Đối với các đối tượng hoạt động theo mô hình “Nhóm công ty” hay “Công ty mẹ - Công ty con” thì BCTC hợp nhất là bắt buộc dé người sử dụng thông tin có được cái nhìn toàn cảnh về hoạt độn
Đặc điểm về tổ chức và bộ máy kế toán tại nhóm công ty THQ
THQ Holdings có bộ máy kế toán khá phức tạp và điều này thê hiện qua cơ cau như sau:
Bảng 3.1 Tổ chức bộ máy kế toán nhóm công ty
Các công ty và chi nhánh thuộc công ty đều hạch toán độc lập và được hợp nhất về công ty mẹ, tuy nhiên tất cả đều chịu sự kiểm soát của các thành viên tại công me Công ty mẹ chiu sự kiểm soát của Kế toán nhóm công ty, khi cần thiết Kế toán nhóm công ty có thé kiểm soát trực tiếp đến các Chi nhánh của Công ty thành viên trong nhóm. Điều này làm cho công việc bị chồng chéo, hơn nữa việc quản lý kế toán vừa phân tán vừa tập trung rất khó khăn, đặc biệt là khi chỉ có 02 nhân sự tại Holdings chịu trách nhiệm cho tất cả các vấn đề về thuế cho cả 05 công ty trong nhóm.
BCTC hợp nhất của nhóm được lập theo hình thức gián tiếp, vì vậy có thé dẫn tới việc khi lập BCTC hợp nhất lần cuối sẽ phải kiểm tra lại BCTC hợp nhất của các công ty khác trong nhóm, điều nay khá mat thời gian công sức.
Thực trạng việc lập và trình bày BCTC hợp nhất tại THQ Holdings
Lợi thế thương mại và kế toán các khoản dau tư từ công ty mẹ vào công v0: - .Ậ.aAốốốốốố
Do các công ty thành viên có giao dịch liên kết nhưng đánh giá lợi thế thương mại chưa đầy đủ và phần sở hữu đã được chuyển giao về công ty mẹ vào cuối kỳ nên tại báo cáo tài chính hợp nhất của nhóm công ty không ghi nhận lợi thế thương mại.
Khoản đầu tư của THQ Holdings vào Luyện kim THQ đã được loại trừ ra khỏi vốn chủ sở hữu Trên thực tế, nhóm các Công ty này thuộc sở hữu và quyền kiểm soát của cá nhân, chứ không có công ty mẹ cho tat cả nhóm này Tuy nhiên khi hợp nhất theo IFRS lựa chọn THỌ Holdings làm công ty mẹ và tất cả các khoản đầu tư vào Công ty con được loại trừ ra khỏi BCTC.
3.3.3 Lợi ích của cỗ đông không kiểm soát
Thực tế trong nhóm các Công ty, chỉ có THQ Holdings và Luyện Kim
THỌ được tính là mẹ - con, còn lại hình thức chính xác sẽ là nhóm các công ty có cùng chủ sở hữu, chỉ có một phần nhỏ của cô đông không kiểm soát tại HCN - không tính là trọng yếu Do vậy, Lợi ích của cô đông không kiểm soát cũng không xuất hiện trên BCTC hợp nhất cuối kỳ Hơn nữa, do thời kỳ thực hiện BCTC hợp nhất HCN không phát sinh nhiều doanh thu (do ảnh hưởng của dịch covid không thé tiến hành nhập khâu máy móc và xây dựng được) và xét thay không trọng yếu nên HCN không được hợp nhất cho BCTC hợp nhất thời kỳ này.
3.3.4 Thực trạng việc lập và trình bày BCTC hợp nhất tại THỌ Holdings e Lý do bắt buộc phải hợp nhất theo IFRS mà không theo VAS:
Hình thức mẹ - con được xác định dựa trên tỷ lệ sở hữu, trong khi IFRS mở rộng định nghĩa này bằng tiêu chí quyền kiểm soát Tiêu chí quyền kiểm soát bao quát hơn quyền sở hữu và xem xét đến các yếu tố khác như ảnh hưởng của công ty mẹ đối với các quyết định chính của công ty con Do đó, IFRS đưa ra định nghĩa toàn diện hơn về mối quan hệ mẹ - con, cho phép các nhà đầu tư hiểu rõ hơn về sự thống nhất kinh tế của các công ty liên quan.
