kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh thương mại hải đăng khóa luận tốt nghiệp

Nội dung Phụ lục — ; 1 Sơ đồ kê toán doanh thu bán hàng và cung câp dich vu 2 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tải chính 3 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác 4 Sơ đồ hạch toán giá v

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG HÀ NỘI

KHOA KINH TE TAI NGUYEN VA MOI TRUONG

PHAM THI KHANH HUYEN

KE TOAN DOANH THU CHI PHI VA XAC

ĐỊNH KÉT QUÁ KINH DOANH TẠI CÔNG

TY TNHH THUONG MAI HAI DANG

KHOA LUAN TOT NGHIEP

HA NOI, THANG 05 NAM 2022

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG HÀ NỘI

KHOA KINH TE TAI NGUYEN VA MOI TRUONG

KE TOAN DOANH THU CHI PHI VA XAC

ĐỊNH KÉT QUÁ KINH DOANH TẠI CÔNG

TY TNHH THUONG MAI HAI DANG

CHUYEN NGANH: KE TOAN DOANH NGHIEP

Sinh viên thựchiện =: PHAM THI KHANH HUYEN

Mã sinh viên :1811011445

Niên khóa :8 (2018-2022)

Hệ đào tạo : ĐẠI HỌC CHÍNH QUY

HÀ NỘI, THÁNG 05 NĂM 2022

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, những kết quả nghiên cứu được sử dụng trong khóa luận của các tác giả khác đã được tôi xin ý kiến sử dụng vả được chấp nhận Các số liệu trong khóa luận là kết quả khảo sát thực tế từ đơn vị thực tập Tôi xin cam kết về tính trung thực của những luận điểm trong khóa luận này

Tác giả khóa luận (Kỹ tên) Huyền

Phạm Thị Khánh Huyền

MỤC LỤC

CAC CHU VIET TAT DUQC SU DUNG

DT Doanh thu

QLDN Quản lý doanh nghiệp CKTM Chiết khấu thương mại SXKD San xuat kinh doanh

KH Khách hàng

XD KQKD Xác định kết quả kinh doanh

Nội dung

Phụ lục — ;

1 Sơ đồ kê toán doanh thu bán hàng và cung câp dich vu

2 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tải chính

3 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác

4 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai

thường xuyên

5 sơ đồ chi phí tài chính

6 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

7 ; So đồ hạch toán kệ toán chi phi khác

8 Sơ đồ kê toán chi phí thuê thu nhập doanh nghiệp

9 Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh

10 Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty

II Bộ máy kế toán tại công ty TNHH Thương mại Hải Đăng

12 - - Hệ thống tài khoản công ty

13 Tô chức số kê toán theo hình thức Số Nhật ký chung

14 Báo cáo kêt quả hoạt động kinh doanh của công ty năm

23 Nhat ky chung nhat ki chung TK 511

24 Giay bao ngan hang TK 515

25 Giay bao ngan hang TK 515

MỞ ĐẦU

1 Lý do lựa chọn đề tài

Ở mỗi giai đoạn phát triển, lãnh đạo doanh nghiệp cần có những kế hoạch kinh doanh và quản lý đoanh nghiệp phù hợp với tỉnh hình kinh tế trong nước và thế giới la vấn đề hết sức quan trọng Có nhiều công cụ để quản lý hiệu quả, trong đó công cụ không thê thiếu và đóng vai trò quan trọng là kế toán

Trong xu hướng đó, kế toán cang không ngừng hoàn thiện và phát triển về nội dung, phương pháp cang như hình thức tổ chức để đáp ứng nhu cầu ngày cảng cao của các nhà quản lý doanh nghiệp Bộ phận kế toán là bộ phận không thê thiếu trong mỗi

doanh nghiệp, øbn liền với hoạt động kinh tế tài chính, đảm nhận hệ thống tổ chức

thông tin, làm căn cứ để ra các quyết định kinh tế Đối với các doanh nghiệp, thông qua kế toán, doanh nghiệp sc biết thị trường nảo, mdt hàng nào mà doanh nghiệp bán hàng có hiệu quả nhất Điều này không những đảm bảo cho doanh nghiệp cạnh tranh trên thị trường đầy biến động mà còn cho phep doanh nghiệp đạt được những mục tiêu kinh tế đề ra như: Doanh thu, lợi nhuận, uy tín

Đdc biệt, các doanh nghiệp hoạt động lạnh vực thương mại, dịch vụ nói chung

và Công ty TNHHH Hải Đăng cảng phải cô gbng nhiều hơn đề thê hiện vị thế của mình trong quá trình hội nhập với nền kinh tế trong nước, khu vực và trên thế giới Qua những năm hoạt động Công ty từng bước khhng định mình trên thương trường và việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh đoanh là vấn đề có ý nghga thiết thực Điều đó không những giip cho nhà quản lý đưa ra những biện pháp tiêu thụ hàng hóa hữu hiệu, bảo tồn vốn, đây nhanh vòng quay vốn, đem đến cho doanh nghiệp hiệu quả kinh tế cao mà còn giip cho doanh nghiệp đứng vững trên thị trường cạnh tranh Bki vậy, cải tiến và hoàn thiện hơn nữa kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp thương mại nói riêng luôn ddt ra với mục đích nhÌm tô chức khoa học, hợp lý, làm cơ sk cho các thông tin kế toán cung cấp đảm bảo tinh ding dbn va dang tin cậy Xuất phát từ tầm quan trọng trên và qua thực tế tìm hiểu

về kê toán k

Trong điều kiện hội nhập kinh tế, việc quản lý tốt chỉ phí, doanh thu, kết

quả kinh doanh sc góp phần tăng cường năng lực cạnh tranh, đảm bảo sự an toàn và

khả năng mang lại thbng lợi cho các quyết định kinh doanh của các doanh nghiệp Vì vậy, đã có nhiều các công trình nghiên cứu về đoanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh trong các đoanh nghiệp Mỗi công trình đều có phạm vi hodc đdc thù nghiên cứu khác nhau Phạm vi nghiên cứu k từng Công ty cụ thể hodc nhóm doanh nghiệp hoạt động trong từng lợnh vực thương mại, khía cạnh nghiên cứu kế toán tài chính, với mục đích chung là hoàn thiện và nâng cao hiệu quả kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh cho kế toán nói chung và kế toán doanh thu, chí phí và kết quả kinh doanh nói riêng Qua quá trình thực tập em đã lựa chọn đề tài “Kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH thương mại Hải Đăng”

2.Téng quan công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài nghiên cứu

Khóa luận tham khảo l:

Đề tài: “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty thương mại và dịch vụ Hương Uyên”

và phân loại chỉ phí, doanh thu, kết quả kinh doanh đưa ra giải pháp cụ thé

O Viéc thực hiện chế độ kế toán về chứng từ, tài khoản, số kế toán, báo cáo kế toán trong công tác kế toán chỉ phí, doanh thu, kết quả kinh doanh trên phương diện kế toán tài chính, xây dựng định mức và lập dự toán sản xuất, phân tích thông tin đề kiểm soát và cung cấp thông tin chỉ phí, doanh thu, kết quả kinh doanh sử dụng đĩng theo thông tư 133/2016-BTC-26/8/2016

LÌ_ Khóa luận cang đã xác định được nguyên nhân chủ quan khách quan của những tồn tại đó xuất phát từ phía Nhà nước, các cơ quan chức năng Xuất phát từ những tồn tại, bất cap, khóa luận đã đề xuất một số giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí, đoanh thu, kết quả kinh doanh tại Công ty

f7 Nhược điểm:

LJ Tuy nhiên phần thực trạng số liệu còn đơn giản, chứng từ đi kèm chưa thuyết phục các kiến nghị của tác giả chưa mang tính thực tiễn cao

LÌ Tác giả mới chv đưa ra một vai kiến nghị về lập số nhật ký đdc biệt và số chỉ tiết, nhưng nó chv phủ hợp với kế toán thủ công Các chứng từ sbp xếp còn lộn xộn

LJ Trong bài viết còn mbc lỗi trình bảy, tác giả cang chưa nêu ra điều kiện thực hiện các giải pháp đề xuất

Khóa luận tham khảo 2:

Đề tài: “Kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh đoanh tại Công ty cô

phan g6 Vinh Phi”

Nhược điểm:

| Tác giả chưa đưa ra được khải niệm và vai trò về kế toán đoanh thu, chỉ phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh.Tác giả đi luôn vào lý luận về kế toán, doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh

FJ_ Phần phương pháp nghiên cứu chưa đưa ra được các phương pháp cụ thế

O Vẫn còn bị sai phông chữ, sai lỗi chính tả

Khóa luận tham khảo 3:

Đề tài: “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH thương mại dịch vụ Tiến Phát ”

Năm 2020

Người thực hiện: Đỗ Thị Lan Hương — Đại học tài nguyên môi trường hà Nội

Ưu điểm:

1 Tác giả đã cho rlng công tác tổ chức công tác kế toán kế toán kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh cùng là một trong các yếu tổ đảm bảo sự thành công cho các quyết định kinh doanh của DN Trên cơ sk nghiên cứu thực tiễn, tác giả cang đã đưa ra một số giải pháp nhÍm hoàn thiện công tác

tô chức kế toán kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh cho các doanh nghiệp kinh doanh vật liệu xây dựng

1 V6i néi dung này, luận án đã nghiên cứu trên một phạm vi rất rộng, luận án mới chv dừng lại nghiên cứu chung các vấn đề liên quan đến tô chức kế toán kế toán doanh thu, chí phí và xác định kết quả kinh doanh của các DN trong ngành gốm

sứ xây dựng, một số vấn đề mới chv được tác giả đề cập đến chưa có những nghiên cứu cụ thế và áp dụng tại công ty Ta có thể thấy, các công trình nghiên cứu về kế toán đoanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh mới chv được nghiên

Nhược điểm:

1 Giá vốn hàng bán tác giả tính giá xuất kho bị sai

O Vécock lý luận và thực trạng về kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh chưa khớp nhau về mdt nội dung

O Ví dụ đưa ra không kèm chứng từ, chứng từ chưa có con dấu và chữ ký đầy đủ

O Phan thực trạng doanh thu chi phí chưa đưa ra được nhiều giải pháp

Khóa luận tham khảo 4:

Đề tài: “Kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh đoanh tại Công ty cô phan tư vấn kỹ thuật và xây dựng Hồng Hà”

Năm 2020

Người thực hiện: Nguyễn Thị Thu Hải — Đại học giao thông vận tải Hà Nội

Ưu điểm:

E1 Ngoài những tỉnh hình nghiên cứu tác giả được biết thì nghiên cứu để cùng một

lic hoàn thiện kế toán doanh thu, chí phí và xác định kết quả kinh doanh trên cả

2 phương diện là kế toán tài chính và kế toán quản trị trong một doanh nghiệp

cụ thể tác giả chưa biết, nếu có thì k một số lạnh vực kinh doanh khác chứ không phải lønh vực xây lbp mà Công ty đang tiến hành Xuất phát từ tong quan

tình hình nghiên cứu trên, tác giả thấy phải tiếp tục nghiên cứu đề hoàn thiện kế

Tác giả trình bày logic, hợp lí, đầy đủ các phần hành kế toán đoanh thu chỉ phí

và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tác giả chia cơ sk lý luận thành 3 mục lớn: Doanh thu và thu nhập khác, chi phí, kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

và xác định kết quả hoạt động kinh doanh, trong 3 mục to kế trên thì gồm những mục nhỏ như sau:

Doanh thu thì bao gồm kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp địch vụ, kế

toán doanh thu hoạt động tài chính, kế toán chỉ phí khác Chi phí: Gồm giá vốn hàng bán, chỉ phí tài chính, chí phí quản lí kinh doanh,

Khóa luận tham khảo 5:

Đề tài: “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thịnh Huân”

Chưa có bảng phân tích tình hình tài chính của công ty Phần giới thiệu công ty quá dài dòng chv cần tóm gọn những nội dung sau quá trình hình thành phát triển, đđc điểm hoạt động, đối tác, khách hàng, thành tựu , quy trình sản xuất

Kiến nghị về kế toán doanh thu, chí phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty con so sai

Phương hướng giải pháp hoàn thiện chưa thiết thực

Bồ cục trình bày chưa thực sự hợp lý, khoa học

Khóa luận tham khảo 6:

Đề tài: “Kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công

Bộ máy kế toán: Phòng kế toán với đội nga nhân viên có năng lực, trình độ

chuyên môn và kinh nghiệm lâu năm, có tinh thần trách nhiệm trong công việc

Về tô chức hệ thống chứng từ kế toán: Hình thức chứng từ, quy trình luân chuyên chứng từ được thực hiện theo đing mẫu biểu trong hệ thống chứng từ ban hành theo thông tư 133/2016/TT-BTC Việc sử dụng, bảo quản lưu trữ

