Hoạt Động kiểm toán nội bộ Đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần bắc Á

Theo điều 41, luật các Tổ chức tín dụng ở Việt Nam số 47/2010/QH12 quy định hoạt động KTNB của NHTM như sau: “KTNB thực hiện rà soát, đánh giá độc lập, khách quan đối với hệ thống kiểm

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-*** ** -

HÀN THỊ NGUYỆT

HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ

ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á

LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

Hà Nội – 202 3

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-*** ** -

Ơ

HÀN THỊ NGUYỆT

HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ

ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG TẠI

NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á

Chuyên ngành: Tài chính - Ngân hàng

Hà Nội – 2023

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn này là kết quả nghiên cứu của riêng tôi, chưa được công bố trong bất cứ một công trình nghiên cứu nào của người khác Việc sử dụng kết quả, trích dẫn tài liệu của người khác đảm bảo theo đúng các quy định Các nội dung trích dẫn và tham khảo các tài liệu, sách báo, thông tin được đăng tải trên các tác phẩm, tạp chí và trang web theo danh mục tài liệu tham khảo của luận văn

Tác giả

Hàn Thị Nguyệt

đỡ nhiệt tình của thầy giáo Bên cạnh đó tôi cũng xin cảm ơn sự giúp đỡ của các thầy, cô công tác tại khoa kinh tế, trường Đại học Kinh Tế - Đại học Quốc Gia Hà Nội, đã cung cấp những kiến thức quý báu giúp tôi hoàn thành tốt đề tài nghiên cứu của mình

Trong quá trình thu thập dữ liệu nghiên cứu, Tôi cũng gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo ngân hàng TMCP Bắc Á cùng các anh, chị, em thuộc phòng Kiểm soát nội bộ và Tín dụng, đã nhiệt tình giúp đỡ tôi trong công tác điều tra, nghiên cứu cũng như tạo cơ hội cho tôi được học hỏi, mở mang củng cố thêm những kiến thức chuyên môn của bản thân

Do giới hạn về thời gian và năng lực của bản thân, nghiên cứu không thể tránh khỏi những thiếu sót nhất định Vì vậy, Tôi rất mong nhận được sự đóng góp

ý kiến từ quý thầy, cô và bạn đọc để đề tài được hoàn thiện hơn

Xin chân thành cảm ơn!

Tác giả

Hàn Thị Nguyệt

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT i

DANH MỤC BẢNG ii

DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ iii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 4

1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu trong nước và quốc tế 4

1.1.1 Nghiên cứu quốc tế 4

1.1.2 Nghiên cứu trong nước 5

1.2 Cơ sở lý luận về hoạt động của kiểm toán nội bộ 7

1.2.1 Định nghĩa kiểm toán nội của Ngân hàng Thương Mại 7

1.2.2 Mục đích hoạt động Kiểm toán nội bộ của ngân hàng Thương mại 9

1.2.3 Sự cần thiết của Kiểm toán nội bộ đối với ngân hàng Thương mại 9

1.2.4 Phạm vi hoạt động Kiểm toán nội bộ tại ngân hàng Thương mại 10

1.2.5 Nhiệm vụ, chức năng và quyền hạn của bộ phận Kiểm toán nội bộ 12

1.2.6 Tiêu chuẩn đối với nhân viên làm công tác Kiểm toán nội bộ 14

1.2.7 Nội dung hoạt động của Kiểm toán nội bộ của ngân hàng Thương mại 16

1.2.8 Phương pháp thực hiện Kiểm toán nội bộ 19

1.2.9 Các tiêu chí đánh giá hiệu quả hoạt động Kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại 20

1.2.10 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động Kiểm toán nội bộ của Ngân hàng thương mại 23

1.3 Kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng của Ngân hàng thương mại 25

1.3.1 Nghiệp vụ tín dụng của Ngân hàng thương mại 25

1.3.2 Rủi ro tín dụng của Ngân hàng thương mại 27

1.3.3 Nội dung Kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng của ngân hàng Thương mại 28

1.3.4 Đánh giá hiệu quả của kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng của

ngân hàng thương mại 32

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 36

CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 37

2.1 Quy trình nghiên cứu luận văn 37

2.2 Phương pháp nghiên cứu 38

2.2.1 Phương pháp thu thập dữ liệu 38

2.2.2 Phương pháp phân tích dữ liệu 39

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 41

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 42

3.1 Tổng quan về ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á 42

3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 42

3.1.2 Tầm nhìn, sứ mệnh và các thành tựu của ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 44

3.1.3 Lĩnh vực kinh doanh của ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 46

3.1.4 Cơ cấu tổ chức ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 47

3.1.5 Kết quả hoạt động kinh doanh của ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á giai đoạn 2019 - 2021 48

3.2 Thực trạng hoạt động kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 51

3.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 51

3.2.2 Thực trạng hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á giai đoạn 2019 - 2021 53

3.2.3 Nội dung kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 54

3.2.4 Phương pháp kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 55

3.2.5 Quy trình kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng

thương mại cổ phần Bắc Á 57

3.3 Đánh giá thực trạng hoạt động kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 71

3.3.1 Kết quả đạt được hoạt động kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 71

3.3.2 Những hạn chế 73

3.3.3 Nguyên nhân của hạn chế 75

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 77

CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN BẮC Á 78

4.1 Định hướng phát triển của bộ máy kiểm toán nội bộ tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 78

4.1.1 Định hướng phát triển của ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 78

4.1.2 Định hướng xây dựng và nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 79

4.2 Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động Kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á 80

4.2.1 Hoàn thiện tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ 80

4.2.3 Đổi mới quy trình KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng 81

4.2.4 Hoàn thiện phương pháp KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng 83

4.3 Kiến nghị giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng TMCP Bắc Á 84

4.3.1 Kiến nghị đối với Chính Phủ và cơ quan nhà nước 84

4.3.2 Kiến nghị đối với Ngân hàng Nhà nước 85

KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 87

KẾT LUẬN 88

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 90 PHỤ LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

KSNB Kiểm soát nội bộ KTNB Kiểm toán nội bộ KTV Kiểm toán viên KTVNB Kiểm toán viên nội bộ NHNN Ngân hàng Nhà nước NHTM Ngân hàng thương mại TMCP Thương mại Cổ phần

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1: Danh sách chuyên gia tham gia khảo sát 39

Bảng 3.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của NHTMCP Bắc Á giai đoạn 2019-2021 49

Bảng 3.2: Kết quả hoạt động tín dụng của NHTMCP Bắc Á giai đoạn 2019-2021 53

Bảng 3.3: Đánh giá thực trạng sử dụng phương pháp kiểm toán đối với nghiệp vụ tín dụng 56

Bảng 3.4: Khảo sát về tầm quan trọng của KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng 57

Bảng 3.5: Tình hình lập kế hoạch KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng tại Bắc Á 59

Bảng 3.6: Tình hình thực hiện KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng tại Bắc Á 65

Bảng 3.7: Nhận xét về lập báo cáo KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng 68

Bảng 3.8: Những sai phạm được phát hiện trong KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng 69

Bảng 3.9: Đánh giá việc giám sát thực hiện đề xuất, khuyến nghị 70

Bảng 3.10: Đánh giá thời gian thực hiện đề xuất, khuyến nghị 71

DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ

Hình 3.1: Đặc điểm KTV phòng KTNB ngân hàng TMCP Bắc Á 51

Hình 3.2: Hoạt động tín dụng ngân hàng TMCP Bắc Á giai đoạn 2019 – 2021 54

Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức ngân hàng TMCP Bắc Á 47

Sơ đồ 3.2: Sơ đồ tổ chức phòng KTNB ngân hàng TMCP Bắc Á 52

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp nói chung và các ngân hàng thương mại nói riêng có vai trò hết sức quan trọng trong quản trị kinh doanh và quản trị rủi

ro, đóng vai trò là tuyến phòng thủ thứ ba theo thông lệ quốc tế nhằm kiểm tra, đánh giá, giám sát tính hữu hiệu, phù hợp, đầy đủ của hệ thống Kiểm soát nội bộ Kiểm toán nội bộ đã được áp dụng tại nhiều NHTM ở các nước phát triển và đang phát triển trên thế giới

Hiện nay, hoạt động tín dụng vẫn là nguồn thu nhập chủ yếu của đa số các ngân hàng thương mại Việt Nam, đặc biệt là đối với ngân hàng vừa và nhỏ như Ngân hàng Thương mại Cổ phần Bắc Á ( Bắc Á Bank) Trong quá trình hoạt động, Bắc Á Bank đã có giai đoạn bị rơi vào nợ xấu cao do thiếu những cơ chế giám sát, kiểm tra đối với những khoản vay sai đối tượng, sơ hở về thủ tục pháp lý không thể thu hồi Vì vậy, việc hoàn thiện bộ máy KTNB và nâng cao hiệu quả KTNB hoạt động tín dụng có vai trò quan trọng đối với sự phát triển của Bắc Á Bank trong

tương lai Nhận thức được điều đó, tác giả đã mạnh dạn lựa chọn nghiên cứu “ Hoạt động kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại Nghân hàng Thương Mại

Cổ phần Bắc Á” làm đề tài cho luận văn Thạc sĩ của mình

Luận văn đã hệ thống hóa lý thuyết về hoạt động KTNB trong nghiệp vụ tín dụng của NHTM, chỉ ra được sự cần thiết phải nâng cao hoạt động KTNB trong hoạt động của NHTM, đặc biệt đối với nghiệp vụ tín dụng Tác giả cũng tiến hành phân tích thực trạng hoạt động KTNB nói chung và hoạt động KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng nói riêng tại Ngân hàng TMCP Bắc Á, đánh giá được những kết quả đạt được, cũng như những điểm yếu, hạn chế và chỉ ra được các nguyên nhân của những hạn chế Trên cơ sở đó, xây dựng các giải pháp nhằm nâng cao hoạt động KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng trong thời gian tới

2 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

2.1 Mục đích

Từ góc nhìn tổng quan về hoạt động KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng Bắc Á Bank, tác giả có thể Phân tích, đánh giá những kết quả đạt được

và những những mặt còn tồn tại để có thể đưa ra một số giải pháp nhằm nâng cao

hiệu quả KTNB nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng

2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

Luận văn có 3 nhiệm vụ nghiên cứu chính là:

1 Hệ thống hóa cơ sở lý luận về KTNB của NHTM

2 Phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng Bắc Á Bank giai đoạn 2019-2021

3 Một số giải pháp, kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng hoạt động KTNB

đối với nghiệp vụ tín dụng tại Bắc Á Bank trong thời gian tới

3 Câu hỏi nghiên cứu

Luận văn sẽ tập trung làm rõ các câu hỏi sau:

Câu hỏi 1: Thực trạng Kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại Ngân hàng TMCP Bắc Á hiện nay như thế nào?

