Kế toán tiêu thụ thành phẩm & xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Cao su Sao Vàng

Kế toán tiêu thụ thành phẩm & xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Cao su Sao Vàng

Lời mở đầu *** -Trong kinh tế thị trờng có nhiều thành phần kinh tế tồn cạnh tranh với sở bình đẳng trớc pháp luật Trong cạnh tranh đầy khốc liệt đó, doanh nghiệp phải có chiến lợc, tổ chức sản xuất kinh doanh hợp lý để khẳng định tồn phát triển Tổ chức khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ đợc coi vấn đề chủ yếu chiến lợc cạnh tranh doanh nghiệp Là Doanh nghiệp nhà nớc thuộc lĩnh vực sản xuất công nghiệp, Công ty Cao su Sao Vàng quan tâm tới công tác tổ chức tiêu thụ sản phẩm nhằm thu đợc lợi nhuận lớn cho Công ty Trải qua 40 năm hình thành phát triển, Công ty đà thu đợc thành công định lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh Với t cách công cụ quản lý, kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ đóng vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin để đánh giá chất lợng hiệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Xuất phát từ thực tiễn trên, qua thời gian thực tập Công ty Cao su Sao Vàng đợc giúp đỡ phòng kế toán, phòng ban chức Công ty hớng dẫn tận tình của thầy, cô giáo, em đà chọn đề tài: "Kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Công ty Cao su Sao Vàng " Bố cục luận văn lời mở đầu kết luận gồm chơng nh sau: Chơng I: Lý luận chung công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Công ty Cao su Sao Vàng Chơng III: Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Công ty Cao su Sao Vàng Chơng I: Lý luận chung công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất I - ý nghĩa vai trò kế toán tiêu thụ Thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất -Tiêu thụ thành phẩm yêu cầu quản lý tiêu thụ thành phẩm Tiêu thụ hay gọi bán hàng trình thực giá trị giá trị sử dụng hàng hoá thông qua quan hệ trao đổi Thông qua tiêu thụ doanh nghiệp thực việc chuyển hoá vốn sản xuất từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ, kết thúc vòng luân chuyển vốn lu động hình thành kết sản xuất Có thể chia tiêu thụ thành hai giai đoạn: + Giai đoạn 1: Đơn vị bán hàng xuất giao hàng cho đơn vị mua (khách hàng) + Giai đoạn 2: Khách hàng trả tiền chấp nhận toán Nh mặt lý luận ta thấy rõ khác biệt phạm trù xuất giao hàng phạm trù tiêu thụ Khi nói đến xuất giao hàng, phản ánh vận động từ nơi sang nơi khác thành phẩm cha phản ánh đợc biến động tiền vốn doanh nghiệp từ hình thái vật sang hình thái giá trị Còn trình tiêu thụ bao gồm hai giai đoạn Trên thực tế, việc xuất giao hàng thu tiền thờng không xảy đồng thời mà chúng có khác mặt không gian mặt thời gian Chúng xảy đồng thời khách hàng mua thành phẩm doanh nghiệp trả tiền Vì để quản lý tiêu thụ thành phẩm, doanh nghiệp cần phải thực yêu cầu sau - Phải quản lý chặt chẽ mặt khối lợng, chất lợng loại mặt hàng nh chi phí thực tế phát sinh cho loại - Phải tính xác hợp lý giá thành thực tế loại thành phẩm để từ xác định giá bán cho phù hợp - Phải theo dõi chặt chẽ phơng thức bán hàng cho thể thức toán - Phải đôn đốc toán tiền hàng, thu hồi vốn nhanh tránh khoản khó đòi, tránh tình trạng chiếm dụng vốn - Phải xác định đắn doanh thu bán hàng làm để xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh cách xác Chỉ thực tốt yêu cầu nêu doanh nghiệp đẩy nhanh trình tiêu thụ thành phẩm, tăng tốc độ luân chuyển vốn tăng thu nhập cho doanh nghiệp Nhiệm vụ vai trò kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp Để tăng cờng công tác đạo sản xuất kinh doanh, để kế toán thực công cụ sắc bén, có hiệu lực đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ cần phải thực nhiệm vụ sau: + Tổ chức theo dõi phản ánh xác trình tiêu thụ, ghi chép đầy đủ, kịp thời khoản chi phí bán hàng, doanh thu bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp + Cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho phận liên quan + Định kỳ tiến hành phân tích kinh tế hoạt động quản lý tiêu thụ thành phẩm Nh vậy, mục đích kế toán tiêu thụ thành phẩm xử lý, cung cấp thông tin cần thiết cho đối tợng khác nhiều mục đích khác để đợc định quản lý, phù hợp Điều nói lên vai trò vô quan trọng kế toán tiêu thụ thành phẩm công tác quản lý kinh doanh cđa doanh nghiƯp II - Néi dung chđ u kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất Một số khái niệm tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất 1.1 Kh¸i niƯm vỊ doanh thu : Doanh thu bán hàng : Là tổng giá trị đợc thực việc bán sản phẩm hàng hoá cung cấp lao vụ , dịch vụ cho khách hàng Biểu tổng số tiền ghi hoá đơn chứng từ , hợp đồng Thời điểm ghi nhận doanh thu doanh nghiệp đợc chuyển quyền sở hữu cho ngời mua, đợc ngời mua chấp nhận toán không phụ thuộc tiền đà thu đợc hay cha Đối với hàng gửi đại lý đại lý đà bán đợc hàng Doanh thu bán hàng nội : Là số tiền thu đợc bán hàng hoá, cung cấp lao vụ , dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty, tổng công ty - Trong trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá phát sinh khoản điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng bao gồm : + Doanh thu giảm giá hàng bán : Là số tiền doanh nghiệp phải trả cho khách hàng trờng hợp hàng bán bị kém, phẩm chất so với điều khoản qui định hợp đồng nội dung đà viết hoá đơn bán hàng , mà khách hàng yêu cầu (hoặc tự doanh nghiệp)giảm giá , doanh nghiệp đà chấp thuận + Doanh thu hàng bán trả lại : Là số tiền doanh nghiệp phải trả lại cho khách hàng sản phẩm ,hàng hoá bị khách hàng trả lại lỗi doanh nghiệp + Chiết khấu thơng mại : Là khoản chiết khấu thơng mại doanh nghiệp đà giảm trừ đà toán cho khách hàng việc ngời mua hàng đà mua hàng , dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận chiết khấu thơng mại + Thuế tiêu thụ đặc biệt , thuÕ xuÊt khÈu : Lµ sè thuÕ tÝnh cho hµng xuất sản phẩm hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt , để ghi giảm doanh thu sản phẩm , hàng hoá Doanh thu tiêu thụ : Là số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản giảm giá hàng bán , doanh thu số hàng bán bị trả lại , thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế xuất phải nộp 1.2 Khái niệm xác định kết tiêu thụ Kết tiêu thụ kết cuối hoạt động kinh doanh bán hàng, biểu số tiền lÃi hay lỗ Kết tiêu thụ số chênh lệch doanh thu bán hàng với giá vốn hàng bán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Giá vốn hàng bán: Là trị giá vốn sản phẩm , vật t , hàng hoá , lao vụ , dịch vụ đà xuất bán tiêu thụ Đối với sản phẩm,lao vụ ,dịch vụ tiêu thụ ,giá vốn giá thành sản xuất (giá thành công xởng ).Với vật t tiêu thụ, giá vốn giá thực tế ghi sổ, với hàng hoá tiêu thụ, giá vốn bao gồm trị giá mua hàng tiêu thụ (+) với phí mua phân bổ cho hàng tiêu thụ Chi phí bán hàng: Là biểu tiền toàn chi phí liên quan đến hoạt động tiêu thụ bao gồm chi phí lơng nhân viên bán hàng, chi phí vận chuyển, bao bì , quảng cáo, bốc xếp, tiếp thị Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn khoản chi phí phát sinh liên quan chung đến toàn hoạt ®éng s¶n xt kinh doanh cđa c¶ doanh nghiƯp nh lơng, khấu hao văn phòng mà tách riêng cho phận Lợi nhuận gộp : Là số chênh lệch tổng doanh thu với giá vốn hàng bán - Kết hoạt động sản xuất kinh doanh: Là số chênh lệch doanh thu với trị giá vốn hàng tiêu thụ, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng tiêu thụ Nội dung kế toán tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất 2.1.Tài khoản sử dụng: Để phản ánh tình hình tiêu thụ kế toán sử dụng tài khoản: TK 511, TK512, TK 531, TK 532, TK 3331, TK 641, TK 642 + TK 155 Thành phẩm Tài khoản dùng để phản ánh toàn giá trị thành phẩm,nửa thành phẩm nhập,xuất ,tồn kho theo giá thành thực Bên Nợ : Phản ánh nghiệp vụ tăng trị giá sản phẩm Phản ánh trị giá sản phẩm tồn kho đầu kỳ (phơng pháp kiểm kê định kỳ ) Bên Có : Phản ánh nghiệp vụ làm giảm giá trị sản phẩm Kết chuyển