10

chứng từ được thực hiện theo đing luật kế toán Mọi chứng từ kế toán trước khi

sử dụng đều được kiểm tra cần thận cả về hình thức lẫn nội dung

Về hệ thống tài khoản kế toán: Tài khoản của Công ty được lập dựa trên hệ thống tài khoản trong quyết định 48 và được chỉ tiết một cách hợp lý, khoa học thuận tiện cho việc hạch toán theo dsi và kiểm tra thông tin khi cần thiết

Về số sách kế toán: Công ty áp dụng hệ thông kế toán theo hình thức Nhật ký chung Sô sách kế toán được tổ chức đầy đủ, hợp lý từ số kế toán tông hợp đến

số kế toán chỉ tiết theo đíng quy định của BTC và yêu cầu quản lý của Công ty

và các đối tượng liên quan

Về hình thức kế toán: Công ty hiện đang sử dụng hình thức kế toán trên máy vi tính tô chức hệ thống số kế toán được thực hiện theo hình thức Nhật ký chung Việc áp dụng hình thức kế toán này đã góp phần nâng cao hiệu quả của hoạt động kế toán trong công ty Khối lượng công việc được giảm nhẹ về mdt tinh toán, ghi chep, tổng hợp và phân tích số liệu kế toán, tiết kiệm thời gian cho nhân viên, đảm bảo cho việc lưu trữ số liệu, chứng từ, số sách Kịp thời cung cấp thông tin một cách chính xác, giip nhà quản trị có thê nbm bbt được thực trạng tài chính của Công ty một cách thường xuyên liên tục

Kiến nghị về kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty con so sai

Phương hướng giải pháp hoàn thiện chưa thiết thực

Bồ cục trình bày chưa thực sự hợp lý, khoa học

Phần cơ sk lý luận của bài còn kha so sai Tác giả chưa chv ra phương pháp nghiên cứu đề tài

Khóa luận có một vài lối nhỏ về đánh máy

Khóa luận tham khảo 7:

Người thực hiện: Nguyễn Thu Uyên - Học viện chính sách và phát triển

Nhược điểm:

Ndng lý thuyết, chưa xác thực với thực tế

Tác giả không có phần tổng quan đề tài nên chưa đưa ra được phương pháp nghiên cứu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu, mục tiêu cang như kết cấu của

Khóa luận tham khảo 8:

Đề tài: “Kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh đoanh tại Công ty cô phần thương mại dịch vụ Tùng Hân

Năm 2020

Người thực hiện: Đỗ Quỳnh Anh - Đại học Ngoại Thương

Ưu điểm:

J Bồ cục trình bảy rs ràng

J_ Nội đung trình bảy nhất quán

O Bai luận văn bám sát đề tài, đưa ra được những nội dung cần thiết

J Tác giả đã khái quát được cơ sk lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác

định kết quả kinh doanh

12

0 Phan thy trang tác giả chưa được mô tả hết các chứng từ tác giả nêu trong bài Phan loi mk đầu, bài không yêu được đing yêu cầu trọng tâm là tính cấp thiết của đề tài Bài viết của tác giả bị chênh lệch quá nhiều về số trang giữa các chương với nhau., kết cầu không được đẹp Chương |, tác giả chưa làm rs được các nghiệp vụ nhập, xuất hàng hóa trong doanh nghiệp thương mại nên có phần diễn giải blng văn viết của mình thay vì dùng sơ đồ

Nhược điểm:

J Trình bảy còn ndng nề về mút cơ sk lý luận, phần khai thác thực trạng doanh nghiệp đưa ra những mình chứng thực tế còn hạn chế, chưa làm nôi bật được phần chi phí khác và thu nhập khác Lập luận chưa hoàn toản chdt che cho các

kết luận của bài, tác giả nên tìm hiểu thêm đề hoàn thiện bài làm Hiện nay do

số lượng nhân viên còn ít nên nhân viên kế toán thường đảm nhận hai hay ba phần hành Hơn nữa trong quá trình công tác vì một số lý do nào đó mà nhân viên phải nghv làm một thời gian, người thay thế sc phải tìm hiểu từ đầu phần hành đó dẫn đến việc áp lực dồn lên những người còn lại

O Bi sai chính tả rất nhiều

Ll_ Nội dung trỉnh bày còn rời rạc, chưa hop ly

Khóa luận tham khảo 9:

Đề tài: “Kế toán đoanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Hoa Việt

Nam 2021

Người thực hiện: Phạm Thị Thu Thủy - Đại học kinh tế quốc dân

Ưu điểm:

J_ Bài khóa luận có đầy đủ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, có các chứng

từ và sô sách phù hợp với quy định và chuẩn mực kế toán hiện hành

J_ Bên cạnh đó, tác giả cang đã khái quát rs ràng bộ máy kế toán của công ty, nêu

ra được các kiến nghị để hoàn thiện công tác kế toán của công ty nói chung và

kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng

Nhược điểm:

| Tác giả chưa chv ra được những chứng từ mà doanh nghiệp đã sử dụng, cách luân chuyên và lưu trữ chứng từ đó như thể nào Cang như tác giả chưa làm rs được công ty có nhiêu đại lý thì việc công ty sc hạch toán các nghiệp vụ kê toán

13

nếu đại lý đó bán được hàng, chuyền khoản thanh toán, Phần mềm kế toán

mả công ty sử dụng đề thống nhất từ khâu nhập kho, xuất kho, thanh toán cang không được tác giả đề cập đến

Khóa luận tham khảo 10:

Đề tài: “Kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh đoanh tại Công ty cô phần xây dựng nội thất Đại An

Năm 2021

Người thực hiện: Đinh Thị Thanh Hoa — Đại học thương mại Hà Nội

Ưu điểm:

LJ_ Tác giả cang nêu lên được những ưu, nhược điểm trong việc tô chức phần hành

kế toán của công ty và phương pháp khbc phục

J Các mẫu số đing với quy định của chuẩn mực kế toán Tác giả đã hạch toán được các nghiệp vụ thực tế phát sinh của công ty và chv ra được các công thức xác định kết quả kinh doanh

LJ Tác giả chưa chv ra phương pháp nghiên cứu đề tài

[1 Khóa luận có một vải lỗi nhỏ về đánh máy

Tổng kết: Như vây, qua 10 khóa luận tham khảm trên , em thấy các tác giả đã áp

dụng đing chế độ kế toán, số sách, áp dụng đíng thông tư 133/2016/BTC-26/8/2016

Các khóa luận đều sử dụng theo 4 chương như sau

- Nhược điểm:

Một số bài khóa luận còn chưa nêu rs được tông quan về đề tài nghiên cứu Việc hạch toán doanh thu, chi phí còn chưa được rs ràng Sơ đồ, bảng biểu chưa đưa xuống phần phụ lục cho tiện theo đsi Tuy các công trình đều đưa ra được biện pháp khbc phục những hạn chế còn tồn tại và các biện pháp nhm hoàn thiện công tác kế toán nhưng chưa sát với bài luận Một số bài còn chưa trình bay theo logic của bài luận văn Một số bài còn chưa nêu rs được các công thức xác định kết quả kinh doanh cang như để tính toán các chv tiêu Các công trình nghiên cứu chưa nêu được các nghiệp vụ thực tế phát sinh đính kèm với chứng từ gốc

Thông qua những bài khóa luận trên đã phần nào chíng ta thấy được những thuận lợi, khó khăn liên quan đến kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh, mỗi doanh nghiệp kinh doanh khác nhau se có một csch hạch toán chi tiết khác nhau Từ đó, chíng ta cần đưa ra những biện pháp đề phát huy những thuận lợi đã đạt được và khbc phục những hạn chế Bên cạnh đó nên đề xuất các biện pháp dé hoàn thiện và nâng cao hơn công tác kế toán đoanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh

3.Mục tiêu nghiên cứu

Việc lựa chọn đề tài Kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thuong mai Hai Dang ”.giip em:

Hệ thống hóa các vấn dé lý luận cơ bản về kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

Tìm hiểu thực trạng kế toán kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại Hải Đăng Chv ra ưu điểm, cang như hạn chế còn ton tai trong kế toán doanh thu, chi phi và xác định kết quả kinh doanh của công

ty

Đề xuất một số giải pháp đề hoàn thiện kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh k Công ty TNHH Thương mại Hải Đăng

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

[ Đối tượng nghiên cứu

Kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại Hải Đăng

LI Phạm vi nghiên cứu

15

+ Về không gian: Khóa luận tập trung nghiên cứu kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại Hải Đăng”

-Địa chv công ty: Đường Bờ Sông, tổ 36, phường Cốc Lếu, thành phố Lào Cai, tvnh Lào Cai

+ Về thời gian: số liệu thu thập đề thực hiện đề tài cho giai đoạn 1/2021- 9/2022

5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp tiếp cận thông tin:

Khóa luận vận dụng cơ sk lý thuyết về kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả đề phân tích thực trạng của kế toán doanh thu, chí phí và xác định kết quả tại Công ty TNHH thương mại Hải Đăng Đồng thời, luận văn sử dụng các phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng đề thu thập và xử lý thông tin

- Phương pháp thu thập đữ liệu

Dữ liệu phục vụ cho đề tài nghiên cứu được thu thập thông qua các nguồn sau: + Nguồn dữ liệu thứ cấp: Các dữ liệu thu thập từ nguồn này bao gồm các văn bản Luật, thông tư của Quốc hội, các Bộ, ngành về kế toán doanh thu, chi phí

và xác định kết quả: Tài liệu giới thiệu về doanh nghiệp, đdc điểm, mục tiêu, phương hướng, chính sách phát triển của Công ty; Các số sách, chứng từ, báo cáo kế toán liên quan đến công tác kế toán đoanh thu, chí phí và xác định kết quả kinh doanh

+ Nguồn dữ liệu sơ cấp: Trực tiếp khảo sát công kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại Công ty TNHH thương mại Hải Đăng đề thu thập thông tin đảm bảo tính xác thực cho công tác nghiên cứu

- Phương pháp xử lý phân tích dữ liệu Các dữ liệu thu thập được se được kiểm tra, sàng lọc, sau đó se tiến hành thống kê, phân tích Bên cạnh đó, tiến hành xử

lý số liệu blng cách sử dụng sơ đồ, bảng biếu để phân tích, tổng hợp và đánh giá

Kết cấu khóa luận tốt nghiệp

- - Chương 3: Hoàn thiện kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại Hải Đăng

- Phần kết luận

Tài liệu tham khảo

17

CHƯƠNG 1: LY LUAN VE KE TOAN DOANH THU CHI PHI VA XAC DINH KET QUA HOAT DONG KINH DOANH TAI CONG TY THUONG MAI

Điều kiện ghỉ nhận doanh thu (Theo chuẩn mực kế toán Vệt Nam số Ì 4): Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều kiện:

Doanh thu được xác định tương đối chbc chbn;

DN da thu duoc hodc sc thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Trong đó quy định về

hàng về hình thức được gọi là khuyến mại nhưng về bản chất là bán vì khách hàng se không được hưkng nếu không mua sản phẩm Trường hợp này giá trị san pham tdng cho khách hàng được phản ánh vào giá vốn và doanh thu tương ứng với giá trị hợp lý của sản phâm đó phải được ghi nhận Hay trường hợp bán sản phâm, hàng hóa kèm theo sản phâm, hàng hóa, thiết bị thay thế (phòng ngừa trong những trường hợp sản phẩm, hàng hóa bị hỏng hóc) thì phải phân bố doanh thu cho sản phâm, hàng hóa được bán và sản phẩm hàng hóa, thiết bị giao cho khách hàng đề thay thế phòng ngừa hỏng hóc Giá trị của sản phẩm, hàng hóa, thiết bị thay thế được ghi nhận vào giá vốn hàng bán

Đối với các giao dịch làm phát sinh nghga vụ của người bán k thời điểm hiện tại và trong tương lai, doanh thu phải được phân bồ theo giá trị hợp lý của từng nghga vụ và được ghi nhận khi nghga vụ đã được thực hiện - Doanh thu, lãi hodc 16 chy được coi là chưa thực hiện nếu doanh nghiệp còn có trách nhiệm thực hiện cac nghga vu trong tương lai (trừ nghga vụ bảo hành thông thường) và chưa chbc chbn thu được lợi ích kinh tế; Việc phân loại các khoản lãi, lỗ là thực hiện hodc chưa thực hiện không phụ thuộc vào việc đã phát sinh dòng tiền hay chưa

Các khoản lãi, lỗ phát sinh do đánh giá lại tài sản, nợ phải trả không được coi

là 17 chưa thực hiện do tại thời điểm đánh giá lại, đơn vị đã có quyền đối với tài sản và đã có nghga vụ nợ hiện tại đối với các khoản nợ phải trả, ví dụ: Các khoản lãi, lỗ phát sinh do đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn đầu tư vào đơn vị khác, đánh giá lại các tài sản tài chính theo giá trị hợp lý, chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có sốc ngoại †Ệ đều được coi là đã thực hiện

