Công tác kế toán bán hàng theo các phương thức bán hàng trong Doanh nghiệp thương mại

Công tác kế toán bán hàng theo các phương thức bán hàng trong Doanh nghiệp thương mại

Lời mở đầu

Trong nền kinh kế thị trờng hiện nay, thị trờng là môi trờng cạnh tranh, là nơi luôn diễn ra hoạt động buôn bán giữa các doanh nghiệp Để tồn tại và phát triển các doanh nghiệp phải tập trung mọi cố gắng của mình và hai mục tiêu chính : có lợi nhuận và tăng thị phần của doanh nghiệp trên thị trờng Doanh nghiệp nào nắm bắt đầy đủ các thông tin thì càng chủ động trong kinh doanh và

đạt hiệu quả cao Kế toán với t cách là công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán là một lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm hệ thống tổ chức thông tin có ích cho các quyết định kinh tế Do đó kế toán là

động lực thúc đẩy doanh nghiệp ngày càng làm ăn có hiệu quả Cùng với sự phát triển kinh tế, cùng với sự đổi mới sâu sắc của cơ chế kinh tế đòi hỏi hệ thống kế toán phải không ngừng đợc hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu của quản

lý Với doanh nghiệp thơng mại - đóng vai trò là mạch máu trong nền kinh tế quốc dân - có quá trình kinh doanh theo một chu trình nhất định là : Mua- Dự trữ - Bán, trong đó khâu bán hàng là khâu cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và có tính quyết định đến cả quá trình kinh doanh Có bán đợc hàng thì mới lập đợc kế hoạch mua vào và dự trữ cho kỳ tới, mới có thu nhập để bù

đắp chi phí kinh doanh và tích luỹ để tiép tục cho quá trình kinh doanh Do đó việc quản lý quá trình bán hàng có ý nghĩa rất lớn đối với doanh nghiệp thơng mại Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác bán hàng là phần hành chủ yếu trong các doanh nghiệp thơng mại Cho nên em đã chọn đề tài: Công tác kế

toán bán hàng theo các phơng thức bán hàng trong doanh nghiệp thơng mại.

Phần I cơ sở lý luận về kế toán bán hàng theo các phơng thức bán hàng trong doanh nghiệp th-

ơng mạiI- Đặc điểm kinh doanh thơng mại ảnh hởng đến công tác kế toán

1/ Khái niệm và vai trò của hoạt động thơng mại

Thơng mại là khâu trung gian nối liền giữa sản xuất với tiêu dùng Hoạt

động thơng mại là việc thực hiện một hay nhiều hành vi thơng mại của thơng nhân làm phát sinh quyền và nghĩa vụ giữa các thơng nhân với nhau hoặc giữa các thơng nhân với các bên có liên quan bao gồm việc mua bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ thơng mại và các hoạt động xúc tiến thơng mại nhằm mục

đích lợi nhuận hoặc nhằm thực hiện các chính sách kinh tế - xã hội Thơng nhân

có thể là cá nhân có đủ năng lực hành vi dân sự đầy đủ hay các hộ gia đình, tổ hợp tác xã hoặc các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế thành lập theo quy định của pháp luật (đợc cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh)

2/ Đặc điểm của kinh doanh thơng mại

-Đặc điểm về hoạt động : Hoạt động kinh tế cơ bản của kinh doanh thơng mại là lu chuyển hàng hoá Lu chuyển hàng hoá là sự tổng hợp các hoạt động thuộc các quá trình mua bán, trao đổi và dự trữ hàng hoá

-Đặc điểm về hàng hoá: Hàng hoá trong kinh doanh thơng mại gồm các loại vật t, sản phẩm có hình thái vật chất hay không có hình thái mà doanh nghiệp mua về với mục đích để bán

-Đặc điểm về phơng thức lu chuyển hàng hoá: Lu chuyển hàng hoá trong kinh doanh thơng mại có thể theo một trong hai phơng thức là bán buôn và bán

lẻ Bán buôn hàng hoá là bán cho ngời kinh doanh trung gian chứ không phải

bán thẳng cho ngời tiêu dùng Bán lẻ hàng hoá là việc bán thẳng cho ngời tiêu dùng, từng cái, từng ít một.

-Đặc điểm tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thơng mại có thể theo nhiều mô hình khác nhau nh tổ chức công ty bán buôn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp, công ty môi giới, công ty xúc tiến thơng mại

-Đặc điểm về vận động hàng hoá: Sự vận động của hàng hoá trong kinh doanh thơng mại cũng không giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn hàng và ngành hàng( hàng công nghệ phẩm, hàng nông lâm sản thức phẩm ) Do đó ,chi phí thu mua và thời gian lu chuyển hàng hoá cũng khác nhau giữa các loại hàng

Nh vậy có thể nói chức năng của thơng mại là tổ chức và thực hiện việc mua bán, trao đổi hàng hoá, cung cấp các dịch vụ nhằm phục vụ sản xuất và đời sống nhân dân

II- Các khái niệm

Tiêu thụ hàng hoá là giai đoạn cuối cùng trong quá trình lu chuyển hàng hoá của kinh doanh thơng mại Để thực hiện giá trị hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng và đợc khách hàng trả bằng tiền hoặc chấp nhận thanh toán quá trình này gọi là quá trình tiêu thụ

1/ Doanh thu bán hàng và thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đợc hoặc

sẽ thu đợc từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện đợc trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ ghi nhận ban đâù do các nguyên nhân:Doanh nghiệp chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng bán bị trả lại và doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp đợc tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà

Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về hàng hoá giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản.