Thêm nữa, VAS thường không ghi nhận khoản đánh giá lại giá trị tài sản, mà ghi nhận giá trị tài sản theo giá gôc, điêu này sẽ làm giảm đáng kê giá
47 trị tài sản của nhóm các công ty THQ Việc ghi nhận thu nhập toàn diện sẽ làm cho THQ Holdings chứng minh được năng lực tài chính của mình, điều này giúp THQ huy động được nguồn tài chính đúng hạn cho dự án Luyện kim. Đề thấy rõ hơn về sự khác biệt về BCTC hợp nhất khi lập và trình bày theo hai chuân mực khác nhau có thê xem đên sô liệu trình bày như sau: e_ BCTC hợp nhất cho nhóm các công ty THỌ:
BAO CAO TINH HÌNH TÀI CHÍNH HỢP NHAT
Tai sản cố định hữu hình
Quyền sử dụng tài sản
Bat động sản đầu tư
Tai sản cố định vô hình
Các khoản phải thu khách hàng và phải thu khác
Phải thu về cho vay ngắn han
Dau tư vào công ty liên doanh, liên hết
Tổng tài sản dài hạn
Các khoản phải thu khách hàng và phải thu khác
Trả trước cho người bán
Thuế GTGT được khấu trừ
Tài sản ngắn hạn khác
Dau tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
Tiên và các khoản tương đương tiền
Tổng tài sản ngắn hạn
Bang 3.1 Báo cáo tài chính
Don vị tính: Dong Việt Nam Đơn vị tính: Dong Việt Nam
VON CHỦ SỞ HỮU VÀ NỢ PHAI TRA
Von góp của chủ sở hữu
Thặng dư đánh giá lại tài sản
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Nợ phải trả đài hạn
Nợ phải trả thuê tài chính.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Doanh thu chưa thực hiện
Cac khoản phải trả người bán và phải trả khác.
Tông nợ phải trả dài hạn
Ng phải tra ngắn hạn
No phai tra thué tai chinh
Doanh thu chưa thực hiện
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
Thuế và các khoản khác phải nộp Nhà nước
Phải trả người lao động
Cac khoản phải trả người bán và phải trả khác.
Người mua trả tiền trước
Tổng nợ ngắn hạn phải tra
TONG CONG VON CHỦ SỞ HỮU VÀ NỢ PHẢI TRA
Bang 3.2 Báo cáo lãi lỗ và thu nhập toàn diện khác
BAO CÁO LÃI LỖ VA THU NHAP TOÀN DIỆN KHAC HỢP NHÁT
Cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2021 Don vị tính: Đông Việt Nam Don vi tính: Đông Việt Nam
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Lãi từ đánh giá lại bất động sản đầu tư
Chi phí quan lý doanh nghiệp.
Lợi nhuận kế toán tước thuế
Lợi nhuận kế toán sau thuế
Thu nhập toàn diên khác.
Thu nhập từ đánh giá lại giá trị tài sản trừ thuế
Thu nhập toàn điện khác trong năm, trừ thuế
Téng thu nhập toàn điện trong năm
Tổng thu nhập toàn diện Công ty mẹ
Tông thu nhập toàn điện Cô đông không kiêm soát
Năm 2021 Năm 2020 Năm 2019 Năm 2021 Năm 2020 Năm 2019
BAO CÁO BIEN ĐỘNG VON CHU SỞ HỮU HỢP NHAT
Cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2021
Bảng 3.3 Báo cáo biến động vốn chú sở hữu
Don vị tính: Đông Việt Nam Don vi tính: Đông Việt Nam as Vốn góp của LNSTchưaphân Thặng dư đánh giá a Véngép cia LNSTchưaphân Thặng dưđánh a
Nội d " h tong chủ sở hữu phối Initaisan TOUS cộng chủ sở hữu phối giálaitisản — Lông cộng
Lợi nhuận sau thuế TNDN trong năm - 273.937.847.343 273.937.847.343 - 273.937.847.343 273.937.847.343 Thu nhập toàn điện khác trong năm, trừ thuế : = 3.312.217.372.103 _ 3.312.217.372.103 - - - -
Tổng thu nhập toàn điện trong năm - 273.937.847.343 = 3.586.155.219.446 - 273.937.847.343 = 273.937.847.343 Tại ngày 31/12/2020 845.500.000.000 —— 780.213.016.840 3.312.217.372.103 4.937.930.388.943 845.500.000.000 780.213.016.840 = _1.625.713.016.840
Loi nhuận sau thuế TNDN trong năm 2.235.341.294 2.235.341.294 2.235.341.294 2.235.341.294
Thu nhập toàn điện khác trong năm trừ thuế 608.567.551.788 608.567.551.788 0 -
Tổng thu nhập toàn điện trong năm 2235.341294 608.567.551.788 610.802.893.082 2.235.341.294 0 2.235.341.294