Thời điểm, căn cứ đề ghi nhận doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế có thể khác nhau tùy vào từng tình huống cụ thể Doanh thu tính thuế chv được sử dụng để xác định số thuế phải nộp theo luật định; Doanh thu ghi nhận trên số kế toán đề lập Báo cáo tài chính phải tuân thủ các nguyên tbc kế toán và tùy theo từng trường hợp không nhất thiết phải blng số đã ghi trên hóa đơn bán hàng Khi luân chuyên sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp, tùy theo đdc điểm hoạt động, phân cấp quản

lý của từng đơn vị, đoanh nghiệp có thê quyết định việc ghi nhận doanh thu tại

19

các đơn vị nếu có sự gia tăng trong giá trị sản phẩm, hàng hóa giữa các khâu mà không phụ thuộc vào chứng từ kèm theo (xuất hóa đơn hay chứng từ nội bộ) Khi lập Báo cáo tài chính tông hợp, tất cả các khoản đoanh thu giữa các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp đều phải được loại trừ

Doanh thu được ghi nhận chv bao gồm doanh thu của kỳ báo cáo Các tài khoản phan ánh doanh thu không có số đư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển doanh thu

đề xác định kết quả kính doanh

Phân loại doanh thu:

Phân loại doanh thu theo mỗi quan hệ với hệ thống tổ chức kinh doanh Phân loại theo tiêu thức này DT bán hàng bao gồm hai loại: DT bán hàng nội bộ và

DT bán hàng ra ngoài Doanh thu bán hàng nội bộ: là DT của khối lượng bán hàng trong nội bộ hệ thống tô chức của doanh nghiệp như tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong tổng công ty Doanh thu bán hàng ra ngoài: là toàn

bộ DT của khối lượng sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã bán ra cho khách hàng ngoài phạm vi đoanh nghiệp Nếu đoanh nghiệp lựa chọn phân loại DT theo tiêu thức này se xác định được chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của

DN, từ đó ra những quyết định chính xác trong việc lựa chọn các phương án

bộ phận của từng DN

Phân loại doanh thu theo tình hình kinh doanh Theo tiêu thức nảy doanh thu của doanh nghiệp được phân loại như sau: Doanh thu bán hàng hóa: Là toàn bộ doanh thu của khối lượng hàng hóa đã bán được trong kỳ Doanh thu bán thành phẩm: Là DT của toàn bộ khối lượng sản phẩm, thành phâm đã bán trong kỳ,

20

1.1.2

hay đã được xác định tiêu thụ trong kỳ Doanh thu cung cấp dịch vụ: Là toàn bộ

DT của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và đã được khách hàng thanh toán hodc chấp nhận thanh toán trong kỳ Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Là toàn bộ các khoản DT từ trợ cấp, trợ giá của nhà nước khi DN thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu clu của nhà nước Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: là toàn bộ các khoản DT cho thuê bất động sản đầu tư và DT bán, thanh lý bất động sản đầu tư Cách phân loại này giip cho doanh nghiệp xác định DT của tùng loại hình hoạt động của doanh nghiệp Trên cơ sk đó xác định tỷ trọng DT của từng loại hoạt động, đâu là hoạt động mai nhọn, từ đó có phương án kinh doanh hợp lý

Khái niệm về chi phí Theo chuẩn mực kế toán số 01 (VAS 01) thì chỉ phí hoạt động kinh doanh tại

các doanh nghiệp bao gồm các chỉ phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trinh hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và các chị phí khác: Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh đoanh thông thường của doanh nghiệp , như: Chi phi bán hàng, chị phí quản lý doanh nghiệp, chỉ phí lãi tiền vay, và những chỉ phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bán quyền Những CP nay phat sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị;

Chi phí khác bao gồm các chí phí ngoài các chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như: chi phí về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, các khoản tiền bị khách hàng phạt do vi phạm hợp đồng Các doanh nghiệp sản xuất muốn tiến hành sản xuất kinh doanh thì đòi hỏi phải có sự kết hợp của ba yếu tố: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Hao phí của tư liệu lao động, đối tượng lao động là hao phí động vật hoá, hao phí về sức lao động là hao phí lao động sống Việc dùng thước đo tiền tệ để phản ánh các hao phí bên trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất được gọi la chi phí sản xuất Như vậy, xet trên góc độ kế toán tài chính, chỉ phí được nhìn nhận như những phí tôn đã phát sinh øbn liền với các hoạt động của doanh nghiệp bao gồm các chỉ phí phát sinh

21

3 đdc điểm: chỉ phí hao phí tài nguyên (kê cả hữu hình và vô hình), vật chat,

lao động: những hao phí này phải gbn liền với mục đích kinh doanh; phải định lượng được bÌng tiền và được xác định trong một khoảng thời gian nhất định

Kế toán chi phí ảnh hưkng đến tính trung thực, hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính, cang như tính đíng đồn của các quyết định trong quản trị doanh nghiệp Trong các đoanh nghiệp quản lý tốt chi phí không những tạo điều kiện tăng lợi nhuận, trên cơ sk đó nâng cao chất lượng sản phẩm cung cấp cho khách hàng.Qua việc đánh giá này, gip quản trị doanh nghiệp phát hiện những khả năng tiềm tàng trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của từng bộ phận, từng hoạt động để có giải pháp tốt nhất đưa các quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty ngày càng phát triển bền vững

Khái niệm về xác định kết quả kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời gian nhất định (tháng, quý, năm), biếu hiện blng số tiền lãi hay lỗ Đây là chv tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng đề đánh giá hiệu quả kính đoanh của doanh nghiệp Xác định kết quả bán hàng là việc so sánh giữa chí phí kinh doanh đã

bỏ ra và thu nhập kinh doanh đã thu về trong kỳ Nếu thu nhập lớn hơn chỉ phí

thì kết quả bán hàng là lãi, thu nhập nhỏ hơn chỉ phí thì kết quả bán hàng là lỗ

Việc xác định kết quả bán hàng thường được tiến hành vào cuối kỳ kinh đoanh, thường là cuối tháng, cuối quý, cuỗi năm, tùy thuộc vào đdc điểm kinh doanh

và yêu câu quản lý của từng doanh nghiệp “Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính vả kết quả hoạt động khác + Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị gia von hangban, chi phi ban