Câu hỏi 2 : Hoạt động KTNB trong nghiệp vụ tín dụng tại Ngân hàng TMCP Bắc Á thời gian qua đã đạt được những kết quả gì, còn những hạn chế gì? Nguyên nhân của những hạn chế đó?

Câu hỏi 3 : Cần thực hiện những giải pháp nào để nâng cao chất lượng hoạt động KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng tại Ngân hàng TMCP Bắc Á trong thời gian tới?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu của luận văn:

Đối tượng nghiên cứu là hoạt động KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng

4.2 Phạm vi nghiên cứu của luận văn:

Về không gian: Tại ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc Á

Về thời gian: Đề tài này được thực hiện với bộ dữ liệu thứ cấp thu thập được trong khoảng thời gian từ năm 2019 đến 2021, số liệu sơ cấp được thu thập trong năm 2022 Các giải pháp, kiến nghị thực hiện trong giai đoạn 2022-2025

5 Phương pháp nghiên cứu

5.1 Phương pháp thu thập dữ liệu, tài liệu

Luận văn sử dụng các dữ liệu mang tính chất tổng hợp từ nhiều kênh thông tin khác nhau Trong đó, dữ liệu thứ cấp thu thập từ các nguồn giáo trình, sách, báo,

internet, đặc biệt là từ các báo cáo tổng kết hoạt động, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Ngân hàng TMCP Bắc Á, các văn bản pháp lý quy định về hoạt động KTNB của NHTM Dữ liệu sơ cấp được tác giả trực tiếp thu thập, tổng hợp qua công tác điều tra bằng bảng hỏi

5.2 Phương pháp phân tích dữ liệu, tài liệu

Tác giả sử dụng phương pháp phân tích, tổng hợp và so sánh trong quá trình

xử lý dữ liệu, tài liệu

Phương pháp phân tích - tổng hợp, thống kê mô tả: Luận văn sử dụng quá

trình tư duy logic để nghiên cứu và so sánh sự tin cậy giữa các số liệu, các thông tin nhằm đánh giá tính hợp lý hoặc không hợp lý của các thông tin trong các báo cáo tài chính của ngân hàng cũng như các thông tin thu thập được

Phương pháp so sánh: Trên cơ sở các số liệu đã thu thập được, tiến hành

phân tích, đánh giá, so sánh để thấy được thực trạng hoạt động KTNB tại ngân hàng Bắc Á, những điểm đã đạt được, những điểm còn hạn chế và nguyên nhân hạn chế

Từ đó có những giải pháp thích hợp để nâng cao chất lượng hoạt động KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng.Và được sử dụng các biểu đồ để làm nổi bật nội dung cần phân tích cũng như tăng sự sinh động trong trình bày

6 Kết cấu của luận văn:

Luận văn ngoài phần mở đầu và kết luận, bao gồm 4 chương:

Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu và cơ sở lý luận về hoạt động Kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu và thiết kế luận văn

Chương 3: Thực trạng hoạt động KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng TMCP Bắc Á

Chương 4: Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động KTNB đối với nghiệp

vụ tín dụng tại ngân hàng TMCP Bắc Á

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ TÍN

DỤNG TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu trong nước và quốc tế

1.1.1 Nghiên cứu quốc tế

Trên thế giới đã có nhiều công trình nghiên cứu về KTNB của nhiều tác giả khác nhau Trong đó có một số tác giả nổi tiếng như Victor Z Brink, trong tác phẩm Modern Internal Auditing năm 1942 đã đưa ra những quan điểm mới về vai trò hỗ trợ cho các nhà quản lý của KTNB, tác giả Robert Moeller với tác phẩm Brink’s Modern Internal Autiting (2005) tổng kết những vấn đề quan trọng nhất mà kiểm toán viên nội bộ cần biết để thực hiện kiểm toán hiệu quả, quy trình KTNB, đồng thời nhấn mạnh ý nghĩa của việc đánh giá rủi ro đối với KTNB Ngoài ra còn

có tác phẩm Risk – Based Auditing, 2005 của Phil Griffiths liên quan đến vai trò của KTNB trong quản lý rủi ro Trong nghiên cứu ngày, Griffhs chỉ ra rằng kiểm toán rủi ro cần dựa trên mục tiêu của tổ chức, và những rủi ro có thể ảnh hưởng tới mục tiêu đó để tập trung nguồn lực để kiểm soát, quản lý những rủi ro, một trong những nhánh nghiên cứu lớn là Ủy ban Basel về giám sát ngân hàng (tên gọi tiếng anh: The Basel Committee on Banking Supervision, ký hiệu: BCBS) là một ủy ban quốc tế được thành lập để phát triển các tiêu chuẩn về quy định ngân hàng Năm 2001-2002, ủy ban Basel đã thực hiện một cuộc khảo sát lớn đối với hệ thống kiểm toán nội bộ tại gần 80 ngân hàng thương mại ở các quốc gia phát triển trên khắp thế giới từ đó Uỷ ban Basel đã đưa ra bọ nguye n tắc nhằm hoàn thi n hệ thống KSNB trong ngân hàng Nguye n tắc số 10 kh ng định: Hoạt đọ ng nga n hàng vo cùng na ng

đọ ng và ẩn chứa nhiều rủi ro, bởi vạ y nga n hàng cần duy trì vi c đánh giá thường xuye n hoạ c định k của hệ thống KSNB Vi c đánh giá định k của KTNB tuy được thực hi n sau quy trình, nhưng mang lại sự đánh giá tổng thể ho n so với các hoạt đọ ng giám sát lie n tục Trong tác phẩm Chức na ng kiểm toán nọ i bọ trong nga n hàng , Uỷ ban Basel làm rõ vai trò của KTNB, đó là: Mọ t chức na ng KTNB

hi u quả cung cấp sự đảm bảo đọ c lạ p với HĐQT và Ban giám đốc về chất lượng và

hi u quả của hệ thống KSNB trong nga n hàng, quản lý rủi ro, h thống quản trị và các quy trình, qua đó giúp bảo v tổ chức và danh tiếng của họ Uỷ ban Basel cũng xác định rõ phạm vi KTNB trong ngân hàng: Mọi hoạt động và tất cả các đơn vị trong ngân hàng đều thuộc phạm vi của KTNB Bọ phạ n KTNB được tiếp cạ n bất

k dữ li u, tài li u hoạ c số li u trong nga n hàng, bao gồm kể cả tho ng tin quản lý, bie n bản bất cứ khi nào lie n quan đến nhi m vụ của KTNB Cũng theo Basel II, KTNB tại các nga n hàng cần được khuyến khích áp dụng các chuẩn mực quốc tế do IIA ban hành để thực hi n kiểm toán các lĩnh vực cụ thể Như vậy, thông lệ quốc tế

đã xác định rõ vai trò của KTNB trong việc giúp cho ngân hàng hoạt động an toàn

và hiệu quả; KTNB thực sự cần thiết đối với sự phát triển bền vững của ngân hàng Bởi một hệ thống KSNB hữu hiệu chỉ có thể hạn chế tối đa các sai phạm chứ không thể đảm bảo rủi ro, gian lận và sai sót không xảy ra nên cần một bộ phận độc lập thực hiện đánh giá chất lượng của hệ thống KSNB để đảm bảo cho hệ thống này có thể hoạt động hữu hiệu, đó chính là bộ phận KTNB

1.1.2 Nghiên cứu trong nước

Tại Việt Nam, các công trình nghiên cứu về KTNB bắt đầu được quan tâm nghiên cứu từ năm 1997

có một số công trình nghiên cứu về KTNB trong giới hạn của các tổ chức lớn hoặc đơn vị cụ thể Đề tài luận án Hoàn thiện tổ chức KTNB trong các tập đoàn kinh tế Việt Nam của tác giả Lê Thị Hồng Thúy (2010), trong đó đề cập đến những đặc trưng cơ bản của các tập đoàn kinh tế, đánh giá thực trạng tổ chức KTNB trong các tập đoàn kinh tế Việt Nam, từ đó tác giả đưa ra các giải pháp hoàn thiện tổ chức KTNB trong các tập đoàn kinh tế theo hướng thay đổi phương thức kiểm toán và hoàn thiện cơ cấu tổ chức

Tác giả Lê Thị Thu Hà (2011) với luận án Tổ chức KTNB trong các công

ty tài chính Thông qua nghiên cứu những đặc trưng cơ bản ảnh hưởng đến công tác kiểm toán của công ty tài chính, phân tích đánh giá công tác tổ chức KTNB tại các công ty tài chính, tác giả đã đưa ra một số giải pháp về phương pháp, kỹ thuật

kiểm toán cũng như hoàn hiện bộ máy KTNB, nâng cao chất lượng nguồn nhân lực KTVNB trong các công ty tài chính

Xuất phát từ nhu cầu về thông tin tài chính minh bạch từ các đối tượng quan tâm ngày càng gia tăng trong nền kinh tế thị trường, đòi hỏi phải có một nền tảng lý thuyết căn bản về KSNB hoàn chỉnh để làm cơ sở cho việc quản lý doanh nghiệp ở nước ta Tháng 01/1994, Chính phủ đã xây dựng ban hành quy chế về kiểm toán độc lập Tiếp sau đó, tháng 7/1994, Chính phủ tiếp tục thành lập bộ máy kiểm toán nhà nước trực thuộc Chính phủ Tháng 10/1997, Bộ Tài chính đã xây dựng và ban hành quy chế kiểm toán nội bộ được áp dụng cho các tổng công ty, tập đoàn và các doanh nghiệp nhà nước

