Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần đầu tư bất động sản Hà Nội

Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần đầu tư bất động sản Hà Nội

Lời nói đầu

Hiện nay, Nớc ta đang trong nền kinh tế thị trờng mở cửa, với nhiều thành phầnkinh tế, có sự quản lý của nhà nớc, theo định hớng xã hội chủ nghĩa Cùng với sựthay đổi đó, xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất độc lập giữ vị trí quantrọng, nó có nhiệm vụ tái sản xuất tài sản cố định, sử dụng lợng vốn tích luỹ rất lớncủa xã hội, đóng góp đáng kể vào GDP (từ 8% đến 14%) là điều kiện thu hút vốnnớc ngoài trong quá trình công nghiệp hoá, hiện đại hoá

Trong xu thế phát triển chung, lĩnh vực đầu t xây lắp có tốc độ phát triển nhanhcha từng có ở nớc ta Điều đó có nghĩa là vồn đầu t xây dựng cơ bản cũng tăng lên.Vấn đề đặt ra là làm sao quản lý có hiệu quả, khắc phục tình trạng lãng phí, thấtthoát vốn trong điều kiện sản xuất xây dựng cơ bản phải trải qua nhiều khâu ( Thiết

kế, lập dự án, thi công, nghiệm thu…) địa bàn sản xuất luôn thay đổi, thời gian kéo) địa bàn sản xuất luôn thay đổi, thời gian kéodài có khi lên tới vài năm Do đó phải tìm cách giảm hoặc loại bỏ những chi phíkhông cần thiết để thu đợc lợi nhuận cao nhất Muốn vậy chỉ có hạch toán chi phísản xuất một cách chính xác, đầy đủ các yếu tố giá trị đã bỏ ra trong sản xuất kinhdoanh thì mới cung cấp đợc các thông tin kế toán chính xác cho quản lý chi phí Xuất phát từ thực tiễn đó, trong thời gian nghiên cứu tìm hiểu thực tế tại Công ty

cổ phần đầu t bất động sản Hà Nội, đồng thời với sự giúp đỡ tận tình của các anhchị trong phòng Tài chính -Kế toán của công ty em đã chọn đề tài nghiên cứu và đã

hoàn thành đề tài: “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần đầu t bất động sản Hà Nội ”

Chơng 3: Hoàn thịên kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần

đầu t bất động sản Hà Nội

Chơng 1: những vấn đề chung về kế toán tập hợp chi phí

sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp

1.1/ Những vấn đề chung về chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp

1.1.1/ Khái niệm chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp xây lắp bao gồm nhiều loạichi phí phát sinh hàng ngày gắn liền với từng công trình, từng hạng mục công trình

Do đó công tác quản lý cũng nh công tác kế toán đối với các chi phí này cũng khácnhau Để đáp ứng yêu cầu của quản lý, công tác kế toán phù hợp với từng loại chiphí, cần thiết phải hiểu rõ và nắm vững dợc chi phí sản xuất là gì

Nh vậy, chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ lao độngsống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra để thực hiện các hoạt động sảnxuất kinh doanh trong một giai đoạn nhất định Trong đó chi phí về tiền lơng, tiền

đóng BHXH, BHYT là biểu hiện bằng tiền về chi phí lao động sống, còn chi phí vềkhấu hao TSCĐ, chi phí NVL là biểu hiện bằng tiền về chi phí lao đông vật hoá.Tuy nhiên chúnng ta không thể đồng nhất chi phí với chi tiêu Với doanh nghiệpkinh doanh xây lắp còn có những hoạt động khác không có tính chất sản xuất nhhoạt động quản lý, các hoạt động mang tính chất sự nghiệp…) địa bàn sản xuất luôn thay đổi, thời gian kéo nhng chỉ những chiphí để tiến hành hoạt động sản xuất thì mới đợc coi là chi phí sản xuất

1.1.2/ Phân loại chi phí sản xuất

1.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế.

Theo cách phân loại này các chi phí có cùng nội dung kinh tế đ ợc xếpchung vào cùng một yếu tố không kể chi phí phát sinh ở đâu hay dùng vàomục đích gì trong quá trình sản xuất Đối với doanh nghiệp xây lắp bao gồmcác yếu tố chi phí sau:

Chi phí về nguyên vật liệu bao gồm: Nguyên vật liệu chớnh nh: Xi măng,sắt, thép Vật liệu phụ: Sơn, dầu Nhiên liệu: Xăng Phụ tùng thay thế CCDC:Giàn, giáo, cốp pha

Chi phí về tiền lơng, phụ cấp lơng, các khoản trích theo lơng, phải trả chocông nhân sản xuất xây lắp và nhân viên quản lý các công trình xây lắp

Chi phí khấu hao TSCĐ bao gồm: Chi phí khấu hao máy thi công và cácTSCĐ khác phục vụ cho hoạt động xây lắp

Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền vệ sinh

Chi phí bằng tiền khác: Tiền điện nớc, điện thoại, tiếp khách

Cách phân loại này cho ta biết tỷ trọng của từng loại chi phí đã chi ra trongquá trình sản xuất Từ đó làm cơ sở cho việc xây dựng kế hoạch, định mức về vốn l-

u động trong các thời kỳ và xác định mức tiêu hao vật chất, thu nhập quốc dân

1.1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí các loại vật liệu chính, vật liệu phụ,thiết bị xây dựng cơ bản, bán thành phẩm tham gia cấu thành nên các hạng mụccông trình.

Chi phí nhân công trực tiếp: Tiền lơng, phụ cấp lơng phải trả cho công nhântrong biên chế và thuê ngoài trực tiếp thi công công trình

Chi phí sử dụng máy thi công: Tiền lơng, phụ cấp lơng phải trả cho công nhân

điều khiển máy thi công, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấuhao máy thi công, dịch vụ muc ngoài, chi phí bằng tiền khác phục vụ cho việc sửdụng máy thi công

Chi phí sản xuất chung: Tiền lơng, phụ cấp lơng phải trả cho nhân viên quản

lý các công trình, hạng mục công trình; tiền ăn ca, BHXH, BHYT, KPCĐ của côngnhân trực tiếp thi công công trình, hạng mục công trình này, công nhân điều khiểnmáy thi công, nhân viên quản lý các đội, các công trình; chi phí nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ, dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền phục vụ cho quản lýcông trình, hạng mục công trình và các tổ đội xây lắp

Theo cách phân loại này mỗi loại chi phí thể hiện điều kiện khác nhau của chiphí sản xuất, thể hiện nơi phát sinh chi phí, đối tợng chịu chi phí, đồng thời cách phânloại này tạo điều kiện để xác định mức ảnh hởng của các nhân tố khác nhau và giáthành sản phẩm phục vụ cho công tác kế hoạch hoá và tính giá thành sản phẩm

1 1.2.3 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất xây lắp với khối lợng của doanh nghiệp sản xuất xây lắp.