22

hàng và chí phí quản lý doanh nghiệp + Kết quả hoạt động tài chính là số

chênh lệch giữu thu nhập của hoạt động tài chính và chị phí tài chính

LJ_ Phương pháp xác định kết quả kinh doanh Kết quả hoạt động kinh đoanh thông thường là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ với GVHB, doanh thu HĐTC với Chi phi HDTC, Chi phi ban hang va Chi phi quan ly DN Sau một kì kế toán, doanh nghiệp cần xác định kết quả của hoạt

động kinh doanh trong kì với yêu cầu chính xác và kịp thời

*_ DT thuần về BH&CCDV = DT BH&CCDV - Các khoản giảm trừ DT

* Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ -Giá vốn hàng

* Bán LN thuần từ HĐKD = LN gộp + (DTTC - CPTC) - (CPBH + CPQLDN)

* Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

* Tổng lợi nhuận kế toán = Lợi nhuận từ hoạt động + Lợi nhuận khác trước thuế kinh doanh

# Lợi nhuận kế toán sau thuế: Là phần lợi nhuận còn lại sau khi trừ thuế TNDN

hay nói cách khác đây chính là kết quả kinh doanh cuối cùng của DN Nếu lợi

nhuận kế toán sau thuế < 0 (DN bị lễ), nếu lợi nhuận sau thuế > 0 (DN kinh

doanh có lãi) Lợi nhuận kế toán sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Chi

LÌ Xác định hiệu quả của từng loại hoạt động trong doanh nghiệp

O Đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh

O Có căn cứ đề thực hiện nghga vu đối với Nhà nước, thực hiện việc phân phối cang tái đầu tư sản xuất kinh đoanh

J_ Kết hợp các thông tin thu thập đơjợc với các thông tin khác đề đề ra chiến lược giải pháp sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả cao nhất trong tương lai

EJ_ Cung cấp các thông tin kế toán chính xác, kịp thời cho vệc lập Báo cáo tài chính và định kỳ phân tích hoạt động kinh doanh liên quan đến doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

23

LJ_ Xác định được quá trình luân chuyên chứng từ về kế toán doanh thu và xác định

kết quả kinh doanh

Ll Đưa ra những kiến nghị, biện pháp nhÌm hoàn thiện việc tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh, cung cấp cho ban lãnh đạo những thông tin cần thiết để xây dựng những kế hoạch cụ thê nhÌm nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

Việc tổ chlc công tác kế toán doanh thu, chỉ phí v4 xác định kết quả kinh doanh c: ÿ nghĩa quan trọng đối với Nh4 nước:

7ï Trên cơ sk các số liệu về doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, cơ quan thuế xác định các khoản thuế phải thu, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách quốc gia Từ đó, Nhà nojớc có thể tái đầu tư vào cơ sk hạ tầng, đảm bảo điều kiện về chính trị ,an ninh, xã hội tốt nhất

J Thông qua tình hình thực hiện nghga vụ đối với nhà nojée của các doanh nghiệp, các nhà hoạch định chính sách quốc gia se có cơ sk để ra các giải pháp phát triển kinh tế, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp hoạt động thông qua các chính sách tiền tệ, chính sách thuế và các khoản phụ cấp, trợ cấp, trợ giá J_ Đối với nhà đầu tư: Thông qua các chv tiêu về doanh thu, chỉ phí và xác định

kết quả kinh

L] chủng loại, quy cách, mẫu mã đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ bán ra

O Phản ánh, ghi chep đầy đủ, kịp thời các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ để cuối kỳ tập hợp doanh thu, cho phí, từ đó xác định được kết quả kinh doanh

J Theo đsi thường xuyên, liên tục biển động tăng, giảm các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp địch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác

0 Theo dsi chi tiét, riêng biệt từng loại doanh thu, kế cả doanh thu nội bộ nhÌm phản ánh kịp thời, chỉ tiết, đầy đủ kết quả kinh doanh làm căn cứ lập các báo cáo tài chính

CO Theo dsi chi tiết các khoản giảm trừ doanh thu, các khoản phải thu, chi phi của từng hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời theo dsi và đôn đốc các khoản phải thu khách hàng

24

1.3 Nội dung về Kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh trong danh nghiệp

1.3.1 Kế toán doanh thu

1.3.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Chứng từ thanh toán: Phiếu thu, Giấy báo Có, Sec chuyên khoản, Ủy nhiệm

[1 Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);

LI Các khoản giảm trừ doanh thu;

L1 Kết chuyên doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh

O Tài khoản 5L1 có 6 tài khoản cấp 2

-Tat khoan 5111 - Doanh thu bán hàng hóa

-Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm

-Tài khoản 51 13 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 51 [8 - Doanh thu khác Phương pháp kế toán: Phụ lục 01: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ

LI 1.3.1.2 Doanh thu hoạt động tài chính

E1 Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm thu tiền lãi, tiền bản quyền, cô tức,lợi nhuận được chia và thu nhập từ hoạt động tải chính khác của doanh nghiệp Hode doanh thu hoạt động tải chính là số tiền thu được từ các hoạt động đầu tư tài chính

LI Tài khoản sử dụng

TK 515: Doanh thu hoạt động tải chính

LI Bên Nợ:

J Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có):

1 Kết chuyên doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”

LÌ Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tải chính phát sinh trong ky

J Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

Phương pháp kế toán: Phụ lục 02 : Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài

chính 1.3.1.3 Thu nhập khác

LH Khái niệm

Thu nhập khác là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sk hữu từ các hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu bao gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

- Thu tiền phạt do khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng;

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa số:

- Các khoản thuế được nhà nước miễn trừ thuế TNDN;

2ó

- Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

- Các khoản tiền thưkng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dich vụ không tính trong doanh thu (nếu có);

- Thu nhập quà biếu, quà tdng blng tiền, hiện vật của các tô chức, cá nhân tdng cho doanh nghiệp;

- Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trước bị bỏ sót hay quên ghi số kế toán nay phát hiện ra

J_ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong ky sang

tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

LI Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

J Tài khoản 7L1 không có số dư cuối kỳ

Phương pháp kế toán: Phụ lục 03 :Sơ đồ hạch toán thu nhập khác

O 1.3.2 Kế toán chỉ phí

1.3.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán

O Khai niém

Giá vốn hàng bán của thành phẩm và địch vụ đó là giá thành sản xuất hay giá thành

phân xưkng của thành phẩm

Giá vốn hàng bán bao gồm chỉ phí của tất cả các mdt hàng có liên quan trực tiếp hodc gián tiếp đến việc sản xuất hodc mua hàng hóa, dịch vụ đã được bán

