nghị được chỉ hỗ trợ tiền ăn, tiền
thuê chỗ nghỉ, tiên đi lại cho những đại biêu được mời không thuộc
- 348 -
diện hưởng lương từ ngân sách Nhà nước theo quy định tại Thông tư này Không được hỗ trợ tiền ăn, tiền thuê chỗ nghỉ, tiền đi lại đối với đại biểu là cán bộ, công chức, viên chức nhà nước, đại biểu từ các doanh nghiệp
4 Thời gian tô chức các cuộc hội nghị được áp dụng theo quy định tại Quyết định số 114/2006/QĐ- TIg ngày 25/5/2006 của Thủ tướng Chính phủ ban hành quy định chế độ họp trong hoạt động của các cơ quan hành chính nhà nước, cụ thể như sau:
- Họp tổng kết công tác năm không quá 1 ngày;
- Họp sơ kết, tổng kết chuyên đề từ 1 đến 2 ngày tuỳ theo tính chất và nội dung của chuyên dé;
- Họp tập huấn, triển khai nhiệm vụ công tác từ Ị đến 3 ngày tuỳ theo tính chất và nội dung của vấn đẻ;
Các lớp tập huấn từ nguồn kinh phí đào tạo, bồi đưỡng cán bộ công chức nhà nước; từ nguôn kinh phí thuộc các chương trình, dự án, thì thời gian mở lớp tập huấn thực hiện theo chương trình tập huấn được cấp có thâm quyên phê duyệt
- Đối với các cuộc họp khác (bao gom cả cuộc họp theo nhiệm kỳ) thì tuỳ theo tính chất và nội dung mà bố trí thời gian tiễn hành hợp lý, nhưng không quá 2 ngày
5 Cơ quan, đơn vị tổ chức hội nghị được chi các nội dung sau: - Tiền thuê hội trường trong những ngày tổ chức hội nghị (trong trường hợp cơ quan, đơn vị không có địa điểm phải thuê hoặc có nhưng khơng đáp ứng được số lượng đại biểu tham dự);
- Tiền tài liệu cho đại biểu tham dự hội nghị;
- Tiền thuê xe ô tô đưa đón đại biêu từ nơi nghỉ đên nơi tô chức
cuộc họp;
- Tiên nước uông trong cuộc họp;
- Chi hỗ trợ tiền ăn, thuê chỗ nghỉ, tiền tàu xe cho đại biểu là
khách mời không hưởng lương:
- Các khoản chi khác như: Tiền làm thêm giờ, tiền thuốc chữa bệnh thông thường, trang trí hội trường v.v
Trang 11-Đối với các khoản chi về khen thưởng thi đua trong cuộc hợp tong kết hàng năm, chỉ cho công tác tuyên truyền không được tính trong kinh phí tổ chức hội nghị, mà phải tính vào khoản chỉ khen thưởng, chỉ tuyên truyền của cơ quan, don vi
6 Một số mức chỉ cụ thể:
- Chỉ hỗ trợ tiền ăn cho đại biểu là khách mời không thuộc diện
hưởng lương từ ngân sách nhà nước theo quy định sau:
+ Cuộc họp cấp trung ương, cấp tỉnh tổ chức: Mức chỉ hỗ trợ tiền ăn tối đa không quá 70.000 đồng/ngày/người;
+ Cuộc họp cấp quận, huyện, thị xã tổ chức: Mức chỉ hỗ trợ tiền ăn tối đa không quá 50.000 đồng/ngày/người;
+ Cuộc họp cấp xã tổ chức: Mức chi hỗ trợ tiền ăn tối đa không quá 20.000 đồng/ngày/người;
Trong trường hợp tổ chức ăn tập trung, thì cơ quan tổ chức hội nghị tổ chức ăn tập trung cho đại biểu là khách mời không hưởng lương từ ngân sách nhà nước tối đa theo mức quy định nêu trên và thực hiện thu tiền ăn từ tiền công tác phí của các đại biểu hưởng lương tối đa theo mức quy định nêu trên
- Chi hỗ trợ tiền nghỉ cho đại biểu là khách mời không hưởng lương theo mức thanh toán khoán hoặc theo hoá đơn thực tế quy định về chế độ thanh tốn tiền cơng tác phí nêu tại phần I Thông tư này;
- Chi thuê giảng viên, báo cáo viên chỉ áp dụng đối với các cuộc họp tập huấn nghiệp vụ (nếu có), theo mức chỉ quy định tại Thông tư sô 79/2005/TT-BTC ngày 15/9/2005 của Bộ Tài chính hướng dẫn việc quản lý và sử dụng kinh phí đào tạo, bồi dưỡng cán
bộ, công chức Nhà nước; s
" Chi nước uống: Tối đa không quá mức 7.000 đồng/ngày/đại
biêu;
- Chỉ hỗ trợ tiền tàu, xe cho đại biểu là khách mời không hưởng lương theo quy định về thanh toán chế độ cơng tác phí quy định tại Thông tư này
lll TO CHUC THUC HIEN
1 Kinh phí thực hiện chế độ cơng tác phí, chế độ chỉ tiêu hội
nghị phải được quản lý, sử dụng theo đúng định mức, tiêu chuẩn, chế độ do cơ quan nhà nước có thâm quyền ban hành và trong phạm vi dự toán chỉ ngân sách hàng năm được cấp có thầm quyền giao
2 Mức chi công tác phí, chi tổ chức hội nghị quy định tại Thông tư này là mức tối đa
Căn cứ vào mức chi quy định tại Thông tư này, tình hình thực tế ở địa phương và khả năng ngân sách, Uỷ ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương trình Thường trực Hội đồng nhân dân cùng cấp quy định cụ thể chế độ công tác phí, chế độ chỉ tiêu hội nghị của địa phương làm căn cứ thực hiện nhưng không được vượt quá mức chỉ tối đa quy định tại Thông tư này
Căn cứ vào dự toán ngân sách được được cấp có thâm quyền giao và quy định tại Thông tư này, Bộ trưởng, thủ trưởng cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ quy định cụ thể chế độ cơng tác phí, chế độ chỉ hội nghị của cơ quan cho phù hợp, nhưng không được vượt quá mức chỉ tối đa quy định tại Thông tư này
Đối với các đơn vị sự nghiệp công lập tự bảo đảm chỉ phí hoạt động, đơn vị tự bảo đảm một phan chi phí hoạt động theo quy định tai Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 của Chính phủ quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với đơn vị sự nghiệp công lập được áp dụng theo quy định tại Thông tư này và các văn bản hướng dẫn của
Bộ Tài chính về chế độ tài chính đối với đơn vị sự nghiệp công lập
Đối với những khoản kinh phí khơng giao tự chủ; đối với các cơ quan, đơn vị chưa thực hiện cơ chế tự chủ tài chính theo quy định tại Nghị định số 130/2005/NĐ-CP ngày 17/ 10/2005 của Chính phủ quy định chế đô tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính đối với cơ quan nhà nước và Nghị định số 115/2005/NĐ-CP ngày 05/9/2005 của Chính phủ quy định cơ chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm của tổ chức khoa học và công nghệ công lập; những đơn vị sự nghiệp do ngân sách nhà nước bảo đảm tồn bộ chỉ phí hoạt động theo quy định tại Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 của Chính phủ thì thực hiện chế độ cơng tác phí, chế độ chỉ tiêu hội nghị theo mức chi quy định cụ thể của Bộ, ngành, địa phương
Trang 12Các doanh nghiệp nhà nước được vận dụng chế độ cơng tác phí, chế độ chi tiêu hội nghị quy định tại Thông tư này để thực hiện phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị
3 Truong hop cán bộ, công chức ổi công tác được cơ quan, đơn vị nơi đến công tác bố trí chỗ nghỉ mà cán bộ đến công tác không phải trả tiền thuê chỗ nghỉ, thì người đi cơng tác khơng được thanh tốn khoản tiền khoán thuê chỗ nghỉ Nếu phát hiện những trường hợp cán bộ đã được cơ quan, đơn vị đến công tác bố trí chỗ nghỉ không phải trả tiền nhưng vân đề nghị cơ quan, đơn vị cử đi công tác thanh toán tiền thuê chỗ nghỉ, thì người đi cơng tác phải nộp lại số tiền đã thanh toán cho cơ quan, đơn vị đồng thời phải bị xử lý kỷ luật theo quy định của pháp luật
4 Những khoản chỉ cơng tác phí, chi hội nghị không đúng quy định tại Thông tư này khi kiểm tra phát hiện cơ quan quan ly cap trên, cơ quan tài chính các cấp có quyền xuất toán và yêu cầu cơ quan, đơn vị có trách nhiệm thu hồi nộp cho công quỹ Người quyết định tổ chức hội nghị, quyết định thanh tốn cơng tác phí vượt định mức, tiêu chuẩn, chế độ, lợi dụng thanh toán chỉ hội nghị, cơng tác phí để thu lợi bất chính phải hồn trả, bồi thường số tiền đã chỉ không đúng quy định cho cơ quan, tổ chức và bị xử lý kỷ luật, xử phạt vi phạm hành chính theo quy định tại Nghị định số 84/2006/NĐ-CP ngày 18/3/2006 của Chính phủ quy định về bồi thường thiệt hại, xử lý kỷ luật, xử phạt vi phạm hành chính trong thực hành tiết kiệm, chống lãng phí và quy định tại Thông tư sô 98/2006/TT-BTC ngày 20/10/2006 của Bộ Tài chính hướng dẫn việc bồi thường thiệt hại và xử lý kỷ luật đối VỚI cán bộ, công chức, viên chức vi phạm quy định của pháp luật về thực hành tiết kiệm, chống lãng phí
5 Thơng tư này có hiệu lực thi hành sau l5 ngày, kế từ ngày đăng Công báo, thay thế Thông tư số 118/2004/TT-BTC ngày 8/12/2004 của Bộ Tài chính quy định chế độ cơng tác phí, chế độ chỉ _ hội nghị đối với các cơ quan hành chính và đơn vị sự nghiệp công lập trong cả nước
6 Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc đề nghị các đơn vị phản ánh về Bộ Tài chính để hướng dẫn thực hiện./
KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG
(Da ky)
Đỗ Hoàng Anh Tuấn -352-
4 Thông tư số 82/2003/TT-BTC ngày 14 thang 08 năm 2003 của Bộ tài chính hướng dẫn trích lập, quản lý, sử dụng và hạch tốn quỹ dự phịng về trợ cấp mất việc làm tại doanh nghiệp
_THÔNG TƯ
CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 82/2003/TT-BTC NGÀY 14
THÁNG 08 NĂM 2003 HƯỚNG DÂN TRÍCH LẬP, QUẦN LÝ, SỬ DỤNG VÀ HẠCH TỐN QUỸ
DỰ PHỊNG VỀ TRỢ CẤP MẤT VIỆC LÀM TẠI
DOANH NGHIỆP
Thi hành Điều 13, Nghị định số 39/2003/NĐ-CP ngày
18/04/2003 của Chính phủ về Quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Bộ Luật lao động về việc làm; Sau khi thống nhất với
Bộ Lao động Thương binh và Xã hội, Bộ Tài chính hướng dẫn việc trích lập, quản lý, sử dụng và hạch tốn Quỹ dự phịng về trợ cấp mất việc làm tại doanh nghiệp như sau: |
1 Đối tượng áp dụng:
- Các doanh nghiệp hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Nhà nưỚc;
- Các doanh nghiệp hoạt động theo Luật doanh nghiệp;
- Các doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài tại
Việt nam; |
Đối với các doanh nghiệp liên doanh được thành lập trên cơ sở các Hiệp định ký giữa Chính phủ nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam và Chính phủ nước ngoài, nếu Hiệp định có các quy định về trích
lập và sử dụng Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm khác với hướng dẫn tại Thông tư này, thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó
2 Mức trích lập quỹ: _
Mức trích Quỹ dự phòng vẻ trợ cấp mất việc làm từ 1% - 3% trên quỹ tiền lương làm cơ sở đóng bảo hiểm xã hội của doanh nghiệp
Trang 13-Mức trích cụ thể do doanh nghiệp tự quyết định tuỳ vào khả năng tài chính của doanh nghiệp hàng năm
Khoản trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm được trích
và hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ của doanh nghiệp
3 Thời điểm trích lập quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm là - thời điểm khoá sổ kế toán để lập Báo cáo tài chính năm
4 Quản lý và sử dụng Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm:
a Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm của doanh nghiệp dùng để chi trợ cấp thôi việc, mất việc làm theo quy định tại Điều 12,
Điều 13 Nghị định số 39/2003/NĐ-CP ngày 18/04/2003 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Bộ Luật lao động vẻ việc làm
b Nếu Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm hàng năm không chi hết được chuyển số dư sang năm sau
c Irường hợp Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm không đủ để chi trợ cấp cho người lao động thôi việc, mất việc làm trong năm tài chính thì tồn bộ phần chênh lệch thiếu được hạch toán vào chi phi quản lý doanh nghiệp trong kỳ
d Doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng quỹ đúng mục đích và báo cáo việc sử dụng quỹ tại phần Thuyết minh Báo cáo -_ tài chính hàng năm bao gồm các chỉ tiêu: tổng số chi trợ cấp, số người
được trợ cấp và số trích quỹ dự phịng trong năm
5 Số dư Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm trước đây trích lập từ lợi nhuận sau thuế (quy định tại Thông tư số 64/1999/TT-BTC ngày 7/6/1999 của Bộ Tài chính và Thông tư số 58/2002/TT-BTC ngày 28/6/2002 của Bộ Tài chính) được tiếp tục quản lý và sử ử dụng theo quy định tại Thông tư này
6 Hạch toán kế toán Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm: oa Khi trich lap Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm, ghi:
Nợ TK 642 — Chỉ phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 3353 — Quy dự phòng về trợ cấp mất việc làm |
b Khi chỉ trả trợ cấp thôi việc, mất việc làm cho người lao
động, ghi: :
No TK 3353 - Quy du phòng về trợ cấp mất việc làm - Có các TK 111, 112