2/ Chiết khấu thanh toán

Chiết khấu thanh toán là số tiền thởng cho khách hàng tính trên tổng số tiền hàng mà họ đã thanh toán trớc thời hạn quy định

3/ Chiết khấu thơng mại

Chiết khấu thơng mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc thanh toán cho ngời mua hàng do việc ngời mua hàng đã mua hàng hoá dịch vụ với số lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng

4/ Giảm giá hàng bán

Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian địa điểm trong hợp

đồng

5/ Hàng bán trả lại

Hàng bán trả lại là số hàng đợc coi là tiêu thụ nhng bị ngời mua từ chối, trả lại do không tôn trọng hợp đồng kinh tế nh đã ký kết

6/ Các phơng thức bán hàng trong kinh doanh thơng mại

Lu chuyển hàng hoá trên thị trờng đợc thực hiên bao gồm hình thức bán buôn (bán buôn qua kho, không qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng có hoặc không tham gia thanh toán) và bán lẻ (bán lẻ thu tiền tập trung, thu tiền trực tiếp, bán hàng tự chọn, bán hàng tự động, bán hàng trả góp)

6.1 Phơng thức bán buôn

Là phơng thức lu chuyển hàng hoá bán buôn với số lợng lớn cho sản xuất, cho xuất khẩu, hàng hoá trong khâu bán buôn cha trực tiếp đến tay ngời tiêu dùng

6.1.1 Bán buôn qua kho

Là phơng thức bán buôn hàng hoá đã về nhập kho của đơn vị kinh doanh thơng mại

6.1.1.1 Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng

Căn cứ vào hợp đồng kinh tế giữa đơn vị bán buôn và khách hàng thì doanh nghiệp thơng mại vận chuyển hàng đến cho khách hàng theo địa chỉ ghi trên hợp đồng và giao hợp đồng cho khách hàng, khách hàng tuỳ theo phơng thức thanh toán và thời hạn để trả tiền cho đơn vị bán

6.1.1.2 Bán buôn qua kho theo hình thức đến lấy hàng trực tiếp tại kho của bên bán

Theo hợp đồng kinh tế đã ký kết khách hàng phải đến tại kho của doanh nghiệp thơng mại để nhận hàng và vận chuyển hàng về, chi phí vận chuyển bên mua chịu Khi nhận hàng bên bán giao cho bên mua hoá đơn, bên mua căn cứ vào phơng thức và thời hạn thanh toán để trả tiền

6.1.2 Bán buôn vận chuyển thẳng

Là phơng thức bán buôn hàng hoá không về nhập kho của đơn vị kinh doanh thơng mại

6.1.2.1 Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán

Doanh nghiệp thơng mại là đơn vị bán buôn chỉ làm nhiệm vụ lu thông hàng hoá nhng không trực tiếp mua hàng và bán hàng và tuỳ theo hợp đồng có thể đợc khoản phí hoặc hoa hồng nhất định Đợc áp dụng với loại hình tổng công ty (mặt hàng do công ty độc quyền)

6.1.2.2 Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán

Doanh nghiệp thơng mại sẽ ký kết hợp với ngời bán hàng để mua hàng

đồng thời ký hợp đồng với khách hàng để bán hàng Căn cứ vào phơng thức thanh toán, thời hạn thanh toán với ngời bán và thu tiền của khách hàng

6.2 Phơng thức bán lẻ

Bán lẻ tai các cửa hàng, quầy hàng, đIểm bán của doanh nghiệp bán lẻ

đ-ợc thực hiện dới hai hình thức: Bán lẻ thu tiền tại chỗ và bán lẻ thu tiền tập trung

6.2.1 Bán lẻ thu tiền tại chỗ

Tại các đIểm bán lẻ thu tiền tại chỗ, ngời bán hàng vừa thực hiện chức

chiếu sổ quầy hàng, kiểm tiền và lập báo cáo bán hàng, báo cáo tiền hàng nộp cho kế toán bán lẻ ghi sổ kế toán.