Theo cách phân loại này chi phí sản xuất đợc chia làm hai loại:

Chi phí sản xuất xây lắp cố định: Là những chi phí sản xuất không bị biến

động trực tiếp khi khối lợng hoạt động của doanh nghiệp thay đổi: Chi phí khấuhao tài sản cố định, tiền lơng cho bộ phận lao động gián tiếp, chi phí nguyên vậtliệu, công cụ dụng cụ gián tiếp

Chi phí xây lắp biến đổi: Là những chi phí sản xuất bị biến động trực tiếp khikhối lợng hoạt động của doanh nghiệp thay đổi: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,nhân công trực tiếp, một bộ phận sử dụng máy thi công và CP sản xuất chung.Cách phân loại này có ý nghĩa đối với việc tập hợp chi phí, phân bổ chi phícho các đối tợng một cách hợp lý và phân tích điểm hoà vốn

Mỗi cách phân loại chi phí sản xuất đều có ý nghĩa riêng, phục vụ cho từngyêu cầu quản lý và từng đối tợng cung cấp thông tin cụ thể, chúng luôn bổ sungcho nhau nhằm quản lý có hiệu quả nhất toàn bộ chi phí phát sinh trong phạm vitoàn doanh nghiệp ở mỗi thời kỳ nhất định

1.2/ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các đơn vị xây lắp

1.2.1/ Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các đơn vị xây lắp

Kế toán trong các đơn vị xây lắp cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau đây:

+ Phản ánh kịp thời, đầy đủ các thông tin về nguồn vốn đầu t, tình hình chi phísản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp làm cơ sở để tính hiệu quả kinh tế củadoanh nghiệp.

+ Kiểm tra, kiểm soát tình hình chấp hành các tiêu chuẩn định mức chi phí theotừng công trình, hạng mục công trình, đảm bảo thanh toán đầy đủ, kịp thời cáckhoản nợ phải thu, phải trả và quyết toán vồn đầu t chính xác

+ Cung cấp đầy đủ kịp thời các thông tin cần thiết phục vụ yêu cầu quản lý của

DN và các cơ quan hữu quan

1.2.2/ Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất xây lắp

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp là phạm vi, giới hạn mà các chi phísản xuất phát sinh đợc tập hợp theo phạm vi giới hạn đó Để xác định đợc đối tợngtập hợp chi phí sản xuất ở từng doanh nghiệp cần căn cứ vào các yếu tố sau:

- Tính chất sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm (sảnxuất giản đơn hay phức tạp)

- Loại hình sản xuất: Sản xuất đơn chiếc

- Đặc điểm tổ chức sản xuất: Có hay không có phân xởng, bộ phận công ờng, tổ đội thi công

- Yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp

- Đơn vị tính giá thành áp dụng trong doanh nghiệp xây lắp

Dựa vào những căn cứ trên, đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong cácdoanh nghiệp xây lắp thờng đợc xác định là từng công trình, hạng mục công trìnhhay theo đơn đặt hàng

1.2.3/ Trình tự và nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuất

1.2.3.1/ Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất của DN xây lắp bao gồm nhiều loại chi phí có tính chất và nộidung kinh tế khác nhau do vậy khi tập hợp cũng cần có cách thức tợp hợp sao chophù hợp từng tiêu thức nhất định

Việc tập hợp chi phí sản xuất phí đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoahọc thì mới có thể tính giá thành một cách chính xác, kịp thời đợc Trình tự nàyphụ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh., mối quan hệ giữa cáchoạt động sản xuất kinh doanh của DN, phụ thuộc vào trình độ công tác quản lý và

kế toán Tuy nhiên có thế khái quát trình tự nh sau:

- Bớc 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp đến công trình

- B ớc 2: Tính toán và phân bổ các chi phí về nhân công cho việc thực hiện cáccông trình, hạng mục công trình

- Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình, hạngmục công trình

- Bơc 4: xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

1.2.3.2/ Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất

1.2.3.2.1/ Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là biểu hiện bằng tiền của giá trị nguyên vậtliệu sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm xây lắp, sản xuất công nghiệp, dịch vụtrong DN xây lắp

Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và tình hình kết chuyển hoặc phân

bổ các chi phí này ngời ta sử dụng tài khoản 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kết cấu của TK 621:

+ Bên nợ: Phản ánh giá trị NVL xuất dùng trực tiếp cho thi công công trình,hạng mục công trình

+ Bên có:

1 Giá trị NVL xuất dùng không hết

2 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp

TK này cuối kỳ không có số d

- Khi xuất kho vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, ghi:

Nợ TK 621( Chi tiết đối tợng)

Có TK 152 ( Chi tiết đối tợng)

- Trờng hợp thu mua NVL chuyển đến tận chân công trình, không qua kho, sửdụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, ghi:

Nợ TK 621( Chi tiết đối tợng): Gía mua không có VAT

Nợ TK 133(1331):Thuế VAT đầu ra đợc khấu trừ

Có TK liên quan( 111,112,331 ): Tổng giá thanh toán

- Trờng hợp NVL dùng không hết nhập lai kho hay bàn thu hồi, ghi:

Nợ TK liên quan( 111,112.331…) địa bàn sản xuất luôn thay đổi, thời gian kéo)

Có TK 621( Chi tiết đối tợng)

Cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ giá trị NVL trực tiếp theo từng công trình

hạng mục công trình:

Nợ TK 154( 1521- Chi tiết đối tợng)

Có 621( Chi tiết đối tợng)

1.2.3.2.2/ Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

- Phản ánh các khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắpcác công trình, công nhân phục vụ thi công ( kể cả công nhân vận chuyển bốc dỡvật t trong phạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân chuẩn bị thi công và thu dọnhiện trờng

- Phản ánh số tiền lơng, tiền công phải trả cho lao động thuộc danh sách dodoanh nghiệp quản lý và lao động thời vụ thuê ngoài theo từng loại công việc cụthể, chi tiết theo từng đối tợng sản xuất:

TK sử dụng là 622( Chi phí nhân công trực tiếp):

+ Bên nợ: Chi phí nhân cộng trực tiếp tham gia xây lắp

+ Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

TK này cuối kỳ không có số d

- Tính lơng phải trả công nhân trực tiếp tham gia sản xuất:

Nợ TK 622 ( Chi tiết đối tợng)

Có TK 334( Phải trả công nhân viên)

Có TK 111( Tài khoản tiền mặt)

- Trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn:

Nợ TK 622 ( Chi tiết đối tợng)

Có TK 338 ( Chi phí phảI trả khác)

- Tạm ứng chi phí nhân công trực tiếp:

Nợ TK 622 ( Chi tiết đối tợng)

Có TK 141( Chi phí tạm ứng)

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí NCTT:

Nợ Tk 154 ( Chi tiết đối tợng)

Có TK 622 ( Chi tiết đối tợng).,

1.2.3.2.3/ Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

Dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếpcho hoạt động xây, lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ côngvừa kết hợp băng máy Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàntoàn bằng máy thì không sử dụng tài khoản 623 mà kế toán phản ánh trực tiếp vàotài khoản 621, 622 và 627

TK sử dụng 623, kết cấu TK:

Bên nợ: Tập hợp chi phí SDMTC thực tế phát sinh

Bên có: Kết chuyển (hoặc phân bổ )chi phí sử dụng máy thi công cho các côngtrình, hạng mục công trình

Tài khoản 623 cuối kỳ không có số d

a Trờng hợp doanh nghiệp có tổ chức bộ máy thi công riêng

- Nếu thực hiện phơng thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau, giữa các bộ phận lao

vụ với nhau, kế toán ghi:

Nợ TK 623( 6238)- Chi phí sử dụng máy thi công

Có TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Nếu thực hiện phơng thức mua bán lao vụ các bộ phận trong DN, kế toán ghi:

Nợ TK 623( 6238)-chi phí sử dụng máy thi công

Nợ TK 133- Thúe VAT đợc khấu trừ

Có TK 512, 511

Có TK 3331- Thuế VAT phải nộp

b Trơng hợp DN không tổ chức bộ máy thi công riêng

- Tập hợp chi phí NVL:

Nợ TK 623 (6232)

Có TK liên quan (152,111,112,…) địa bàn sản xuất luôn thay đổi, thời gian kéo)

- Tập hợp chi phí tiền lơng, tiền công của công nhân trực tiếp sản xuất:

Nợ TK 623 (Chi tiết máy thi công)

Có TK (334,111,112,…) địa bàn sản xuất luôn thay đổi, thời gian kéo)

- Các chi phí khác nh chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa máy thi công:

Nợ TK 623 ( Chi tiết tiểu khoản )

Nợ TK 133 – Thuế VAT đợc khấu trừ ( nếu có)

Có TK ( 214,152,111,…) địa bàn sản xuất luôn thay đổi, thời gian kéo)

- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công:

Nợ TK 154 (1541-Chi tiết sử dung máy thi công)

Có TK 623 ( Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công)

1.2.3.2.4/ Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung trong từng đội xây lắp bao gồm lơng nhân viên quản lý

đội, trích BHXH,BHYT,KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng số lơng công nhânviên chức của đội, khấu hao tài sản cố định dùng chung cho đội, chi phí dịch vụmua ngoài và các chi phí bằng tiền khác Kế toán theo dõi chi tiết theo từng độixây lắp

Tài khoản sử dụng 627, kết cấu TK:

Bên nợ: Phản ánh chi phí SXC phát sinh trong kỳ

Bên có: + Các khoản giảm trừ chi phí sản xuất chung

+ Kết chuển chi phí sản xuất chung

Tài khoản này không có số d cuối kỳ và đợc mở chi tiết theo từng đối tợng

- Phản ánh các khoản tiền lơng, tiền phụ cấp…) địa bàn sản xuất luôn thay đổi, thời gian kéo cho nhân viên đội:

Đồng thời định khoản vào tài khoản ngoài bảng ghi Nợ TK 009

- Các chi phí theo dự toán tính vào chi phí sản xuất chung:

Nợ TK 627 ( Chi tiết từng khoản)

Có 142 (1421)- Phân bổ chi phí trả trớc

Có TK 335 – Trích trớc chi phí phải trả

- Các khoản chi phí phát sinh ( điện, nớc, sửa chữa TSCĐ )

Nợ TK 627

Có TK 133- Thuế VAT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK ( 331,111,112…) địa bàn sản xuất luôn thay đổi, thời gian kéo)

- Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí sản xuất chung:

Nợ TK (152,111,112…) địa bàn sản xuất luôn thay đổi, thời gian kéo)

Có TK 627

- Phân bổ chi phí sản xuất chung:

Nợ TK 154 ( Chi tiết đối tợng)

Có TK 627 ( Chi tiết bộ phận, đội)

1.2.3.2.5/ Tổng hợp chi phí sản xuất trong DN xây lắp

Việc tổng hợp chi phí sản xuất trong xây lắp đợc tiến hành theo từng đối ợng và chi tiết theo từng khoản mục đợc phản ánh vào TK 154(1541)

t Kết chuyển chi phí NVL:

Nợ TK 154 (1541- Chi tiết đối tợng)

Có TK 621( Chi tiết đối tợng)

- Kết chuyển chi phí NCTT:

Nợ TK 154 (1541- Chi tiết đối tợng)

Có TK 622 ( Chi tiết đối tợng)

- Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công:

Nợ TK 154 (1541- Chi tiết đối tợng)

Nợ TK 133: Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 331: Tổng số tièn phải trả nhà thầu phụ

- Tổng giá thành sản xuất hoàn thành trong kỳ:

Nợ TK 632: Bàn giao cho nhà thầu chính hay chủ đầu t

Nợ TK 155: Nừu sản phẩm xây lắp chờ tiêu thụ

Nợ TK 336(3362) Bàn giao cho công ty khi bộ phận nhận khoán có tổ chứccông tác kế toán riêng nhng không xách định kết quả riêng.

Nợ TK 214(2412) – Nợ công trình lán trai, nhà ở tạm, công trình phụ có nguồnvốn riêng của doanh nghiệp

Có TK 154 (1541- Chi tiết đối tợng) : Giá thành sản xuất công trình hoànthành bàn giao

1.2.4/ Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

Việc đánh sản phẩm dở dang cuối kỳ tuỳ thuộc vào phơng thức thanh toán giữabên giao và bên nhận thầu và tuỳ thuộc vào đối tợng tính giá thành mà doanhnghiệp xây lắp xác định

Nếu quy định thanh toán khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành thìdoanh nghiệp xây lắp xác định đối tợng tính giá thành là công trình, hạng mụccông trình hoàn thành thì chi phí sản xuất của sản phẩm đã dùng cuối kỳ là tổng chiphí sản xuất xây lắp phát sinh luỹ kế từ lúc khởi công đến cuối kỳ báo cáo cần đánhgiá giá trị sản phẩm dở dang

Nếu quy định thanh toán là khối lợng công việc hay giai đoạn xây lắp đạt đến

điểm dừng kỹ thuật hợp lý có giá trị dự toán riêng hoàn thành và đối t ợng tính giáthành cũng là khối lợng công việc hay giai đoạn xây lắp đạt đến điểm dừng kỹthuật thì chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc xác định trên cơ sởphân bổ chi phí xây lắp thực tế đã phát sinh cho các khối lợng hay giai đoạn xâylắp đã hoàn thành và cha hoàn thành dựa trên giá trị dự toán hay chi phí dự toán đ-

ợc xác định theo công thức:

=

x

Chơng 2: thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty cổ phần đầu t bất động sản hà nội

2.1/ Giới thiệu khái quát về Công ty cổ phần đầu t bất động sản Hà Nội

2.1.1/ Quá trình hình thành và phát triển

* Tên công ty: Công ty cổ phần đầu t bất động sản Hà Nội

* Tên giao dịch: HA NOI REAL ESTATE INVESTMENT JOINT STOCK COMPANY

* Trụ sở chính: Số 156 Xã Đàn 2- Nam Đồng- Đống Đa- Hà Nội

* Vốn điều lệ của Công ty: 38.000.000.000.( 38 tỷ đồng)

* Số cổ phần: 50.000 cổ phần

* Loại cổ phần: Cổ phần phổ thông

* mệnh giá cổ phần: 100.000 cổ phần

Công ty cổ phần đầu t bất động sản Hà Nội thuộc Tổng Công ty đầu t và pháttriển nhà Hà Nội với tên cũ là Công ty đầu t và phát triển nhà Hà Nội số 25 Nhiệm

vụ chính của Công ty là xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp trên phạm

vi Hà Nội và một số tỉnh lân cận Công ty cổ phần đầu t bất động sản Hà Nội đợcthành lập từ năm 1970 với tên gọi là Công ty xây dựng Thanh Niên, trực thuộcthành đoàn Hà Nội

Từ năm 1981 – 11991, thời gian này do Nhà Nớc thay đổi chính sách quản lý,cũng giống nh các DN khác do không theo kịp sự thay đổi đó nên có thời gian DNgặp vô cùng khó khăn nhất là trong vấn đề vốn và nguồn vốn tởng chừng khôngcòn tồn tại