C Trường hợp Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm không đủ ` dé chi trợ cấp cho người lao động thôi việc, mất việc làm trong năm tài chính, thì phần chênh lệch thiếu được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ, khi chị ghi: |
Nợ TK 642 - Chỉ phí quản lý doanh nghiệp _
_Có các TK 111, 112
d Chuyển số dư của Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm quy | định tại mục 5 Thông tư này như sau:
Nợ TK 416 - Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm _ Có TK 3353 - Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm
7 Thông tư này có hiệu lực sau 15 ngày kể từ ngày đăng công báo Thay thế điểm 6.3, khoản 6, mục B, và khoản 3, mục C, phan II Thông tư số 64/1999/TT-BTC ngày 7/6/1999 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ phân phối lợi nhuận sau thuế và quản lý các quỹ trong các doanh nghiệp Nhà nước và khoản 4, mục C, phần II Thông tư số 58/2002/TT-BTC ngày 28/6/2002 của Bộ Tài chính hướng dẫn quy chế tài chính của cơng ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên thuộc sở hữu nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội
Trang 145 Thông tư của Bộ Tài chính số 13/2006/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm 2006 hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tốn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ khó địi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp tại doanh nghiệp
THÔNG TƯ
CỦA BỘ TÀI CHÍNH sĨ 13/2006/TT-BTC NGÀY 27 THANG 02 NAM 2006 HUONG DAN CHE DO TRICH LAP VÀ SỬ DỰNG CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TON KHO, TON THÁT CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH,
NQ KHO DOI VA BAO HANH SAN PHAM, HANG HOA,
| CONG TRINH XAY LAP TAI DOANH NGHIEP
Nhằm tạo môi trường kinh doanh bình đẳng giữa các doanh nghiệp Việt Nam, Bộ Tài chính hướng ` dẫn việc trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tơn kho, dự phịng tốn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phịng cơng nợ khó địi và dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp tại doanh nghiệp như sau:
I.NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG
-1 Đối tượng áp dụng:
Các doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam (bao gồm cả doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài)
Đối với các doanh nghiệp liên doanh được thành lập trên cơ sở các Hiệp định ký giữa Chính phủ nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ nước ngồi, nếu Hiệp định có các quy định về trích lập và sử dụng các khoản dự phòng khác với hướng dẫn tại Thông tư này, thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó
2 Doanh nghiệp được trích lập các khoản dự phòng sau: a Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là dự phòng phân giá trị bị tốn thất do giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm
- 356 -
b Dự phòng tốn thất các khoản đầu tư chính: là dự phòng phần giá trị bị tốn thất do các loại chứng khoán đầu tư của doanh nghiệp bị giảm giá; giá trị các khoản đầu tư tài chính bị tốn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ
c Dự phịng nợ phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị bị tốn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể khơng địi được do khách nợ không có khả
năng thanh tốn
d Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp: là dự phòng chi phí cho những sản pham, hàng hố, cơng trình xây lắp đã bán, đã bàn giao cho người mua nhưng doanh nghiệp vẫn có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa, hoàn thiện theo hợp đồng hoặc cam kết với khách hàng
3 Bến khoản dự phòng nêu tại khoản 2 trên đây được trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp tơn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, các khoản đầu tư tài chính khơng cao hơn giá cả trên thị trường và giá trị của các khoản nợ phải thu không cao hơn gia tri cé the thu hoi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính
4 Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là thời điểm cuối kỳ kế toán năm Trường hợp doanh nghiệp được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính
| Riêng đối với các doanh nghiệp niêm yết phải lập báo cáo tài chính giữa niên độ thì được trích lập và hồn nhập dự phòng cả thời diém lap báo cáo tài chính giữa niên độ
5 Doanh nghiệp phải lập Hội đồng dé thâm định mức trích lập các khoản dự phòng và xử lý tốn thất thực tế của vật tư hàng hóa tồn kho, các khoản đâu tư tài chính, các khoản nợ khơng có khả năng thu hồi theo quy định tại Thông tư này và văn bản pháp luật khác có liên quan Riêng việc trích lập dự phịng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng
Trang 15-hố, cơng trình xây lắp thì thực hiện theo hợp đồng hoặc cam kết với khách hàng
Thành phần Hội đồng gồm: Giám đốc, Kế tốn trưởng, các trưởng phịng có liên quan và một số chuyên gia nếu cần Giám đốc doanh nghiệp quyết định thành lập Hội đồng
II TRÍCH LẬP VÀ SỬ DỤNG CÁC KHOẢN DỰ PHONG»
Trich lập và sửa dụng các khoản dự phòng
Căn cứ vào biến động thực tế về A gid hang tồn kho, giá chứng khoán, giá trị các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi và cam kết bảo hành sản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp chủ động xác định mức trích lập, sử đụng từng khoản dự phịng đúng mục đích và xử lý theo các quy định cụ thể dưới đây:
| 1 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
1.1 Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ ding cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm ton kho (gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng, kém mắt phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyền), sản phẩm dở dang, chỉ phí dịch vụ dé dang (sau đây gọi tắt là hàng tồn kho) mà giá gộc ghi trên số kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện Sau:
- Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bang chứng khác chứng minh giá vôn hàng ton kho
- Là những vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính
Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ nguyên vật liệu này không bị giảm giá thì khơng được trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho đó
1 2 Phuong phap lap dự phịng:
Mức trích lập dự phịng tính theo cơng thức sau:
Mire du phong Luong vat tu hang Gidgéc Giá trị thuần giảm giá vật ~ hóa thực tế tồn kho x| hang ton _ cé thé thuc
tu hang hoa tai thoi diém lap kho theo hién duoc cua báo cáo tài chính số kếtốn hàng tồn kho
Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chỉ phí mua, chỉ phí chế biến và các chỉ phí liên quan trực tiếp khác theo quy định tại Chuẩn mực kế 'toán số 02 - Hàng tồn kho ban hành kèm theo Quyết định số
149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) là giá bán (ước tính) của hàng tồn kho trừ chi phí dé hồn thành sản phẩm và chỉ phí tiêu thụ (ước tính)
Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng loại hàng tồn kho bị giảm giá và tong hợp toàn bộ vào bảng kê chỉ tiết Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hoá tiêu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp
Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng ĐIỆ
1.3 Xử lý khoản dự phòng:
Tại thời điểm lập dự phòng nếu giá gốc hàng tôn kho cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thì phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo các quy định tại điểm 1.1, điểm
1.2 nêu trên
- Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp khơng phải t trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
- Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp.trích thêm vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp phần chênh lệch
- Nếu số dự phịng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần
Trang 161.4 Xử lý huỷ bỏ đối với vật tư, hàng hố đã trích lập dự
phòng:
a Hàng tồn đọng do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, dịch bệnh, hư hỏng do khơng cịn giá trị sử dụng như: dược phẩm, thực phẩm, vật tư y té, con giống, vật ni, vật tư hàng hố khác phải huỷ bỏ thì xử lý như sau:
Lập Hội đồng xử lý tài sản của doanh nghiệp để thẩm định tài sản bị huỷ bỏ Biên bản thẩm định phải kê chỉ tiết tên, số lượng, giá trị
hàng hoá phải huỷ bỏ, nguyên nhân phải huý bỏ, giá trị thu hồi được
do bán thanh lý, giá trị thiệt hại thực tế
Mức độ tôn thất thực tế của từng loại hàng tồn đọng không thu
hồi được là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi trên số kế toán trừ đi giá
trị thu hồi do thanh lý (do người gây ra thiệt hại đền bù, do bán thanh
lý hàng hoá) |
b Tham quyền xử lý: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) hoặc Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp khơng có Hội đồng quản trị); chủ doanh nghiệp căn cứ vào Biên bản của Hội đồng xử lý, các bằng chứng liên quan đến hàng hoá tồn đọng để quyết định xử lý huỷ bỏ vật tư, hàng hoá nói trên; quyết định xử lý trách nhiệm của những người liên quan đến số vật tư, hàng
hố đó và chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước chủ sở hữu
và trước pháp luật _
c Xử lý hạch toán:
, Gia trị tốn thất thực tế của hàng tồn đọng không thu hồi được đã có quyêt định xử lý huỷ bỏ, sau khi bù đặp băng nguồn dự phịng giảm giá hàng tơn kho, phân chênh lệch thiếu được hạch tốn vào giá vơn hàng bán của doanh nghiệp
2 Dự phòng tồn thất các khoản đầu tư tài chính:
2.1 Đơi tượng: là các chứng khoán, các khoản vốn doanh nghiệp đang đâu tư vào tô chức kinh tế khác có đủ các điều kiện sau:
a Đôi với các khoản đâu tư chứng khoán: _
- 360 -
- Là các loại chứng khoán như cổ phiếu, trái phiếu công ty
được doanh nghiệp đâu tư theo đúng quy định của pháp luật
- Được tự do mua bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm so với giá đang hạch toán trên số kế tốn
Những chứng khốn khơng được phép mua bán tự do trên thị
_ trường thì khơng được lập dự phịng giảm giá
Riêng đối với các công ty chuyên kinh doanh chứng khốn khơng thuộc đối tượng áp dụng quy định vê việc trích lập dự phòng tốn thất các khoản đầu tư chứng khoán theo quy định tại Thông tư
này :
b Đối với các khoản vốn đầu tư của doanh nghiệp vào tổ chức kinh tế là đơn vị thành viên, công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, công ty cô phan, hợp danh, liên doanh, liên kêt và các khoản đâu tư dài hạn khác phải trích lập dự phòng nếu tổ chức kinh tê mà doanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kê hoạch đã được xác định trong phương án kinh doanh trước khi đâu tư)
2.2 Phương pháp lập dự phòng: a Các loại chứng khoán đầu tư:
Mức trích lập đự phịng tính theo cơng thức sau:
Mức dự Số lượngchứng (Giáchứng Giá chứng
phòng giảm = khoanbigiam xị khoán -_ khoán thực giá đầu tư giá tại thời hạch toán tÊ trên thị chứng khoán điểm lập báo trên sô kê trường
cáo tài chính tốn
Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng loại chứng khốn đầu tư, có biến động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính và được tổng hợp vào bảng kê chỉ tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm căn cứ hạch toán vào chỉ phí tài chính của doanh nghiệp
Trang 17-b Các khoản đầu tư tài chính đài hạn:
Mức trích tối đa cho mỗi khoản đầu tư tài chính băng số vốn đã đầu tư và tính theo công thức sau:
Mức dự
phòng tên Vốn gop Vốn Vốn đầu tư của doanh nghiệp
thất các thực tế na chủ Sơ Ậ An Loo, khoản đầu tư = các bên tại to - hiru x Tong von sop thực te của các
tài chính chức kinh tê thực có bên tại tô chức kinh tê
- Vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế được xác định trên Bảng cân đối kế toán của tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mã số 411 và 412 Bảng cân đối kế toán - ban hành kèm theo Thông tư sô 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005 của Bộ Tài chính),