6.2.2 Bán lẻ thu tiền tập trung

Bán lẻ thu tiền tập trung có đặc trng khác về mặt tổ chức quầy bán so với phơng thức thu tiền tại chỗ Tại đIểm bán (quầy ,cửa hàng ) nhân viên bán hàng

và nhân viên thu ngân thực hiên độc lập chức năng bán hàng và chức năng thu tiền Cuối ca bán nhân viên bán hàng kiểm quầy, cửa hàng đôí chiếu sổ quầy, cửa hàng và lập báo cáo doanh thu bán nộp trong ca, ngày Thu ngân có nhiệm

vụ thu tiền, kiểm tiền và lập báo cáo nộp tiền, kế toán bán hàng nhận các chứng

từ tại quầy, cửa hàng bàn giao làm căn cứ ghi các nghiệp vụ bán hàng trong ca, ngày và kỳ báo cáo

6.2.2 Bán lẻ tự phục vụ hoặc bán hàng tự động

Bán lẻ tự phục vụ hoặc bán hàng tự động ở các siêu thị, khách hàng tự lựa chọn hàng hoá theo ý thích, tại các siêu thị chỉ có giám sát viên, hớng dẫn viên giúp khách hàng tiếp xúc với các gian hàng, bộ phận thu tiền có thể thực hiện bằng nhân viên thu ngân Các công việc nghiệp vụ quầy siêu thị và cửa hàng để lập báo cáo bán hàng và báo cáo tiền cũng tiến hành giống nh phơng thức bán lẻ thu tiền tại chỗ và bán lẻ thu tiền tập trung

III Kế toán bán hàng theo các phơng thức bán hàng trong doanh nghiệp thơng mại

1/ Chứng từ kế toán

Kế toán nghiệp vụ bán buôn bán lẻ sử dụng các mẫu chứng từ sau:

+ Hoá đơn GTGT (Sử dụng đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) Hoá đơn GTGT đợc lập thành ba liên, một liên giao khách hàng, hai liên doanh nghiệp giữ lại Trên hoá đơn GTGT ghi rõ giá bán cha thuế, thuế GTGT, tổng giá thanh toán Nếu trên hoá đơn chỉ ghi tổng giá thanh toán thì thuế GTGT đợc tính trên tổng giá thanh toán theo công thức sau

Thuế GTGT = Tổng giá thanh toán x thuế suất thuế GTGT

Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên GTGT thì chứng từ sử dụng ban đầu là hoá đơn bán hàng Giá ghi trên hoá đơn bán hàng là giá đã có thuế

+ Biên bản kiểm kê hàng hoá: Phản ánh số hàng thiếu hoặc thừa hoặc phản ánh số hàng không đúng hợp đồng bị khách hàng trả lại trong các nghiệp

vụ tiêu thụ hàng hoá

+ Các chứng từ phản ánh quá trình thu hồi tiền, thu hồi công nợ nh phiếu thu, giấy báo có và bản sao kê của ngân hàng

+ Báo cáo bán hàng, bảng kê hàng hoá (với bán lẻ hàng hoá)

+ Đối với nghiệp vụ tiêu thụ qua đạI lý hoặc bán hàng trả góp, kế toán sử dụng các chứng từ : Biên bản giao nhận hàng hoá, hợp đồng giao nhận đạI lý và các chứng từ thanh toán khác

2/ Tài khoản kế toán

Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ

D Nợ: Trị giá thực tế hàng hoá tồn kho, tồn quầy

TK 156 chi tiết thành TK 1561 Giá mua của hàng hoá

TK 1562 Chi phí thu mua hàng hoá

+ TK 157 Hàng gửi bán

Tài khoản này phản ánh trị giá mua thực tế của hàng gửi bán, ký gửi, đại lý cha

đợc chấp nhận Đợc mở chi tiết cho từng mặt hàng, từng lần gửi hàng

Bên Nợ : Giá trị hàng hoá dịch vụ gửi bán, gửi đạI lý hoặc đã thực hiện

Bên Có : Giá trị hàng hoá, dịch vụ đã đợc khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán.

Giá trị hàng gửi bán bị từ chối, trả lại

D Nợ : Giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận

TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5114 Doanh thu trợ giá, trợ cấp+ TK 531 Hàng bán bị trả lại

Tài khoản này dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ

Bên Nợ : Tập hợp doanh thu của số hàng bị khách hàng trả lại

Bên Có : Kết chuyển doanh thu của số hàng bị trả lại

TK 531 cuối kỳ không có số d

+ TK 532 Giảm giá hàng bán

Tài khoản này dùng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá thoả thuận

Bên Nợ : Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán

Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán

TK 532 Cuối kỳ không có số d

+ TK 632 Giá vốn hàng bán

TàI khoản này phản ánh giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ bao gồm trị giá mua của hàng tiêu thụ và phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ.