Đối với lĩnh vực ngân hàng, Quy định về KTNB trong ngân hàng được phát triển từ Quyết định 37/2006/QĐ-NHNN đến Thông tư 44/2011/TT- NHNN, và đến nay là Thông tư 13/2018/ TT-NHNN Nội dung của Thông tư 13 bao hàm nhiều lĩnh vực như Kiểm soát nội bộ, Tuân thủ, Quản lý rủi ro, Đánh giá mức độ đủ vốn (ICAAP), KTNB… có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2019 (riêng quy định về đánh giá mức độ đủ vốn có hiệu lực từ ngày 01/01/2021) Các chuyên gia đều nhận định Thông tư 13 được coi là văn bản có hàm lượng kỹ thuật cao nhất từ trước tới nay Hầu hết các vấn đề được quy định trong Thông tư 13 hướng tới một thông điệp chung là thúc đẩy một nền quản trị doanh nghiệp lành mạnh, giảm thiểu tối đa các xung đột lợi ích Bên cạnh những quy định liên quan đến áp lực tăng vốn, sự thay đổi căn bản về nền tảng quản trị ngân hàng, sự thay đổi về mối quan hệ giữa Giám đốc điều hành (CEO), Giám đốc tài chính (CFO) và Giám đốc quản lý rủi ro (CRO) theo hướng tích hợp và gắn kết thì KTNB cũng cần phải có sự thay đổi về chất và lượng theo tinh thần của Thông tư 13, theo đó mức độ trưởng thành của KTNB sẽ cần phải theo kịp mức độ trưởng thành của quản trị ngân hàng nói chung và quản trị rủi ro nói riêng Như vậy, quy định về KTNB theo Thông tư 13 hiện nay đã tiệm cận với thông lệ quốc tế

Tuy nhiên, tính đến thời điểm hiện tại chưa có công trình nghiên cứu mang tính khái quát về thực tiễn công tác KTNB nói chung và KTNB đối với nghiệp vụ

tín dụng nói riêng tại ngân hàng TMCP Bắc Á Vì lý do nêu trên, luận văn tập trung nghiên cứu vào hoạt động kiểm toán đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng TMCP Bắc Á

1.2 Cơ sở lý luận về hoạt động của kiểm toán nội bộ

Theo định nghĩa của liên đoàn kế toán quốc tế ( international Federation

accoutan- IFAC) thì “ kiểm toán là việc các kiểm toán viên độc lập kiểm tra, và trình bày ý kiến của mình về các bản báo cáo tài chính” Theo tiến sĩ Robert N Arthor giáo

sư trường đại học Harward cho rằng “ kiểm toán là việc xem xét, kiểm tra các việc ghi chép kế toán bởi các Kiểm toán viên công cộng, được thừa nhận, độc lập và ở bên ngoài tổ chức được kiểm tra điều này cũng phù hợp với định nghĩa được ghi trong lời

mở đầu giải thích về chuẩn mực kiểm toán của Vương Quốc Anh", kiểm toán là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến về những bản khai tài chính của một đơn vị do Kiểm toán viên được bổ nhiệm để thực hiện các công việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp định có liên quan” Hiện nay có rất nhiều cách phân loại kiểm toán khác

nhau Căn cứ vào chủ thể kiểm toán bao gồm: KTNB, kiểm toán nhà nước và kiểm toán độc lập Trong phạm vi nghiên cứu của luận văn, tác giả sẽ đi tìm hiểu và phân tích chi tiết hoạt động KTNB của NHTM

1.2.1 Định nghĩa kiểm toán nội của Ngân hàng Thương Mại

Cùng với sự ra đời và phát triển rộng rãi của KTNB trên thế giới là nhiều định nghĩa khác nhau về KTNB, xuất phát từ những cái nhìn riêng của các tổ chức khác nhau và ở những thời điểm khác nhau Có nhiều cách định nghĩa về KTNB

Theo Hội nghề nghiệp kế toán Anh quốc(EAA), định nghĩa KTNB như sau:

"Một hệ thống kiểm tra toàn diện có kinh nghiệm tài chính và các lĩnh vực khác được thành lập bởi quản trị nhằm: (1) Tiến hành kinh doanh của đơn vị trong trật

tự và có hiệu quả; (2) Đảm bảo tuân thủ tuyệt đối đường lối kinh doanh của Ban quản trị; (3) Giữ tài sản an toàn; (4) Đảm bảo tính toàn diện và chính xác của số liệu hạch toán, những thành phần riêng lẻ của hệ thống kiểm tra nội bộ đuợc coi là hoạt động kiểm tra hoặc hoạt động kiểm tra nội bộ”;

Theo Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) thì: "Hệ thống kiểm tra của đơn vị là

toàn bộ các phương pháp, các bước công việc mà các nhà quản lý doanh nghiệp phải

tuân theo Hệ thống kiểm tra nội bộ giúp cho các nhà quản lý đạt được mục tiêu một cách chắc chắn theo trình tự và kinh doanh có hiệu quả kể cả tôn trọng các qui chế quản lý; giữ an toàn tài sản, ngăn chặn, phát hiện sai phạm và gian lận; ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác, lập báo cáo tài chính kịp thời, đáng tin cậy” gọi là KTNB

Theo Viện KTNB (IIA): " KTNB là một chức năng thẩm định độc lập được

thiết kế bên trong một tổ chức để xem xét và đánh giá các hoạt động của tổ chức đó, với tư cách là một sự trợ giúp đối với tổ chức đó"

Trên thực tế mới chỉ có định nghĩa chung về KTNB và chưa có định nghĩa riêng cho hoạt động KTNB của NHTM

Tại Việt Nam theo khoản 5 điều 3 thông tư số 24/2021/TT-NHNN ngày 31 tháng 12 năm 2021 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam định nghĩa

KTNB của các tổ chức tài chính là:“ Tập hợp các cơ chế, chính sách, quy trình, quy

định nội bộ, cơ cấu tổ chức của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài được xây dựng phù hợp với hướng dẫn của Ngân hàng Nhà nước và được tổ chức thực hiện nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro và đạt được yêu cầu đề ra”

Theo điều 41, luật các Tổ chức tín dụng ở Việt Nam số 47/2010/QH12 quy

định hoạt động KTNB của NHTM như sau: “KTNB thực hiện rà soát, đánh giá độc

lập, khách quan đối với hệ thống kiểm soát nội bộ; đánh giá độc lập về tính thích hợp và sự tuân thủ quy định, chính sách nội bộ, thủ tục, quy trình đã được thiết lập trong tổ chức tín dụng; đưa ra kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả của các hệ thống, quy trình, quy định, góp phần bảo đảm tổ chức tín dụng hoạt động an toàn, hiệu quả, đúng pháp luật” và “ Tổ chức tín dụng phải thành lập KTNB chuyên trách thuộc Ban kiểm soát thực hiện KTNB tổ chức tín dụng”

Như vậy có thể hiểu KTNB xuất hiện trong thực tế như là một kết quả nảy sinh từ nhu cầu của công tác quản lý cơ bản trong một tổ chức nói chung và của các NHTM nói riêng, nhằm thẩm tra và đánh giá lại cái mà đơn vị đã làm Một khi các nghiệp vụ phát sinh ngày càng nhiều và phức tạp, nhu cầu này phát triển thành đòi

hỏi phải thành lập một bộ phận thực hiện chức năng KTNB, chịu trách nhiệm kiểm tra và báo cáo lại cho người chủ, rằng tài sản của đơn vị có được bảo vệ tốt không, các qui tắc, qui phạm của đơn vị có được tuân thủ không, sổ sách tài chính có được ghi chép đầy đủ không Bên cạnh đó, bộ phận này còn có nhiệm vụ phát hiện gian lận và giữ gìn mọi thứ nguyên v n Trên phạm vi rộng hơn, KTNB còn được coi là

sự mở rộng mối liên hệ chặt chẽ với hoạt động của kiểm toán viên bên ngoài

1.2.2 Mục đích hoạt động Kiểm toán nội bộ của ngân hàng Thương mại

KTNB là một chức năng đánh giá độc lập được thiết lập trong NHTM , để kiểm tra và đánh giá hoạt động của tổ chức ngân hàng đó, với mục đích giúp cho các thành viên, bộ phận, phòng ban của NHTM hoàn thành hữu hiệu và đúng theo quy định, trách nhiệm của mình Cụ thể như sau:

- KTNB của NHTM nhằm thực hiện kiểm toán đối với tất cả các quá trình hoạt động kinh doanh của NHTM tu thuộc theo quy mô và mức độ rủi ro của những hoạt động đó Hoạt động KTNB trong NHTM mục đích kiểm tra đánh giá về:

 Khả năng hoạt động, tính hiệu quả và sự thoả đáng của các cơ chế quản

lý, điều hành rủi ro

 Đánh giá việc tuân thủ các quy định của NHNN, pháp luật và các quy định nội bộ của NHTM

 Xác định mức độ phù hợp với luật và quy chế quản lý cả trong việc ban hành chính sách và thủ tục nội bộ NHTM

 Xác định chất lượng thực hiện của cả ban quản lý và cán bộ nhân viên ngân hàng trong việc thực hiện các trách nhiệm được giao

 Kiến nghị các phương án phòng ngừa rủi ro và cải thiện hoạt động kinh doanh của NHTM

 Tư vấn cho các bộ phận chức năng chuyên môn trong NHTM khi triển khai thực hiện các đề án và giúp đỡ giải quyết khó khăn vướng mắc

1.2.3 Sự cần thiết của Kiểm toán nội bộ đối với ngân hàng Thương mại

NHTM hoạt động kinh doanh các sản phẩm dịch vụ liên quan đến tài chính,

là một lĩnh vực kinh doanh đặc biệt Vì vậy KTNB hoạt động kinh doanh của các NHTM là vô cùng cần thiết đóng góp vào sự minh bạch và phát triển bền vững của

mỗi tổ chức ngân hàng Chức năng, vai trò vô cùng to lớn của KTNB đối với NHTM có thể kể đến như sau:

Thứ nhất, KTNB giúp các NHTM nhận định, phân tích và đánh giá những rủi ro có thể làm cho các thông tin tài chính và thông tin hoạt động kinh doanh của ngân hàng trở nên không đáng tin cậy Từ đó đề xuất những giải pháp để cải thiện cách thức ghi nhận, đo lường phân loại và báo cáo về những thông tin này

Thứ hai, KTNB giúp ngân hàng nhận định, phân tích và đánh giá những vấn

đề có thể làm cho các hoạt động của NHTM không hữu hiệu hoặc thiếu hiệu quả; đề xuất những biện pháp để sử dụng tiết kiệm và có hiệu quả nguồn lực của đơn vị

Thứ ba, KTNB giúp NHTM nhận định, phân tích và đánh giá những rủi ro có thể làm cho tài sản của đơn vị bị tham ô, biển thủ…; đề xuất những biện pháp để cải thiện sự hữu hiệu trong phương thức bảo vệ tài sản

Thứ tư, KTNB giúp NHTM nhận định, phân tích và đánh giá những rủi ro có thể làm cho luật lệ và các qui định đối với các tổ chức tín dụng không được tuân thủ; đề xuất những biện pháp cải thiện nhằm xây dựng hệ thống quản lý hữu hiệu hơn