- Vốn chủ sở hữu thực có được xác định tại Bảng cân đối kế toán của tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phịng (mã số 410 Bảng cân đối kế toán - ban hành kèm theo Thông tư sô 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005 của Bộ Tài chính)
Căn cứ để lập dự phịng khi vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tê lớn hơn vôn chủ sở hữu thực có tại thời điểm báo cáo tài chính của tô chức kinh tê
Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng khoản đầu tư tài chính có tổn thất và được tổng hợp vào bảng kê chỉ tiết đự phòng tốn thất đầu tư tài chính Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào chỉ phí tài chính của doanh nghiệp
2.3 Xử lý khoản dự phòng:
Tại thời điểm lập dự phòng nếu các chứng khoán do doanh nghiép dau tu bi giam gia so với giá đang hạch toán trên số kế toán, các khoản vốn đầu tư vào tổ chức kinh tế bị tổn thất do tổ chức kinh tế
bị lỗ thì phải trích lập dự phịng tốn thất các đầu tư tài chính theo các
quy định tai diém 2.2 nêu trên;
Nếu số dự phòng tốn thất đầu tư tài chính phải trích lập bằng số dư khoản dự phịng, thì doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phịng tơn thât đâu tư tài chính;
Nếu số dự phịng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phịng, thì doanh nghiệp trích thêm vào chi phí tài chính của doanh nghiệp
phần chênh lệch '
Nếu số dự phịng phải trích lập thấp hơn số đư khoản dự phịng, thì đoanh nghiệp phải hoàn nhập phân chênh lệch vào doanh thu hoạt động tài chính
-3 Dự phịng nợ phải thu khó địi:
3.1 Đối tượng và điêu kiện: là các khoản nợ phải thu đảm bảo các điều kiện sau:
- Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiều xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác
_ Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tốn that
- Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó địi:
+ Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khê ước vay nợ hoặc các cam kêt nợ khác
+ Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh tốn nhưng tƠ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng .) đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mat tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết
Trang 183.2 Phương pháp lập dự phòng:
Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó địi nói trên Trong đó:
- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh tốn, mức trích lập dự phòng như sau:
+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới l năm
+ 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến
đưới 2 năm |
+ 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm
- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tỉnh trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thé; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bịc các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án thì doanh nghiệp dự kiến mức tốn thất không thu hồi được để trích lập dự phịng
- Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp, tong hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chỉ tiết để làm căn cứ hạch tốn vào chỉ phí quản lý của doanh
nghiệp
3.3 Xử lý khoản dự phòng:
- Khi các khoản nợ phải thu được xác định khó địi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo các quy định tại điểm 3.2 nêu trên; nếu số dự phòng phải trích lập băng số dư dự phịng nợ phải thu khó, thì doanh nghiệp khơng phải trích lập;
- Nếu số dự phịng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, thì doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phi quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch;
- 364 -
- Nếu số dự phịng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó địi, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phân chênh lệch vào thu nhập khác
3.4 Xử lý tài chính các khoản nợ khơng có khả năng thu hồi: a Nợ phải thu khơng có khả năng thu hồi bao gồm các khoản
nỢ Sau:
- Đôi với tô chức kinh tê:
+ Khách nợ đã giải thể, phá sản: quyết định của Tòa án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản hoặc quyết định của người có thắm quyền về giải thể đối với doanh nghiệp nợ, trường hợp tự giải thể thì có thơng báo của đơn vị hoặc xác nhận của cơ quan quyết định thành lập đơn vị, tổ chức
+ Khách nợ đã ngừng hoạt động và khơng có khả năng chỉ trả: xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp hoặc tÔ chức đăng ký kinh doanh về việc doanh nghiệp, tổ chức đã ngừng hoạt động khơng có khả năng thanh tốn
- Đơi với cá nhân phải có một trong các tài liệu sau:
+ Giấy chứng tử (bản sao) hoặc xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ đã chết nhưng khơng có tài sản thừa kế để trả nợ
+ Giấy xác nhận của chính quyên địa phương đối với người nợ còn sống hoặc đã mắt tích nhưng khơng có khả năng trả nợ
+ Lệnh truy nã hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với người nợ đã bỏ tron hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án hoặc xác | nhận của chính quyền địa phương về việc khách nợ hoặc người thừa kế khơng có khả năng chỉ trả
- Quyết định của cấp có thẩm quyền về xử lý xóa nợ khơng thu hồi được của doanh nghiệp (nếu có)
Đối với khoản nợ phải thu quá hạn 3 năm trở lên mà không đủ chứng từ, tài liệu chứng minh theo quy định thì lập Hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp để xem xét, xử lý theo quy định tại khoản này
Trang 19-b Xử lý tài chính:
Tổn thất thực tế của từng khoản nợ không thu hồi được khoản chênh lệch giữa nợ phải thu ghi trên số kế toán và số tiền đã thu hồi được (do người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của đơn vị nợ hoặc người nợ, do được chia tài sản theo quyết định của tòa án hoặc các cơ quan có thẳm quyền khác)
Giá trị tổn thất thực tế của khoản nợ y khong có khả năng thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi, quỹ dự phịng tài chính (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp :
Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi Tiêng trên số kế toán Và ngoại bảng cân đối kế toán trong thời hạn tối thiểu là 5 nam va tiếp tục có các biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chỉ phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác
c Khi xử lý khoản nợ phải thu khơng có khả năng thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ SƠ Sau:
- Biên bản của Hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp Trong đó ghi rõ giá trị của từng khoản nợ phải thu, giá trị nợ đã thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau khi đã trừ đi các khoản thu hồi được)
- Bảng kê chỉ tiết các khoản nợ phải thu đã xóa để làm căn cứ hạch toán, biên bản đối chiếu nợ được chủ nợ và khách nợ xác nhận hoặc Bản thanh lý hợp đồng kinh tế hoặc xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp, tô chức hoặc các tài liệu khách quan khác chứng minh được số nợ tồn đọng và các giấy tờ tài liệu liên _ qUan
- Số kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi được, dén thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp đang hạch toán nợ phải thu trên số kế toán của doanh nghiệp
d Tham quyền xử lý nợ:
Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trỊ) hoặc Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành
viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp khơng có Hội đồng quản trị hoặc Hội đồng thành viên) hoặc chủ doanh nghiệp căn cứ vào Biên bản của Hội đồng xử lý, các bằng chứng liên quan đến các khoản nợ để quyết định xử lý những khoản nợ phải thu không thu hồi được và chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước pháp luật, đồng thời thực hiện các biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hiện hành
4 Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, cơng trình xây lắp: 4.1 Đối tượng và điều kiện lập dự phòng: là những sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp do doanh nghiệp thực hiện và đã bán hoặc bàn giao trong năm được doanh nghiệp cam kết bảo hành tại hợp đồng hoặc các văn bản quy định khác
4.2 Phương pháp lập dự phòng:
— Doanh nghiệp dự kiến mức tốn thất trích bảo hành sản phẩm, hàng hoá, cơng trình xây lắp đã tiêu thụ trong năm và tiễn hành lập dự phòng cho từng loại sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp có cam kết bảo hành Tổng mức trích lập dự phịng bảo hành của các sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp theo quy định đã cam kết với khách hàng nhưng tối đa không vượt quá 5% tổng doanh thu tiêu thụ của các sản phẩm, hàng hoá
Sau khi lập dự phòng cho từng loại sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp, doanh nghiệp tông hợp toàn bộ khoản dự phòng vào bảng kê chỉ tiết Bảng ke chỉ tiết là căn cw để hạch toán vào chỉ phí bán hàng
4.3 Xử lý khoản dự phòng:
Tại thời điểm lập dự phòng nếu số thực.chi bảo hành lớn hơn số đã trích lập dự phịng thì phần chênh lệch thiếu được hạch tốn vào chỉ phí bán hàng Nếu số dự phòng bảo hành phải trích lập bằng số dư của khoản dự phịng, thì doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phịng bảo hành;
Trang 20Nếu số dự phịng phải trích lập thấp hơn số dư của khoản dự phịng, thì doanh nghiệp hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác
Hết thời hạn bảo hành, nếu không phải chỉ bảo hành hoặc không sử dụng hết số tiền dự phòng đã trích lập, số dư cịn lại được hoàn nhập vào thu nhập khác
HI TỎ CHỨC THỰC HIỆN:
1 Thông tư này có hiệu lực thi hành sau lŠ ngày kế từ ngày đăng Công báo, thay thế Thông tư số 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá chứng khoán đầu tư, dự phịng nợ khó địi tại doanh nghiệp và các văn bản khác quy định về trích lập và sử dụng các khoản dự phòng trái với quy định của Thông tư này
2 Việc trích lập dự phòng của các Tổ chức tín dụng thực hiện theo quy định tại văn bản hướng dẫn chế độ tài chính đối với các Tổ chức tín dụng
3 Doanh nghiệp phải xây dựng cơ chế về quản lý vật tư, hàng hóa, quản lý công nợ để hạn chế các rủi ro trong kinh doanh Đối với cơng nợ, hàng hố, quy chế phải xác định rõ trách nhiệm của từng bộ phận, từng người trong việc theo dõi, quản lý hàng hoá, thu hồi công nợ
Nghiêm cắm doanh nghiệp lợi dụng việc trích lập dự phịng để tính thêm vào chi phí các khoản dự phịng khơng có đủ căn cu nhăm làm giảm nghĩa vụ nộp ngân sách Những doanh nghiệp cố tinh vi phạm sẽ bị xử phạt như hành vi trén thuế theo quy định của pháp luật hiện hành
4 Irong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc đề nghị phản ánh kịp thời vê Bộ Tài chính để nghiên cứu sửa đổi, bổ sung
KT Bộ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG
(da ky)
Lê Thị Băng Tâm
- 368 - |
A/ VAN BAN HUONG DAN LUAT THUE THU NHAP DOANH NGHIEP
6 Luật thuế thu nhập d doanh nghiệp
LUẬT
THUÊ THU NHẬP DANH NGHIỆPCỦA
QUỐC HỘI KHÓA XII, KỲ HỌP THỨ 3, SÓ 14/2008/QH12 NGÀY 03 THÁNG 06 NĂM 2008
Căn cứ hiễn pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 đã được sửa đối, bố sung một số điều theo Nghị quyết số 51/2001/Qh10;
Quéc hội ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Chương I
NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1 Phạm vi điều chỉnh
Luật này quy định về người nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập được miễn thuế, căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế và ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
Điều 2 Người nộp thuế
1 Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm:
a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;
b) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc khơng có cơ sở thường trú tại Việt Nam;
c) Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;
_ đ) Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;
Trang 21-đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu
nhập s
2 Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phải nộp thuê thu nhập doanh nghiệp như sau:
a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam nộp thuê đôi với thu nhập chịu thuê phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuê phát sinh ngoài Việt Nam;
b) Doanh nghiệp nước ngồi có cơ sở thường trú tại Việt Nam
nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu
nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó;
c) Doanh nghiệp nước ngồi có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuê đôi với thu nhập chịu thuê phát sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập này không liên quan đên hoạt động của cơ sở thường trú;
đ) Doanh nghiệp nước ngồi khơng có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuê đôi với thu nhập chịu thuê phát sinh tại Việt Nam
3 Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phân hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm:
a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dâu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam;
b) Địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; c) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gom cả dịch vu tu van thông qua người làm công hay một tô chức, cá nhân khác;
d) Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;
đ) Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thấm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hoá hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam
Điều 3 Thu nhập chịu thuế
1 Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác quy định tại khoản 2 Điều này
2 Thu nhập khác bao gồm thu u nhập từ chuyên nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyên sở hữu, quyên sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyên nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi đã xố nay địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam
Điều 4 Thu nhập được miễn thuế
1 Thu nhập từ trông trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã
2 Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp
3 Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam
4 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật,
người sau cai nghiện, người nhiễm HIV
5 Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội
Trang 227 Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam
Điều 5 Kỳ tính thuế
1 Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định theo năm dương lịch hoặc năm tài chính, trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Điều này
2 Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng: lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với doanh nghiệp nước ngoài được quy định tại điểm c và điểm d khoản 2 Điều 2 của Luật này
Chương II
CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUE Điều 6 Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuê là thu nhập tính thuế và thuế suất
Điều 7 Xác định thu nhập tính thuế -
1 Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước
2 Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được ở ngoài Việt Nam
3 Thu nhập từ hoạt động chuyên nhượng bất động sản phải xác
định riêng để kê khai nộp thuế
Chính phủ quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành Điều này - 372 -
Điều § Doanh thu
Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiên cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng Doanh thu được tính bằng đồng Việt Nam; trường hợp có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đối ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bồ tại thời điểm phát sinh doanh thu băng ngoại tệ
Chính phủ quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành Điều này
Điều 9 Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuê
1 Trừ các khoản chi quy định tại khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nêu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
b) Khoản chỉ có đủ hố đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật
2 Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
a) Khoản chi không đáp Ứng đủ các điều kiện quy định tại khoản 1 Điều này, trừ phần giá trị ton thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường;
b) Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính;
c) Khoản chỉ được bù đấp bằng nguồn kinh phí khác;
d) Phan chi phi quan lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tinh theo phương pháp phân bố do pháp luật Việt Nam quy định;
d) Phan chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập
dự phịng;
Trang 23-e) Phần chỉ phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao do doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho cơ quan thuế và giá thực tế xuất kho;
ø) Phần chỉ trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay;
h) Trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của
pháp luật;
1) Khoản trích trước vào chỉ phí khơng đúng quy định của pháp luật;
k) Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tế không chỉ trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;
1) Chi trả lãi tiên vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn - thiêu;
m) Thuế gia tri gia tang đầu vào đã được khấu trừ, thuế gia tri gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp;
n) Phan chi quang cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi gidi; | chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán; chỉ báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chỉ được trừ; đối với đoanh nghiệp thành lập mới là phân chi vượt quá 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập Tổng số chỉ được trừ không bao gồm các khoản chỉ quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chỉ được trừ không bao gồm giá mua - của hàng hoá bán ra;
o) Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tê, khắc phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định của pháp luật
3 Khoản chi bằng ngoại tệ được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh chi phí bằng ngoại tệ
_ Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Điều này Điều 10 Thuế suất
1 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Điêu này và Điêu 13 của Luật này
2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm đị, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh
Chính phủ quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành Điều này Điều 11 Phương pháp tính thuế
1 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế được tính bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất; trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế thu nhập ở ngồi Việt Nam thì được trừ sô thuế thu nhập đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của Luật này
2 Phương pháp tính thuế đối với doanh nghiệp quy định tại
điểm c và điểm d khoản 2 Điều 2 của Luật này được thực hiện theo quy định của Chính phủ
Điều 12 Nơi nộp thuế
Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính Trường hợp đoanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp có trụ sở chính thì số thuế được tính nộp theo tỷ lệ chỉ phí giữa nơi có cơ sở sản xuất và nơi có trụ sở chính Việc phân cấp, quản lý, sử dụng nguồn thu được thực hiện theo quy định của Luật ngân sách nhả nước
Trang 24Chương III
UU DAI THUE THU NHAP DOANH NGHIEP Điều 13 Ưu đãi về thuế suất
1 Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công
nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực
công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm được áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười
lăm năm |
2 Doanh nghiép hoat động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghệ, y tê, văn hố, thể thao và mơi trường được áp dụng thuê suất 10%
3 Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có
điều kiện kinh tê - xã hội khó khăn được áp dụng thuế suât 20% trong thời gian mười năm
4 Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân
được áp dụng thuê suat 20% 7
5 Dbi voi dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mơ lớn và
cơng nghệ cao thì thời gian áp dụng thuê suât ưu đãi có thể kéo dài thêm, nhưng thời gian kéo dài thêm không quá thời hạn quy định tại
khoản 1 Điêu này : | :
6 Thoi glan áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Điều này được tính từ năm đâu tiên doanh nghiệp có doanh thu
Chính phủ quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành Điều này
| Dieu 14 Uu dai về thời gian miễn thuế, giảm thuế
1 Doanh: nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điêu kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực | công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triên cơ sở hạ tâng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuât
- 376 -
sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập mới hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghệ, y tê, văn hoá, thê thao và môi trường được miễn thuế tối đa không quá bôn năm và giảm 50% sô thuế phải nộp tối đa không quá chín năm tiêp theo
2 Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bản có
điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn được miễn thuế tối đa không quá
hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá bôn năm tiêp theo
3 Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được
tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuê; trường hợp doanh nghiệp khơng có thu nhập chịu thuế trong ba năm đâu, kê từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuê được tính từ năm thứ tư
Chính phủ quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành Điều này
Điều 15 Các trường hợp giảm thuế khác
1 Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao: động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp băng sô chỉ thêm cho
lao động nữ _
2 Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp băng sô chi thêm cho lao động là người dân tộc thiêu sô
Chính phủ quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành Điều này Điều 16 Chuyến lỗ
1 Doanh nghiệp có lễ được chuyển số lỗ sang năm sau; sô lỗ
này được trừ vào thu nhập tính thuê Thời gian được chuyên lỗ không quá năm năm, kể từ năm tiếp theo năm phat sinh lo
2 Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động
sản chỉ được chuyển số lỗ vào thu nhập tính thuê của hoạt động này Điều 17 Trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp
Trang 25377-1 Doanh nghiệp được thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp
2 Trong thời hạn năm năm, kể từ khi trích lập, nếu Quỹ phát triển khoa học và công nghệ không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng khơng đúng mục đích và phân lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi là thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp trong thời gian trích lập quỹ
Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần quỹ không sử dụng hết là lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn một năm áp dụng tại thời điểm thu hồi và thời gian tính lãi là hai năm
Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần quỹ sử dụng sai mục đích là lãi phạt chậm nộp theo quy định của Luật quản lý thuế và thời gian tính lãi là khoảng thời gian kế từ khi trích lập quỹ đến khi thu hồi
3 Doanh nghiệp không được hạch toán các khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp vào chỉ phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế
4 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp chỉ - được sử dụng cho đầu tư khoa học và công nghệ tại Việt Nam
Điều 18 Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế
1 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại các điều 13, 14, 15, 16 và 17 của Luật này chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ và nộp thuế theo kê khai
2 Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế quy định tại Điều 13 và Điều