Bên Nợ : Tập hợp trị giá mua thực tế của hàng hoá đã tiêu thụ và phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ

Bên Có : Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

Trị giá mua của hàng tiêu thụ bị trả lại trong kỳ

3/ Kế toán giá vốn hàng bán

3.1 Khái niệm về giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, vật t, hàng hoá lao vụ, dịch

vụ đã tiêu thụ Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ thì giá vốn là giá thành sản xuất hay chi phí sản xuất Còn đối với hàng tiêu thụ, giá vốn bao gồm trị giá mua của hàng tiêu thụ cộng với các chi phí mua phân bổ cho hàng tiêu thụ

3.2 Các yếu tố cấu thành giá vốn hàng bán trong kinh doanh thơng mại

Trị giá vốn hàng đã tiêu thụ trong kỳ bao gồm giá mua của hàng tiêu thụ

và phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ

3.3 Phơng pháp xác định giá mua của hàng xuất bán

3.3.1 Phơng pháp tính trị giá thực tế bình quân gia quyền

Theo phơng pháp này trớc tiên phảI tính giá mua bình quân của hàng hoá luân chuyển trong kỳ

Trị giá mua của Trị giá mua của

Giá mua bình quân hàng hoá đầu kỳ hoá nhập trong kỳ

đơn vị hàng hoá =

luân chuyển trong kỳ Số lợng hàng Số lợng hàng hoá

hoá đầu kỳ nhập trong kỳ

Trị giá mua của hàng Số lợng hàng hoá Giá mua bình

hoá xuất kho trong kỳ xuất kho trong kỳ quân đơn vị

Cuối kỳ tính trị giá mua của toàn bộ lô hàng hoá xuất kho trong kỳ bằng các tổng hợp trị giá mua của từng thứ hàng hoá xuất kho

3.3.2 Phơng pháp nhập trớc xuất trớc

Phơng pháp này dựa trên giả thiết lô hàng nào nhập trớc thì tính giá mua vào của nó cho hàng hoá xuất trớc, nhập sau thì tính sau

Trị giá mua của Giá mua thực tế đơn vị Số lợng hàng hoá xuất

hàng hoá xuất = hàng nhập kho theo từng X kho trong kỳ thuộc số

kho trong kỳ lần nhập kho trớc lợng từng lần nhập kho

Theo phơng pháp này kế toán phải ghi sổ kế toán chi tiết mở cho từng thứ hàng hoá cả về số lợng, đơn giá và số tiền từng lần nhập, xuất hàng hoá

3.3.3 Phơng pháp nhập sau, xuất trớc

Theo cách này giả thiết những lô hàng nào nhập kho sau đợc tính giá mua vào của nó cho lô hàng nào xuất trớc, nhập trớc thì tính sau

Trị giá mua của Giá mua thực tế đơn vị Só lọng hàng hoá xuất

hàng hoá xuất = hàng nhập kho theo X kho trong kỳ thuộc số

kho trong kỳ từng lần nhập kho sau luợng từng lần nhập kho

Theo phơng pháp này kế toán phải ghi sổ kế toán chi tiết mở cho từng thứ hàng hoá về cả số lợng, đơn giá và của từng lần nhập, xuất hàng hoá

3.3.4 Phơng pháp giá thực tế đích danh

Khi nhận biết giá thực tế của từng thứ hoặc loại hàng hoá theo từng lần nhập kho thì có thể định giá cho nó theo giá thực tế đích danh

3.3.5 Phơng pháp tính giá trị xuất kho theo giá hạch toán

Theo phơng pháp này kế toán phải mở sổ chi tiết phản ánh sự biến động của hàng nhập, xuất trong kỳ theo giá hạch toán và theo giá mua thực tế Cuối thàng tính theo công thức

Trị giá mua thực tế Trị giá mua thực tế

Hệ số chêch lệch của hàng hóa tồn + của hàng nhập kho

giá thực tế với tồn đầu kỳ trong kỳ

giá hạch toán Trị giá hạch toán Trị giá hạch toán

của hàng tồn + của hàng nhập

đầu kỳ trong kỳ

Trị giá thực tế Trị giá hạch toán Hệ số chêch lệch

của hàng hoá = của hàng tồn X giữa giá thực tế

xuất kho đầu kỳ với giá hạch toán

Phơng pháp này giảm nhẹ khối lợng công việc ghi sổ kế toán chi tiết và tính toán giá trị mua thực tế của hàng hoá xuất kho

3.4 Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ trong kỳ

3.4.1 Chi phí thu mua

Chi phí thu mua hàng hoá là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà đơn vị bỏ ra có liên quan đến việc thu mua hàng hoá Thuộc chi phí thu mua hàng hoá bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, tiền thuê kho, thuê bãi, hoa hồng thu mua Do chi phí thu mua liên quan đến toàn bộ hàng hoá trong kỳ nên cần phảI phân bổ cho hàng tiêu thụ

và hàng còn lại theo tiêu thức phù hợp (theo doanh thu, theo trị giá mua, theo số lợng, trọng lợng ) Công thức phân bổ nh sau:

Chi phí thu mua

hoá xuất trong kỳ +

Trị giá mua hàng tồn cuối kỳ

Chi phí thu mua Chi phí thu Chi phí thu Chi phí thu

Phân bổ cho = mua tồn + mua phát sinh - mua phân bổ

Hàng tiêu thụ đầu kỳ trong kỳ hàng tồn cuốikỳ

TK 111, 112, 331 TK 1562 TK 632

(1)