Giai đoạn từ 1994-2001, DN đợc sự giúp đỡ của UBND thành phố Hà Nội, DN

đã từng bớc khẳng định đợc sự tồn tại và phát triển trong cơ chế thị trờng Các dự

án của DN luôn đợc UBND thành phố và Bộ xây dựng đánh giá cao Năm 1997tổng giá trị sản xuất kinh doanh là 54,6 tỷ đồng, giải quyết cho 370 lao động thì

đến năm 2001 giá trị SXKD đã tăng lên 106 tỷ và giải quyết cho 700 lao động

Đến ngày 13/05/2004 Công ty đợc thành phố ra quyết định đổi tên Công ty xâydựng Thanh Niên thành Công ty đầu t và phát triển nhà Hà Nội số 25 trực thuộcTổng Công ty đầu t và phát triển nhà Hà Nội

Cùng với sự phát triển và lớn mạnh không ngừng của DN và do cần 1 nguồn vốnlớn cho hoạt động kinh doanh trong những năm tiếp theo, đến ngày 8/3/2007 Công

ty cổ phần đầu t bất động sản Hà Nội đợc thành lập theo QĐ số 871/QĐ-UBNDnhằm huy động vốn của các cổ đông trong và ngoài công ty để rhực hiện các mụctiêu dài hạn mà DN đề ra trong tơng lai và điều này đợc sự ủng hộ nhiệt tình củacán bộ nhân viên trong Công ty cũng nh UBND thành phố Hà Nội và Bộ xây dựng

- Góp phần cải thiện bộ mặt đô thị và thúc đẩy kinh tế thị trờng phát triển

- Đẩy mạnh nâng cao tay nghề cho công nhân và đảm bảo đời sống cho ngờilao động

- Tăng nguồn thu nhập cho ngân sách Nhà Nớc

* Nhiêm vụ:

- Lập và quản lý các dự án đầu t xây dựng: khu đô thị mới, khu công nghiệp, hạtầng kỹ thuật

- Xây dựng cấc công trình công cộng thuộc dự án nhóm B

- Xây dựng công trình nhà ở, xây dựng đờng giao thông

- Xây dựng công trình thủy lợi

- Thi công xây lắp điện dân dụng, chiếu sáng

- Đầu t xây dựng, kinh doanh mua, bán nhà, khách sạn

- T vấn về đầu t xây dựng, nhà đất, lữ hành du lịch

- Kinh doanh thơng mại tổng hợp, bán buôn, bán lẻ, uỷ thác đại lý hàng côngnghệ phẩm, kim khí điện máy, điện tử dân dụng

- Xây dựng, lắp đặt hệ thống điều hoà không khí, thiết bị điện lạnh

Trong 37 năm xây dựng và trởng thành hiện nay công ty đang có một độingũ công nhân lên tới 850 ngời, với số vốn 5.645.887.096 và 8 xí nghiệp thànhviên Trong năm 2007 với việc cổ phần hoá công ty, công ty đã huy động đợc mộtnguồn vốn khá lớn của cán bộ cá nhân trong và ngoài công ty góp phần đảm bảo đểthực hiện tốt các nhiệm vụ đã đề ra trong những năm sắp tới

2.1.3/ Đặc điểm tổ chức bộ máy của Công ty

(Xem sơ đồ 01 - Trang 1 - phụ lục)Cũng nh các DN khác, bộ máy quản lý Công ty cổ phần đầu t bất động sản HàNội chịu sự chi phối bởi đặc điểm của nghành xây dựng cơ bản Do vây, bộ máyquản lý của Công ty phải bố trí sao cho chặt chẽ, khoa học và đợc minh hoạ qua sơ

đồ 02 trên đây:

- Đứng đầu là Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý cao nhất của Công ty cóquyền quyết định mọi vấn đề quan trọng liên quan đến mục đích, quyền lợi củaCông ty ngoài cấc vấn đề liên quan đến đại hội cổ đông

- Ban kiểm soát: Có trách nhiệm thực hiện thẩm định báo cáo tài chính hàngnăm của Công ty, kiểm tra từng vấn đề cụ thể liên quan đến quản lý, điều hành hoạt

động của Công ty, thờng xuyên thông báo với Hội đồng quản trị về kết quả hoạt

động của Công ty

- Ban giám đốc điều hành: Có nhiệm vụ thay mặt Hội đồng quản trị điều hànhmọi hoạt động kinh doanh của Công ty Chịu trách nhiệm trớc Hội đồng quản trịcủa Công ty

- Các phòng ban chức năng gồm có:

+ Phòng kế hoạch tổng hợp: Có nhiệm vụ khai thác thị trờng, xây dựng địnhmức kinh tế kỹ thuật nội bộ, kiểm tra dự toán vào thầu, lập dự toán thi công, xâydựng tiến độ nội bộ phù hợp với tiến độ công trình, lập kế hoach sản xuất kỹ thuật,

tổ chức thanh quyết toán công trình với bên A, giao khoán và thanh quyết toán hợp

đồng kinh tế nội bộ Có mối quan hệ chặt chẽ với kế toán để lập các kế hoạch tàichính của các công trình

+ Phòng hành chính quản trị: Có nhiệm vụ giải quyết các công việc của Công

ty, tổ chức thực hiện công tác văn phòng, quản lý giấy tờ hồ sơ có liên quan đếnphòng tổ chức và hành chính

+ Phòng tổ chức lao động: Giúp giám đốc trong công việc tổ chức nhân sự, hànhchính của Công ty Tuyển dụng và đào tạo lao động cho công ty

+ Phòng tài chính kế toán: Tổ chức mọi hoạt động tài chính kinh tế diễn ra tạiCông ty theo đúng chế độ kế toán Nhà Nớc quy định Xây dựng chế độ thu chi tiềnmặt theo kế hoạch của Công ty, thông tin kịp thời cho lãnh đạo và các phòng banliên quan

+ Phòng quản lý xây lắp: Có nhiệm vụ tham mu, giúp việc cho giám đốc Công

ty trong các mặt công tác có liên quan đến việc quản lý xây lắp, xây dựng quy trìnhquản lý chất lợng, kỹ thuật, an toàn lao động, phòng chống thiên tai Lập kế hoạch

về công tác đầu t trang thiết bị thi công phục vụ xây lắp, đề xuất việc thanh lý cáctrang thiết bị thi công, nhà xởng và các phơng tiện sản xuất vật liệu xây dựng củaCông ty

+ Phòng quản lý dự án: Có nhiệm vụ tham mu, giúp việc cho Giám đốc Công tytrong lĩnh vực phát triển, quản lý điều hành các dự án đầu t phát triển nhà và đô thị,trụ sở làm việc, văn phòng nhà ở và cho thuê

+ Các xí nghiệp xây lắp: Có nhiệm vụ quản lý Xí nghiệp và tổ chức thi côngtheo yêu cầu, nhiệm vụ của giám đốc giao, tổ chức ký kết hợp đồng khoán của đội.Chỉ đạo sản xuất nhằm đảm bảo chất lợng, tiến độ, kỹ thuật – mỹ thuật theo đúngthiết kế quản lý lao động, an toàn lao động và vệ sinh công nghiệp, trực tiếp quản

lý các đội là Giám đốc Công ty Vì vậy các xí nghiệp phải chịu trách nhiệm trớcGiám đốc và cấp trên những sai phạm nếu có, đồng thời có nhiệm vụ cung cấp cácchứng từ liên quan cho các phòng ban

2.1.4/ Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công Ty

* Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

(Xem sơ đồ 02 - trang 2 - phụ lục)

Xuất phát từ thực tiễn sản xuất, trang thiết bị, nhu cầu hoạt động và trình độ

nghiệp vụ của cán bộ nhân viên kế toán, Công ty cổ phần đầu t bất động sản HàNội đã tổ chức bộ máy kế toán theo sơ đồ nh trên cụ thể :

- Kế toán trởng: Có nhiệm vụ quản lý, chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác kếtoán, thống kê, thông tin kinh tế, kiểm tra, kiểm soát việc lập và thực hiện các kếhoạch sản xuất- kỹ thuật- tài chính của Công ty Kiểm tra tình hình biến động tàisản và nghĩa vụ thực hiện đối với ngân sách Nhà Nớc

- Kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ tổng hợp sổ sách của kế toán viên vào mỗiquý, mỗi năm, đồng thời đối chiếu sổ phát sinh, số d giữa sổ cái và các tài khoản

chi tiết, xác định kết quả kinh doanh và thực hiện trả lơng, phí cho nhân viên trongCông ty.