14 của Luật này với thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh không được ưu đãi thuế; trường hợp khơng hạch tốn riêng được thì thu nhập _ từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế được xác định theo tỷ lệ doanh thu giữa hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế trên tổng doanh thu của doanh nghiệp
3 Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 13 và Điều 14 của Luật này không áp dụng đối với:
a) Thu nhập quy định tại khoản 2 Điều 3 của Luật này;
b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiêm khác;
c) Thu nhập từ kinh doanh trị chơi có thưởng, cá cược theo quy định của pháp luật;
đ) Trường hợp khác theo quy định của Chính phủ
Chương IV
DIEU KHOAN THI HANH
Diéu 19 Hiéu luc thi hanh
1 Luật này có hiệu luc thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 2 Luật này thay thế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11
Trang 264 Doanh nghiệp thuộc diện hưởng thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sô 09/2003/QH11 ma chưa có thu nhập chịu thuế thì thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính theo quy định của Luật này và kế từ ngày Luật này có hiệu lực
Điều 20 Hướng dẫn thi hành
Chính phủ quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành các điều 4, 7,8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18 va các nội dung cân thiết khác của Luật này theo yêu câu quản lý
Luật này đã được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá XHI, kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 03 tháng 6 năm 2008
CHU TICH QUOC HOI
_Đã kỷ
Nguyên Phú Trọng
- 380 -
7 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 qui định chỉ tiết một số điều của luật thuế TNDN
NGHỊ ĐỊNH
CỦA CHÍNH PHỦ SỎ 124/2008/NĐ-CP
NGÀY 11 THÁNG 12 NĂM 2008 QUY ĐỊNH CHI TIẾT VÀ
HUONG DAN THI HANH MOT SO DIEU CUA LUAT THUE THU NHAP DOANH NGHIEP
CHINH PHU
Căn cứ Luật Tổ chức Chính phủ ngày 25 tháng 12 năm 2001; Căn cứ Luật T¡ huê thu nhập doanh nghiệp ngày 03 tháng 6 năm 2006;
Xét đề nghị của bộ trưởng Bộ tài chính, -
-_ NGHỊ ĐỊNH: Chương Ï QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1 Phạm vi điều chỉnh
Nghị định này quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành một số
_ điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 03 tháng 6 năm 2008 (sau đây gọi tắt là Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp)
Điều 2 Người nộp thuế
Người nộp thuế thực hiện theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
Trang 27-1 Người nộp thuế theo quy định tại khoản 1 Điều 2 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm:
a) Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp nhà nước, Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Luật Đầu tư, Luật Các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại và quy định tại các văn bản pháp luật khác dưới các hình thức: cơng ty cô phần; công ty trách nhiệm hữu hạn; công ty hợp danh; doanh nghiệp tư nhân; công ty Nhà nước; các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, cơng ty điều hành chung:
b) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc khơng có cơ sở thường trú tại Việt Nam;
c) Các đơn vị sự nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Nghị định này;
d) Cac tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác Xã;
đ) Tổ chức khác ngoài tô chức quy định tại các điểm a, b, c, d khoản này có hoạt động sản xuất, kinh doanh và có thu nhập chịu thuế - theo quy định tại Điều 3 Nghị định này
2 Tổ chức được thành lập và hoạt động (hoặc đăng ký hoạt động) theo quy định của pháp luật Việt Nam, cá nhân kinh doanh là người nộp thuế theo phương pháp khẩu trừ tại nguồn trong trường hợp mua dịch vụ (kê cả mua dịch vụ gan, với hàng hoá) của doanh nghiệp quy định tại điểm c, d khoản 2 Điều 2 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể việc khấu trừ thuế quy dinh tai khoản này
Điều 3 Thu nhập chịu thuế
1 Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác quy định tại khoản 2
Điều này Đối với doanh nghiệp đăng ký kinh doanh và có thu nhập quy định tại khoản 2 Điều này thì thu nhập này được xác định là thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của cơ sở
2 Thu nhập khác bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm thu nhập từ việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn đã đâu tư vào doanh nghiệp, kế cả trường hợp bán doanh nghiệp, chuyên nhượng chứng khốn và các hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định của pháp luật;
b) Thu nhập từ chuyên nhượng bắt động sản quy định tại Điều 13 Nghị định này;
c) Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm cả tiền thu về bản quyên dưới mọi hình thức, thu về quyên sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định của pháp luật Cho thuê tài sản dưới mọi hình thức; ©
d) Thu nhập từ chuyên nhượng, thanh lý tài sản (trừ bất động
sản), các loại giây tờ có giá khác;
đ) Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, bán ngoại tỆ bao gồm: lãi liền gửi tại các tổ chức tín dụng, lãi cho vay vốn đưới mọi hình thức theo quy định của pháp luật, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn Thu nhập từ bán ngoại tệ;
e) Hoàn nhập các khoản dự phịng, các khoản trích trước vào chi phí nhưng không sử dụng hoặc sử dụng không hết theo kỳ hạn trích lập;
ø) Khoản nợ khó địi đã xố nay địi được;
h) Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ;
1) Khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót phát hiện ra;
Trang 28Ù Các khoản tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật nhận được, trừ khoản tài trợ quy định tại khoản 6 Điêu 4 Nghị định này;
1m) Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để gop vốn, điều chuyển khi chia, tách, sap nhập, hợp nhất, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, trừ trường hợp đánh gia tai san cố định khi chuyển doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cỗ phan
Doanh nghiệp nhận tài sản được hạch toán theo giá đánh giá lại khi xác định chi phí được trừ quy định tại Điêu 9 Nghị định này;
n) Thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam;
o) Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật
3 Thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam của các doanh nghiệp quy định tại điểm c, d khoản 2 Điều 2 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập nhận được có nguồn gốc từ Việt Nam từ hoạt động cung ứng dịch vụ, cho vay vốn, tiền bản quyền cho tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc cho tổ chức, cá nhân nước ngoài đang kinh doanh tại Việt Nam, không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành kinh doanh
Thu nhập chịu thuế quy định tại khoản này không bao gồm thu nhập từ dịch vụ thực hiện ngoài lãnh thổ Việt Nam như: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị ở nước ngoài; quảng cáo, tiếp thị, xúc tiễn đầu tư và xúc tiến thương mại ở nước ngồi; mơi giới bán hàng hoá ở nước ngoài; đào tạo ở nước ngoài; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thơng quốc tế cho phía nước ngồi
Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể về thu nhập chịu thuế quy định
tại khoản này
Điều 4 Thu nhập được miễn thuế
Thu nhập được miễn thuế thực hiện theo quy định tại Điều 4 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
1 Đối với thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp được miễn thuế gồm: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất, nạo vét kênh, mương nội đồng: dịch vụ phòng
- 384 -
trừ sâu, bệnh cho cây trồng, vật nuôi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm
nông nghiệp |
2 Đối với thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu
khoa học và phát triển công nghệ, thu nhập từ kinh doanh sản phẩm sản xuất thử nghiệm và thu nhập từ sản xuất sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu tiên áp dụng tại Việt Nam, thời gian miễn thuế tối đa - không quá 01 năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất sản phẩm theo hợp đồng nghiên cứu khoa học và ứng dụng công nghệ, sản xuất thử nghiệm hoặc sản xuất theo công nghệ mới
Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể quy định tại khoản này
3 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp có từ 51 sô lao động bình quân trong năm trở lên là người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV
Thu nhập được miễn thuế quy định tại khoản này không bao gôm thu nhập khác quy định tại khoản 2 Điêu 3 Nghị định này
4 Thu nhập từ hoạt động đạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội Trường hợp cơ sở đạy nghề có cả các đối tượng khác thì phân thu nhập được miên thuế được xác định theo tý lệ giữa số người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội so với tổng số người học
của cơ Sở |
5 Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên
doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết đã nộp thuế theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, kế cả trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cơ phiếu, bên liên doanh, liên kết đang được hưởng ưu đãi thuế quy định tại Chương IV Nghị định này
6 Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam
Trường hợp tô chức nhận tài trợ sử dụng không đúng mục đích các khoản tài trợ trên thì phải nộp lại thuê thu nhập doanh nghiệp theo
Trang 29-mức thuế suất 25% tính trên số tiền nhận tài trợ sử dụng khơng đúng mục đích
Tổ chức nhận tài trợ quy định tại khoản này là tổ chức được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật, thực hiện đúng quy định của pháp luật về kế toán thống kê
Chương II
CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUÉ
Điều 5 Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế trong kỳ và thuế suất -
Kỳ tính thuế thực hiện theo quy định tại Điều 5 Luật Thuế thu
nhập doanh nghiệp và quy định của pháp luật quản lý thuế
doanh nghiệp được lựa chọn kỳ tính thuế theo năm dương lịch hoặc năm tài chính nhưng phải đăng ký với cơ quan thuế trước khi thực hiện
Điều 6 Xác định thu nhập tính thuế
1 Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định như sau:
_ Thu “Thu Thu nhập Các khoản lỗ -
nhập an nhap oo được ¬ được kêt chuyên
tínhthuê chịu thuê miên thuê theo quy định
2 Thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
_ Thu nhập Doanh Chi phi Các khoản
chịu thuê = thu - được trừ + thu nhập khác Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh thì thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh là tổng thu nhập của tất cả các hoạt động kinh doanh Trường hợp nếu có hoạt động kinh doanh bị lỗ thì được bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập do doanh nghiệp lựa chọn Phần thu nhập còn lại
sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động kinh doanh còn thu nhập
Thu nhập từ chuyển nhượng bắt động sản phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế, không được bù trừ vào thu nhập hoặc lỗ của các hoạt động kinh doanh khác
3 Việc xác định thu nhập chịu thuế đối với một số hoạt động sản xuất, kinh doanh được quy định như sau:
a) Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn (trừ thu nhập từ chuyên nhượng chứng khoán quy định tại điểm b khoản này) được xác định bằng tong số tiên thu theo hợp đồng chuyển nhượng trừ (-) gia mua phan von duge chuyén nhuong, trir (-) chi phi liên quan đến việc chuyên nhượng;
b) Đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán được xác định bằng giá bán trừ (-) gia mua của chứng khoán được chuyển nhượng, trừ (-) các chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khoán;