TK 133 (3)

(2)

(1) Tập hợp chi phí thu mua

(2) Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

(3) Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ

3.5 Kế toán giá vốn hàng bán theo các phơng thức bán hàng

3.5.1 Những phơng thức đợc xem là hàng đã bán, cha bán

3.5.1.1 Phơng thức đợc xem là hàng đã tiêu thụ

+ Bán buôn qua kho theo hình thức hàng đến lấy hàng trực tiếp tại kho của bên bán Hàng coi là tiêu thụ khi hợp đồng kinh tế đợc ký kết với khách hàng và khách hàng đến tại kho của doanh nghiệp thơng mại để nhận hàng và chấp nhận phơng thức thanh toán nh trong hợp đồng đã thoả thuận

+ Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng Hàng coi là tiêu thụ khi doanh nghiệp thơng mại vận chuyển hàng đến cho khách hàng theo địa chỉ ghi trên hợp đồng và giao hợp đồng cho khách hàng và ngời mua chấp nhập phơng thức thanh toán nh đã thoả thuận

+ Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán Hàng coi là tiêu thụ khi hợp đồng kinh tế đã ký kết với khách hàng trong đó thoả thuận về khoản phí hoặc hoa hồng nhất định đợc hởng khi công ty đã giao hàng cho khách hàng Trong trờng hợp này không ghi nhận giá vốn vì đơn vị chỉ làm nhiệm vụ lu thông hàng hoá

+ Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán Hàng coi đã tiêu thụ khi doanh nghiệp thơng mạI ký hợp đồng với ngời bán hàng để mua hàng

đồng thời ký hợp đồng với khách hàng để bán hàng và khách hàng chấp nhận phơng thức thanh toán nh trong hợp đồng

+ Bán lẻ: Tại các cửa hàng, quầy bán hàng, khi nhân viên bán hàng giao hàng cho khách hàng và khách hàng chấp nhận thanh toán

3.5.1.2 Phơng thức đựoc xem là hàng cha tiêu thụ

+ Trị giá hàng gửi bán theo phơng thức gửi bán đại lý, ký gửi.

+ Trị giá sản phẩm, hàng hoá đang gửi bán, dịch vụ hoàn toàn đã cung cấp cho khách hàng nhng cha đợc ngời mua chấp nhận

3.5.2 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán

3.5.2.1 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán trong trờng hợp hàng đã tiêu thụ

+Bán buôn qua kho theo hình thức trực tiếp; bán lẻ tại quầy; bán trả góp

TK 156 TK 632

Giá vốn hàng bán tiêu thụ

+Bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán

TK 157 TK 632

Giá vốn của hàng gửi bán đợc chấp nhận

+ Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán theo hình thức gửi bán

TK 111, 112, 331 TK 157 TK 632

(1) (3)

TK 133

(2)

(1) Giá vốn của hàng mua vận chuyển thẳng

(2) Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

(3) Kết chuyển giá vốn của hàng tiêu thụ đợc chấp nhận

+Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán theo hình thức trực tiếp

(2) Thuế GTGT đầu vào đựơc khấu trừ

+Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán

TK 111, 112 TK 641

Chi phí môi giới bán hàng

3.5.2.2 Sơ đồ hạch toán giá vốn trong trờng hợp hàng cha tiêu thụ

+ Gửi bán đại lý, ký gửi

(1) Giá vốn của hàng mua vận chuyển thẳng

(2) Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

4/ Kế toán doanh thu bán hàng

4.1 Sơ đồ hạch toán bán buôn qua kho theo hình thức trực tiếp, gửi bán; bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán theo hình thức gửi bán, trực tiếp; bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán

(5) ThuÕ GTGT ®Çu ra (nÕu cã)

(6) Tõng kú kÕt chuyÓn doanh thu tiÒn l·I theo cam kÕt tr¶ chËm, tr¶ gãp

4.3.2 Đơn vị nhận đại lý

TK 511 TK 111, 112, 131 (1)

(4) Thanh toán tiền cho chủ hàng

4.4 Bán lẻ (bán lẻ thu tiền tập trung, bán lẻ thu tiền trực tiếp, bán hàng tự

(2) Thuế GTGT đầu ra phải nộp

(3) Số tiền nộp thừa cha rõ nguyên nhân

(4) Số tiền nộp thiếu

5/ Kế toán chiết khấu thanh toán và các khoản giảm trừ doanh thu

5.1 Hạch toán chiết khấu bán hàng

5.1.1 Hạch toán chiết khấu thanh toán

+ Khái niệm

Chiết khấu thanh toán là khoản tiền dành cho khách hàng khi khách hàng thanh toán trớc thời gian quy định Theo quy định chiết khấu thanh toán gọi là chi phí tài chính

+ Tài khoản sử dụng

+ Tài khoản sử dụng

TK 521 Chiết khấu thơng mại

5.2 Hạch toán giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại

Sổ kế toán là loại sổ sách dùng để ghi chép phản ánh các nghiệp vụ kinh

tế phát sinh trong từng kỳ kế toán và trong niên độ kế toán Từ các sổ kế toán sẽ lên báo cáo tàI chính nhờ đó mà các nhà quản lý có cơ sở để đánh giá nhận xét tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mình có hiệu quả hay không