Bang 3.4 Bao cáo thang du đánh giá tài san
THANG DƯ ĐÁNH GIÁ LAI TÀI SAN
Giá trị còn lại của tài Thăng dư đánh giá lại
Diễn giải sản trước đánh giá Giá trị đánh giá lại tài sản
Vỏ bình gas (1) 455.399.939.800 1.001.961.415.217 546.561.475.417 Toa nha khach san (ii) 398.884.005.119 1.769.521.500.000 1.370.637.494.881
Dự án nhà máy luyện nhôm (iii) 1.766.695.708.565 2.749.242.790.541 982.547.081.976
Thué dat tra tién 01 1an (i) 22.282.975.945 80.258.807.998 57.975.832.053
Thuê đất tra tiền hằng năm (i) 7.202.243.762 50.578.654.030 43.376.410.268
Thang dư đánh giá lại tài sản tại ngày 01/01/2021 3.312.217.372.103
Tai sản cô định khác (i) 72.689.096.314 124.022.628.992 51.333.532.678
Toa nhà khách sạn (ii) 1.663.803.169.824 2.027.502.000.000 363.698.830.176
Dự án nhà máy luyện nhôm (iii) 2.842.673.864.639 2.843.785.384.859 1.111.520.220
Thuê đất tra tiền 01 lần (i) 100.440.006.889 102.807.274.666 2.367.267.778
Thué dat tra tién hang nam (i)
Thang dư đánh giá lai tài san tai ngày 31/12/2021
Bang 3.5 Báo cáo thing dw đánh giá lại bắt động sản đầu tư ĐÁNH GIÁ LẠI BÁT ĐỘNG SẢN ĐẢU TƯ
Giá trị còn lại của
BĐS đầu tư trước Lãi từ đánh giá BĐS Diễn giải đánh giá Giá trị đánh giá lại đầu tư
Thang dư đánh giá lai tai sản tai ngày 01/01/2021 184.567.661.820
Thang dư đánh giá lại tài sản tại ngày 31/12/2021 189.333.861.820
Bảng 3.6 Báo cáo tài chính Đơn vị tính: Đông Việt Nam
TAI SAN CÓ ĐỊNH HỮU HÌNH
Khoản mục R Nhà cửa, Máy m óc Phương tiện Thiết bị dụng °# Tài sản cố định khác Xau dựng - bản Tông cộng vật kiên trúc thiết bị vận tải quản lý do dang
XDCB dở dang hoàn thành 67.402.702.824 - - - - (67.402.702.824) 0 Đánh giá lại giá trị tài sản (i) 405.549.196.956 186.778.205.451 10.331.993.222 - - 1.111.520.220 603.770.915.849
Tại ngày 01/01/2021 2.327.184.069.233 — 1.012.058.934.813 27.670.712.011 84.446.016 989.008.368 2.884.663.142.007 3.367.987.261.341 Tại ngày 31/12/2021 2.597.600.767.656 — 1.233.353.030.540 34.947.090.857 15.888.058.049 6.568.321.247 — 2.903.161.413.694 — 3.888.358.168.340 Bảng 2.4: Tài sản cố định hữu hình (sau đánh giá lại)
Bảng 3.7 Quyền sử dụng tài sản ( giá gốc đánh giá lại)
QUYỀN SỬ DỤNG TÀI SAN
Khoan mục Quyền sử dụng đất Cộng
Thuê phát sinh 22.838.080.000 22.838.080.000 Danh gia lai gia tri tai san (ii) 4.796.635.939 4.796.635.939
Chi tiết các quyền sử dung đất của công ty: Địa chỉ Thanh toán Tiền thuê Ngày bat đầu Ngày kết thúc
Hải Phòng 01 lần 1.978.317.780 28/11/2003 — 28/11/2048 Nam Định Hang năm (i) 61.600.000 17/04/2006 17/04/2052
Bang 3.8 Bát động sản dau tw ( đánh giá lại)
BÁT ĐỘNG SẢN ĐẢU TƯ
Tai ngày Tăng Tăng do đánh Tại ngày 01/01/2021 trong năm giá lại 31/12/2021
* Các thuyết minh chính của BCTC hợp nhất:
BCTC hợp nhất được lập và trình bày bằng Đồng Việt Nam, theo nguyên tắc giá gốc va phù hợp với các chuân mực IFRS và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày BCTC hợp nhất.
Phân loại ngắn hạn và dài hạn: tài sản được phân loại là ngăn hạn khi: (i) Don vị dự kiến thu hồi tài sản hoặc dự tính bán hay sử dụng tài sản đó cho một chu kỳ kinh doanh bình thường: (ii) Don vi nam giữ tài sản chủ yếu cho mục đích thương mai; (iii) Don vi dự kiến thu hồi tải sản trong vòng 12 tháng sau ngày kết thúc năm báo cáo; (iv) Tài sản là tiền hoặc tương đương tiền trừ khi tài sản này bị cam không được trao đôi hoặc sử dụng dé thanh toán một nghĩa vụ nợ ít nhất 12 tháng sau ngày kết thúc năm báo cáo Tất cả các tài sản khác được phân loại là dài hạn.
Nợ phải trả được phân loại là ngắn hạn khi:(i) Đơn vị dự kiến thanh toán khoản nợ phải trả này trong một chu kì kinh doanh bình thường.