c) Đối với thu nhập từ bản quyên sở hữu trí tuệ, chuyển giao cong ngh¢ duge xac dinh bằng tổng số tiền thu được trừ (-) giá vôn hoặc chỉ phí tạo ra quyền sở hữu trí tuệ, cơng nghệ được chuyên giao, trừ (-) chi phí duy trì, nâng cấp, phát triển quyên sở hữu trí tuệ, cơng nghệ được chuyển giao và các khoản chi được trừ khác;
đ) Đối với thu nhập về cho thuê tài sản được xác định băng doanh thu cho thuê trừ (-) các khoản trích khấu hao cơ ban, chi phi duy tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chỉ phí thuê tài sản để cho thuê lại (nếu có) và các chỉ phí khác được trừ liên quan đến việc cho thuê tài sản;
đ) Thu nhập từ chuyên nhượng, t thanh lý tài sản (trừ bất động sản) bằng số tiền thu từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản trừ (-) giá trị còn lại của tài sản ghi trên số sách kế toán tại thời điểm chuyển nhượng, thanh lý và các khoản chi phí được trừ liên quan đến việc chuyển nhượng, thanh lý tài sản;
Trang 30gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tỆ cuôi năm tài chính, chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh);
ø) Chênh lệch do đánh giá lại tài sản cố định khi góp vốn là phan chênh lệch giữa gia tri danh giá lại với giá tr còn lại của tài sản cỗ định được phân bổ theo số năm còn được trích khấu hao của tài sản cố định đánh giá lại tại doanh nghiệp góp vốn
Đối với tài sản cố định được điều chuyển khi chia, tách, hợp
nhất, sáp nhập, chuyền đổi loại hình doanh nghiệp, là phan chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại so với giá trị ghi trên số sách kế toán hoặc SO với giá trị còn lại của tài sản cố định
Đối với tài sản không phải là tài sản cố định là phân chênh lệch giữa giá đánh giá lại với giá trị ghi trên số sách kế toán;
h) Các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài là tong các khoản thu nhập trước thuế
4 Thu nhập từ hoạt động thăm dò, khai thác dầu khí được xác
định theo từng hợp đồng dầu khí
Điều 7 Xác định lỗ và chuyển lỗ
1 Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm (-) vẻ thu nhập chịu thuế được xác định theo công thức quy định tại khoản 2
Điều 6 Nghị định này |
| 2 Doanh nghiệp có lỗ thì được chuyển lễ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập chịu thuê Thời gian được chuyến lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kề từ năm tiếp sau năm phat sinh 16
3 Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bắt động sản phải được hạch
toán riêng và chỉ được bù trừ với thu nhập của thuế của hoạt động này, thời gian chuyền lỗ tối đa không quá 5 năm liên tục, kế từ năm tiếp sau năm phát sinh lễ
- 388 -
Điều § Doanh thu
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thực hiện theo quy định
tại Điều 8 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
1 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán
hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kế cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu được tiên hay chưa thu được tiền
Đối với doanh nghiệp kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế thì doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh thu khơng có thuế giá trị gia tăng Đối với doanh nghiệp kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng thì doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp bao gôm cá thuê giá trị gia tăng
2 Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối
với hàng hoá bán ra là thời điểm chuyên giao quyên sở hữu, quyên sử dụng hàng hoá cho người mua -
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dich vu cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ
3 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với một số trường hợp được quy định cụ thể như sau:
a) Đối với hàng hóa bán theo phuong thức trả góp được xác định theo giá bán hàng hoá trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả
góp, trả chậm; |
b) Déi véi hang héa, dich vu ding dé trao déi, biéu, tang, tiéu dùng nội bộ được xác định theo giá bản của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm trao đổi, biếu, tặng, tiêu dùng nội bộ;
c) Đối với ï hoạt động gia cơng hàng hóa là tiền thu về hoạt động gia công bao gồm cả tiền cơng, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa;
Trang 31-đ) Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả
từng kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế duoc phan bé cho số năm trả tiền trước;
đ) Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài chính là tiên lãi cho vay, doanh thu vê cho thuê tài chính phải thu phát sinh trong kỳ tính thuê;
e) Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn là tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác trong kỳ tính thuê;
ø) Đối với hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu Cước vận chuyên hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh trong kỳ tính th;
h) Đơi với điện, nước sạch là số tiền phi trên hoá đơn giá trị gia tang;
ï) Đối với hoạt động kinh doanh bao hiểm, tái bảo hiểm là số
tiền phải thu về phí bảo hiểm gốc; phí dịch vụ đại lý (bao gồm giám định tốn thất, xét giải quyết bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%), phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa
hồng tái bảo hiểm và các khoản thu khác về kinh doanh bảo hiểm trừ
(-) các khoản hồn hoặc giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm, các khoản hoàn hoặc giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm;
._ Trường hợp đồng bảo hiểm, doanh thu đẻ tính thu nhập chịu
thuê là tiên thu phí bảo hiểm gôc được phân bổ theo tỷ lệ đông bảo hiệm chưa bao gôm thuê giá trị gia tăng
Đối với hợp đồng bảo hiểm thoả thuận trả tiền theo từng kỳ thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là số tiền phải thu phát sinh trong từng kỳ
k) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hoặc khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt
được nghiệm thu Trường hợp xây dựng lắp đặt không bao thầu
nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì doanh thu tính thuế khơng bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị:
I) Đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp
tác kinh doanh mà không thành lập pháp nhân:
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh
phân chia kết quả kinh doanh bằng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ thì doanh thu tính thuế là đoanh thu của từng bên được chia theo hợp
đồng:
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh
phân chia kết quả kinh doanh bằng sản phẩm thì doanh thu tính thuê là doanh thu của sản phẩm được chia cho từng bên theo hợp đồng:
- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế thì doanh thu để xác định thu nhập trước thuế là số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo
hợp đồng
m) Đối với dịch vu casino, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược là sơ tiên thu từ hoạt động này bao gôm cà
thuế tiêu thụ đặc biệt trừ (-) số tiền đã trả thưởng cho khách;
n) Đối với kinh doanh chứng khoán là các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vẫn đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đâu tư, phát hành chứng chỉ quỹ,
dịch vụ tổ chức thị trường và các dịch vụ chứng khoán khác theo quy
định của pháp luật,
o) Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị và khai thác đầu khí là
toàn bộ doanh thu bán dâu, khí theo hợp đồng giao dịch sòng phăng trong kỳ tính thuê
p) Đối với dịch vụ tài chính phái sinh là số tiền thu từ việc cung
ứng các dịch vụ tài chính phái sinh thực hiện trong kỳ tính thuê;
Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể quy định tại Điều này và đối
với một số trường hợp đặc thù khác | |
Diéu 9 Cac khoan chi được trừ và không được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuê |
Trang 32a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
b) Khoản chỉ có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật
Đối với các trường hợp: mua hàng hố là nơng, lâm, thuỷ sản của người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra, mua sản phẩm thủ công làm băng đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa hoặc nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp của người sản xuất thủ công trực tiếp bán ra; mua đất, đá, cát, sỏi của người dân tự khai thác trực tiếp bán ra; mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt, mua đồ dùng tài sản của hộ gia đình, cá nhân đã qua sử dụng trực tiếp bán ra và dịch vụ mua của cá nhân không kinh doanh phải có chứng từ thanh toán chỉ trả tiền cho người bán và Bảng kê thu mua hàng, hoá, dịch vụ do người đại diện theo pháp luật hoặc người được ủy quyền của doanh nghiệp kinh doanh ký và chịu trách nhiệm
2 Các khoản chỉ không, được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thực hiện theo quy định tại khoản 2 Điều 9 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Một sé truong hợp được quy định như sau:
a) Cac khoan chi khong dap ung đủ các điều kiện quy định tại khoản 1 Điều này, trừ phân giá trị tốn thật do thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn và trường hợp bắt khả kháng khác không được bồi thường:
Phần giá trí tốn thất do thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường được xác định bằng tổng giá trị tổn thất trừ (-) phần giá trị doanh nghiệp bảo hiểm hoặc tổ chức, cá nhân khác phải bồi thường theo quy định của pháp luật
b) Phần chỉ phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo cơng thức sau:
- 392 -
_ Doanh thu tính thuế của
Chi phi quản — Cơ Sở thường trú tại Việt Tông sô chị
lý kinh doanh Nam trong kỳ tính thuế phí quản lý
do công ty ở = x kinh doanh
nước ngoài - Tổng doanh thu của công của công ty ở phan bé cho ty ở nước ngoài, bao nước ngoài cơ sở thường gồm cả doanh thu của trong kỳ tính
trú tại Việt các cơ sở thường trú ở thuê Nam trong kỳ nước khác trong kỳ tính
tính thuế thuế
c) Phần chỉ vượt mức theo quy định về trích lập dự phòng: d) Phần trích khẩu hao tài sản cố định không đúng quy định của Bộ Tài chính bao gồm: khấu hao đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe; khấu hao của tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách kinh doanh du lịch, khách sạn;
đ) Các khoản trích trước vào chỉ phí không đúng với quy định của pháp luật;
Các khoản trích trước bao gồm: trích trước về sửa \ chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ, các khoản trích trước đối với hoạt động đã hạch toán doanh thu nhưng còn tiếp tục phải thực hiện nghĩa vụ theo hợp đồng, các khoản trích trước khác theo quy định của Bộ Tài chính
e) Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiểu theo tiễn độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp; lãi vay vốn để triển khai thực hiện các hợp đồng tìm kiếm thăm dò và khai thác dầu khí;
g) Phan chi quang cao, tiép thi, khuyén mại, hoa hồng môi giới (không bao gồm hoa hồng môi giới bảo hiểm theo quy định của pháp luật về kinh doanh bảo hiểm, hoa hồng đại lý bán hàng đúng giá); chỉ tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chỉ hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chỉ phí, chiết khấu thanh toán; chỉ báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chỉ được trừ Đối với doanh nghiệp mới thành lập từ ngày 01 tháng
Trang 33-01 năm 2009 là phần chỉ vượt quá 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập; |
Téng số chi được trừ không bao gồm các khoản chỉ quy định trên đây; đối với hoạt động thương mại không bao gồm giá mua hàng hoá bán ra
A) Phan chi phi dugc phép thu hồi vượt quá tỷ lệ quy định tại hợp đồng dầu khí được duyệt; trường hợp hợp đồng dầu khí khơng quy định về tỷ lệ thu hồi chỉ phí thì phần chỉ phí vượt trên 35% khơng được tính vào chi phí được trừ;
Các chỉ phí khơng được tính vào chi phí thu hồi gồm:
- Các khoản chỉ quy định tại khoản 2 Điều 9 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Chi phi phát sinh trước khi hợp đồng dầu khí có hiệu lực, trừ trường hợp đã được thoả thuận trong hợp đồng dầu khí hoặc theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ;
- Các loại hoa hồng dầu khí và các khoản chi khác không tính vào chỉ phí thu hồi theo hợp đồng;
- Lãi đối với khoản đầu tư cho tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ và khai thác dầu khí;
- Tiền phạt, tiền bồi thường thiệt hại
ï) Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp và các khoản thuế, phí, lệ phí và thu khác khơng được tính vào chi phí theo quy định của Bộ Tài chính;
k) Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế; ]) Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tỆ có gơc ngoại tệ ci kỳ tính thuế; chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản
Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể về chỉ phí được trừ và không được trừ quy định tại Điều này
Điều 10 Thuế suất
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại Điều 10 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
1 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Điêu này và Điêu 15 Nghị định này
2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50% Căn cứ vào vị trí, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ, Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất cụ thể phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính
Tài nguyên quý hiếm khác quy định tại khoản này bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất hiếm
Điều 11 Phương pháp tính thuế
1 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế băng thu nhập tính thuế nhân (x) với thuế suất; trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế thu nhập đối với thu nhập phát sinh ở nước ngồi thì được trừ số thuế thu nhập đã nộp, nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
_ 2 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đối với kinh doanh
bât động sản băng thu nhập từ kinh doanh bât động sản nhân (x) với thuê suât 25% |
3 Déi voi doanh nghiệp quy định tại điểm c, d khoản 2 Điều 2 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ tại Việt Nam, cụ thể như sau:
a) Dịch vụ: 5%, riêng trường hợp cung ứng dịch vụ có gắn với hàng hố thì hàng hố được tính theo tỷ lệ 1%;
b) Tiền bản quyên: 10%;
Trang 34d) Thuê máy móc, thiết bị phương tiện vận tải (trừ quy định tại điểm c khoản này): 5%;
đ) Lãi tiền vay: 10%;
e) Chuyén nhượng chứng khoán: 0,1%;
ø) Xây dựng, vận tải, tái bảo hiểm ra nước ngoài và hoạt động khác: 2%
4 Đối với hoạt động khai thác dầu khí có quy định việc hạch toán doanh thu, chỉ phí băng ngoại tệ trong hợp đồng thì thu nhập tính thuế và số thuế phải nộp được xác định bằng ngoại tệ |
Điều 12 Nơi nộp thuế
1 Doanh nghiệp nộp thuế tại địa phương nơi đóng trụ sở chính Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc ở địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung uong khác với địa phương nơi đóng trụ sở chính thì số thuế được tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất
Số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp ở tỉnh, thành phố trực thuộc Irung ương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ của doanh nghiệp nhân (x) với tỷ lệ giữa chi phí phát sinh tại cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tơng chỉ phí của doanh nghiệp
| Việc nộp thuế quy định tại khoản này không áp dụng đối với cơng trình, hạng mục cơng trình hay cơ sở xây dựng hạch toán phụ
thuộc ,
Việc phân cấp, quản lý, sử dụng nguồn thu về thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định của Luật Ngân sách nhà nước
2 Đơn vị hạch toán phụ thuộc các doanh nghiệp hạch tốn tồn ngành có thu nhập ngoài hoạt động kinh doanh chính thì nộp thuế tại tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có hoạt động kinh doanh đó
3 Bộ Tài chính hướng dẫn vẻ nơi nộp thuế quy định tại Điều
này
- 396 -
Chương HH
THU NHẠP TỪ CHUYÊN NHƯỢNG BAT DONG SAN
Điều 13 thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất; thu nhập từ cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bắt động sản theo quy định của pháp luật về đất đai khơng phân biệt có hay khơng có kết cầu hạ tầng, cơng trình kiến trúc găn liền với đất
Điều 14 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bat dong san được xác đình băng đoanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản trừ giá vốn của bất động sản và các khoản chỉ phí được trừ liên quan đến hoạt động chuyển nhượng bắt động sản
1 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định theo giá thực tế chuyển nhượng
Trường hợp giá chuyên quyền sử dụng đất thấp hơn giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thì tính theo giá do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm chuyển nhượng bất động sản
2 Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là thời điểm bàn giao bất động sản
Trường hợp có thu tiền trước theo tiến độ thì thời điểm xác định doanh thu tính số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp là thời điểm thu tiền Bộ Tài chính hướng dẫn việc tạm nộp thuế quy định tại - khoản này
_3 Chi phí chuyển nhượng bất động sản được trừ:
a) Giá vốn của đất chuyên quyền được xác định phù hợp với nguồn gốc quyền sử dụng đất, cụ thể như sau:
- Đối với đất Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất thì giá vốn là số tiền sử dụng đất, số tiền cho thuê đất thực nộp ngân sách nhà nước;
Trang 35Đôi với đất nhận quyền sử dụng của tổ chức, cá nhân khác thì
căn cứ vào hợp đông và chứng từ trả tiền hợp tháp khi nhận quyên sử dung dat, quyén thué dat; trường hợp khơng có hợp đồng và chứng từ trả tiên hợp pháp thì giá vơn được tính theo giá do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phô trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm doanh nghiệp nhận chuyển nhượng bất động sản;
- Đối với đất nhận góp vốn thì giá vốn là giá thoả thuận khi góp von;
- Đôi với đât nhận thừa kê, được biếu, tặng, cho mà không xác
định được giá vốn thì xác định theo giá các loại đất do Ủy ban nhân
dân tỉnh, thành phô trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm nhận thừa kê, cho, biêu, tặng
Trường hợp đất nhận thừa kế, cho, biếu, tặng trước năm 1994 thì giá vôn được xác định theo giá các loại đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phô trực thuộc Trung ương quyết định năm 1994 căn cứ vào Bảng khung giá các loại đất quy định tại Nghị định số 87/CP ngày
17 tháng 8 năm 1994 của Chính phủ
b) Chi phí bồi thường, hỗ trợ khi Nhà nước thu hồi đất:
, c) Các loại phí, lệ phí theo quy định của pháp luật liên quan đến câp quyên sử dụng đât;
d) Chi phi cai tạo đất, san lắp mặt băng:
d) Gia tri két cầu hạ tang, cơng trình kiến trúc có trên đất; e) Chi phí khác liên quan đến bất động sản được chuyển nhượng
- Chương IV
UU DAI THUE THU NHAP DOANH NGHIEP
Điều 15 Thuế suất ưu đãi
1 Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối VỚI:
a) Doanh nghiệp thành lập một từ dự án đầu tư tại địa bàn có điêu kiện kinh tê - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban
hanh kém theo Nghi dinh nay, khu kinh té, khu công nghệ cao được thành lập theo Quyêt định của Thủ tướng chính phủ;
b) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh
vực:
- Công nghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;
- Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp _ thoát nước; câu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biến, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tâng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính Phủ quyết định;
- Sản xuât sản phâm phân mềm
2 Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực quy định tại điểm b khoản 1 Điều này có quy mơ lớn, cơng nghệ cao hoặc mới cần đặc biệt thu hút đầu tư, thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi có.thể kéo dài nhưng tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá 30 năm Thủ tướng Chính phủ quyết định việc kéo dai thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% quy định tại khoản này
theo đề nghị của Bộ trướng Bộ Tài chính |
3 Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với phần thu nhập của doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục _ - đào tạo, dạy nghé, y té, văn hoa, thé thao va môi truong (sau day goi chung là lĩnh vực xã hội hóa)
Danh mục các hoạt động trong lĩnh vực xã hội hoá quy định tại khoản này do Thủ tướng Chính phủ quy định |
4 Thuế suất ưu đãi 20% áp dụng trong thời gian 10 năm đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều
kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo
Nghị định này
Trang 36Đối với hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân sau khi hết thời hạn áp dụng mức thuế suất 10% quy định tại điểm a khoản 1 Điều này thì chuyển sang áp dụng mức thuế suất 20%
6ó Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đâu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động được hưởng ưu đãi thuê
Điều 16 Miễn thuế, giảm thuế
1 Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm
tiệp theo đôi với:
a) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư quy định tại khoản 1 Điêu 15 Nghị định này;
b) Doanh nghiệp thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hoá thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này
2 Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo đối với doanh nghiệp thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hoá thực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này
3 Miễn thuế 2 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này
4 Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư; trường hợp doanh nghiệp khơng có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư
Trong năm tinh thuế đầu tiên mà doanh nghiệp có thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh được miễn thuế, giam thuế đưới 12 (mười hai) tháng, doanh nghiệp được hưởng miện thuế, giảm thuế ngay năm đó hoặc đăng ký với cơ quan thuế thời gian bắt đầu được _ miễn thuế, giảm thuế từ năm tính thuế tiếp theo
- 400 -
Điều 17 Giảm thuế cho các trường hợp khác
1 Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động nữ, gôm:
a) Chỉ đào tạo lại nghé;
_b) Chi phi tiền lương và phụ cấp (nếu có) cho cơ giáo dạy ở nhà trẻ, mâu giáo do doanh nghiệp tô chức và quản lý;
c) Chi khám sức khoẻ thêm trong năm;
d) Chỉ bồi dưỡng cho lao động nữ sau khi sinh con Căn cứ quy định của pháp luật về lao động, Bộ Tài chính phối hợp với Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội quy định cụ thể mức chỉ bồi dưỡng quy định tại khoản này;
đ) Lương, phụ cấp trả cho thời gian lao động nữ được nghỉ sau
khi sinh con, nghỉ cho con bú theo chế độ nhưng vẫn làm việc
2 Doanh nghiệp sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp băng sô chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số dé dao tao nghề, tiền hỗ trợ về nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trong trường hợp chưa được Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định
Điều 18 Trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp
Việc trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp được thực hiện theo quy định tại Điều 17 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
1 Doanh nghiệp được thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam được trích tối đa 10% trên thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp
Hàng năm, doanh nghiệp tự quyết định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học theo quy định trên đây và lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ cùng tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Trang 37-Mẫu Báo cáo trích lập, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp do Bộ Tài chính quy định