trị giá sản phẩm tồn kho đầu kỳ (phơng pháp kiểm kê định kỳ ) D Nợ : Giá thành thực tế sản phẩm tồn kho Trị giá sản phẩm tồn kho thời điểm kiểm kê + TK 157 Hàng gửi bán TK đợc sử dụng để theo dõi giá trị hàng hoá tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng ,hoặc hàng hoá gửi bán đại lý , ký gửi hay giá trị lao vụ , dịch vụ , đà hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng , ngời mua hàng nhng cha đợc chấp nhận toán Số hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp TK đợc mở chi tiết cho loại hàng , lần gửi hàng đợc chấp nhận toán Bên Nợ : Giá trị hàng gửi bán (cho khách hàng nhờ bán đại lý , ký gửi) đà thực với khách hàng nhng cha đợc khách hàng chấp nhận Kết chuyển trị giá hàng gửi bán cuối kỳ (KKĐK) Bên Có : Giá trị hàng gửi bán bị khách hàng từ chối, trả lại Giá vốn số hàng gửi bán đà đợc chấp nhận tiêu thụ Kết chuyển trị giá hàng gửi bán đầu kỳ (KKĐK) D Nợ : Phản ánh giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận +TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: TK đợc dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế doanh nghiệp kỳ khoản giảm doanh thu Bên Nợ : Phản ánh số thuế phải nộp (Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu) Các khoản giảm trừ doanh thu Kết chuyển doanh thu vào kết hoạt động kinh doanh Bên Có : Tổng doanh thu bán hàng đà thực TK 511 cuối kỳ số d có TK cấp + TK 521: Chiết khấu thơng mại Bên Nợ : Số chiết khấu thơng mại đà chấp nhận cho khách hàng Bên Có : Kết chuyển toàn số chiết khấu thơng mại sang TK 511 TK 521 cuèi kú kh«ng cã sè d cã TK cÊp + TK 531: Hàng bán bị trả lại TK dùng để theo dõi doanh thu số hàng hoá, thành phẩm đà tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại Bên Nợ : Doanh thu số hàng bán bị trả lại Bên Có : Kết chuyển doanh thu hàng hoá bán bị trả lại TK531 cuèi kú kh«ng cã sè d + TK 532: Giảm giá hàng bán Dùng theo dõi toàn khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng giá bán đà thoả thuận Bên Nợ : Phản ánh khoản giảm giá đà chấp thuận cho khách hàng Bên Có : Kết chuyển toàn số giảm giá trừ vào doanh thu tiêu thụ TK 532 cuèi kú kh«ng cã sè d + TK 632: Giá vốn bán hàng Dùng để theo dõi trị giá vốn hàng hoá xuất bán kỳ Bên Nợ: Trị giá vốn thành phẩm ,hàng hoá ,dịch vụ đà xuất bán Trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ Trị giá vốn thành phẩm sản xuất nhập kho dịch vụ đà hoàn thành Bên Có : Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ kỳ giá vốn hàng bán bị trả lại TK 632 cuối kỳ không cã sè d +TK 3331 – ThuÕ GTGT ph¶i nộp TK sử dụng để phản ánh số thuế GTGT đầu , số thuế GTGT phải nộp ,số thuế GTGT đà nộp phải nộp vào ngân sách nhà nớc Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào đà khấu trừ Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT đà nộp vào ngân sách nhà nớc Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại Bên Có: Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa, dịch vụ đà tiêu thụ Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa, dịch vụ dùng để trao ®ỉi, biÕu tỈng, sư dơng néi bé Sè th GTGT phải nộp cho hoạt động tài chính, thu nhập khác Sè th GTGT cđa hµng hãa nhËp khÈu D Bên Có: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ D Bên Nợ: Số thuế GTGT Số thuế GTGT đà nộp thừa vào ngân sách nhà nớc Ngoài ra, trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa, kế toán sử dụng số tài khoản khác nh: TK111,112,131,334,512… 2.2 Chøng tõ sư dơng: PhiÕu nhËp kho, Phiếu xuất kho, Hoá đơn giá trị gia tăng, Phiếu thu, phiếu chi tiền mặt, Giấy báo nợ, có ngân hàng số chứng từ có liên quan 2.3 Hạch toán phơng thức tiêu thụ thành phẩm theo phuơng pháp kê khai thờng xuyên (doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng thức khấu trừ) 2.3.1-Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức trực tiếp Theo phơng thức bên bán giao hàng cho bên mua trực tiếp kho hay trực tiếp phân xởng không qua kho Hàng đà bàn giao cho