1.2.4 Phạm vi hoạt động Kiểm toán nội bộ tại ngân hàng Thương mại

KTNB trong ngân hàng là việc thực hiện chức năng kiểm tra, xác nhận và đánh giá tính thích hợp, tính hiệu quả của hệ thống kế toán, hệ thống các cơ chế, quy chế quy định, biện pháp và các hướng dẫn quy trình nghiệp vụ cũng như chất lượng thực thi những trách nhiệm được giao Do đó phạm vi của hoạt động KTNB tại NHTM bao gồm:

 Kiểm toán nghiệp vụ tín dụng: Hoạt động tín dụng là hoạt động kinh doanh chủ yếu của ngân hàng đồng thời nó cũng là nghiệp vụ chứa đựng nhiều rủi

ro vì vậy khi tiến hành kiểm toán phải quan tâm đến các vấn đề chủ yếu: (1) Kiểm toán tư cách pháp lý, khả năng tài chính của khách hàng; (2) Kiểm toán cơ cấu tín dụng và đưa ra nhận định về rủi ro; (3) Kiểm toán tài sản đảm bảo tín dụng về tính pháp lý, về giá trị, khả năng phát mại; (4) kiểm toán quy trình xét duyệt, hồ sơ tín dụng, hồ sơ thẩm định, giám sát tín dụng

 Kiểm toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối: (1) Kiểm toán sự phân tách chức

năng cả về khía cạnh tổ chức lẫn chức năng của bộ phận chia dịch với các bộ phận khác trong kinh doanh ngoại hối, vì do đặc điểm của kinh doanh ngoại hối việc phân tách chức năng như đã trình bày trên là cách thức tổ chức để có thể kiểm soát rủi ro trong kinh doanh; (2) Kiểm toán quản lý điều tiết rủi ro trong kinh doanh để đảm bảo rằng cách thức quản lý rủi ro cũng như chi phí phòng ngừa rủi ro mà ngân hàng đã chi ra là thoả đáng, đặc biệt lưu ý đến hệ thống hạn mức kinh doanh, giới hạn lỗ trong kinh doanh…

 Kiểm toán tiền mặt và tiền gửi ngân hàng nhà nước: (1) Kiểm toán xem mọi khoản tiền có được đảm bảo thu đầy đủ vào ngân quỹ; (2) Kiểm toán xem tất

cả các khoản chi đều được chi đúng với mục đích, được phê chuẩn và có sự ghi chép đúng đắn; (3) Kiểm toán xem số dư tiền quỹ hợp lý để đảm bảo chi trả cho nhu cầu rút tiền của khách hàng; (4) Kiểm toán xem số dư tiền tài khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng có phải là số dư thực; (5) Kiểm toán giữa số dư thực tế (tại quỹ) với số dư tiền tài khoản

 Kiểm toán hoạt động đầu tư: (1) Kiểm toán xem việc đầu tư có tuân theo các quy định đầu tư của cáp có thẩm quyền; (2) Các quyết định đầu tư có sự phê chuẩn đúng, hợp lý, phù hợp với điều kiện thị trường như giá, thời hạn giao dịch; (3) Các nghiệp vụ phát sinh có được ghi sổ đúng đắn, hợp lý; (4) Các khoản đầu tư được định giá đúng đắn, hợp lý, các khoản thua lỗ được trích lập dự phòng đầy đủ…

 Kiểm toán nghiệp vụ huy động vốn: (1) Kiểm toán xem các nghiệp vụ tiền gửi được thực hiện một cách đầy đủ, kịp thời; (2) Kiểm toán xem bộ phận tiền gửi có thực hiện đúng nguyên tắc kế toán: Tổng phát sinh nợ phải bằng phát sinh có và được phản ánh chính xác vào tài khoản; (3) Kiểm tra số dư tài khoản với thực tế khách hàng đã gửi; (4) Xem xét xem bộ phận nghiệp vụ huy động vốn có thực hiện đúng quy định quy chế của ngân hàng và của pháp luật

Như vậy có thể thấy phạm vi của KTNB tại NHTM bao trùm toàn bộ các hoạt động kinh doanh của ngân hàng Với khuôn khổ nghiên cứu của đề tài, tác giả

sẽ chỉ tập trung vào phạm vi KTNB hoạt động tín dụng của NHTM

1.2.5 Nhiệm vụ, chức năng và quyền hạn của bộ phận Kiểm toán nội bộ

- Nhiệm vụ của bộ phận KTNB của NHTM

Thứ nhất, Bộ phận KTNB có trách nhiệm xây dựng quy trình nghiệp vụ KTNB tại NHTM phù hợp với quy định của pháp luật và hoạt động của từng tổ chức ngân hàng

Thứ hai, Bộ phận KTNB có nhiệm vụ lập kế hoạch KTNB hàng năm trình cấp có thẩm quyền của NHTM phê duyệt và tuân thủ thực hiện hoạt động KTNB theo kế hoạch được phê duyệt

Thứ ba, bộ phận KTNB có trách nhiệm thực hiện các chính sách, quy trình

và thủ tục KTNB đã được phê duyệt, đảm bảo chất lượng và hiệu quả cho hoạt động của NHTM

Thứ tư, bộ phận KTNB có nhiệm vụ phát triển, chỉnh sửa, bổ sung, hoàn thiện phương pháp KTNB và phạm vi hoạt động của KTNB để NHTM có thể cập nhật, theo kịp sự phát triển của tổ chức ngân hàng; Có trách nhiệm kiến nghị các biện pháp sửa chữa, khắc phục sai sót; đề xuất biện pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu lực, hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong tổ chức NHTM

Thứ năm, khi hoàn thành quá trình kiểm toán bộ phận KTNB của NHTM có nhiệm vụ lập báo cáo kiểm toán, thông báo và gửi kịp thời kết quả KTNB theo quy định của từng ngân hàng

Thứ sáu, bộ phận KTNB có trách nhiệm duy trì việc trao đổi thường xuyên với tổ chức kiểm toán độc lập của đơn vị nhằm đảm bảo hợp tác có hiệu quả

Thứ bảy, bộ phận KTNB có trách nhiệm bảo mật tài liệu, thông tin theo đúng quy định pháp luật hiện hành và quy chế về KTNB của NHTM Thường xuyên tổ chức đào tạo liên tục nhằm nâng cao và đảm bảo năng lực chuyên môn cho người làm công tác kiểm toán nội bộ

- Chức năng của bộ phận KTNB của NHTM

Bộ phận KTNB có chức năng bảo vệ NHTM trước những rủi ro, nguy cơ thất thoát tài sản Để làm được như vậy kiểm toán nội bộ phải thực hiện kiểm toán toàn bộ hoạt động của NHTM

Bộ phận KTNB cũng có chức năng tư vấn, tham mưu, đưa ra kiến nghị nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả của cơ cấu tổ chức cũng như quy trình vận hành của mỗi tổ chức ngân hàng

Bộ phận KTNB giúp cho các nhà quản trị NHTM thông qua việc kiểm toán toàn diện trên tất cả các lĩnh vực của ngân hàng và đưa ra các ý kiến tư vấn…góp phần hoàn thành mục tiêu của NHTM

Bộ phận KTNB có chức năng kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực và hiệu quả của hoạt động bên trong cũng như bên ngoài của NHTM

Bộ phận KTNB chức năng kiểm tra, xác nhận chất lượng, độ tin cậy của thông tin kinh tế, tài chính của báo cáo tài chính trước khi trình duyệt

Bộ phận KTNB có chức năng kiểm tra sự tuân thủ các nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh đặc biệt sự tuân thủ luật pháp, chính sách, chế độ tài chính kế toán, quyết định của Hội đồng quản trị, Ban giám đốc

Căn cứ vào phát hiện những sơ hở, yếu kém, gian lận trong quản lý, trong bảo vệ tài sản của ngân hàng, bộ phận KTNB có chức năng đề xuất các giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh của NHTM

- Quyền hạn của bộ phận KTNB của NHTM

Bộ phận KTNB của các NHTM có quyền được trang bị nguồn lực cần thiết, được cung cấp đầy đủ, kịp thời tất cả các thông tin, tài liệu, hồ sơ cần thiết cho hoạt động kiểm toán nội bộ như: Việc lập, phân bổ và giao dự toán ngân sách, kế toán và quyết toán ngân sách đối với đơn vị dự toán; dự toán ngân sách nhà nước và quyết toán ngân sách nhà nước đối với địa phương, báo cáo tài chính, báo cáo quản trị, chiến lược đối với NHTM và các loại báo cáo khác liên quan đến tổ chức và hoạt động của ngân hàng

Bộ phận KTNB của các NHTM có quyền được tiếp cận, xem xét tất cả các quy trình nghiệp vụ, tài sản khi thực hiện kiểm toán nội bộ; được tiếp cận, phỏng vấn tất cả cán bộ, nhân viên của đơn vị về các vấn đề liên quan đến nội dung kiểm toán

Bộ phận KTNB của các NHTM có quyền được tiếp cận các tài liệu, văn bản,

biên bản họp, giấy tờ báo cáo hoạt động của tất cả các phòng ban của NHTM nhằm phục vụ mục đích kiểm toán

Bộ phận KTNB của các NHTM có quyền được tham dự các cuộc họp nội bộ theo quy định của pháp luật hoặc theo quy định nội bộ của từng NHTM

Bộ phận KTNB của các NHTM được quyền giám sát, đánh giá và theo dõi các hoạt động sửa chữa, khắc phục, hoàn thiện của lãnh đạo các đơn vị, bộ phận đối với các vấn đề mà KTNB đã ghi nhận và có khuyến nghị

Bộ phận KTNB của các NHTM có quyền được bảo vệ an toàn trước hành động bất hợp tác của bộ phận/đơn vị được kiểm toán

Bộ phận KTNB của các NHTM có quyền được đào tạo để nâng cao năng lực cho nhân sự trong bộ phận KTNB; chủ động thực hiện nhiệm vụ theo kế hoạch kiểm toán đã được phê duyệt và các quyền hạn khác theo quy định của pháp luật và quy chế kiểm toán nội bộ của NHTM

1.2.6 Tiêu chuẩn đối với nhân viên làm công tác Kiểm toán nội bộ

Với chức năng, vai trò và nhiệm vụ vô cùng quan trọng trong hoạt động của các NHTM đòi hỏi cần có những tiêu chuẩn nhất định đối với những cán bộ nhân viên làm công tác KTNB tại ngân hàng