- Kế toán TSCĐ: Có nhiệm vụ phản ánh số hiện có và tình trạng tăng giảm về sốlợng, chất lợng, khấu hao và nhợng bán tài sản cố định

- Kế toán vật t kiêm thủ quỹ: Phản ánh số lợng, chất lợng, giá trị vật t hàng hoá,công cụ lao động mua vào, xuất sử dụng, tính và phân bổ chi phí vật liệu vào chiphí giá thành, phát hiện thừa thiếu, ứ đọng Đảm trách bảo quản quỹ tiền mặt, thuchi tiền mặt…) địa bàn sản xuất luôn thay đổi, thời gian kéophản ánh kịp thời vào sổ quỹ Công ty

- Kế toán công nợ: Theo dõi tình hình thanh toán nợ của khách hàng và cáckhoản tạm ứng cho các đội

- Nhân viên kinh tế đội: Thực hiên hạch toán ban đầu, thu thập, kiểm tra chứng

từ và thực hiện sử lý sơ bộ chứng từ có liên quan tới việc sản xuất kinh doanh củatừng đội và gửi về phòng kế toán Công Ty

- Kế toán hàng tồn kho: Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

- Kế toán tính thuế GTGT: Theo phơng pháp khấu trừ

- Kế toán tính khấu hao: Theo phơng pháp tuyến tính

- Kế toán tính trị giá vật t xuất kho: Theo phơng pháp đích danh

2.1.5/ Kết quả hoạt động kinh doanh của Công Ty ( 2005-2006)

(Xem sơ đồ 03 - Trang 3 - Phụ lục)

Từ bảng số liệu trên ta có thể rút ra một số nhận xét sau:

Quy mô kinh doanh của doanh nghiệp có xu hớng tăng lên và ngày càng phát triển Cụ thể biểu hiện ở những chỉ tiêu sau:

Năm 2005 tổng doanh thu đạt 133.749.315.637 (nghìn đồng) Năm 2006 tổng doanh thu đạt 139.499.249.263 (nghìn đồng), tăng so với năm 2005 là

5.749.933.600, tỷ lệ chênh lệch là 4.3% Điều đó chứng tỏ năm 2006 doanh nghiệp

đã hoạt động có hiệu quả hơn do đấu thầu đợc nhiều công trình và công trình có giátrị lớn làm doanh thu tăng lên

Do ban lãnh đạo Công ty thực hiện cải tổ lại bộ máy quản lý của Công ty sao cho vừa tinh gọn vừa hiệu quả do vậy năm 2006 vừa qua các chi phí về quản lý doanh nghiêp đã giảm một cách đáng kể Cụ thể CPQLDN năm 2005 là

5.813.936.006 thì đến năm 2006 đã giảm xuống còn 3.654.209.164, tỷ lệ chênh lệch là -37%

Một trong những đặc điểm của nghành xây dựng cơ bản là sự cạnh tranh khốc liệt đang ngày càng gay gắt do cơ chế mạnh đợc yếu thua, DN xây dựng nào có nguồn vốn lớn thì thì sẽ dành đợc nhiều hợp đồng xây dựng lớn Do đó Công ty cổ phần đầu t bất động sản cũng không tránh đợc vấn đề đó cho nên lợi nhuận chung của Công ty trong năm 2006 đã giảm hơn so với năm 2005 là -78% Tuy nhiên điềunày hoàn toàn không ảnh hởng đến sự phát triển của Công ty bởi lẽ xây dựng là nghành có thời gian thực hiện tơng đối dài lên dự kiến lợi nhuận chung của Công tytrong năm 2007 sẽ đạt xấp xỉ 9 tỷ đồng Đây là dấu hiệu hết sức lạc quản của toàn thể cán bộ công nhân viên trong Công ty cổ phần đầu t bất động sản Hà Nội nói riêng và của Tổng công ty xây dựng và phát triển nhà Hà Nội nói chung.

2.2/ Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công Ty cổ phần đầu t bất động sản Hà Nội

2.2.1/ Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất tại Công Ty cổ phần đầu t bất động sản HàNội là các công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao Từng công trình

đều đợc theo dõi chi tiết theo các khoản mục sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sử dụng máy thi công

- Chi phí sử dụng máy thi công

Quá trình ttheo dõi số liệu tập hợp trên sổ chi tiết đợc tiến hành liên tục và đợc

so sánh với khối lợng thực tế, phản ánh kịp thời tình hình sản xuất kinh doanh giúpcông tác quản lý Công Ty hiệu quả hơn

2.2.2/ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công Ty cổ phần đầu t bất động sản

Hà Nội

2.2.2.1/ Kến toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp

Để thực hiện quá trình xây lắp, vật liệu đóng một vai trò quan trọng trong cácyếu tố chi phí đầu vào Đây là bộ phận chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giáthành sản phẩm xây lắp Tại Công ty cổ phần đầu t bất động sản Hà Nội, khoảnmục chi phí NVL trực tiếp đợc sử dụng bao gồm nhiều chủng loại khác nhau Việcquản lý sử dụng vật liệu tiết kiệm hay lãng phí có ảnh hởng rất nhiều tới giá thành

và kết quả kinh doanh của Công ty Do vậy, tổ chức thu mua, sử dụng nguyên vậtliệu cũng nh kế toán chi phí nguyên vật liệu luôn phải gắn chặt với nhau và vớitừng đối tợng sử dụng của nó Cũng chính vì lẽ đó đòi hỏi công tác kế toán chi phínguyên vật liệu trực tiếp phải tập hợp trực tiếp các chi phí vật liệu vào từng đối tợng

sử dụng( các công trình, hạng mục công trình) một các đầy đủ và chính xác

Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty cổ phần đầu t bất độngsản Hà Nội bao gồm các chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ đợc xuất dùng trực

tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Do các nguyên vật liệu mà Công ty sử dụng thicông công trình thi không đòi hỏi phải dự trữ và nhu cầu về vật liệu lại phát sinhcùng với tiến độ thi công thực tế tại công trình nên Công ty không tổ chức kho vậtliệu mà mua nguyên vật liệu trực tiếp vào sản xuất.