bên mua đợc thức coi tiêu thụ, bên bán đà quyền sở hữu số hàng đà giao Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ TP theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp (Phần phụ lục Trang 1) 2.3.2- Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng Theo phơng thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng sở thỏa thuận hợp đồng mua bán hai bên giao hàng địa điểm đà qui ớc hợp đồng Khi xuất kho gửi hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, khách hàng đà trả tiền chấp nhận toán hàng chuyển quyền sở hữu ghi nhận doanh thu bán hàng Sơ đồ 2:Sơ đồ hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng (Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) (Phần phụ lục Trang 1) 2.3.3 Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức bán hàng đại lý, ký gửi Đây hình thức doanh nghiệp xuất hàng nhờ bán hộ thông qua đại lý, ký gửi nhận hàng đại lý doanh nghiệp khác để bán hộ - Đối với bên giao đại lý : Theo phơng thức này, doanh nghiệp giao hàng cho bên nhận đại ký ,bên nhận đại lý trực tiếp bán hàng, toán cho doanh nghiệp đợc hởng hoa hồng bên giao đại lý trả Doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu nhận đợc tiền toán chấp nhận toán bên nhận đại lý Doanh nghiệp có trách nhiệm nộp thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có ) tổng giá trị hàng gửi bán đà tiêu thụ mà không đợc trừ phần hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý Khoản hoa hồng doanh nghiệp đà trả coi nh khoản chi phí đợc hạch toán vào TK 641 - Đối với bên nhận đại lý : Số hàng bán đại lý không thuộc sở hữu doanh nghiệp nhng doanh nghiệp có trách nhiệm phải bảo quản, giữ gìn, bán hộ đợc hởng hoa hồng theo hợp đồng đà ký Số hoa hồng doanh thu hợp đồng bán hàng hộ doanh nghiệp Trờng hợp doanh nghiệp mua đứt bán gọn để hởng chênh lệch giá doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế GTGT phần chênh lệch Ngợc lại doanh nghiệp bán giá bên giao đại lý qui định phần hoa hồng theo tỷ lệ thoả thuận toàn số thuế GTGT bên giao đại lý chịu, doanh nghiệp chịu thuế GTGT phần hoa hồng đợc hởng Sơ đồ 3:Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phơng thức đại lý, ký gửi (Phần phụ lục Trang 1) 2.3.4.Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức bán hàng trả góp, trả chậm Bán hàng trả góp trả chậm hình thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời mua toán lần đầu thời điểm mua Số tiền lại ngời mua chấp nhận trả dần kỳ phải chịu tỷ lệ lÃi suất định Thông thờng, số tiền trả kỳ nhau, bao gồm phần doanh thu gốc phần lÃi trả chậm Sơ đồ 4:Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phơng thức trả góp, trả chậm (Phần phụ lục Trang 2) 2.3.5.Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức tiêu thụ nội Theo chế độ quy định, sở sản xuất, kinh doanh xuất hàng hoá điều chuyển cho sở hạch toán phụ thuộc nh chi nhánh, cửa hàng khác địa phơng để bán xuất điều chuyển chi nhánh, đơn vị phụ thuộc với nhau; xuất trả hàng từ đơn vị hạch toán phụ thuộc sở kinh doanh, vào phơng thức sản xuất kinh doanh tổ chức công tác hạch toán, sở lựa chọn hai cách sử dụng hoá đơn, chứng từ sau: + Dùng hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng) để làm toán kê khai nộp thuế GTGT đơn vị khâu độc lập với Theo cách này, sở giao hàng hạch toán giống nh trờng hợp tiêu thụ trực tiếp đà trình bày ë trªn + Dïng phiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé kÌm theo LƯnh ®iỊu ®éng néi bé Theo cách này, sở giao hàng văn vào Bảng kê hàng hoá bán sở phụ thuộc gửi để lập hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng) cho hàng hoá thực tế tiêu thụ Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán theo phơng thức tiêu thơ néi bé (PhÇn phơ lơc – Trang 2) 2.3.6 Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng Hàng đổi hàng phơng thức tiêu thụ mà đó, ngời bán đem sản phẩm, vật t, hàng hoá để đổi lấy vật t, hàng hoá ngời mua Giá trao đổi giá