(ii) Don vị nắm giữ khoản nợ chủ yếu vì mục đích kinh doanh; (iii) Khoản nợ phải trả đến hạn thanh toán trong vòng 12 tháng ké từ ngày kết thúc ra báo cáo; (iv) Đơn vị không có quyền trì hoãn vô điều kiện việc thanh toán khoản nợ phải trả ít nhất 12 tháng ké từ trong ngày kết thúc năm báo cáo Tat cả các khoản nợ phải trả khác được phân loại là dài hạn.
Tài sản cố định hữu hình:
Tài sản cố định hữu hình được phản ánh trên sổ sách theo nguyên giá trừ đi khấu hao lũy kế hoặc các khoản suy giảm giá trị lũy kế (nếu có) Khấu hao được tính theo phương pháp đường thẳng để phân bổ giá trị khấu hao của tài sản trong thời gian hữu ích ước tính Việc tính khấu hao dựa trên nguyên giá của tài sản được ghi nhận theo đơn vị tiền tệ hiện hành, không phải là nguyên giá chuyển đổi của tài sản.
Khấu hao tài sản không chấm dứt Khi tài sản đó trở nên nhàn rỗi hoặc ngừng sử dụng trừ khi tài sản được khấu hao hết theo khung khẩu hao quy định
Phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích và giá trị còn lại phải được xem xét và điều chỉnh định kỳ (thường là vào cuối năm tài chính) để đảm bảo rằng chúng phù hợp với các ước tính trước đó và mô hình tiêu dùng dự kiến, nhằm phản ánh chính xác lợi ích kinh tế trong tương lai của tài sản, nhà máy và thiết bị Những điều chỉnh này giúp doanh nghiệp ghi nhận chính xác chi phí khấu hao và giá trị sổ sách của tài sản theo thời gian, cung cấp thông tin tài chính đáng tin cậy cho các bên liên quan.
Tài sản cô định hữu hình được ghi giảm khi xử lý hoặc khi không có lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng nó Bất kỳ khoản lãi hoặc lỗ nào phát sinh từ việc không ghi nhận tai sản đều được đưa vào báo cáo lãi hoặc lỗ và các khoản thu nhập toàn diện khác trong năm tai sản được xóa SỐ.
Thực trạng việc lập và trình bày BCTC hợp nhất tại THQ Holdings
e Lý do bắt buộc phải hợp nhất theo IFRS mà không theo VAS:
Hình thức mẹ - con được xác định thông qua tỷ lệ sở hữu của công ty này đối với công ty kia; IFRS mở rộng hơn theo cả tiêu chí về quyền kiểm soát.
Thêm nữa, VAS thường không ghi nhận khoản đánh giá lại giá trị tài sản, mà ghi nhận giá trị tài sản theo giá gôc, điêu này sẽ làm giảm đáng kê giá
47 trị tài sản của nhóm các công ty THQ Việc ghi nhận thu nhập toàn diện sẽ làm cho THQ Holdings chứng minh được năng lực tài chính của mình, điều này giúp THQ huy động được nguồn tài chính đúng hạn cho dự án Luyện kim. Đề thấy rõ hơn về sự khác biệt về BCTC hợp nhất khi lập và trình bày theo hai chuân mực khác nhau có thê xem đên sô liệu trình bày như sau: e_ BCTC hợp nhất cho nhóm các công ty THỌ:
BAO CAO TINH HÌNH TÀI CHÍNH HỢP NHAT
Tai sản cố định hữu hình
Quyền sử dụng tài sản
Bat động sản đầu tư
Tai sản cố định vô hình
Các khoản phải thu khách hàng và phải thu khác
Phải thu về cho vay ngắn han
Dau tư vào công ty liên doanh, liên hết
Tổng tài sản dài hạn
Các khoản phải thu khách hàng và phải thu khác
Trả trước cho người bán
Thuế GTGT được khấu trừ
Tài sản ngắn hạn khác
Dau tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
Tiên và các khoản tương đương tiền
Tổng tài sản ngắn hạn
Bang 3.1 Báo cáo tài chính
Don vị tính: Dong Việt Nam Đơn vị tính: Dong Việt Nam
VON CHỦ SỞ HỮU VÀ NỢ PHAI TRA
Von góp của chủ sở hữu
Thặng dư đánh giá lại tài sản
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Nợ phải trả đài hạn
Nợ phải trả thuê tài chính.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Doanh thu chưa thực hiện
Cac khoản phải trả người bán và phải trả khác.
Tông nợ phải trả dài hạn
Ng phải tra ngắn hạn
No phai tra thué tai chinh
Doanh thu chưa thực hiện
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
Thuế và các khoản khác phải nộp Nhà nước
Phải trả người lao động
Cac khoản phải trả người bán và phải trả khác.