Đối với trường hợp như hoạt động kinh doanh bất động sản thì giá vốn còn bao

gồm: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chí phí nghiệp vụ cho thuê bất động sản đầu

tư theo phương thức cho thuê hoạt động (phát sinh không lớn), chỉ phí nhượng ban, thanh lý bất động sản đầu tư

27

Giá vốn hàng bán phải được ghi nhận cùng một thời kỳ với doanh thu liên quan E1 Nguyên tbc kế toán

Tài khoản này dùng đề phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, địch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lbp (đối với doanh nghiệp xây lbp) ban trong ky Ngoai ra, tài khoản này còn dùng đề phản ánh các chỉ phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chỉ phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động

(trường hợp phát sinh không lớn); chỉ phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư

b) Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán trên

cơ sk số lượng hàng tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thê thực hiện

được nhỏ hơn giá gốc hàng tồn kho Khi xác định khối lượng hàng tồn kho bị giảm giá

cần phải trích lập dự phòng, kế toán phải loại trừ khối lượng hàng tồn kho đã ký được hợp đồng tiêu thụ (có giá trị thuần có thê thực hiện được không thấp hơn giá trị ghi số) nhưng chưa chuyên giao cho khách hàng nếu có blng chứng chbc chbn về việc khách hàng se không từ bỏ thực hiện hợp đồng

c) Khi bán sản phâm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay thể thì giá trị thiết

bị, phụ tùng thay thế được ghi nhận vào giá vốn hàng bán

d) Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có)

e) Đối với chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao vượt mức bình thường, chỉ phí nhân công, chi phí sản xuất chung có định không phân bồ vào giá trị sản phẩm nhập kho, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có) kê cả khi sản phẩm, hàng hóa chưa được xác định là tiêu thụ

ø) Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đdc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính

vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại thi được ghi giảm giá vốn hàng bán

h) Các khoản chỉ phí không được coi là chỉ phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đíng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chv điều chvnh trong quyết toán thuế

TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

28

+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ

+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phi sản xuất chung cô định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ: + Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;

+ Chi phí xây đựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số đự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

- Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư, phản ánh:

+ Số khẩu hao BĐS đầu tư dùng đề cho thuê hoạt động trích trong kỳ:

+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư;

+ Chi phi phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ:

+ Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ:

+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tư phat sinh trong kỳ:

+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán

LU Bén Co:

O Két chuyén giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài

khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;

29

J Kết chuyến toàn bộ chỉ phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh;

J Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tổn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);

| TrỊ giá hàng ban bị trả lại nhập kho;

J_ Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua

đã tiêu thụ

J Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

LJ Phương pháp tính giá vốn: Có 3 phương pháp

- Phương pháp tính theo giá đích danh:

Phương pháp này được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng lần nhập hàng hóa mua vào nên chv áp dụng cho các doanh nghiệp có it mdt hang hode mứt hàng ôn định

và nhận diện được chi tiết về giá nhập của từng lô hàng tồn kho

- Phương pháp bình quân gia quyên:

Theo phương pháp này, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỷ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hodec sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi danh nghiệp

- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO)

Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả địnhlà giá trị hàng tồn kho được mua trước thì được xuất trước và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho k thời điểm dau ky hode gan đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho k thời điểm cuối kỳ hodc gần cuối kỳ còn tồn kho

Phương pháp kế toán: Phụ lục 04 : Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kề khai thường xuyên

1.3.2.2 Kế toán chỉ phí tài chính

fï Nội dung

30

Chi phi tài chính bao gồm các khoản Chi phí hodc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, Chi phí cho vay và đi vay vốn, Chi phí góp vốn liên doanh,

liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngbn hạn, Chi phí giao dịch bán chứng khoán,

trích và hoàn nhập đự phòng chứng khoán đầu tư, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại

ngoại tệ, lỗ ty giá hồi đoái

b) Tài khoản 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chỉ phí Không hạch toán vào tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây:

- Chi phi phục vụ cho việc sản xuất sản phâm, cung cấp dịch vụ;

- Chi phi ban hang;

- Chi phi quan ly doanh nghiép;

- Chi phí kinh doanh bắt động sản;

- Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản;

- Các khoản chỉ phí được trang trải blng nguồn kinh phí khác;

- Chi phí khác

c) Chi phi phát hành trái phiếu được phân bô dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu

và được ghi nhận vào chỉ phí tài chính nếu việc phát hành trái phiếu cho mục đích sản xuất, kinh đoanh thông thường

d) Lai phải trả của trái phiếu chuyến đổi được tính vào chi phi tài chính trong

kỳ được xác định blng cách lấy giá trị phần nợ gốc đầu kỳ của trái phiếu chuyên đổi nhân (x) với lãi suất của trái phiếu tương tự trên thị trường nhưng không có quyền chuyên đôi thành cô phiếu hodc lãi suất đi vay phô biến trên thị trường tại thời điểm

31

phát hành trái phiêu chuyên đôi (xem quy định chỉ tiết tại phần hướng dẫn tài khoản

343 - Trái phiếu phát hành)

đ) Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, khoản cô tức ưu đãi đó về bản

chất là khoản lãi vay và phải được ghi nhận vào chỉ phí tài chính

Các khoản chi phi tai chinh phat sinh trong ky;

Trich lap bé sung dy phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn

thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn

hơn số dự phòng đã lập kỳ trước)

Bên Có:

Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tốn thất đầu

tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

Các khoản được ghi giảm chỉ phí tài chính;

Cuối kỳ kế toán, kết chuyên toàn bộ chỉ phí tài chính phát sinh trong kỳ đề xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

- Khi bán chứng khoán kinh doanh, thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty

con, công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ, ghi:

Nợ các TK LI1I, I12, (giá bán tính theo giá trị hợp lý của tài sản nhận được)

32

No TK 635 - Chi phi tài chính (lỗ)

C6 cae TK 121, 221, 222, 228 (gia tri ghi sd)

- Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh và dự phòng tôn that đầu tư vào đơn vị khác khi lập Báo cáo tải chính:

+ Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước, kế

toán trích lập bô sung phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 229 - Dự phòng tôn thất tài sản (2291, 2292)

+ Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước

chưa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:

No TK 229 - Dự phòng tôn thất tài sản (2291, 2292)

Có TK 635 - Chi phi tài chính

- Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá, địch vụ được hưkng đo thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng

Nợ TK 635 : Chị phí tài chính

Có TK242 : Chi phí trả trước

- Truong hop vay trả lãi sau

+ Định kỳ, khi tính lãi tiền vay phải trả trong ky, nếu được tính vào chi phi tai chính

Nợ TK 635 : Chị phí tài chính

Có TK 341: Vay và nợ thuê tài chính (nếu lãi vay nhập gốc)