bán hàng hoá, vật t thị trờng Khi xuất sản phẩm, hàng hoá đem trao đổi với khách hàng, đơn vị phải lập đầy đủ chứng từ giống nh phơng thức tiêu thụ khác Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng (Phần phụ lục Trang 3) 2.4 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp với đối tợng không chịu thuế GTGT Trong doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng thức trực tiếp đối tợng không chịu thuế GTGT, việc hạch toán giá vốn hàng tiêu thụ tơng tự nh doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ (chỉ khác giá vật t xuất dùng cho sản xuất kinh doanh bao gồm thuế GTGT đầu vào) Đối với bán hàng, doanh thu bán hàng ghi nhận tài khoản 511, 512 doanh thu (giá bán) bao gồm thuế GTGT (hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt hay thuế xuất khẩu) phải nộp Các khoản ghi nhận tài khoản 521, 531, 532 bao gồm thuế tiêu thụ Số 10 Trong kinh tế thị trờng, dới tác động khách quan qui luËt kinh tÕ còng nh qui luËt canh tranh, qui luật cung cầu để hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, có lợi vấn đề khó khăn, s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp cã hiƯu qu¶ không phụ thuộc vào trình độ quản lý, mức độ hoàn thiện khâu sản xuất- phân phối- tiêu dùng Do tổ chức trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm hợp lý vấn đề quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức đợc điều thời gian thực tập Công ty CSSV thông qua việc nghiên cứu tình hình thực tế kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ công ty CSSV, em nhận thấy mặt mạnh mà Công ty cần phát huy, đông thời vấn đề tồn cần phải khắc phục Với thời gian thực tập không nhiều, trình độ khả tìm hiểu thực tế hạn chế, em đà đa số ý kiến giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ công ty CSSV Em xin chân thành cám ơn hớng dẫn tận tình thầy, cô giáo cán nhân viên phòng tài - kế toán Công ty để luận văn đợc hoàn thành Tài liệu tham khảo 45 1- Giáo trình Kế toán doanh nghiệp 1,2: Trờng ĐH Quản lý & Kinh doanh Hà Nội - Lý thuyết hạch toán kế toán TS Nguyễn Thị Đông (chủ biên) - NXB tài Hà Nội - 400 sơ đồ kế toán tài TS Nguyễn Văn Công (chủ biên) - NXB tµi chÝnh 4- Híng dÉn thùc hµnh, ghi chÐp chứng từ sổ kế toán loại hình doanh nghiệp TS Nguyễn Văn Công (chủ biên) - NXB tài 5- Tạp chí kế toán 6- Các bảng kê, chứng từ sổ kế toán liên quan đến tiêu thụ sản phẩm xác định kết tiêu thụ Công ty Cao su Sao Vàng (tháng 02- 2004) 46 Mục lục Lời mở đầu Chơng I: Lý luận chung công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất I - ý nghĩa vai trò kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất Tiêu thụ thành phẩm yêu cầu quản lý tiêu thụ thành phẩm Nhiệm vụ vai trò kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp II - Nội dung chủ yếu kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất Một số khái niệm tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất 1.1 Khái niệm doanh thu : 1.2 Khái niệm xác định kết tiêu thụ Nội dung kế toán tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất 2.1.Tài khoản sử dụng 2.2 Chứng từ sử dụng 2.3 Hạch toán phơng thức tiêu thụ thành phẩm theo phuơng pháp kê khai thờng xuyên (doanh nghiƯp tÝnh th VAT theo ph¬ng thøc khÊu trõ) 2.4 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp với đối tợng không chịu thuế GTGT 2.5 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ - Kế toán giá vốn hàng bán khoản giảm trừ doanh thu 3.1 Kế toán giá vốn hàng bán 3.2 kế toán khoản giảm trừ doanh thu - Kế toán xác định kết tiêu thụ thành phẩm 4.1 - Kế toán chi phí bán hàng 4.2- Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 4.3- Kế toán xác định kết tiêu thụ Chơng II: thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ c.ty cao su vàng Hà Nội I Đặc điểm tổ chức KD Công ty Cao su Sao vàng Hà Nội Quá trình hình thành phát triển công ty 47 Đặc điểm tổ chức sản xuất Công ty Cao su Sao vàng Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty Cơ cấu máy kế toán hình thức kế toán áp dụng công ty II Tổ chức công tác tiêu thụ Công ty Cao su Sao vàng Hà Nội Quá trình nhập - xuất kho thành phẩm công ty Kế toán chi tiết thành phẩm Kế toán tổng hợp thành phẩm Kế toán tiêu thụ thành phẩm công ty Cao su Sao vàng Hà Nội 4.1 Nội dung doanh thu bán hàng công ty 4.2 Chứng từ kế toán sử dụng: 4.3 Tài khoản sổ kế toán sử dụng 4.4 Các hình thức tiêu thụ công ty 4.5 Kế toán hình thức tiêu thụ công ty Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 5.1- Doanh thu hàng bán bị trả lại Hạch toán giá vốn hàng bán 7- Kế toán xác định kết tiêu thụ 7.1- Kế toán chi phí bán hàng 7.2- Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: 7.3 - Kế toán xác định kết tiêu thụ Chơng III: Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Công ty Cao su Sao vàng Hà Nội I Đánh giá chung công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ công ty Cao su Sao Vàng Một số u điểm công tác kết toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Công ty cao su Sao vàng Hà Nội Một số hạn chế công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm công ty Cao su Sao vàng Hà Nội Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ công ty Cao su vàng Kết luận Tài liệu tham khảo 48 Phần phụ lục Sơ đồ 1: sơ đồ hạch toán tiêu thụ TP theo phơng thức trực tiếp (Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trõ) TK 155 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131 Tiêu thụ trực K/C giá vốn Giá bán chưa có K/C doanh thu tiếp hàng bán thuế VAT TK 531,532 Kết chuyển giảm giá hàng bán, DT hàng bán bị trả lại TK 3331 Thuế GTGT đầu TK 111,112,131 TK 635 Tỉng hỵp tỉng sè chiÕt khÊu toán sơ đồ 2: sơ đồ Hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng (Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) TK 111,112 TK 155 TK 157 TK 632 TK 911 TK 511 Xuất hàng Giá vốn TP K/C giá vốn K/C Doanh Giá bán chưa chuyển cho thuế gửi bán hàng bán thu người mua TK 531, 532 Kết chuyển giảm giá hàng bán, DT hàng bán bị trả lại TK 3331 Thuế GTGT đầu Sơ đồ 3: sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phơng thức đại lý, ký gửi a Tại đơn vị giao đại lý: TK 154,155 TK 157 Trị giá hàng xuất kho chuyển giao cho đại lý TK 632 TK 131 TK 641 Hoa hồng trả cho đại lý, ký gửi Trị giá vốn hàng đại lý, ký gửi đà bán TK 511 TK 111,112 Doanh thu (ch­a VAT) TK 3331 NhËn tiÒn bán hàng đại lý, ký gửi Thuế GTGT đầu 49 b Tại đơn vị nhận đại lý TK 911 TK 111,112,131 TK 511 KÕt chun DT thn Hoa hång đại Tổng giá tiêu thụ lý hưởng toán TK 3331 Thuế GTGT phải TK 003 - Nhận hàng nộp (nếu có) - Bán - Trả lại TK 331 Phải trả bên giao đại lý Thanh toán tiền cho bên giao đại lý Sơ đồ 4:sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phơng thức trả góp, trả chậm TK 911 TK 511 TK 111,112 KÕt chuyÓn Doanh thu theo giá doanh thu thần bán thu tiền (chư Số tiền người mua trả lần đầu thời điểm mua hµng a kĨ th GTGT) TK 33311 TK 131 Thuế GTGT phải nộp tính giá Tổng số tiền ng­êi mua ë ng­êi mua TK 3387 Thu tiÒn ë phải thu bán thu tiền kỳ sau LÃi trả chậm Sơ đồ 5: sơ đồ hạch toántheo phơng thức tiêu thụ nội TK 151,155,157 TK 632 TK 521 giá vốn hàng tiêu thụ nội K/C giá vốn hàng tiêu thụ nội bị trả lại TK 111,112,1368 TK 521,531,532 DT tiªu thơ néi bé tỉng giá tt khoản ghi giảm doanh thu TK 33311 TK 911 K/C doanh thu tiêu thụ nội VAT đầu Thuế GTGT Kết chuyển khoản ghi giảm DT 50 Sơ đồ 6: sơ đồ hạch toán tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng TK 154,155,156 TK 632 TK 511 DT tiêu Giá vốn hàng đem ®i trao ®ỉi TK 131 TK 111, 112 to¸n Tổng thụ TK 133 chênh lệch giá tt (nếu có) TK 3331 VAT Thuế GTGT đầu vào hàng tiêu thụ Trị giá hàng nhận nhập kho (chưa có VAT) Sơ đồ 7: sơ đồ hạch toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp TK 155,156 TK 911 TK 632 Phản ánh trị giá hàng xuất bán TK 511,512 K/Chuyển DT tiêu thụ Kết chuyển giá vốn TK 111,112,131 KH trả tiền chấp nhận toán TK 334,431 