Người mua trả tiền trước
Tổng nợ ngắn hạn phải tra
TONG CONG VON CHỦ SỞ HỮU VÀ NỢ PHẢI TRA
Bang 3.2 Báo cáo lãi lỗ và thu nhập toàn diện khác
BAO CÁO LÃI LỖ VA THU NHAP TOÀN DIỆN KHAC HỢP NHÁT
Cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2021 Don vị tính: Đông Việt Nam Don vi tính: Đông Việt Nam
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Lãi từ đánh giá lại bất động sản đầu tư
Chi phí quan lý doanh nghiệp.
Lợi nhuận kế toán tước thuế
Lợi nhuận kế toán sau thuế
Thu nhập toàn diên khác.
Thu nhập từ đánh giá lại giá trị tài sản trừ thuế
Thu nhập toàn điện khác trong năm, trừ thuế
Téng thu nhập toàn điện trong năm
Tổng thu nhập toàn diện Công ty mẹ
Tông thu nhập toàn điện Cô đông không kiêm soát
Năm 2021 Năm 2020 Năm 2019 Năm 2021 Năm 2020 Năm 2019
BAO CÁO BIEN ĐỘNG VON CHU SỞ HỮU HỢP NHAT
Cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2021
Bảng 3.3 Báo cáo biến động vốn chú sở hữu
Don vị tính: Đông Việt Nam Don vi tính: Đông Việt Nam as Vốn góp của LNSTchưaphân Thặng dư đánh giá a Véngép cia LNSTchưaphân Thặng dưđánh a
Nội d " h tong chủ sở hữu phối Initaisan TOUS cộng chủ sở hữu phối giálaitisản — Lông cộng
Lợi nhuận sau thuế TNDN trong năm - 273.937.847.343 273.937.847.343 - 273.937.847.343 273.937.847.343 Thu nhập toàn điện khác trong năm, trừ thuế : = 3.312.217.372.103 _ 3.312.217.372.103 - - - -
Tổng thu nhập toàn điện trong năm - 273.937.847.343 = 3.586.155.219.446 - 273.937.847.343 = 273.937.847.343 Tại ngày 31/12/2020 845.500.000.000 —— 780.213.016.840 3.312.217.372.103 4.937.930.388.943 845.500.000.000 780.213.016.840 = _1.625.713.016.840
Loi nhuận sau thuế TNDN trong năm 2.235.341.294 2.235.341.294 2.235.341.294 2.235.341.294
Thu nhập toàn điện khác trong năm trừ thuế 608.567.551.788 608.567.551.788 0 -
Tổng thu nhập toàn điện trong năm 2235.341294 608.567.551.788 610.802.893.082 2.235.341.294 0 2.235.341.294
Bang 3.4 Bao cáo thang du đánh giá tài san
THANG DƯ ĐÁNH GIÁ LAI TÀI SAN
Giá trị còn lại của tài Thăng dư đánh giá lại
Diễn giải sản trước đánh giá Giá trị đánh giá lại tài sản
Vỏ bình gas (1) 455.399.939.800 1.001.961.415.217 546.561.475.417 Toa nha khach san (ii) 398.884.005.119 1.769.521.500.000 1.370.637.494.881
Dự án nhà máy luyện nhôm (iii) 1.766.695.708.565 2.749.242.790.541 982.547.081.976
Thué dat tra tién 01 1an (i) 22.282.975.945 80.258.807.998 57.975.832.053
Thuê đất tra tiền hằng năm (i) 7.202.243.762 50.578.654.030 43.376.410.268
Thang dư đánh giá lại tài sản tại ngày 01/01/2021 3.312.217.372.103
Tai sản cô định khác (i) 72.689.096.314 124.022.628.992 51.333.532.678
Toa nhà khách sạn (ii) 1.663.803.169.824 2.027.502.000.000 363.698.830.176
Dự án nhà máy luyện nhôm (iii) 2.842.673.864.639 2.843.785.384.859 1.111.520.220
Thuê đất tra tiền 01 lần (i) 100.440.006.889 102.807.274.666 2.367.267.778
Thué dat tra tién hang nam (i)
Thang dư đánh giá lai tài san tai ngày 31/12/2021
Bang 3.5 Báo cáo thing dw đánh giá lại bắt động sản đầu tư ĐÁNH GIÁ LẠI BÁT ĐỘNG SẢN ĐẢU TƯ
Giá trị còn lại của
BĐS đầu tư trước Lãi từ đánh giá BĐS Diễn giải đánh giá Giá trị đánh giá lại đầu tư
Thang dư đánh giá lai tai sản tai ngày 01/01/2021 184.567.661.820
Thang dư đánh giá lại tài sản tại ngày 31/12/2021 189.333.861.820
Bảng 3.6 Báo cáo tài chính Đơn vị tính: Đông Việt Nam
TAI SAN CÓ ĐỊNH HỮU HÌNH
Khoản mục R Nhà cửa, Máy m óc Phương tiện Thiết bị dụng °# Tài sản cố định khác Xau dựng - bản Tông cộng vật kiên trúc thiết bị vận tải quản lý do dang