6.1 Sổ kế toán chi tiết

Sổ kế toán chi tiết là sổ của phần kế toán chi tiết gồm các sổ, thẻ kế toán chi tiết

6.1.1 Thẻ kho

Thẻ kho

Tờ sốTên Hàng hoá

Sæ chi tiÕt hµng ho¸

Tªn TK 156Tªn : Hµng ho¸

Sæ chi tiÕt gi¸ vèn hµng b¸n

TK 911

Cã TK632-XuÊt kho HH

Tængcéng GVHBK/c GVHBCéng b¸o c¸o th¸ng

KÕ to¸n trëng

DT thuầnGVHBLãi gộp

-Căn cứ vào yêu cầu và trình độ quản lý của mỗi doanh nghiệp

-Căn cứ vào trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán

-Căn cứ vào điều kiện trang bị các phơng tiện kỹ thuật tính toán

Mỗi doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các hình thức kế toán sau:

6.2.1 Hình thức nhật ký sổ cái

Đặc điểm của hình thức này là sử dụng sổ kế toán chủ yếu là sổ Nhật

ký sổ cái để kết hợp ghi chép, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế theo thứ tự thời

gian với ghi theo hệ thống vào tài khoản kế toán, các chứng từ gốc ( hoặc bảng tổng hợp các chứng từ gốc cùng một loại phát sinh trong ngày hay định kỳ) Sau khi đợc định khoản chính xác thì đợc ghi một dòng vào nhật ký sổ cái

Hình thức Nhật ký sổ cái đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, dễ đối chiếu Sử dụng hình thức này không cần lập bảng cân đối số phát sinh các tài khoản Hình

thức này thích hợp với các doanh nghiệp có quy mô sản xuất kinh doanh vừa và nhỏ có số lợng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tơng đối ít, sử dụng ít tài khoản

từ ghi sổ ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ trớc khi ghi vào sổ cái

Các sổ kế toán sử dụng bao gồm:

+Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ : là sổ kế toán thực hiện ghi chép theo thứ tự thời gian dùng để đăng ký các chứng từ ghi sổ đảm bảo an toàn cho chứng từ ghi sổ

có tác dụng đối chiếu với các số liệu ghi sổ ở sổ cái

+Sổ cái: là sổ kế toán tổg hợp ghi theo hệ thống từng tài khoản kế toán ( mở cho từng tài khoản kế toán )

Hình thức này đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, thuận tiện cho việc phân công

và chuyên môn hoá kế toán, dễ áp dụng đện toán kế toán Tuy nhiên số luợng

Chứng từ gốc (Hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho )

Sổ nhật ký

quỹ

Sổ kế toán chi tiết TK632, TK511 Nhật ký - Sổ cái

TK511, TK632

Bảng tổng hợp chi tiết theo từng thời kỳ

Báo cáo kế toán

công việc kiểm tra đối chiếu dồn vào cuối kỳ, cuối tháng ảnh hởng đến thời gian lập báo cáo.

ký chứng từ là loại sổ dùng để tổng hợp số phát sinh bên Có của từng tàI khoản

đối ứng Nợ của tàI khoản khác Mỗi nhật ký dùng để ghi Có cho một tàI khoản hoặc cho nhiều tài khoản Cuối kỳ kế toán căn cứ vào sổ tổng hợp số phát sinh

có của nhật ký đối ứng Nợ với các tài khoản để ghi vào sổ cái

Các loại sổ dùng cho hình thức này: Sổ nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ cái, sổ chi tiết

Chứng từ gốc (Hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho )

Chứng từ ghi sổ

Sổ cái ( TK 511, TK 632 )

Bảng cân đối tài khoản

Báo cáo kế toán

Chứng từ gốc (Hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho )

Bảng phân bổ

Nhật ký chứng từ (số 1,8,10,11)

Sổ cái (TK 511, 632, 3331)

Báo cáo kế toán

Bảng kê ghi Nợ

TK (số 8, 10)

Thẻ và sổ kế toán chi tiết

TK 632, TK 511

Bảng tổng hợp chi tiết

Khi hàng hoá đợc coi là tiêu thụ kế toán hạch toán doanh thu và toàn bộ

số tiền doanh nghiệp thu đợc do bán sản phẩm, hàng hoá là chỉ tiêu tổng doanh

số bán Để tăng cờng lợng bán, các doanh nghiệp cũng thực hiện chính sách giảm giá, bớt giá, chiết khấu giành cho khách hàng (trên hoá đơn hoặc trên các hợp đồng bán hàng) Khoản chênh lệch giữa tổng doanh số bán và các khoản giảm giá, bớt giá là doanh thu thuần