Có TK 335: Chỉ phí phải trả

+ Hết thời hạn vay, khi đơn vị trả gốc vay và lãi tiền vay, ghi:

No TK 341 : Vay và nợ thuê tài chính (gốc vay còn phải trả)

Nợ TK 335 : Chi phí phải trả (lãi tiền vay của các kỳ trước)

Nợ TK 635 : Chi phí tài chính (lãi tiền vay của kỳ đáo hạn)

Có các TK III, L12,

- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp về sử dụng ngay cho hoạt động SXKD

No cae TK 152, 153, 156,211 : Giá mua trả tiền ngay

Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Nợ TK 242 : Chi phí trả trước {phân lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tông số tiền phải thanh toán trừ (-) Giá mua trả tiền ngay trừ Thuế GTGT (nếu được khấu trừ)}

Có TK33L1_ : Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán) Dinh ky, tính vào chi phi tai chính số lãi mua hàng trả chậm, trả góp phải trả, phi:

Nợ TK 635 : Chị phí tài chính

Có TK242 : Chi phí trả trước

- Khi mua hàng hoá, dịch vụ, tài sản, chỉ trả các khoản chị phí thanh toán bÌng ngoại

tệ nếu tỷ giá giao địch thực tế nhỏ hơn tỷ giá trên số kế toán của TK LII, 112

No cac TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 217, 241, 642: (theo ty gia GDTT)

No TK 635 : Chi phí tai chính (lỗ tỷ giá hối đoái)

34

Có các TK L112, 1122 : (theo tỷ giá trên số kế toán)

- Khi thanh toán các khoản nợ phải trả blng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên số kế toán các tai

khoản nợ phải trả nhỏ hơn tỷ giá trên sô kế toán TK 111, 112, ghi:

Nợ các TK 331, 336, 341 : (tỷ giá ghi số kế toán)

Nợ TK 635 : Chi phí tài chính (16 ty gia hối đoái)

Có các TK L112, 1122 : (theo tỷ giá trên số kế toán)

- Khi thu được tiền Nợ phải thu blng ngoại tệ, néu ty gia trên số kế toán của các TK

Nợ phải thu lớn hơn tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thu tiền

Nợ các TK 1112, 1122 : (ty giá giao dich thực tế)

No TK 635 : Chi phí tai chính (lỗ tỷ giá hối đoái)

Có các TK I3I, 136, 138: (tỷ giá trên số kế toán)

- Kết chuyền toàn bộ chỉ phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911

No TK 911 : Xác đính kết quả kinh đoanh

Có TK 635 : Chỉ phí tài chính

* Sơ đỗ hạch toán: Phụ lục 05: sơ đồ chỉ phí tài chính

1.3.2.3 Kế toán chỉ phí quản lý kinh doanh

Chỉ phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phi ban hang va chi phi QLDN

Chi phí bán hàng là toàn bộ các khoản chị phí phục vụ cho việc tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa và dịch vụ của DN

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chị phí phục vụ cho bộ máy của DN

trong quá trình quản lý, điều hành SXKD

35

của nhân viên bán hàng: chi phí vật liệu, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho

bộ phận bán hang; dich vu mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, ); chi phi blng tiền khác

Chi phi quan lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chỉ phí về lương nhân viên bộ phận quản lý đoanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công

đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chỉ phí vật liệu văn

phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện,

nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nô ); chí phí blng tiền khác (tiếp khách,

hội nghị khách hàng )

Các khoản chi phi ban hang, chi phi quan ly doanh nghiệp không được cot là chỉ phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và

đã hạch toán đíng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chỉ phí kế toán mà chv

điều chvnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

fï Tài khoản sử dụng

TK 642: Chị phí quản lý kinh doanh

[1 Kết cầu TK642

LI Bên Nợ:

O Cac chi phi quan ly kinh doanh phát sinh trong kỷ;

J Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

L Bên Có:

Các khoản được ghi giảm chị phí quản lý kinh doanh;

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

1 Kết chuyển chí phí quản lý kinh doanh vào tài khoản 911 “Xác định kết quả

kinh doanh”

0 Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

3ó

T4i khoản ¡42 — Chỉ phí quản ly kinh doanh c: 2 t4i khoản cấp 2:

- T4i khoản ¡421 — Chỉ phí bản háng: Phản ánh chỉ phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp địch vụ trong kỳ của doanh

nghiệp và tình hình kết chuyến chí phí bán hàng sang TK 911- Xác định kết quả kinh

doanh

- Ji khoản ¡422 —- Chỉ phí quản lÿ doanh nghiệp: Phản ánh chi phi quan ly chung cua

doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyến chi phí quản lý doanh nghiệp

sang TK 911 — Xác định kết quả kinh doanh

CG Phương pháp hạch toán:Phụ lục 06: Sơ đồ hạch toán chỉ phí quản lý doanh

nghiệp 1.3.2.4 Kế toán chi phí khác

(ï Khái niệm

Chi phí khác là các khoản chi phi của các hoạt động ngoài hoạt động SXKD tạo ra doanh thu của DN Đây là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ khác biệt với hoạt động SXKD thông thường via DN Cu thé bao gém:

- Chỉ phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chỉ phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;

- Gia tri con lai cua TSCD bị phá dỡ;

- Giá tri còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty

liên doanh, liên kết và đầu tư khác;

- Tiền phạt phải trả đo vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính;

- Các khoản chi phí khác

E1 Nguyên tbc kế toán

a) Tài khoản này phản ánh những khoản chi phi phat sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:

37

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chỉ phí đấu thầu hoạt động thanh lý)

Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chỉ phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chỉ phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;

- Gia tri con lai cua TSCD bị phá dỡ;

- Giá tri còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty

liên doanh, liên kết và đầu tư khác;

- Tiền phạt phải trả đo vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính;

- Các khoản chi phí khác

b) Các khoản chi phi không được coi là chỉ phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đing theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chv điều chvnh trong quyết toán thuế

TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

fï Tài khoản sử dụng

TK 811: Chi phí khác

[1 Kết cau TK 811

LÌ Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phat sinh

1 Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyên toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

J Tài khoản 8L1 không có số dư cuối kỳ

rï Phương pháp hạch toán

+ Khi thanh lý, nhượng bán

- Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhượng bán, thanh lý, ghi:

No TK 214 : Hao mon TSCD (gia tri hao mon)

No TK 811 ; Chị phí khác (giá trị còn lại)

Có TK2II : Nguyên giá TSCĐ

38