XDCB dở dang hoàn thành 67.402.702.824 - - - - (67.402.702.824) 0 Đánh giá lại giá trị tài sản (i) 405.549.196.956 186.778.205.451 10.331.993.222 - - 1.111.520.220 603.770.915.849
Tại ngày 01/01/2021 2.327.184.069.233 — 1.012.058.934.813 27.670.712.011 84.446.016 989.008.368 2.884.663.142.007 3.367.987.261.341 Tại ngày 31/12/2021 2.597.600.767.656 — 1.233.353.030.540 34.947.090.857 15.888.058.049 6.568.321.247 — 2.903.161.413.694 — 3.888.358.168.340 Bảng 2.4: Tài sản cố định hữu hình (sau đánh giá lại)
Bảng 3.7 Quyền sử dụng tài sản ( giá gốc đánh giá lại)
QUYỀN SỬ DỤNG TÀI SAN
Khoan mục Quyền sử dụng đất Cộng
Thuê phát sinh 22.838.080.000 22.838.080.000 Danh gia lai gia tri tai san (ii) 4.796.635.939 4.796.635.939
Chi tiết các quyền sử dung đất của công ty: Địa chỉ Thanh toán Tiền thuê Ngày bat đầu Ngày kết thúc
Hải Phòng 01 lần 1.978.317.780 28/11/2003 — 28/11/2048 Nam Định Hang năm (i) 61.600.000 17/04/2006 17/04/2052
Bang 3.8 Bát động sản dau tw ( đánh giá lại)
BÁT ĐỘNG SẢN ĐẢU TƯ
Tai ngày Tăng Tăng do đánh Tại ngày 01/01/2021 trong năm giá lại 31/12/2021
* Các thuyết minh chính của BCTC hợp nhất:
BCTC hợp nhất được lập và trình bày bằng Đồng Việt Nam, theo nguyên tắc giá gốc va phù hợp với các chuân mực IFRS và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày BCTC hợp nhất.
Phân loại ngắn hạn và dài hạn: tài sản được phân loại là ngăn hạn khi: (i) Don vị dự kiến thu hồi tài sản hoặc dự tính bán hay sử dụng tài sản đó cho một chu kỳ kinh doanh bình thường: (ii) Don vi nam giữ tài sản chủ yếu cho mục đích thương mai; (iii) Don vi dự kiến thu hồi tải sản trong vòng 12 tháng sau ngày kết thúc năm báo cáo; (iv) Tài sản là tiền hoặc tương đương tiền trừ khi tài sản này bị cam không được trao đôi hoặc sử dụng dé thanh toán một nghĩa vụ nợ ít nhất 12 tháng sau ngày kết thúc năm báo cáo Tất cả các tài sản khác được phân loại là dài hạn.
Khoản nợ phải trả được phân loại là ngắn hạn khi doanh nghiệp dự kiến thanh toán khoản nợ này trong một chu kỳ kinh doanh bình thường.
(ii) Don vị nắm giữ khoản nợ chủ yếu vì mục đích kinh doanh; (iii) Khoản nợ phải trả đến hạn thanh toán trong vòng 12 tháng ké từ ngày kết thúc ra báo cáo; (iv) Đơn vị không có quyền trì hoãn vô điều kiện việc thanh toán khoản nợ phải trả ít nhất 12 tháng ké từ trong ngày kết thúc năm báo cáo Tat cả các khoản nợ phải trả khác được phân loại là dài hạn.
Tài sản cố định hữu hình:
Tài sản cố định hữu hình ghi nhận tại nguyên giá trừ đi khấu hao lũy kế và các khoản giảm giá trị lũy kế (nếu có) Khấu hao tính theo phương pháp đường thẳng để phân bổ đều chi phí tài sản cố định trong thời gian sử dụng hữu ích Nguyên giá sử dụng để tính khấu hao là nguyên giá theo đơn vị tiền tệ hiện hành chứ không phải nguyên giá quy đổi.
Khấu hao tài sản không chấm dứt Khi tài sản đó trở nên nhàn rỗi hoặc ngừng sử dụng trừ khi tài sản được khấu hao hết theo khung khẩu hao quy định
Phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích và giá trị còn lại được xem xét và điều chỉnh nếu cần thiết tại ngày kết thúc năm tài chính để đảm bảo rằng số tiền, phương pháp và thời gian khấu hao phù hợp với các ước tính trước đó và mô hình tiêu dùng dự kiến mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai trong các hạng mục của tài sản, nhà máy và thiết bị.
Tài sản cô định hữu hình được ghi giảm khi xử lý hoặc khi không có lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng nó Bất kỳ khoản lãi hoặc lỗ nào phát sinh từ việc không ghi nhận tai sản đều được đưa vào báo cáo lãi hoặc lỗ và các khoản thu nhập toàn diện khác trong năm tai sản được xóa SỐ.