Tính độc lập của Kiểm toán viên nội bộ trong bộ phận KTBB của ngân hàng phải độc lập với các hoạt động mà họ tiến hành kiểm toán Các Kiểm toán viên nội

bộ phải tiến hành các cuộc kiểm toán của mình một cách khách quan

Kiểm toán viên nội bộ phải chấp hành các chuẩn mực về thái độ

Có kiến thức, khả năng định hướng chuyên môn cần thiết để thực hiện nhiệm

vụ của mình

Kiểm toán viên nội bộ phải biết ứng xử và có khả năng giao tiếp

Kiểm toán viên nội bộ phải quan tâm tới quyền hạn chuyên môn của mình thông qua hoạt động đào tạo nâng cao kiến thức

Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên nội bộ phải đảm bảo sự thận trọng cần thiết

Tại Việt Nam, theo điều 5, điều 6, điều 11 nghị định 05/2019/NĐ-CP của Chính phủ về người thực hiện KTNB có quy định:

(1) Có bằng đại học trở lên các chuyên ngành phù hợp với yêu cầu kiểm toán, có kiến thức đầy đủ và luôn được cập nhật về các lĩnh vực được giao thực hiện kiểm toán nội bộ Đã có thời gian từ 05 năm trở lên làm việc theo chuyên ngành đào tạo hoặc từ 03 năm trở lên làm việc tại đơn vị đang công tác hoặc từ 03 năm trở lên làm kiểm toán, kế toán hoặc thanh tra Có kiến thức, hiểu biết chung về pháp luật và hoạt động của đơn vị;

có khả năng thu thập, phân tích, đánh giá và tổng hợp thông tin; có kiến thức, kỹ năng về kiểm toán nội bộ và Chưa bị kỷ luật ở mức cảnh cáo trở lên do sai phạm trong quản lý kinh tế, tài chính, kế toán hoặc không đang trong thời gian bị thi hành án kỷ luật

(2) Người làm công tác kiểm toán nội bộ không được đồng thời đảm nhận các công việc thuộc đối tượng của kiểm toán nội bộ Đơn vị phải đảm bảo rằng kiểm toán nội bộ không chịu bất cứ sự can thiệp nào trong khi thực hiện nhiệm vụ báo cáo và đánh giá

(3) Người làm công tác kiểm toán nội bộ phải đảm bảo khách quan, chính xác, trung thực, công bằng trong quá trình thực hiện nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ

(4) Tuân thủ pháp luật và chịu trách nhiệm trước pháp luật về hoạt động kiểm toán nội bộ

(5) Người làm công tác kiểm toán nội bộ phải có thái độ công bằng, khách quan, không định kiến Người làm công tác kiểm toán nội bộ có quyền và nghĩa vụ báo cáo về các vấn đề có thể ảnh hưởng đến tính độc lập và khách quan của mình liên quan đến công việc kiểm toán nội bộ được giao

(6) Người làm công tác kiểm toán nội bộ phải đảm bảo tính độc lập và khách quan Trường hợp tính độc lập hoặc khách quan bị ảnh hưởng hoặc có thể

bị ảnh hưởng, người làm công tác kiểm toán nội bộ phải báo cáo cho cấp quản lý trực tiếp hoặc phải báo cáo cho các đối tượng theo thẩm quyền quy định

(7) Người làm công tác kiểm toán nội bộ không thực hiện kiểm toán đối với

quy định, chính sách nội bộ, thủ tục, quy trình mà mình là người chịu trách nhiệm chính trong việc xây dựng quy định, chính sách nội bộ, thủ tục, quy trình đó;

(8) Người làm công tác kiểm toán nội bộ không có những xung đột về quyền

và lợi ích kinh tế với đơn vị, bộ phận được kiểm toán; người làm công tác kiểm toán nội bộ không được thực hiện kiểm toán đối với đơn vị, bộ phận

mà người điều hành đơn vị, bộ phận đó là người có liên quan của mình; (9) Người làm công tác kiểm toán nội bộ không được tham gia kiểm toán các hoạt động, các bộ phận mà mình chịu trách nhiệm thực hiện hoạt động hoặc quản lý bộ phận đó trong thời hạn 03 năm kể từ khi có quyết định không thực hiện hoạt động hoặc quản lý bộ phận đó

Như vậy tiêu chuẩn đối với nhân viên làm công tác KTNB tại các tổ chức nói chung hay trong các NHTM nói riêng cần phải đảm bảo chuẩn mực nghề nghiệp bao gồm: sự khác quan, tính chính trực, thân trọng, có năng lực chuyên môn, đảm bảo thông tin bảo mật và có tư cách đạo đức tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực có liên quan đến hoạt động KTNB của ngân hàng

1.2.7 Nội dung hoạt động của Kiểm toán nội bộ của ngân hàng Thương mại

Nội dung chính của hoạt động KTNB của các NHTM là: lập kế hoạch kiểm toán, tiến hành kiểm toán và báo cáo kết quả kiểm toán các hoạt động của ngân hàng cho hội đồng quản trị Cụ thể như sau:

Lập kế hoạch kiểm toán: Công việc của KTNB tại NHTM dựa trên cơ sở một

kế hoạch kiểm toán toàn diện, kế hoạch kiểm toán phải định hướng theo mức độ rủi

ro Chương trình kiểm toán năm được xây dựng trên cơ sở phân tích rủi ro trên các mảng hoạt động cuả doanh nghiệp cũng như căn cứ vào lực lượng hiện có của bộ phận KTNB

Tiến hành kiểm toán: Đây là giai đoạn mà kiểm toán viên thuộc bộ phận

KTNB tại NHTM thực hiện những thử nghiệm để kiểm tra thu thập những bằng chứng kiểm toán, và tập hợp trong hồ sơ kiểm toán Bằng chứng được thu thập đầy

đủ và thích hợp để hữu ích cho việc giúp cho NHTM đạt được các mục tiêu kinh

doanh cụ thể của tổ chức Để thực hiện một cuộc kiểm toán nghiêm túc, cần chuẩn

bị chu đáo

Công tác chuẩn bị bao gồm:

 Xác định mục tiêu kiểm toán

 Xác định phương pháp kiểm toán ( ví dụ kiểm toán cơ chế, kiểm toán trường hợp cụ thể, kiểm toán nội dung, kiểm toán hình thức, kiểm toán toàn diện, kiểm toán xác suất, kiểm toán có sử dụng điện toán)

 Xác định thời gian kiểm toán, cử kiểm toán viên

 Yêu cầu cung cấp các thông tin cần thiết

 Công bố tiến hành kiểm toán

Thực hiện kiểm toán bao gồm:

 Ghi nhận thực trạng và phân tích thực trang hoạt động của từng lĩnh vực tại NHTM

 Đánh giá về chế độ chứng từ tại NHTM

 So sánh thực trạng với mục tiêu đề ra, để trên cơ sở đó đánh giá tất cả các giao dịch quan trọng trong hoạt động của ngân hàng

 Ghi chép các bước kiểm toán và các dữ liệu thành tài liệu công tác

 Đưa ra các khuyến nghị, biện pháp tăng cường hiệu quả quá trình hoạt động của ngân hàng hoặc khắc phục thiếu sót

Lập báo cáo: sau mỗi hoạt động KTNB bộ phận KTNB phải lập ngay một

báo cáo bằng văn bản và trình cho các thành viên Hội Đồng Quản Trị, Ban Giám Đốc… những người có thẩm quyền biết; các sai phạm và kiến nghị nêu trong báo cáo phải được thành viên ban giám đốc phụ trách mảng hoạt động bị kiểm toán xem

và cho ý kiến Tuy nhiên, đối với các sai phạm nghiêm trọng thì phải lập ngay một báo cáo bằng văn bản và trình cho tất cả các thành viên Hội Đồng Quản Trị biết Ngoài ra còn phải định k trình cho tất cả các thành viên Hội Đồng Quản Trị, ban giám đốc ngân hàng một bản tóm tắt các nội dung kiểm toán và kết quả kiểm toán quan trọng, trong đó cần nêu rõ những sai phạm và thiếu sót nghiêm trọng

Nội dung báo cáo cần:

 Báo cáo phải trình bày về mục đích, phạm vi và kết luận của cuộc kiểm toán

 Đưa ra những chứng cứ có sức thuyết phục, đưa ra những đánh giá về hoạt động của NHTM được kiểm toán: khi phát hiện có những điểm yếu kém, báo cáo cần chỉ ra những khả năng khắc phục cho ngân hàng

 Báo cáo có thể bao gồm những đề xuất về những cải tiến có thể thực hiện, ghi nhận các kết quả được thoả mãn, và các công việc cần phải tiếp tục tiến hành

 Báo cáo có thể nêu lên quan điểm của bộ phận bị kiểm toán về kết quả kiểm toán và các đề xuất

Có 2 loại báo cáo là báo cáo nhanh bằng miệng, báo cáo định k , báo cáo tổng kết năm

 Báo cáo bằng miệng: đối với những thiếu sót nghiêm trọng trong lĩnh vực được kiểm toán, cần tạm thời thông báo bằng miệng cho thành viên Ban Giám đốc phụ trách KTNB

 Báo cáo định k : sau từng quý, bộ phận KTNB của NHTM cần lập một bản tổng kết tất cả các báo cáo kiểm toán đã công bố của mình Trong các báo cáo này phải nêu lên những thiếu sót nghiêm trọng cũng như ý kiến trả lời của bộ phận được kiểm toán đồng thời thông qua bản tổng kết phải thấy rõ được tình hình triển khai thực hiện kế hoạch kiểm toán đã đề xuất

 Báo cáo tổng kết: Khi kết thúc một năm kinh doanh, bộ phận KTNB tại NHTM phải lập một báo cáo tổng hợp về mọi hoạt động kiểm toán

mà họ tiến hành trong năm kinh doanh đó và trình cho tất cả các thành viên ban giám đốc, hội đồng quản trị và những người liên quan Báo cáo tổng hợp phải cho thấy các mục tiêu đề ra trong kế hoạch kiểm toán có thực hiện được hay không và thực hiện được ở mức độ nào Trong báo cáo phải nêu ra các sai phạm nghiêm trọng được phát hiện, các biện pháp kiến nghị thi hành để sửa chữa các sai phạm đó và việc thực thi các biên pháp này