Trả lương, tặng thưởng hàng hoá TK 157 Gửi bán đại lý, ký gửi Gửi bán đại lý, ký gửi Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán a Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên TK 155 TK 911 TK 632 Trị giá vốn hàng xuất Kết chuyển giá vốn hàng đà trực tiếp kho kỳ tiêu thụ kỳ TK 154 TK 155,1381,334 Giá vốn hàng xuất trực Kết chuyển giá vốn hàng tiếp phân xưởng đà tiêu thụ bị trả lại kỳ TK 157 hay nhập kho chờ xử lý Giá vốn hàng gửi bán đại lý ký gửi đà bán 51 b Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ TK 155 TK 155 TK 632 Kết chuyển trị giá vốn Kết chuyển giá vốn thành tồn kho đầu kỳ phẩm lại cuối kỳ TK 157 TK 157 K/C trị giá vốn hàng gửi Kết chuyển giá vốn hàng bán chưa bán đầu kỳ gửi bán, ký gửi cuối kỳ TK 631 TK 911 K/C giá thành sản phẩm, Kết chuyển giá vốn hàng dịch vụ sản xuất hoàn tiêu thụ kỳ thành kỳ 111,112,1381,1388.334 Trị giá vốn hàng bị trả lại chờ xử lý đà xử lý Sơ đồ 9: sơ đồ hạch toán khoản giảm trừ doanh thu a Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ TK 131,1368 Trừ vào số tiền người mua nợ TK 111,112 Thanh to¸n b»ng tiỊn cho ng­êi mua TK 531 Tổng số giảm giá hàng bán DT hàng bán bị trả lại ( thuế VAT ) Giảm giá hàng bán kỳ (không có thuế GTGT) TK 532 Doanh thu hàng bán bị trả lại TK 3331 Thuế GTGT tương ứng với số giảm giá hàng bán, DT hàng bán bị trả lại TK 511,512 K/C giảm giá hàng bán, DT hàng bán bị trả lại 52 b Tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp TK 131,1368 Trừ vào số tiền người mua nợ TK 111,112 Thanh to¸n b»ng tiỊn cho ng­êi mua TK 531 Tỉng số giảm Giảm giá hàng bán giá kỳ (không có thuế GTGT) hàng TK 532 bán DT hàng Doanh thu hàng bán bị trả lại bán bị trả lại ( thuế VAT ) TK 511,512 K/C giảm giá hàng bán, DT hàng bán bị trả lại Sơ đồ 10: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng TK 641 TK 334,338 TK 111,152,1388 Tập hợp chi phí nhân viên Các khoản thu hồi ghi giảm bán hàng chi phí bán hàng TK 911 TK 152 Chi phí vật liệu bao bì Kết chuyển chi phí bán hàng trừ TK 153 Chi phí công cụ bán hàng vào thu nhập Trừ vào kết KD kỳ TK 1422 Kết kỳ hay đưa Chờ vào chi phí K/C chun TK 214 Chi phÝ khÊu hao TSC§ chê kÕt dùng cho bán hàng chuyển để đảm bảo TK 1421 Phân bổ dần chi phí trả trư phù hợp ớc doanh thu chi TK 335 Trích trước chi phí theo phí kế hoạch TK 331,111,112 Chi phí dịch vơ mua ngoµi chi b»ng tiỊn TK 133 Th GTGT 53 Sơ đồ 11: Sơ đồ hạch toán chi phí qu¶n lý doanh nghiƯp TK 642 TK 334,338 TK 111,152,1388 Tập hợp chi phí nhân viên Các khoản thu hồi ghi gi¶m qu¶n lý doanh nghiƯp chi phÝ QLDN TK 911 TK 152, 153 Chi phÝ vËt liƯu, dơng KÕt chun chi phÝ qu¶n lý TK 214 Chi phÝ khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Trừ vào kết KD kú TK 142.2 Chê TK 1421 KÕt K/C chuyÓn Phân bổ dần chi phí trả trư ớc TK 335 Trích trước chi phí phải trả theo kế hoạch TK 139 Trích lập dự phòng phải thu khó đòi TK 335 Chi phí dịch vụ mua chi tiền TK 133 Thuế GTGT 54 Sơ đồ 12: sơ đồ hạch toán xác định kết tiêu thụ TK 632 TK 911 TK 511,512 Kết chuyển giá vốn hàng tiêu K/C doanh thu thụ kỳ tiêu thụ TK 421 TK 641 K/C chi phí bán hàng K/C lỗ tiêu thụ TK 1422 Phân bổ chi K/C chi phí phí bán hàng bán hàng TK 642 K/C chi phÝ QLDN TK 1422 Ph©n bỉ chi K/C chi phÝ phÝ QLDN QLDN TK 421 K/C l·i vỊ tiªu thụ 55 Sơ đồ máy tổ chức quản lý sxkd công ty cao su vàng Giám đốc công ty Chủ tịch công đoàn Bí thư đảng uỷ PGĐ sản xuất, bảo vệ sản xuất V.P Đảng uỷ P kỹ thuật P kỹ thuật cao su PGĐ kü tht, xt khÈu P kiĨm tra chÊt l­ ỵng P kiến thiết P T.Ng trung tâm PGĐ kinh doanh, ®êi sèng P tỉ chøc HC P ®iỊu độ P Q.trị bảo vệ PGĐ X.D.C.B công ty P P kÕ ho¹ch kinh doanh kho vËn P tiÕp thị bán hàng PGĐ X.D.C.B Thái bình P tài kế toán P đối ngoại xuất nhập P Quân V.P Công đoàn Các đơn vị, xí nghiệp sản xuất, kinh doanh 57 Sơ đồ 1: Sơ đồ máy kế toán công ty cao su vàng Kế toán trưởng Phó phòng Kế toán Kế toán vật tư Kế toán TSCĐ Kế toán tiền mặt Phó phòng Kế toán Kế toán