Sau khi được ghi nhận là tài san tài sản cô định hữu hình (chang hạn như đất đai, tài sản, nhà cửa ) có giá trị hợp lý có thể đo lường được một cách đáng tin cậy được ghi nhận theo giá đánh giá lại, bằng giá trị hợp lý của tài sản đó tại ngày đánh giá lại trừ giá trị khấu hao lũy kế phát sinh và các khoản suy giảm giá tri tai sản sau đó Việc đánh giá lại được thực hiện với mức độ thường xuyên đủ để đảm bảo rằng giá trị thực tế không khác biệt trọng yếu với giá trị ghi số sẽ được đo lường theo giá trị hợp lý vào ngày kết thúc năm tài chính và toàn bộ tài sản cố định cùng loại đó đều được đánh giá lại.
Khi giá trị ghi sổ của tài sản tăng do đánh giá lại, phần tăng được ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác và thặng dư đánh giá lại trên vốn chủ sở hữu Ngược lại, nếu giảm giá trị, phần giảm được ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác trong phạm vi thặng dư đánh giá lại, dẫn đến giảm số tiền tích lũy trong thặng dư đánh giá lại thuộc vốn chủ sở hữu Thặng dư đánh giá lại chuyển vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối khi tài sản được ghi nhận giảm.
Quyền sử dụng tài sản:
Quyên sử dụng tài sản được ghi nhận vào ngày bắt đầu hợp đồng thuê Quyền sử dung tài sản được đo lường theo giá gốc, bao gồm khoảng thanh toán tiền thuê phải trả ban đầu được chỉnh cho bất kỳ khoản thanh toán tiền thuê nào được thự hiện vào hoặc trước ngày bắt đầu sử dụng trừ các khoản ưu đãi thuê nhận được, mọi chi phí trực tiếp ban đầu phát sinh và trừ ước tính phát sinh để tháo đỡ và phá hủy, khôi phục địa điểm hoặc tài sản.
Đánh giá thực trạng việc lập và trình bày BCTC hợp nhất tại THQ
Về việc dong bộ chính sách kế toán: do tat cả các Công ty trong nhóm đều được yêu cau phối hợp thực hiện dé cho mục tiêu chung là lập BCTC hợp nhất theo IFRS nên các Công ty bắt buộc phải chuyển đổi chính sách kế toán cùng thời điểm Điều này thuận lợi cho việc đồng bộ chính sách kế toán, từ việc phân tách các tài khoản, chứng từ kế toán, định khoản các nghiệp vu, đều được đồng bộ Điều này giảm thiểu được chi phí và độ trễ trong việc chuyên đôi cho cả nhóm.
Việc đồng này bộ tạo ra mối liên kết và hoàn thiện mạng lưới trao đôi thông tin tài chính — kế toán trong nhóm các công ty với nhau, điều này rất quan trọng và hữu ích trong việc điều tiết kế hoạch kinh doanh/ điều hòa dòng tiền dựa trên tình hình tài chính của từng công ty và cho cả nhóm công ty.
Về công tác thu thập và xử lý số liệu đầu vào phục vụ việc lập BCTC hợp nhất, các công ty trong cùng một tập đoàn thường sử dụng chung các mẫu biểu kế toán và báo cáo Nhờ đó, quy trình xử lý dữ liệu đầu vào trở nên đơn giản hơn đáng kể.
Về sự minh bạch của BCTC hợp nhất: các BCTC đơn lẻ được trình bay và thuyết minh chỉ tiết về tất cả các khoản mục cần được trình bày theo yêu cầu, đồng thời các chỉ tiêu liên quan đến đánh giá giá lại giá trị các tài sản cũng được thuyết minh chỉ tiết Báo cáo phản ánh đúng tình hình tài chính của nhóm các công ty, các giao dịch nội bộ giữa các Công ty trong nhóm được loại trừ hoàn toàn, các khoản chỉ phí lãi vay liên quan đến giao dịch liên kết được loại trừ Các khoản phải thu, phải trả đối với các bên liên quan được thuyết minh rõ ràng.
Thông qua việc đánh giá lại tài sản làm gia tăng phần thu nhập toàn diện từ đánh giá lại tài sản (tăng thêm 3.920 tỷ đồng), tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp phản ánh đúng giá trị thị trường Chính xác hơn, doanh nghiệp có thể chứng minh năng lực tài chính của mình với các nhà đầu tư (nếu có), với ngân hàng và có thể dùng tài sản này để thế chấp cho dòng tiền vay đầu tư vào dự án Luyện kim.
Về việc kiểm soát tài chính nhóm công: các thông tin được trình bày rõ ràng giúp nâng cao sự hiểu biết và kha năng kiểm soát đối với tài chính của nhóm công ty cho các cô đông, chủ sở hữu Giúp các đối tượng có liên quan đánh giá được chính xác giá trị và năng lực tài chính của nhóm công ty.