Theo dõi hoạt động sau kiểm toán : Đối với mỗi cuộc kiểm toán tại ngân

hàng, bộ phận KTNB sẽ theo dõi việc thi hành các biện pháp xử lý, qua đó đảm bảo chắc chắn rằng các bộ phận chức năng, trong khuôn khổ trách nhiệm kiểm tra của mình, thực sự có khắc phục yếu kém, có triển khai các biện pháp đã thống nhất

1.2.8 Phương pháp thực hiện Kiểm toán nội bộ

Kiểm toán nội bộ tại tổ chức tín dụng được quy định tại Thông tư 44/2011/TT-NHNN Về phương thức thực hiện kiểm toán nội bộ tổ chức tín dụng được quy định cụ thể tại Điều 17 Thông tư này Cụ thể như sau:

Thứ nhất, phương pháp thực hiện kiểm toán nội bộ là phương pháp kiểm toán định hướng theo rủi ro , ưu tiên tập trung nguồn lực để kiểm toán các đơn vị,

bộ phận, quy trình được đánh giá có mức độ rủi ro cao

Thứ hai, kiểm toán nội bộ phải xác định, phân tích, đánh giá những rủi ro và xây dựng hồ sơ rủi ro cho từng hoạt động của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài Hồ sơ rủi ro bao gồm toàn bộ các rủi ro tiềm tàng, tác động có thể có của các rủi ro đó đối với hoạt động của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài và khả năng xảy ra những rủi ro đó Dựa trên đánh giá về tác động, khả năng xảy ra của các rủi ro; từng rủi ro được phân loại thành rủi ro cao, trung bình hoặc thấp Việc đánh giá, phân loại rủi ro phải được thực hiện ít nhất một năm một lần

Thứ ba, kết quả đánh giá rủi ro sẽ là căn cứ để Trưởng kiểm toán nội bộ làm việc với Ban kiểm soát, Tổng giám đốc (Giám đốc) và Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán nội bộ hàng năm Các hoạt động

có rủi ro sẽ được xếp hạng theo thứ tự từ cao đến thấp, trong đó những hoạt động được coi là có rủi ro cao sẽ được ưu tiên tập trung nhiều nguồn lực, thời gian hơn để kiểm toán, được kiểm toán trước và được kiểm toán thường xuyên hơn các hoạt động có rủi ro thấp hơn

Thứ tư, kế hoạch kiểm toán nội bộ phải được xây dựng dựa trên kết quả đánh giá rủi ro và phải được cập nhật, thay đổi, điều chỉnh phù hợp với các diễn biến, thay đổi trong hoạt động của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài và

sự thay đổi của các rủi ro đi kèm theo

1.2.9 Các tiêu chí đánh giá hiệu quả hoạt động Kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại

Việc đo lường và đánh giá hiệu quả đối với các hoạt động trong các doanh nghiệp nói chung và hiệu quả hoạt động KTNB trong NHTM nói riêng là rất cần thiết Rõ ràng hiệu quả hoạt động KTNB trong NHTM là một khái niệm tương đối vì nó được đánh giá bằng cách so sánh mục tiêu NHTM đặt ra khi thiết lập và duy trì KTNB (yếu tố đầu ra) đạt được và nguồn lực sử dụng cho KTNB (yếu tố đầu vào)

- Yếu tố đầu vào của hoạt động KTNB là số lượng, chất lượng (trình độ) nhân

sự làm công tác KTNB; chi phí dành cho bộ phận KTNB, bao gồm: Thu nhập của cán bộ kiểm toán, chi phí đào tạo, chi phí áp dụng yếu tố khoa học công nghệ vào công tác KTNB: phần mềm KTNB, chi phí trang bị máy tính cho cán bộ kiểm toán

- Yếu tố đầu ra của hoạt động KTNB trong NHTM mang tính chất vô hình (tính trung thực của thông tin tài chính; khả năng dự đoán để giảm thiểu rủi

ro có thể xảy ra trong các hoạt động nghiệp vụ của ngân hàng - hoạt động tín dụng, hoạt động kế toán và ngân quỹ, hoạt động kinh doanh ngoại tệ, khả năng phát hiện kịp thời các vi phạm và kiến nghị xử lý phù hợp; hoạt động giám sát sau kiểm toán chặt chẽ, các vi phạm được chỉ ra đều được sửa chữa thích hợp

Do vậy, để đánh giá tính hiệu quả của hoạt động KTNB trong NHTM, điều quan trọng là nhằm vào kết quả việc thực hiện quy trình của các hoạt động nghiệp

vụ, các vi phạm được phát hiện và sửa chữa, hơn là đánh giá dựa vào kết quả bằng con số cụ thể

Nhiệm vụ, mục tiêu cụ thể của bộ phận KTNB ở mỗi NHTM thường do chính NHTM thiết lập, thể hiện trong bản quy chế về KTNB, căn cứ vào đặc điểm hoạt động và những mục tiêu chung cần đạt tới Bản quy chế rõ ràng, chi tiết, đầy

đủ và phù hợp là cơ sở để tổ chức hoạt động kiểm toán, là căn cứ để phân bổ các nguồn lực thích hợp cho KTNB và đồng thời cũng là cơ sở để đánh giá kết quả của hoạt động này Tuy nhiên, một thực tế là các NHTM không tự đề ra bản quy chế cụ thể hóa, phù hợp với mục tiêu phát triển và đặc điểm riêng có của NHTM, mà chỉ

đơn thuần tiếp nhận những bản quy chế từ các quy định chung chung Do đó, khi đánh giá mức độ hoàn thành nhiệm vụ của KTNB ở một NHTM nào đó, cũng cần đánh giá xem bản thân các quy định về nhiệm vụ, mục tiêu của KTNB tại ngân hàng đó có phù hợp hay không

Để đánh giá hiệu quả hoạt động KTNB trước hết phải xác định được thước

đo đánh giá Thước đo phải bảo đảm phục vụ tốt cho việc đánh giá đầu ra theo mục tiêu, chiến lược cũng như mối liên kết từ đầu vào đến đầu ra Đối tượng đánh giá là mối quan hệ giữa yếu tố đầu vào và yếu tố đầu ra của hoạt động KTNB, như phân tích ở trên, rất phức tạp và khó đo lường được bằng giá trị cụ thể Do đó, phần lớn các chỉ tiêu đánh giá là chỉ tiêu định tính

Nhóm định tính: thường được thực hiện thông qua các tiêu chí: số lượng,

chất lượng, thời gian và chi phí

Thước đo số lượng: Phản ánh kết quả thông qua số lượng kết quả đầu ra, ví

dụ: tổng số lượng các cuộc KTNB, số lượng các cuộc KTNB cho từng hoạt động nghiệp vụ, hoặc thể hiện phạm vi hoạt động của KTNB, số lượng các cuộc KTNB cho từng lĩnh vực kiểm toán: Kiểm toán tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, và kiểm toán quản lí Do tính phức tạp và đa dạng của kết quả đầu ra trong hoạt động KTNB tác động tới hoạt động kinh doanh chung của ngân hàng nên thước đo số lượng không thể phản ánh toàn bộ kết quả thu được nên cần kết hợp với các thước đo còn lại;

Thước đo chất lượng : Phản ánh chất lượng của hoạt động KTNB, thể hiện ở chất lượng báo cáo KTNB và giai đoạn giám sát sau kiểm toán Những tiêu chí để

đo lường chất lượng báo cáo KTNB là: tính chính xác, tính khách quan, tính xây dựng, yêu cầu rõ ràng, cô đọng, đầy đủ và kịp thời Báo cáo KTNB phải tập trung vào đúng vấn đề, các sai phạm được phát hiện và hướng xử lý đối với các sai phạm Chất lượng của giai đoạn giám sát sau kiểm toán không chỉ thể hiện ở các văn bản, báo cáo thực hiện kiến nghị kiểm toán của đơn vị được kiểm toán, đòi hỏi phải thực hiện kiểm tra công tác khắc phục sai phạm thực tế tại đơn vị được kiểm toán

Thước đo chất lượng chính là hệ thống chỉ tiêu định tính đánh giá trực tiếp hiệu quả hoạt động KTNB trong NHTM Để đánh giá được chất lượng hoạt động

KTNB, trong trường hợp này, giả sử nguồn lực (yếu tố đầu vào) cho hoạt động KTNB là không đổi Điều này thể hiện ở: Khả năng phát hiện ra sai phạm trong các hoạt động nghiệp vụ của ngân hàng; Khả năng cảnh báo đối với hệ thống quản lý để

từ đó đưa ra các chính sách điều hành hoạt động kinh doanh để giảm tỷ lệ nợ xấu, giảm các hành vi vi phạm (như tham nhũng, lừa đảo, chiếm đoạt tài sản), giảm rủi

ro tác nghiệp Kết quả của hoạt động KTNB giúp Hội đồng quản trị đánh giá đúng thực chất tình hình hoạt động tín dụng của ngân hàng để đưa ra quyết định kinh doanh phù hợp; Hiệu quả hoạt động KTNB là cơ sở so sánh với kết quả kiểm toán độc lập để điều chỉnh hoạt động ngân hàng Trên cơ sở phát hiện các sai phạm, KTNB đưa ra các kiến nghị để sửa chữa sai phạm, hiệu quả hoạt động KTNB còn thể hiện ở giai đoạn giám sát sau kiểm toán - xem xét việc thực hiện các kiến nghị kiểm toán Hơn nữa, hiệu quả KTNB thể hiện ở giá trị các kiến nghị với Đại hội cổ đông để tổ chức lại Hội đồng quản trị, kiến nghị với Hội đồng quản trị để tổ chức bộ máy điều hành hoạt động

Thước đo thời gian:Thước đo thời gian cung cấp các thông số về thời gian thực hiện, hoàn tất quy trình KTNB trong NHTM, kể cả kiểm toán tổng thể và kiểm toán từng mảng nghiệp vụ Mặc dù chất lượng là quan trọng nhưng nếu thực hiện hoạt động KTNB tại một đơn vị trong thời gian quá dài thì số lượng các đơn vị được kiểm toán là ít, hoặc đòi hỏi số lượng kiểm toán viên rất lớn, điều này là nhân

tố làm giảm hiệu quả hoạt động KTNB

Thước đo chi phí:Thông tin chi phí có vai trò quan trọng trong việc đánh giá, so sánh kết quả hoạt động KTNB đạt được với kế hoạch, với k trước và với mức trung bình chung của ngành

Hệ số đánh giá số lượt các cuộc kiểm toán hoạt động tín dụng ảnh hưởng tới

tỉ lệ nợ xấu của NHTM (H1), phản ánh khi tăng (giảm) 1% số lượt các cuộc kiểm toán hoạt động tín dụng làm tăng (giảm) bao nhiêu % tỉ lệ nợ xấu của ngân hàng