Việc tính giá NVL đợc tiến hành nh sau:

- Giá vật liệu nhập kho:

Giá nhập thực tế NVL = Giá mua theo hoá đơn(cha có thuế) + Chi phí thu mua

NVL – Các khoản chiết khấu và giảm giá

Ví dụ: Ngày 7/ 2/2006 Công ty mua 2 tấn thép D<= 18mm Với chi phí nh sau: + Giá theo hoá đơn cha thuế: 6.405.000đ/ tấn

+ Chi phí vận chuyển là: 800.000 đ

+Chi phí bốc xếp là: 500.000đ

Nh vậy giá nhập kho của2 tấn thép D<= 18 mm là:

(2*6.405.000) + 800.000 + 500.000 =14.110.000 đ

- Giá vật liệu xuật kho:

Công ty sử dụng phơng pháp giá trị thực tế đích danh theo từng lô vật liệu xuất kho, tức là xuất kho VL nào tính giá theo giá thực tế của VL đó

( Xem biểu số 01- Trang 4 - phụ lục)

Từ dữ liệu trên ta định khoản nh sau:

( Xem biểu số 02- Trang 5 - Phụ lục )

Kế toán sẽ căn cứ vào chứng từ gốc và bảng tổng hợp chứng từ kế toán đội gửilên để phản ánh trên chứng từ ghi sổ và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Ví dụ: Căn cứ vào số vật liệu xuất dùng Công trình chợ đầu mối Minh Khai vàongày 31 tháng 12 kế toán sẽ định khoản nh sau:

Nợ TK 621: 15.246.313 đ

Nợ TK 133: 1.52.631 đ

Có TK 331: 16.770.944 đ

( Xem biểu số 03, 04 Trang 6,7 - Phụ lục)Khi các chứng từ ghi sổ đã đợc cập nhật thì kế toán sẽ tổng hợp vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ:

( Xem biểu số 05 - Trang 8 - Phụ lục )Khi các nghiệp vụ về NVL khác phát sinh của công trình Chợ đầu mối xã MinhKhai cũng nh các công trình khác đều đợc phản ánh nh trên và tập hợp vào sổ cái

(Xem biểu số 06 - trang 9 - Phụ lục)

2.2.2.2/ Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

Hiện tại Công ty cổ phần đầu t bất động sản Hà nội áp dụng 2 hình thức tiềnlơng:

- Lơng theo sản phẩm( lơng khoán): áp dụng đối với bộ phận trực tiếp thi côngcông trình (nh đào móng, xây tờng móng, hoàn thiện trát, ) và theo tiến độ hoànthành công việc để trả lơng Đối với công nhân trực tiếp sản xuất đợc trả lơng theohình thức khoán, Công ty không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ

mà tính toán hợp lý vào đơn giá do phòng tổ chức lao động tiền lơng và Xí nghiệpxây dựng lập dựa trên cơ sở đơn giá quy định của dự toán, sự biến động của thị tr -ờng và điều kiên thi công công trình cụ thể

- Lơng thời gian: áp dụng với toàn bộ cán bộ công nhân viên làm nhiệm vụquản lý của Công ty nh Giám đốc, Phó giám đốc, Nhân viên văn phòng và cáccông nhân viên trực tiếp thi công công trình xây dựng tại các đơn vị xây lắp

Chứng từ để kế toán chi phí sản xuất làm căn cứ phản ánh vào chi phí nhân côngtrực tiếp là bảng tổng hợp tiền lơng theo theo từng công trình đã đợc kế toán tiền l-

( Xem biểu số 08,09 - Trang 11,12 - Phụ lục)

Căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái

( Xem biểu số 10 và 11 - Trang 13,14 - Phụ lục )

Đối với các công trình khác, kế toán chi phí nhân công trực tiếp cũng đợc

t-ơng tự nh công trình Chợ đầu mối xã Minh Khai – Từ Liêm

2.2.2.3/ Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công

Do số lợng máy thi công của Công ty không đáp ứng đợc nhu cầu sử dụng máycho các công trình, do vậy Công ty chủ yếu thuê máy ở bên ngoài để phục vụ thicông Số lợng máy thi công, loại máy thi công đợc thuê tuỳ thuộc vào yêu cầu củatừng công trình và số lợng máy hiện có của Công ty Sau khi hết hợp đồng thuêmáy kế toán căn cứ vào bảng theo dõi hoạt động của máy thi công thuê ngoài tổnghợp chứng từ

( Xem biểu số 12 - Trang 15 - Phụ lục )

cộng hoà x hội chủ nghĩa việt namã hội chủ nghĩa việt nam

Độc lập – Tự do – Hạnh phúcbiên bản thanh lý hợp đồng thuê máyVào hồi 16 giờ, ngày 10 tháng 12 năm 2006

Căn cứ vào hợp đồng thuê máy ngày 01 tháng 12 năm 2006 giữa đội xây dựng số 2– Công ty cổ phần đầu t bất động sản Hà Nội ( bên A) và xí nghiệp xe cơ giới(bên B) về việc thuê máy trộn BTXM 250 lit

Căn cứ vào khối lợng thực hiện, bên B đợc bên A xác nhận

Hai bên thanh lý hợp đồng bao gồm:

- Tổng số giờ máy làm việc : 87 giờ

- Đơn giá làm việc: 18.000đ/ giờ

Tổng số tiền bên A phải trả cho bên B là: 1.566.000đ + 10% VAT

Bên a đã trả bằng tiền mặt: 1.722.600đ

Đại diện bên A Đại diên bên B

( Ký, họ và tên) ( Ký, họ và tên )

Căn cứ vào chứng từ gốc bảng theo dõi hoạt động của máy thi công thuê ngoài

và biên bản thanh lý hợp đồng thuê máy, kế toán đội phản ánh vào sổ chi tiết theotừng hoá đơn

Ví dụ: Ngày 10 tháng 12 kế toán hạch toán chi phí thuê máy trộn BTXM nh sau:

( Xem biểu số 13 - Trang 16 -Phụ lục )

Nợ TK 623 1.566.000 đ

Nợ TK 133 156.600 đ

Có TK 111 1.722.600 đ

Cuối tháng kế toán đội tổng hợp chứng từ, lập bảng kê chứng từ kèm chứng

từ gốc rồi gửi về phòng TC-KT để hạch toán vào sổ

( Xem biểu số 14 - Trang 17 - Phụ lục )Khi các chứng từ gốc và bảng kê chứng từ đợc chuyển lên phòng kế toán, kếtoán tiến hành lập chứng từ ghi sổ, vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái Và đ -

ợc định khoản vào TK 623 TK 623 định khoản nh sau:

Ví dụ: Ngày 31/12 Công ty thanh toán số lợng máy thi công cho nhà thầu bên B và

đợc hạch toán nh sau:

Nợ TK 623 492.877.383 đ

Nợ TK 133 49.287.783 đ

Có TK 331 542.165.121 đ( Xem biểu số 15,16 - Trang 18,19 - Phụ lục)Khi các chứng từ ghi sổ đợc hoàn thành kế toán tiến hành ghi sổ cái tài khoản:

( Xem biểu số 17 - Trang 20 - Phụ lục )

2.2.2.4/ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là các chi phí có liên quan đến phục vụ quản lý xâydựng công trình trong phạm vi các tổ, đội sản xuất nh: chi phí nhân viên quản lý

đội, trích BHXH, BHYT…) địa bàn sản xuất luôn thay đổi, thời gian kéo - 19% tổng quỹ lơng của nhân viên Các chi phí khácliên quan nh chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ chi phí mua ngoài…) địa bàn sản xuất luôn thay đổi, thời gian kéo