Đối với khoản thuế, mỗi bang đều có luật thuế doanh thu hàng bán lẻ riêng, luật thuế này chỉ thu một lần vào hàng bán lẻ chứ không thu ở các khâu trớc nên cũng không bị tính trùng (Mỹ không sử dụng VAT nhng có tính chất t-

ơng tự VAT)

Chứng từ gốc (Hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho, )

Nhật ký chung

Sổ cái

TK 511, TK 632

Bảng cân đối tài khoản

Báo cáo kế toán

Bảng tổng hợp chi tiết

Khi một nghiệp vụ phát sinh và hoàn tất, kế toán tiến hành ghi sổ:

+ Nếu bán hàng cho khách hàng hởng phần trăm chiết khấu:

Nợ TK Tiền (Số tiền thực thu của khách)

Nợ TK Chiết khấu bán hàng (Số tiền chiết khấu giành cho khách hàng)

Có TK Các khoản phải thu (Tổng giá bán)

+ Nếu hàng không đúng quy cách, phẩm chất bị trả lại hoặc bị giảm giá:

Nợ TK Hàng bán bị trả lại và giảm giá

Có TK Khoản phải thu hoặc tiền

2/ Kế toán Pháp

2.1 Nguyên tắc ghi chép các nghiệp vụ bán hàng:

+Giá bán dùng để hạch toán là giá ghi trên hoá đơn trừ giảm giá bớt giá

mà doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng

+Thuế thu đợc ghi bán hàng sẽ đợc hạch toán vào giá bán mà doanh nghiệp thu hộ nhà nớc sau này phải thanh toán

+Phần chiết khấu dành cho khách hàng mặc dù đã trừ vào tổng số tiền trên hợp đồng nhng vẫn đợc tính vào giá bán hàng và đợc hạch toán nh một khoản chi phí tài chính

+Chứng từ dùng để hạch toán nghiệp vụ bán hàng là các hoá đơn báo đòi, báo có

2.2 Các tài khoản sử dụng

Để hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh của công ty, kế toán Pháp phân biệt thành ba loại hoạt động chính, với nguyên tắc thu nhập tơng ứng với chi phí

Các tài khoản về chi phí Các tài khoản về thu nhập

TK60-65; 681: Chi phí kih doanh

TK 77; 787: Thu nhập bất thờng

2.3 Phơng pháp hạch toán các nghiệp vụ bán hàng

-Khi bán hàng thu tiền ngay hoặc cha thu tiền:

Nợ TK 530, 512, 514, 411 Tổng giá có thuế

-Khi hàng đã bán bị trả lại:

Nợ TK 701 :Trị giá của hàng bị trả lại theo giá không thuế

Nợ TK 4457 :Thuế TVA của hàng bán bị trả lại

Có TK 530, 512 Giá có thuế của hàng bị trả lại

-Bán hàng có chiết khấu dành cho khách hàng:

+CK trên hoá đơn báo đòi (CK ngay trên HĐ lần đầu):

Nợ TK 665: Phần CK

Nợ TK 530, 512 Số còn phải thu

Có TK 701 Giá không thuế

Có TK 4457 Thuế TVA thu hộ nhà nớc

+CK trên hoá đơn báo đòi (sau khi lập hoá đơn):

Nợ TK 665 Phần CK theo giá khoong thuế

Có TK 411 Giá có thuế của phần CK

-Bán hàng có giảm giá, bớt giá cho khách hàng:

Nợ TK 709 Phần giảm giá cho khách hàng

Nợ TK 4457 Thuế TVA của giảm giá cho khách hàng

Có Tk 530, 512, 514, 441

-Bán hàng đã giao nhng cha có hoá đơn

Nợ TK 418 Tổng giá có thuế

Có TK 701 Giá cha thuế

Có TK 4457 Thuế TVA thu hộ nhà nớc

Qua nghiên cứu kinh ngiệm một số nớc trên thế giới trong việc hạch toán tiêu thụ, ta thấy chế độ kế toán Việt Nam đã phù hợp hơn với nền kinh tế thị tr-ờng và hoà nhập dần vào thông lệ kế toán quốc tế Việc tìm hiểu về chế độ kế toán của các nớc trên thế giới là hết sức cần thiết khi mà nền kinh tế Việt Nam

đang hớng về hội nhập thế giới, đang ngày càng mở rộng cơ chế để thu hút đầu

t nớc ngoài thì việc ban hành hay hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp phù hợp với đIều kiện kinh tế Việt Nam, với thông lệ và chuẩn mực kế toán là điều tối quan trọng góp phần rút ngắn khoảng cách về sự phát triển của Việt Nam so với thế giới

Phần II Thực tế công tác kế toán bán hàng trong các doanh nghiệp thơng mạI hiện nay và một số ý

kiến đề xuất nhằm hoàn thiện

I - Thực tế công tác kế toán bán hàng trong các doanh nghiệp thơng mạI

1/ Mặt u điểm

Nhìn chung kế toán tiêu thụ hàng hoá ở các doanh nghiệp đã cung cấp những thông tin cần thiết phục vụ cho công tác quản lý của đơn vị Kế toán đã ghi chép đầy đủ tình hình thanh toán tiền hàng đối với khách hàng, tình hình nhập xuất, tồn hàng hoá, cung cấp các số liệu giúp cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đạt hiệu quả nhất định

Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán và luân chuyển chứng từ đảm bảo nguyên tắc kế toán của chế độ hiện hành và phù hợp với khả năng trình độ của

đội ngũ cán bộ của công ty phù hợp với đặc điểm kinh doanh của từng doanh nghiệp

Đối với doanh nghiệp thơng mại có quy mô lớn, có các đơn vị trực thuộc thì khối lợng công việc của phòng kế toán tơng đối lớn, các doanh nghệp này có

kế hoạch theo dõi tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của các đơn vị trực thuộc thông qua các sổ chi tiết nội bộ của doanh nghiệp Việc làm này thuận lợi cho việc kiểm tra, giám sát, phân tích và đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp trong nội bộ doanh nghiệp

Kế toán tiêu thụ hàng hoá cũng đã đảm bảo theo dõi sát sao tình hình tiêu thụ, chi tiết về số lợng hàng hoá xuất kho, lợng hàng trả lại và tồn kho cuối kỳ,

đồng thời phản ánh chính xác, kịp thời doanh thu bán hàng cùng các khoản giảm trừ doanh thu khác Không chỉ có vậy, để chủ động tìm hiểu nhu cầu thị trờng về các mặt hàng trong các thời kỳ khác nhau, kế toán bán hàng giúp các

nhà quản lý dễ dàng kiểm tra, xác định và so sánh doanh thu giữa các thời kỳ, giữa các chủng loại mặt hàng khác nhau, Qua đó các nhà quản lý thấy đợc sự biến động về doanh thu giữa các thời kỳ, giữa các mặt hàng để từ đó có các định hớng, kế hoạch cho kỳ kinh doanh tiếp theo.

Các doanh nghiệp thơng mại hiện nay luôn chấp hành đúng các chính sách, chế độ kế toán tài chính của Nhà nớc, các chính sách thuế tổ chức một cách phù hợp để phản ánh và theo dõi tình hình tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ Đồng thời ghi chép đầy đủ hợp thức các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đảm bảo cho lĩnh vực lu thông đạt hiệu quả cao

Hiện nay, nhiều doanh nghiệp thơng mại có quy mô hoạt động lớn đã sử dụng máy vi tính và phần mềm kế toán vào việc xử lý thông tin kế toán, giúp cho công việc kế toán đợc nhanh chóng, chính xác, kịp thời cung cấp thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý kinh tế, giảm nhẹ khối lợng công việc nhng vẫn

đảm bảo độ tin cậy về số liệu

Hơn nữa, để hạn chế bớt những thiệt hại và chủ động hơn về tài chính trong các trờng hợp xảy ra do tác nhân khách quan nh giảm giá hàng bán, các doanh nghiệp lập dự phòng để phần nào giảm bớt những rủ ro, thực chất việc lập dự phòng là quyền lợi về mặt tài chính của các doanh nghiệp, chính Nhà nớc

đã hỗ trợ cho việc mất mát đó Điều này giúp cho doanh nghiệp hạch toán kết quả tiêu thụ một cách chính xác

Với những khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp vào những thời kỳ phát sinh nhiêù không tơng xứng với doanh thu trong kỳ thì các doanh nghiệp hiện nay đã kết chuyển vào TK 142 (1422) Việc làm này có ý nghĩa rất quan trọng nhằm đánh giá đúng kết quả kinh doanh của kỳ kinh doanh, thêm vào đó việc hạch toán này đảm bảo nguyên tắc phù hợp của kế toán, tức là tất cả các chi phí đợc xác định để tính lỗ, lãi phải phù hợp với doanh thu ghi nhận trong kỳ và phải đợc phân chia rõ ràng trong kỳ hạch toán

nh hàng tồn cuối kỳ Công việc hạch toán nh vậy làm cho chi phí tăng sẽ giảm

đợc thuế thu nhập phải nộp

Đối với các khoản chiết khấu thơng mại dành cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn hay phần chiết khấu thanh toán do khách hàng thanh toán tiền trớc thời hạn quy định, các doanh nghiệp hiện nay đều hạch toán vào TK 641 Việc hạch toán nh vậy không làm thay đổi lợi nhuận trớc thuế của doanh nghiệp nhng không phản ánh đúng lãi thuần hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nh lãi thuần hoạt động tài chính

Về các phơng pháp tính giá mua của hàng hoá xuất bán các doanh nghiệp thờng hay áp dụng phơng pháp giá bình quân, phơng pháp này dễ làm, thích hợp với doanh nghiệp có mặt hàng lớn và nhiều chủng loại nhng không phải doanh nghiệp nào cũng có thể áp dụng phơng pháp này mà còn tuỳ thuộc vào tính chất mặt hàng của đơn vị