2 Doanh nghiệp đang hoạt động mà có thay đối về hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập thì doanh nghiệp mới thành lập từ việc đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập được kế thừa và chịu trách nhiệm về việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ _ của doanh nghiệp trước khi chuyển đối, hợp nhất, sáp nhập
Doanh nghiệp có Quỹ phát triển khoa học và công nghệ chưa sử dụng hết khi chia, tách thì doanh nghiệp mới thành lập từ việc chia tách được kế thừa và chịu trách nhiệm về việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp trước khi chia, tách Việc phân chia Quỹ phát triển khoa học và công nghệ do doanh nghiệp quyết định và đăng ký với cơ quan Thuế
Điều 19 Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Điều kiện á áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại Điều 18 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
1 Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi hoặc miễn, giảm thuế); trường hợp có khoản doanh thu hoặc chỉ phí được trừ khơng thể hạch tốn riêng được thì khoản doanh thu hoặc chỉ phí được trừ đó xác định theo tỷ lệ giữa chi phí được trừ hoặc doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế trên tổng chỉ phí được trừ hoặc doanh thu của doanh nghiệp
2 Thu nhập không được áp dụng quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp gôm: các khoản thu nhập được quy định tại điểm a, b và c khoản 3 Điều 18 Luật Thuế thu nhập đoanh nghiệp và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản
3 Trong cùng một thời gian, nếu doanh nghiệp được hưởng nhiều mức ưu đãi thuế khác nhau đối với cùng một khoản thu nhập thì doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất
4 Trong thời gian được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, nếu trong năm tính thuế mà doanh nghiệp không đáp ứng đủ một trong các điêu kiện ưu đãi thuế quy định tại Điều 18 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và quy định tại Điều này thì năm tính thuế đó khơng được hưởng ưu đãi thuế mà phải nộp thuế theo mức thuế suất 25%
5 Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư được hướng ưu đãi thuế quy định tại Điều 15 và Điều 16 Nghị định này là doanh nghiệp đăng ký kinh doanh lần đầu, trừ các trường hợp sau:
a) Doanh nghiệp thành lập trong các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất theo quy định của pháp luật;
b) Doanh nghiệp thành lập do chuyển đổi hình thúc doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, trừ trường hợp giao, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước;
c) Doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên mới thành lập mà chủ doanh nghiệp là chủ hộ kinh doanh cá thể và khơng có thay đổi về ngành nghề kinh doanh trước day;
d) Doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hoặc hợp tác xã mới thành lập mà người đại diện theo pháp luật (trừ trường hợp người đại diện theo pháp luật không phải là thành viên góp vốn), thành viên hợp danh hoặc người có sơ vơn góp cao nhất đã tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò là người đại diện theo pháp luật, thành viên hợp danh hoặc người có số vốn gop cao nhất trong các doanh nghiệp đang hoạt động hoặc đã giải thể nhưng chưa được 12 tháng tính từ thời điểm giải thể doanh nghiệp cũ đến thời điểm thành lập doanh nghiệp mới
Chương V
DIEU KHOAN THI HAHH Điều 20 Hiệu lực thi hành
1 Nghị định này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm
2009 | |
Trang 38gian miễn, giảm thuế) thấp hơn mức ưu đãi quy định của Nghị định này thì doanh nghiệp được áp dụng ưu đãi thuê theo quy định của Nghị định này cho thời gian còn lại
Việc xác định thời gian còn lại để hưởng ưu đãi thuế được tính liên tục kê từ khi thực hiện quy định về ưu đãi thuế tại các văn bản pháp luật về đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, về khuyến khích đầu tư trong nước và về thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành trước ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành
Cơ sở kinh doanh đã được cấp giấy phép đầu tư, Giấy chứng
nhận đăng ký kinh doanh, Giẫy chứng nhận ưu đãi đầu tư trước ngày nước Cộng hoà xã hội chủ nghia Việt Nam chính thức trở thành thành viên của Tổ chức Thương mại thé giới (ngày 11 thang 01 năm 2007) mà có thu nhập từ hoạt động xuất khẩu hàng hoá (trừ xuất khẩu hàng dệt may) và đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu theo quy định tại các văn bản pháp luật về đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, về khuyến khích đầu tư trong nước và thuế thu nhập doanh nghiệp thì được tiếp tục hướng ưu đãi thuế theo quy định tại các văn bản pháp luật này đến hết năm 201 1
3 Doanh nghiệp có hoạt động trong lĩnh vực xã hội hoá trước ngày nghị định này có hiệu lực thi hành mà đang áp dụng mức thuế suất cao hơn mức 10% thì được chuyển sang áp dụng mức thuế suất
10% kế từ ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành
4 Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31 tháng 12 năm 2008 đang đầu tư xây dựng đở dang, trong năm 2009 mới hoàn thành và đi vào sản xuất, kinh doanh thì được tiếp tục hưởng ưu đãi thuế về điều kiện đầu tư mở rộng quy định tại Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QHI1 và các văn bản pháp luật của chính phủ ban hành trước ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành
_ 95 Doanh nghiệp đang được hưởng thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 và các văn bản pháp luật của Chính phủ ban hành trước ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành, nhưng đến hết kỳ tính thuế 2008 nếu:
- 404 -
a) Chưa có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư;
b) Đã có doanh thu nhưng chưa đủ 3 năm, kể từ khi có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế; trường hợp không có thu nhập chịu “thuế trong 3 năm đầu kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư
c) Đã có doanh thu từ 3 năm trở lên thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm tính thuế 2009
6 Doanh nghiệp thành lập từ việc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất có trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (kể cả tiền phạt nếu có), đồng thời được kế thừa các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (kế cả các khoản lỗ chưa được kết chuyên), của doanh nghiệp trước khi chuyên đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, điều kiện chuyền lỗ theo quy định của pháp luật
7 Việc giải quyết những tồn tại về thuế, quyết toán thuế, miễn, giảm thuế trước ngày 01 tháng 01 năm 2009 được thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp, pháp luật về đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, pháp luật về khuyến khích đầu tư trong nước và các văn bản quy phạm pháp luật khác ban hanh trước ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành
Điều 21 Bộ tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định này
Trang 39-8 Thông tư số 130/2008/TT-BT C của Bộ Tài chính ngày 26/12/2008 Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi ¡ hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP
BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Số: 130 /2008/TT-BTC
Hà Nội, ngày 26 tháng 12 năm 2008
THÔNG TƯ
Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thï hành Nghị định sô 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chỉ tiết thi hành một số điều của
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp
Căn cứ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số
14/2008/QH12 ngày 3 tháng 6 năm 2008; |
Căn cứ Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng I1 năm 2006;
Căn cứ Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chị tiết thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp;
Căn cứ Nghị định số 118/2003/NĐ- CP ngày 27/ 1/2008 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính,
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành về thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:
Phần A
PHAM VI AP DUNG THUE THU NHAP DOANH NGHIEP
1 Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm:
1.1 Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Luật đầu tư, Luật các tơ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại và các văn bản pháp luật khác dưới các hình thức: công ty cô phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn phòng Luật sư, Văn phịng cơng chứng tư; Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh đầu khí, Cơng ty điều hành chung
1.2 Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực;
1.3 Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật hợp tác
xã;
1.4 Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngồi) có cơ sở thường trú tại Việt Nam
Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài
tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại
Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: |
- Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, ham mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam;
Trang 40- Cơ sở cung câp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay một tô chức, cá nhân khác;
- Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;
- Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại điện có thẩm
quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngồi hoặc đại diện khơng có thấm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hoá hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam
Trường hợp hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã
hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác về cơ sở thường trú
thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó
1.5 Tổ chức khác ngoài các tổ chức nêu tại các điểm 1.1, 1.2, 1.3 và 1.4 khoản 1 Phần này có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá hoặc dịch vụ và có thu nhập chịu thuế;
2 Doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính Các doanh nghiệp này nếu có hoạt động chuyển nhượng vốn thì thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn tại Phần E Thông tư này
Phần B |
PHUONG PHAP TINH THUE THU NHAP
DOANH NGHIEP
1 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế băng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo công thức sau:
- 408 -
Thuế TNDN = Thu nhap X Thuế suất
phải nộp tính thuê thuê TNDN
Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ thì thuê thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:
Thuế | x os ky
TNDN = ( Thu nhap _ — x Thuê suât
tính thuê : k
phải nộp KH&CN —_ thuê TNDN
Trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
hoặc loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ở ngoài Việt Nam thì doanh nghiệp được trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp
2 Kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng Kỳ tính thuế đầu tiên đối với doanh nghiệp mới thành lập và kỳ tính thuế cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản được xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán
3 Trường hợp kỳ tính thuế năm đầu tiên của doanh nghiệp mới
thành lập kế từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và
kỳ tính thuế năm cuối cùng đối với doanh nghiệp chuyên đối loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn hơn 03 tháng thì được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo (đối với doanh nghiệp mới thành lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước đó (đối với doanh nghiệp chuyên đối loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản) để hình thành một kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm đầu tiên hoặc kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuỗi cùng không vượt quá 15 tháng