+ Đối với chi phí nhân viên: Căn cứ vào chứng từ gốc là bảng chấm côngchuyển sang phòng kế toán sau đó nhân viên kế toán sẽ trực tiếp tính lơng cho nhânviên Định khoản vào TK 622 và TK 627

( Xem biểu số 18 - Trang 21 - Phụ lục ) + Đối với chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác ( đã tách thuế GTGT ) ta định khoản vào TK 627 và TK 331 Căn cứ vào chứng từ gốc kế toán đội phản ánh vào sổ chi tiết theo từng hoá đơn

Ví dụ: Theo số liệu tháng 12/2006 Công ty hạch toán chí phí đo đạc bảo dỡng, chiphí điện nớc điện thoại, chi phí văn phòng phẩm tiếp khách nh sau:

- Đối với chi phí đo đạc bảo dỡng, kế toán định khoản:

Nợ TK 627: 3.000.000 đ

- Đối với chi phí chi phí điện nớc điện thoại, kế toán định khoản:

Ví dụ:- Thanh toán lơng cho nhân viên quản lý đội và các khoản trích theo lơng

( Xem biêủ số 23 - Trang 26 - Phụ lục )Các công trình khác cũng đợc hạch toán chi phí sản xuất chung tơng tự nh côngtrình Công trình Chợ đầu mối xã Minh Khai Căn cứ vào các sổ chứng từ kế toán sẽghi vào sổ cái

( Xem biểu số 24 - Trang 27 - Phụ lục)

2.2.2.5/ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Toàn bộ chi phí phát sinh trong tháng ( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung ) đã đợc tập hợp vào sổ cái của các tài khoản 621, 622, 623, 627 Cuối mỗi tháng, kế toán tiến hành cộng tổng số chi phí phát sinh trong tháng trên sổ cái của từng tài khoản

đó rồi kết chuyển sang sổ cái của tài khoản 154-“ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí sản xuất cho từng tháng

Trớc khi kết chuyển số liệu từ sổ cái của các TK 621, 622, 623, 627 sang sổ cái của tài khoản 154, kế toán phải đối chiếu với sổ chi tiết chi phí sản xuất của toàn

bộ công trình ( Tổng hợp từ các sổ kế toán chi tiết của các công trình, hạng mục công trình ) để đảm bảo số liệu khớp đúng.

Có sổ chi tiết chi phí sản xuất công trình Chợ đầu mối xã Minh Khai huyện Từ Liêm nh sau:

( Xem biểu số 25 - Trang 28 - Phụ lục)Căn cứ vào sổ chi tiết chi phí sản xuất của các công trình, kế toán tiến hành tổnghợp chi phí sản xuất của tháng 12/2006 theo từng yếu tố chi phí, khoản mục chi phí

để làm cơ sở cho việc lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất theo khoản mục của toànCông ty

( Xem biểu số 26 - Trang 29 - Phụ lục)Khi các số liệu giữa các sổ tài khoản 621,622, 623,627 và bảng tổng hợp chiphí sản xuất tháng 12/2006 đã khớp đúng, kế toán tiến hành tập hợp và ghi vào sổcái TK 154 - Tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

( Xem biểu số 27 - Trang 30 - Phụ lục)

2.2.2.6 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.

Công ty cổ phần đầu t BĐS Hà Nội không tổ chức đánh giá khối lợng xâylắp dở dang cuối kỳ Vì vậy, để đảm bảo cho công tác quản lý phù hợp với kỳ hạchtoán, nếu trong tháng không có khối lợng của công trình nào hoàn thành bàn giaothì toàn bộ chi phí đầu tháng và chi phí phát sinh trong tháng đều là giá trị dở dangcủa công trình để chuyển sang đầu tháng tiếp theo ở công trình Chợ Đầu Mối xãMinh Khai không có giá trị dở dang cuối kỳ nên giá thành sản phẩm chỉ bao gồmgiá trị dở dang đầu kỳ và chi phí phát sinh trong kỳ

CHƯƠNG 3: Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại

công ty cổ phần đầu t bất động sản hà nội

3.1/ Đánh giá khái quát tình hình kế toán chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần

đầu t bất động sản Hà nội

3.1.1/ Ưu điểm

Công ty là một đơn vị hạch toán độc lập, có bộ máy quản lý phù hợp với yêucầu quản lý của công ty và yêu cầu của nền kinh tế thị trờng Các bộ phận chứcnăng đợc tổ chức và hoạt động chặt chẽ, phân công nhiệm vụ rõ ràng, thống nhất từtrên xuống dới Phòng tài chính kế toán của công ty đợc bố trí tơng đối phù hợp đãgóp phần đắc lực vào công tác kế toán và quản lý của công ty

Sự phối hợp giữa các phòng ban của Công ty với các xí nghiệp xây dựng luôn

đảm bảo cho việc tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất, giải quyết tốt mối quan hệ

giữa công ty với ngời lao động, với chủ đủ đầu t, với nhà nớc và các bên có liênquan Hình thức khoán gọn có quản lý của Công ty với các Xí nghiệp xây dựng gópphần nâng cao ý thức trách nhiệm và tăng cờng quản lý của công ty.

Trong việc quản lý lao động, công ty đã quản lý có trọng tâm và luôn động viên,khuyến khích đối với lao động có tay nghề cao, tạo điều kiện cho lao động trẻ tuổi

có điều kiện học tập, nâng cao trình độ chuyên môn, tay nghề

Đối với công tác kế toán:

+ Hệ thống chứng tử ban đầu đợc tổ chức đầy đủ, hợp lý, hợp lệ

+ Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng đúng mẫu quy định của Bộ Tài Chính.+ Trình độ kế toán chi phí sản xuất nhìn chung đúng phơng pháp kế khai th-ờng xuyên, phù hợp với yêu cầu và nguyên tắc kế toán

+ Tổ chức tính giá thành sản phẩm cho công trình, hạng mục công trình hoànthành một cách rõ ràng, cụ thể, phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất vàphân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty

3.1.2 /Nhợc điểm

Bên cạnh những u điểm còn đạt đợc, Công ty không thể không tránh khỏi nhữngkhó khăn, tồn tại cần khắc phục áp dụng khi chế độ kế toán vào thực tế công tác kếtoán của công ty, nhất là trong việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm xây lắp Những tồn tại biểu hiện một số vấn đề sau:

Một là: Đối với những loại công cụ, dụng cụ nh cốp pha gỗ, cóp pha tôn, giàn

giáo, đều đợc kế toán phân bổ cho một lần vào chi phí sản xuất trong tháng Việcphân bổ nh vậy là thiếu chính xác, không hợp lý vì khi tiến hành phân bổ cầnphải căn cứ vào giá trị, thời gian sử dụng, số lần sử dụng của công cụ, dụng cụ đócu

Hai là: Về trích trớc tiền lơng nghỉ phép đối với công nhân viên thực sự cha hợp

lý, cha đảm bảo đợc quyền lợi và lợi ích giữa nhân viên và Công ty

Ba là: Về khoản thiệt hại phá đi làm lại: Đặc điểm của sản xuất xây lắp là mang

tính thời vụ nên sản phẩm xây lắp có thể gặp nhiều rủi ro bất ngờ nh ma gió, bãolụt , nhng đơn vị thi công đôi khi vẫn còn chủ quan: Hệ thống phông bạt che chắncha đợc chuẩn bị chu đáo, đội vẫn xúc tiến thi công trong những điều kiện thời tiếtkhông thuận lợi và sự không ăn ý giữa công nhân, kỹ s, quản đốc cũng dẫn đếncác khoản thiệt hại do phá đi làm lại

3.2/ Một số kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần đầu t bất động sản Hà Nội

+ ý kiến 1: Hoàn thiện kế toán phân bổ chi phí sử dụng các loại công cụ, dụng cụ.