3.4.2 Các bắt cập còn tôn tại
Vẻ chất lượng của thông tin kế toán: do trình độ chung của nhân sự kế toán trong nhóm công ty chưa có kinh nghiệm nên chưa thể đáp ứng được hết yêu cầu dé có thé chuyển đổi chính xác và hiệu quả từ VAS sang IFRS, điều này dẫn đến trong quá trình thực hiện công tác kế toán và lập BCTC còn có nhiều sai sót, một số nội dung kế toán chưa được phản ánh đúng giá trị theo chuẩn mực, hoặc ghi nhận lệch khoản mục hay cùng một nội dung nhưng giữa các công ty có sự ghi nhận khác nhau.
Về việc đông bộ chính sách kế toán: do nhóm các công ty hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau như: thương mại, dịch vụ, sản xuất, dự án, đầu tư, kinh doanh trò chơi có thưởng, nên việc hạch toán kế toán và ghi nhận giá trị tài sản, doanh thu, chi phí, giữa các Công ty không thể đồng nhất hoàn toàn được Ví dụ các một số trang thiết bị, máy móc, công cụ dụng cụ đối với Công ty hoạt động ở khách sạn và Công ty xây lắp có cùng giá trị nhưng lại được ghi nhận/ phân bổ chi phí theo cách/thời gian khác nhau. Vòng đời sản phẩm không tương đồng cũng là một yếu tố dẫn tới các thông tin kế toán không thể phản ánh đồng nhất.
Bởi vậy khi xử lý đữ liệu để lập BCTC hợp nhất đòi hỏi người lập cần có hiểu biết về ngành nghé, lĩnh vực kinh doanh của từng công ty để có thé đưa ra được nhận định và cách xử lý chính xác với dữ liệu kế toán khi lập
Việc đánh giá lại giá trị tài sản của các Công ty khác nhau sẽ có sự khác nhau khá lớn. Đối với Thương mại THQ - tai sản được đánh giá lại là giá trị quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền trên đất, tuy nhiên giá trị thương hiệu của khách sạn không được đánh giá lại mặc dù giá trị thương hiệu này nếu được định giá và ghi nhận sẽ làm tăng đáng kể thu nhập toàn điện của chủ sở hữu; Đánh giá lại giá tri tài sản của dự án Luyện kim là giá tri có thể ước lượng được của dự án, tuy nhiên giá trị của tài nguyên được cấp phép khai thác phục vụ cho hoạt động luyện kim không được đánh giá — đây là phan tài sản bao gồm cả hữu hình và vô hình có giá trị còn lớn hơn giá trị có thể ước tính được tại thời điểm hiện tại của dự án này; Đối với Dầu khí tài sản được đánh giá lại là các vỏ bình chứa gas, quyền thuê dat, nhung các tài sản là máy móc và phương tiện vận tải lại không được đánh giá lại, đặc biệt tài sản là các trạm chứa và sang chiết gas cũng không được đánh giá lại do không có tham chiếu — đây là một tôn that lớn khi Công ty dầu khí là một trong những Công ty có quy mô lớn nhất hoạt động trong lĩnh vực này ở Việt Nam.
Về chat lượng của BCTC đơn nhất: do mới thực hiện chuyên đổi nên còn có các sai sót trong việc ghi nhận số liệu kế toán, dẫn tới phải điều chỉnh lại cho phù hợp với các chuẩn mực chung và theo đặc thù của từng công ty, tiếp theo là điều chỉnh dé trở thành dữ liệu hợp nhất BCTC.
Về chi phí khi chuyển đổi: nhóm công ty phải mat nhiều chi phí dành cho việc tuyển dụng, đảo tạo kế toán, xây dựng các quy trình, biểu mẫu, hệ thống số sách kế toán cho các công ty Đồng thời chi phí dành cho các đơn vị kiểm toán độc lập vào rà soát lại số sách và hỗ trợ lập BCTC hợp nhất theo chuẩn mực mới.
Về các thiệt hại do sai sót trong quá trình chuyển đổi gây ra: trong quá trình chuyền đôi không thể tránh khỏi việc có sai sót trong chính sách kế toán va trong cách xử lý đối với các dit liệu kế toán Các sai sót này đôi khi có chi phí rất cao nhưng lại gần như không có được sự hỗ trợ từ các cơ quan nhà nước.
3.4.3 Nguyên nhân của các bắt cập
Thứ nhất: chưa có khung pháp lý, hướng dẫn cụ thể của các cơ quan nhà nước có liên quan vê việc chuyên đôi sang chuân mực kê toán quôc tê
75 dẫn tới doanh nghiệp còn nhiều lúng túng khi chuyển đổi chính sách kế toán áp dụng.
Thứ hai: các đơn vi cùng cấp chương trình đào tạo và dịch vụ kế toán theo IFRS chưa có nhiều và chưa có kinh nghiệm, độ chuyên sâu về IFRS cũng như thực tế áp dụng tại các công ty với ngành nghề khác nhau.