H1 DN : DN

Trong đó: DN: Tỉ lệ nợ xấu tăng (giảm) = Nl - N0

Nl: Tỉ lệ nợ xấu k báo cáo; N0: Tỉ lệ nợ xấu k gốc

Dx : Số lượt các cuộc kiểm tra hoạt động tín dụng tăng (giảm)

Dx = x1 - x0 xl: Số lượt các cuộc kiểm tra hoạt động tín dụng k báo cáo

x0: Số lượt các cuộc kiểm tra hoạt động tín dụng k gốc

Hệ số đánh giá số lượng cán bộ KTNB có trình độ ảnh hưởng tới tổng số lượt các cuộc KTNB (H2), phản ánh khi tăng (giảm) 1% số lượng cán bộ KTNB có trình độ làm tăng (giảm) bao nhiêu % tổng số cuộc KTNB của ngân hàng

H2

DT :

Dx T0 x0 Trong đó: Dx: Số lượng cán bộ KTNB có trình độ đại học trở lên tăng (giảm)

Dx = xl - x0

xl, x0: Số lượng cán bộ KTNB có trình độ k báo cáo; k gốc

DT : Tổng số lượt các cuộc kiểm KTNB tăng (giảm)

DT = T1 - T0

Tl, T0: Tổng số lượt các cuộc KTNB k báo cáo, k gốc

1.2.10 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động Kiểm toán nội bộ của Ngân hàng thương mại

Cũng giống như các hoạt động khác hoạt động KTNB cũng bị ảnh hưởng bởi các nhân tố chủ quan từ phía các NHTM và nhân tố khách quan bên ngoài

a Nhân tố chủ quan

Thứ nhất, chất lượng hoạt động KTNB chịu ảnh hưởng bởi định hướng và quan điểm của ban lãnh đạo NHTM về KTNB Nếu lãnh đạo ngân hàng chú trọng

đến hoạt động KTNB và có dành chi phí đầu tư cho hoạt động này sẽ nâng cao chất lượng của hoạt động và ngược lại nếu NHTM không chiến lược, định hướng cho hoạt động KTNB thì chất lượng của hoạt động sẽ kém hiệu quả hơn

Thứ hai, chất lượng của KTNB chịu ảnh hưởng bởi đội ngũ nhân viên thực hiện hoạt động KTNB Số lượng nhân sự, trình độ nhân sự thực hiện nghiệp vụ KTNB sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của KTNB tại NHTM Nếu nguồn nhân lực có trình độ chuyên môn cao, có kinh nghiệm và có nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp sẽ nâng cao được chất lượng hoạt động KTNB và ngược lại

Thứ ba, chất lượng của KTNB phụ thuộc vào yếu tố kỹ thuật và trang thiết bị

hỗ trợ công tác kiểm toán Bởi đặc thù của hoạt động ngân hàng là hoạt động kinh doanh đặc biệt có rất nhiều các nghiệp vụ và giao dich chuyên môn Nếu ngân hàng

có hệ thống trang thiết bị công nghệ thông tin hiện đại phục vụ cho hoạt động KTNB thì chất lượng của hoạt động KTNB sẽ được nâng cao hơn

b Nhân tố khách quan

Ngoài nhân tố chủ quan từ phía NHTM thì chất lượng của hoạt động KTNB còn chịu ảnh hưởng của những yếu tố khách quan:

Thứ nhất, chính sách pháp lý và quy định của pháp luật về hoạt động KTNB

Để hoạt động KTNB có hiệu quả, nhân tố khách quan ảnh hưởng lớn nhất đến hoạt động này chính là hệ thống văn bản pháp lí quy định và hướng dẫn đối với công tác KTNB của NHTM, từ quy định về xây dựng mô hình tổ chức; tuyển chọn nhân sự; thiết kế quy trình kiểm toán đối với từng hoạt động nghiệp vụ; yêu cầu đối với kiểm toán viên nội bộ; hướng dẫn thiết kế và áp dụng công nghệ thông tin vào hoạt động KTNB của Nhà nước và của ngành cũng như của bản thân NHTM

Thứ hai, bối cảnh hội nhập quốc tế cũng là yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động KTNB của NHTM Việt Nam là thành viên chính thức của Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), với mục tiêu thực hiện công khai minh bách hoá các thiết chế quản lý theo quy định của WTO, môi trường kinh doanh ngày càng được cải thiện; các cơ sở pháp lý đối với lĩnh vực kiểm toán hoạt động phải tuân thủ các chuẩn mực quốc tế Nhu cầu minh bạch hoá thông tin tài chính cũng như nhu cầu kiểm chứng các thông tin đáng tin cậy cho các công ty nước ngoài muốn đầu tư,

góp vốn vào ngân hàng tại nước ta khi hội nhập sẽ là môi trường tốt để thúc đẩy hoạt động KTNB đối với NHTM

1.3 Kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng của Ngân hàng thương mại

1.3.1 Nghiệp vụ tín dụng của Ngân hàng thương mại

Tín dụng ngân hàng là mối quan hệ giữa một bên là ngân hàng với một bên

là các chủ thể khác trong nền kinh tế Ngân hàng đóng vai trò vừa là người đi vay vừa là người cho vay, nói cách khác ngân hàng là một trung gian tài chính có nhiệm

vụ luân chuyển vốn từ nơi tạm thừa vốn sang nơi thiếu vốn Giá (lãi suất) của khoản vay do ngân hàng ấn định cho khách hàng vay là mức lợi tức mà khách hàng phải trả trong suốt khoảng thời gian tồn tại của khoản vay Có thể nhận thấy về thực chất nghiệp vụ tín dụng là quan hệ kinh tế giữa người cho vay và người đi vay, giữa họ

có mối quan hệ với nhau thông qua sự vận động của giá trị vốn tín dụng được biểu hiện dưới hình thức tiền tệ và hàng hoá từ người cho vay chuyển sang người đi vay

và sau một thời gian nhất định quay về với người cho vay với lượng giá trị lớn hơn ban đầu Tín dụng được cấu thành nên từ sự kết hợp của ba yếu tố chính là: lòng tin (sự tin tưởng vào khả năng hoàn trả đầy đủ và đúng hạn của người cho vay đối với người đi vay); thời hạn của quan hệ tín dụng (thời gian người vay sử dụng tiền vay);

sự hứa h n hoàn trả Và như vậy, phạm trù tín dụng có các đặc trưng chủ yếu sau:

 Tín dụng là có lòng tin: bản thân từ tín dụng xuất phát từ tiếng la-tinh

creditum có nghĩa là sự giao phó hay sự tín nhiệm Nghiên cứu khái niệm tín dụng cũng cho ta thấy tín dụng là sự cho vay có hứa h n thời gian hoàn trả Sự hứa h n biểu hiện mức tín nhiệm hay lòng tin của người cho vay vào người đi vay Yếu tố lòng tin tuy vô hình nhưng không thể thiếu trong quan hệ tín dụng, đây là yếu tố bao trùm trong hoạt động tín dụng, là điều kiện cần cho quan hệ tín dụng phát sinh Trong quan hệ tín dụng lòng tin được biểu hiện từ nhiều phía, không chỉ có lòng tin từ một phía của ng-ười cho vay đối với người đi vay Nếu người cho vay không tin tưởng vào khả năng hoàn trả của người đi vay thì quan hệ tín dụng có thể không phát sinh và ngược lại, nếu người đi vay cảm nhận thấy người cho vay không thể đáp ứng được yêu cầu về khối lượng tín dụng, về thời hạn vay,…thì quan hệ

tín dụng cũng có thể không phát sinh Trong quan hệ tín dụng lòng tin của người cho vay đối với người đi vay quan trọng hơn nhiều bởi lẽ người cho vay là người giao phó tiền bạc hoặc tài sản của mình cho người khác giữ và

sử dụng

 Tín dụng là có tính thời hạn: khác với các quan hệ mua bán thông thường

khác (sau khi trả tiền người mua trở thành chủ sở hữu của vật mua hay còn gọi là mua đứt bán đoạn ), quan hệ tín dụng chỉ trao đổi quyền sử dụng giá trị khoản vay chứ không trao đổi quyền sở hữu khoản vay Người cho vay giao giá trị khoản vay dưới dạng hàng hoá hay tiền tệ cho người kia sử dụng trong một thời gian nhất định Sau khi khai thác giá trị sử dụng của khoản vay trong thời hạn cam kết, người đi vay phải hoàn trả toàn bộ giá trị khoản vay cộng thêm khoản lợi tức hợp lý kèm theo như cam kết đã tảo thuận với người cho vay Mọi khoản vay dưới dạng hiện vật hay tiền tệ đều là hàng hoá

và vì thế nó cũng có giá trị và giá trị sử dụng Trong kinh doanh tín dụng người cho vay chỉ bán giá trị (quyền) sử dụng của khoản vay chứ không bán giá trị của khoản vay , vì thế sau khi hết thời gian sử dụng theo cam kết, khoản vay đó được hoàn trả về và vẫn giữ nguyên giá trị của nó, phần lợi tức theo thoả thuận là giá bán quyền sử dụng khoản vay trong thời gian nhất định Như vây, khối lượng hàng hoá hay tiền tệ cho vay ban đầu chỉ là vật chuyên chở giá trị sử dụng của chúng, được phát ra qua các thời gian nhất định rồi sẽ thu về chứ không được bán đứt

 Tín dụng là có tính hoàn trả: đây là đặc trưng thuộc về bản chất vận động

của tín dụng và là dấu ấn để phân biệt phạm trù tín dụng với các phạm trù kinh tế khác Sau khi kết thúc một vòng tuần hoàn của tín dụng, hoàn thành một chu k sản xuất trở về trạng thái tiền tệ, vốn tín dụng được người đi vay hoàn trả cho người cho vay kèm theo một phần lãi như đã thoả thuận

Trong tổng thể các hoạt động của NHTM, nghiệp vụ tín dụng luôn giữ vai trò quan trọng, chiếm tới khoảng 2/3 tổng số các tài sản có và tạo ra phần lớn lợi nhuận cho ngân hàng Tuy nhiên, trong hoạt động tín dụng yếu tố rủi ro luôn thường

trực và ở mức tỷ lệ khá cao, do đó mà tại các ngân hàng luôn dành sự chú ý đặc biệt đến việc kiểm soát cũng như những biện pháp để chống đỡ, hạn chế rủi ro tín dụng Một trong những biện pháp hữu hiệu là đảm bảo và không ngừng nâng cao chất lượng các khoản tín dụng Đảm bảo chất lượng tín dụng thông qua các hoạt động KTNB đem đến lợi ích cho các NHTM, các doanh nghiệp nói riêng và tổng thể nền kinh tế nói chung Hoạt động tín dụng không những tác động trực tiếp đến ngân hàng mà còn ảnh hưởng trực tiếp tới các nhân tố, tổ chức, doanh nghiệp trong nền kinh tế

KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng là việc tiến hành những hoạt động kiểm tra, phân tích, đánh giá sự tuân thủ quy định, chính sách, quy trình nội bộ về tín dụng Đây là hoạt động mang tính thường xuyên và cần thiết đối với mọi ngân hàng Công tác kiểm tra nội bộ hoạt động kinh doanh của ngân hàng càng chặt chẽ

và thường xuyên sẽ càng làm cho hoạt động tín dụng đúng hướng, thực hiện đúng các yêu cầu, đúng nguyên tắc Kiểm soát nội bộ kịp thời ngăn ngừa, hạn chế những sai sót của cán bộ tín dụng, giúp cho hoạt động tín dụng kịp thời sửa chữa, tạo điều kiện thuận lợi nâng cao chất lượng tín dụng

1.3.2 Rủi ro tín dụng của Ngân hàng thương mại

Có thể thấy hoạt động tín dụng là hoạt động cơ bản của NHTM, cũng là hoạt động đem lại nguồn thu chính của các NHTM Tuy nhiên, các hoạt động tín dụng tiềm ẩn rất nhiều rủi ro tín dụng Rủi ro tín dụng gây ra tổn thất về tài chính, giảm giá trị thị trường của vốn ngân hàng, trong trường hợp nghiêm trọng hơn có thể làm cho hoạt động kinh doanh của ngân hàng bị thua lỗ, nghiêm trọng hơn có thể đưa ngân hàng đến bờ vực phá sản

NHTM là một tổ chức trung gian tài chính, có chức năng huy động vốn nhàn rỗi trong nền kinh tế để cho các tổ chức và cá nhân có nhu cầu vay lại Nguồn vốn cho khách hàng vay chủ yếu là từ nguồn tiền gửi tiết kiệm của dân Do đó, khi rủi ro tín dụng xảy ra, không chỉ ngân hàng chịu thiệt hại mà những khách hàng gửi tiền tại đây cũng bị ảnh hưởng

Tại Việt Nam, thông tư số 11/2021/TT-NHNN có hiệu lực từ 01/10/2021

thay thế thông tư 02/2013/TT-NHNN ban hành ngày 21/01/2013 định nghĩa “Rủi ro

tín dụng trong hoạt động ngân hàng là tổn thất có khả năng xảy ra đối với nợ của

tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài do khách hàng không thực hiện hoặc không có khả năng thực hiện một phần hoặc toàn bộ nghĩa vụ của mình theo cam kết.”

Rủi ro của nghiệp vụ tín dụng có thể được chia ra làm 2 cấp độ là rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Trong đó:

- Rủi ro tiềm tàng: là khả năng tồn tại các sai phạm trọng yếu trong hoạt

động tín dụng mà chưa có hệ thống kiểm soát nội bộ như: hồ sơ khách hàng chưa đầy đủ, các thông tin thẩm định chưa đầy đủ và chính xác, căn cứ giải ngân chưa đầy đủ và đúng quy định, việc phân loại nợ chưa thực hiện theo đúng quy định…

- Rủi ro kiểm soát: là khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng

không phát hiện, ngăn ngừa và sửa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu trong hoạt động tín dụng như: các chính sách, thủ tục chi tiết về cơ chế, chính sách, chế độ tín dụng không được cập nhật thường xuyên, việc quản lý phân quyền truy cập vào phân hệ tín dụng trong hệ thống lưu trữ điện tử không đúng quy định,…

Ngày nay hoạt động của ngân hàng mang tính xã hội hóa cao nên một khi rủi

ro tín dụng xảy ra đối với ngân hàng thì nó sẽ ảnh hưởng rất lớn đến nền kinh tế - xã hội của cả quốc gia Nếu có rủi ro trong hoạt động tín dụng, dù chỉ ở một ngân hàng

mà không được ứng cứu kịp thời thì có thể gây phản ứng dây chuyền đe dọa đến tính an toàn toàn và ổn định của cả hệ thống ngân hàng Từ đó sẽ gây ra những bất

ổn về kinh tế - xã hội chính vì vậy hoạt động KTNB nghiệp vụ tín dụng là vô cùng quan trọng và cần thiết đối với mọi NHTM

1.3.3 Nội dung Kiểm toán nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng của ngân hàng Thương mại

KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng của NHTM là nghiệp vụ cơ bản nhất, quan trọng nhất, phức tạp nhất và được ưu tiên hàng đầu khi tiến hành kiểm toán tổ chức tín dụng vì: quy mô hoạt động tín dụng chiếm phần lớn tài sản Có của NHTM, thu nhập từ hoạt động tín dụng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu nhập và quy trình cấp tín dụng đòi hỏi kỹ thuật phức tạp ẩn chứa trong đó nhiều rủi ro (rủi ro thông tin bất cân xứng, sự lựa chọn đối nghịch, rủi ro đạo đức…)

Nội dung KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng tại các NHTM tập trung xử lý những vấn đề sau:

Thứ nhất, KTNB hoạt động tín dụng sẽ đánh giá tính nghiêm túc, đúng đắn trong việc xây dựng và tổ chức thực hiện nghiệp vụ tín dụng như: Chiến lược, chính sách, các điều kiện khung trong kinh doanh tín dụng, phân chia về chức năng hoạt động…

Thứ hai, xác định tính phù hợp của các khoản vay, tính chính xác, trung thực, phù hợp của các số liệu kế toán: Dư nợ, lãi suất cho vay, định giá tài sản bảo đảm, phân loại nợ, mức trích lập dự phòng,…

Thứ ba, Phát hiện những sơ hở trong quy trình tín dụng, những rủi ro và tiềm ẩn rủi ro hoạt động tín dụng của ngân hàng từ đó đề xuất với Hội đồng quản trị, Ban điều hành, các biện pháp nhằm giảm thiểu rủi ro trong hoạt động tín dụng của ngân hàng

Thứ tư, đánh giá ảnh hưởng của nghiệp vụ tín dụng tới hiệu quả hoạt động tài chính của ngân hàng như : Đánh giá việc tuân thủ các chính sách, quy định, quy trình hoạt động tín dụng hiện hành; Đánh giá rủi ro trong hoạt động tín dụng; Đánh giá rủi ro trong hoạt động tín dụng; Đánh giá tính trung thực và độ tin cậy của các thông tin về hoạt động tín dụng ở từng chi nhánh cũng như toàn hệ thống; Đánh giá việc tuân thủ các mục tiêu đề ra đối với chương trình hoạt động tín dụng; Kiểm tra các biện pháp đảm bảo an toàn cho hoạt động tín dụng và Xác nhận về dư nợ và thực trạng tín dụng…

Khi thực hiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại NHTM sẽ thực hiện theo 4 bước cơ bản sau:

- Bước 1: Thu thập thông tin , phân tích dữ liệu và lập kế hoạch KTNB

- Bước 2: Thực hiện KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng

- Bước 3: Lập báo cáo KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng

- Bước 4: Giám sát sau KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng

a Thu thập thông tin , phân tích dữ liệu và lập kế hoạch KTNB

Thông thưởng căn cứ vào thời gian và tình hình hoạt động và rủi ro tín dụng của NHTM, bộ phận KTNB sẽ lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: (1) Xác định và ghi

chép các rủi ro kinh doanh tại chính mỗi đơn vị kinh doanh (từ dữ liệu trong quá khứ

về hoạt động tín dụng và bảng tự đánh giá rủi ro của mỗi đơn vị); (2) Đánh giá rủi ro của từng đơn vị kinh doanh; (3) Xác định mức độ ưu tiên và thu thập ý kiến của các bên liên quan (như bộ phận quản lý rủi ro tín dụng, khối kiểm tra kiểm soát nội bộ) về những đơn vị có rủi ro tín dụng cao… Xác định tần suất kiểm toán và lập kế hoạch hàng năm phù hợp theo phương pháp định hướng rủi ro của ngân hàng Từ đó có những đánh giá chung về quy mô hoạt động tín dụng, chất lượng tín dụng, số lượng khoản vay… để đưa ra kế hoạch về thời gian và nhân sự để thực hiện kiểm toán

Song song quá trình lập kế hoạch KTNB nghiệp vụ tín dụng, bộ phận KTNB cũng sẽ tiến hành thu thập thông tin trước mỗi cuộc kiểm toán: (1) Thu thâm thông tin sao kê tín dụng gồm thông tin chung về tất cả các khoản vay như dư nợ, ngày giải ngân, ngày đáo hạn, lãi suất, tình trạng nợ…(2) Bảng cân đối kế toán từng chi nhánh; Sao kê tài sản bảo đảm; (3) Báo cáo nợ xấu của từng chi nhánh; (4) Biên bản kiểm toán k trước và báo cáo chấn chỉnh sau kiểm toán; (5) Kết luận thanh tra ngân hàng nhà nước; (6) Các văn bản quy định nội bộ dành riêng cho chi nhánh: hạn mức phán quyết của giám đốc chi nhánh, các sản phẩm cho vay áp dụng riêng với chi nhánh…

Từ những dữ liệu được thu thập các kiểm toán viên nội bộ sẽ đưa ra đánh giá ban đầu về sự đa dạng và rủi ro của các khoản vay tại chi nhánh,… từ đó kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu đại điện theo phương pháp định hướng rủi ro và phân bổ công việc theo nhân lực, thời gian và tài chính phù hợp đảm bảo được chất lượng của nội dung KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng tại ngân hàng

b Thực hiện KTNB đối với nghiệp vụ tín dụng

Đối với KTNB nghiệp vụ tín dụng tại NHTM các kiểm toán viên sẽ phối hợp hai thử nghiệm kiểm toán là kiểm toán hệ thống và kiểm toán riêng lẻ

Thử nghiệm kiểm toán hệ thống đối với nghiệp vụ tín dụng là phương pháp

kiểm toán trong đó các kỹ thuật kiểm toán được tổng hợp để thu thập các bằng chứng về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng tại NHTM được kiểm toán Đó là xem xét sự thích hợp của hệ thống có được thiết kế