ngân hàng Kế toán tiêu thụ Kế toán XDCB, SCL TSCĐ Kế toán huy động vốn Kế toán tiền lương Kế toán chi phí Thủ quỹ Kế toán xí nghiệp thành viên Sơ đồ 2: Hình thức ghi sổ kế toán công ty Cao su vàng Chứng từ gốc bảng phân bổ Bảng kê Sổ quỹ kiêm báo cáo quỹ Sổ chi tiết Nhật Ký Chứng Từ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Báo cáo tài Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra 58 Bảng số 1: Tổng Công ty Hoá chất Việt Nam Công ty Cao su Sao Vàng Phiếu nhập kho Ngày 05/02/2004 Tên ngời nhập : Chị Lan - XN Cao su sè NhËp vµo kho : Số - Công ty Số Tên hàng Số lợng Đơn vị TT Xin Giá Thực n ậ p tiền h ậ đơn vị n h Thành p Lốp XM 2.50-17 4PR HR1 Chiếc 4.000 4.000 Săm XM 2.25/2.50-17 TR4A ChiÕc 8.000 8.000 Céng thµnh tiỊn (viÕt b»ng ch÷) Ngêi nhËp Thđ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Bảng số Tổng Công ty Hoá chất Việt Nam Công ty Cao su Sao Vàng Thẻ kho thành phẩm Tháng năm 2004 Tờ số 14 Tên sản phẩm: Lốp XM 2.50-17 4PR HR1 : Phẩm cấp : Loại I Đơn vị tính : Bảng số 3: Ngày Đơn Số lợng Ghi Tổng Công tyChứng từ Việt Nam Diễn giải Hoá chất Số Ngày Công tháng ty Cao su Sao Vàng vị Nhập Xuất Tồn Hiệu tháng sổ chi tiết thành phẩm Tồn đầu tháng Tháng 2/2004 - Tài khoản: 155 12000 Tên kho : Số - Công ty 05/02 203 XN Cao su sè ChiÕc 4.000 Tên thành phẩm:11477XM 2.50-17 PRHRsu MinhThành Lốp 12/02 Cty Cao Chiếc 670 Chứng từ TK đối Đơn giá Diễn giải Nhập Xuất Tồn Cộng tháng 21.114 22.523 10.591 ứng Số Ngày Lợng Tiền Lợng Tiền Lợng Tiền hiệu tháng Ngời nhập Số d đầu tháng kho Thủ Kế toán trởng Thủ trởng đơn 12.000 vị ( ký, họ tªn ) NhËp ( ký, hä tªn ) ( ký, hä tªn ) ( ký, hä tªn ) 5-2 kho 4.000 10-2 Nhập kho 5.000 12-2 Công ty Minh thành 670 12-2 Công ty Toàn cầu 654 Ngời nhập ( ký, hä tªn ) Thđ kho ( ký, hä tªn ) Kế toán trởng ( ký, họ tên ) Thủ trởng đơn vị ( ký, họ tên ) 59 Bảng số Tổng Công ty Hoá chất Việt Nam Công ty Cao su Sao Vàng Bảng số Phiếu xuất kho Ngày 12/02/2004 Tổng Công ty Công ty Việt Nam Tên khách hàng :Hoá chất cao su Minh Thành Địa chỉ: Thanh Cao su Sao Nội Công ty Xuân - Hà Vàng Số Số lợng Giá Tên hàng xuất khoĐơn vị vận chuyển nội Thành tiền phiếu kiêm Thực TT đơn vị Xin Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển néi bé MS 03 – VT x Ngµy 07/02/2004 Banxu hành theo QĐ 1141/TC/CĐKT u Dùng toán nội bé Ngµy 1/11/1995 cđa Bé Tµi ChÝnh AH/00 – Êt Bảng số ất B Tổng Công ty Hoá chất ViÖt Nam Sè : 009512 Lèp XM 2.50-17 4PR HR1 670 670 Căn vào lệnh điều Vàng số Ngày tháng .năm Công ty Cao su Sao động Họ tên ngời vận chuyển : Đại lý Yên Nam Định 670 670 Cộng bảng kê xuất Phơng tiện vận chuyển : nội Xuất tai kho : Công ty Tháng 2/2004 Ngời nhận hàng CôngThủ kho Kế toán trởng Nhập kho : Cưa ty ( ký, häChøng tõ tªn ) ( ký, họ giải ) tên ký, họ tên Lốp (XM 2.50-17)4PR STT DiÔn ST T Tên,nhÃn hiệu, quy cách SP ĐV S N tính 11895 17/5 GTSP Marketing 9402 2.50-17 4PR HR1 Gửi đại lý 21/5 Lèp XM ChiÕc 9412 23/5 Kho c«ng ty Lèp XM 2.75-17 6PR HR1 ChiÕc Céng Céng x Ngêi nhËn Ngêi nhËn ( hä hä ) ( ký, ký, tªntªn ) Thñ Thñ kho kho ( ký, hä ( ký, họ tên ) tên ) Thủ trởng đơn vị ký, 2.75-17 Lốp( XM họ tên ) 6PR Số HR1 lợng Thùc xuÊt Thùc nhËp 120 570 27 27 22 717 X x KÕ trëng KÕ to¸n to¸n trëng ( ký, ( ký, hä) tªn ) hä tªn HR1 x 110 310 22 442 Thủ trởng đơn Thủ trởng đơn vị vị ( họ tên ) ( ký,ký, họ tên ) 60 ... thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Công ty cao su vàng hà nội I Đánh giá chung công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ công ty Cao su Sao Vàng. .. công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Công ty Cao su Sao vàng Hà Nội I Đánh giá chung công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ công ty Cao su Sao Vàng Một... Vàng Một số u điểm công tác kết toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Công ty cao su Sao vàng Hà Nội Một số hạn chế công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm công ty Cao su Sao vµng Hµ Néi Mét