Công ty nên căn cứ vào giá trị và đặc điểm sử dụng của từng loại để phân bổ chocác công trình, hạng mục công trình một cách hợp lý nhằm tập hợp chi phí đầy đủ

và chính xác Việc tính toán phân bổ chi phí công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất

có thể đợc thực hiện một lần hoặc nhiều lần, tuỳ thuộc vào giá trị và thời gian sửdụng, cụ thể:

Đối với công cụ, dụng cụ có giá trị xuất dùng tơng đối nhỏ (nh cuốc, xẻng, xecải tiến ), kế toán sử dụng phơng pháp phân bổ một lần Theo phơng pháp này khixuất công cụ, dụng cụ, toàn bộ giá trị công cụ dụng cụ đợc chuyển hết một lần vàochi phí sản xuất kinh doanh Căn cứ vào giá thực tế xuất kho kế toán ghi:

Nợ TK 627,641,642

Có TK 153: Giá thực tế công cụ dụng cụ xuất kho

- Đối với công cụ dụng cụ có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài (nh giàn giáo,bảo hộ lao động…) địa bàn sản xuất luôn thay đổi, thời gian kéo) Kế toán sử dụng phân bổ dần giá trị (loại phân bổ 50% giá trị,loại phân bổ nhiều lần)

+ Loại phân bổ 50% giá trị (phân bổ 2 lần)

Số phân bổ lần đầu = 50% giá trị xuất dùng

Số phân bổ 2 lần = giá trị còn lại/2 – phế liệu thu hồi (nếu có) – số bồi thờng(nếu có)

+ Khi xuất công cụ dụng cụ, căn cứ vào giá trị thực tế xuất kho, kế toán ghi:

Nợ TK 142,242: Giá thực tế xuất kho

Có TK 153: Giá thực tế xuất kho+ Đồng thời phân bổ 50% giá trị xuất dùng vào các đối tợng sử dụng:

Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 142, 242

+ Khi công cụ dụng cụ báo hỏng, mất, hết thời gian sử dụng sẽ phân bổ nốt giátrị còn lại:

Nợ TK 152 (152.8): Phế liệu thu hồi (nếu có)

Nợ TK 138 (138.8): 111,112: Số bồi thờng (nếu có)

Trong khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của Công ty, kế toán không tríchtrớc tiền lơng nghỉ phép Điều này tuy là nhỏ nhng nếu thực hiện trích trớc tiền l-

ơng nghỉ phép thì sẽ đảm bảo việc tính giá thành ổn định hơn giữa các kỳ

Do vậy, theo em, hàng tháng kế toán phải tiến hành trích trớc tiền lơng phép củacông nhân viên (nếu có)

+ Khi trích trớc, kế toán ghi:

+ý kiến 3: Về khoản thiệt hại phá đi làm lại:

Công ty cần có những biện pháp đề phòng, tránh để xảy ra tình trạng phá đilàm lại do tác động của môi trờng gây ra nh: Chuẩn bị đầy đủ hệ thống phông bạtche ma, gió trớc khi thi công công trình, không nên thi công công trình trong điềukiện thời tiết quá khắc nghiệt Tổ chức giám sát chặt chẽ các khoản thiệt hại phá

đi làm lại khi phát sinh: Lập biên bản, xác định khối lợng phá đi làm lại để từ đó cócăn cứ xác định và xử lý trách nhiệm vật chất của người gây ra đối với chi phí phátsinh, hạn chế tối đa chi phí thiệt hại phá đi làm lại để góp phần hạ giá thành và tănglợi nhuận cho doanh nghiệp

Khi phát sinh các khoản chi phí, kế toán hạch toán:

- Nếu công ty thu hồi đợc phế liệu:

Nợ TK 152: Phế liệu thu hồi

Có 154:

- Nếu công nhân gây ra thiệt hại:

Nợ TK 138, 334: Số tiền bồi thờng

là một công cụ quản lý sản xuất kinh doanh hữu hiệu góp phần thúc đẩy sự pháttriển của doanh nghiệp.

Xét ở góc độ DN thì việc hạch toán đầy đủ chi phí sản xuất kinh doanh trớc hết

là liên quan mật thiết đến lợi ích của DN Hạch toán đúng cho các DN khôngnhững xách định đúng kết quả kinh doanh mà còn đề ra các biện pháp thích hợp,kịp thời tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm

Xét ở góc độ Nhà Nớc thì DN hạch toán đúng đủ chi phí, tiết kiệm vật t, tiềnvốn, hạ giá thành là một trong những điều kiện quyết định để tăng tích luỹ xã hội,quy mô phát triển của nền kinh tế

Là một sinh viên chuyên nghành Kế Toán - Đại Học Kinh Doanh Và CôngNghệ Hà Nội, em đã có một quá trình học tập, tìm hiểu trên lý thuyết về công tác

kế toán chi phí sản xuất Qua thời gian thực tập và tiếp cận thực tế công tác kế toántại Công ty cổ phần đầu t bất động sản Hà Nội, việc vận dụng những kiến thức đã

đợc học ở trờng vào thực tế đã giúp em hiểu sâu hơn và bổ sung thêm những kiếnthức thực tế cần thiết cho quá trình công tác sau này Tuy nhiên do thời gian thựctập có hạn và khả năng nhận thức còn hạn chế nên bài luận văn này của em cònnhiều thiếu sót và cha hoàn chỉnh Vì vậy em kính mong nhận đợc sự giúp đỡ, chỉbảo của các thầy cô cùng các cô, các chú, các anh chị phòng kế toán của Công ty

để cho bài luận văn này đợc hoàn chỉnh hơn

Em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn tận tình của thầy giáo Nguyễn Thế Khảicùng các cô chú, các anh chị công tác tại Công ty cổ phần đầu t bất động sản HàNội

Phßng Tµi ChÝnh

KÕ To¸n

Phßng

KÕ Ho¹ch Tæng Hîp

Phßng Qu¶n

Lý X©y L¾p

Phßng Qu¶n

sè 3

XN x©y dùng

sè 4

XN x©y dùng

sè 5

XN x©y dùng

sè 6

XN x©y dùng

sè 7

XN x©y dùng

KÕ To¸n c«ng nî

KÕ To¸n thuÕ

KÕ To¸n tiÒn l

¬ng

Thñ quü

KÕ to¸n xÝ

Sơ đồ 03: Kết quả hoạt động kinh doanh của Công Ty

Biểu số 01 sổ chi tiết

Công ty cổ phần đầu t BĐS Hà Nội Công trình Chợ đầu mối xã Minh Khai

331331

14.110.0001.411.000 Ngày 07 tháng 2 năm 2006

Kế toán đội

1 01CM 31/1 Mua cát đen, đèn cao áp, 104.020.239 4.434.362 108.454.601

2 10CM 28/2 Mua cát đen, thiết bị nớc 526.083.622 15.379.178 541.462.800

3 12CM 31/2 Mua nhựa đờng,tê 3E 13.145.171 797.036 13.942.027