Bai giang Kế Toán Quản Trị

Bài Giảng Kế Toán Quản Trị Tất cả nội dung và chương trình đào tạo cử nhân quản trị kinh doanh Môn Kế Toán Quản Trị

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

ThS Nguyễn Ngọc Huyền Trân

1

Học phần

Tài liệu tham khảo

• Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học

Kinhtế Tp.HCM (2009), Kế toán quản trị –

NXB Laođộng

• Bộ môn Kế toán, Trường Đại học Sài Gòn

(2016), Giáo trình Kế toán quản trị – NXB

Đại học Quốc gia Tp.HCM

• Robert S.Kaplan, Anthony A Atkinson –

Advanced Management Accounting– Third

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

4

Chương 1

Nội dung chương

 Thông tin kế toán và hoạt động của tổ

chức

 Kế toán quản trị và công việc quản lý

 Phân biệt kế toán quản trị và kế toán

tài chính

5

1.1 Thông tin kế toán và hoạt động của tổ chức:

• Tổ chức: Một nhóm người liên kết với nhau

hoạt động vì một số mục tiêu chung.

• Các tổ chức có mục tiêu chung không giống

nhau, nhưng vẫn có những đặc điểm chung:

–Có một hoặc nhiều mục tiêu hoạt động

–Có chiến lược để đạt mục tiêu

–Có cấu trúc tổ chức, các mối liên hệ trách nhiệm

giữa các nhà quản lý

–Có nhu cầu lớn về thông tin kế toán

=> Thông tin kế toán có vai trò quan trọng đối

với hoạt động của một tổ chức.

6

Thông tin kế toán trong tổ chức SXKD:

• Thông tin kế toán cần thiết cho những người

quản lý bên trong DN và cả những người

Nhu cầu về thông tin kế toán đối với người

quản lý thể hiện qua sơ đồ công việc sau:

1.2 Kế toán quản trị và công việc quản lý:

Định nghĩa:

Kế toán quản trị là một hệ thống thu

thập, xử lý và cung cấp thông tin kinh tế, tài

chính cho các nhà quản trị trong nội bộ

doanh nghiệp để hoạch định, kiểm soát và

ra quyết định, nhằm quản lý và sử dụng một

cách hiệu quả nguồn lực doanh nghiệp; qua

đó gia tăng giá trị khách hàng và giá trị cổ

1.3 Phân biệt kế toán tài chính và kế toán

quản trị:

1.3.1 Giống nhau:

• Nghiên cứu, phản ánh quá trình SXKD.

• Sử dụng hệ thống ghi chép ban đầu của kế

Nhà quản lý bên trong DN

2 Đặc điểm thông

tin

- Phản ánh quá khứ

- Tuân thủ nguyên tắc kế toán

- Hình thái giá trị

- Trọng tâm tương lai

- Linh hoạt, tốc độ

- Hình thái giá trị, hiện vật, thời gian lđ

CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ

• Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh

doanh theo 2phương pháp toàn bộ và

nghiệpChi phí

bán

2.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với

thời kỳ xác định lợi nhuận:

16

(–) (=) (–)

(=)

Chi phí sản phẩm

Chi phí SXC Chi phí NCTT

LN gộp Chi phí bán hàng Chi phí QLDN

• Chi phí kiểm soát được đối với 1 cấp

• Chi phí không kiểm soát được

2.3.2 Chi phí cơ hội:

Là những thu nhập tiềm tàng bị mất đi khi

chọn hành động này thay cho hành động

khác.

17

2.3.3 Chi phí chìm (ẩn, lặn):

Là những chi phí đã chi ra trong quá khứ,

nó luôn xuất hiện trong tất cả các quyết

định của nhà quản trị hoặc trong các

phương án SXKD khác nhau cho dù phần

tài sản đại diện cho những chi phí này

được sử dụng hoặc không sử dụng.

2.4 Phân loại chi phí theo cách ứng xử

của chi phí:

• Ứng xử của chi phí: Là chi phí sẽ thay đổi

như thế nào khi thay đổi mức độ hoạt

Là những chi phí mà giá trị của nó sẽ tăng,

giảm theo sự tăng, giảm với mức độ hoạt

Mức độ hoạt động tăng lên đến 1 mức nào

đó thì dẫn đến sự thay đổi của biến phí.

Chi phí

Biến phí cấp bậc

2.4.2 Định phí:

Là những chi phí mà tổng số của nó không

đổi khi mức độ hoạt động thay đổi.

a: Biến phí cho 1 đơn vị hoạt động

x: Số lượng đơn vị hoạt động

b: Tổng định phí cho mức độ hoạt động trong kỳ

Phương pháp cực đại, cực tiểu

Chi phí ở mức độ hoạt động thấp nhất –

Mức độ hoạt động cao nhất – Mức độ hoạt động thấp nhất

x Biến phí đơn vị

=> Y=2,225x + 230

Phương pháp đồ thị phân tán

26

Phân tích thông qua việc sử dụng đồ thị biểu diễn tất

cả các giao điểm của chi phí với mức độ hoạt động

Minh họa: Phương pháp đồ thị phân tán

Chi phí

Số giờ lao động230

• Tổng của các bình phương của các độ lệch giữa

các điểm với đường hồi quy là nhỏ nhất so với

bất kỳ một đường biểu diễn nào khác.

x b x a

x: Số lượng đơn vị hoạt động tạo ra y

y: Chi phí hỗn hợp

2.5 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH:

2.5.1 BCKQKD theo chức năng chi phí (KTTC):

BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH

Tháng

(-) Giá vốn hàng bán (1.000 sp x 55.000đ) 55.000.000đ

(-) Chi phí hoạt động ( CPBH & QLDN):

+ Tiền thuê cửa hàng 3.000.000đ

+ Tiền thuê cửa hàng 3.000.000đ

+ Lương, điện, nước 7.500.000đ 10.500.000đ

29

BÀI TẬP

Bài 1:Cty A có tài liệu về các khoản chi phí như sau:

• Chi phí nhân công trực tiếp

• Chi phí khấu hao máy móc sản xuất

• Chi phí thuê máy móc sản xuất

• Chi phí quảng cáo

• Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

• Chi phí hoa hồng bán hàng

• Chi phí xăng dầu chạy xe giao hàng

• Chi phí lương nhân viên kế toán

• Chi phí bảo trì máy móc sản xuất

• Chi phí lương quản lý các cấp

• Chi phí lương giám sát phân xưởng

• Khấu hao nhà xưởng

• Khấu hao xe hơi của hội đồng quản trị và ban

giám đốc

• Tiền lương của nhân viên tiếp thị

• Tiền thuê phòng để tổ chức hội nghị khách hàng

hằng năm

Yêu cầu: Hãy phân loại các khoản chi phí trên theo

các cách phân loại sau:

1 Phân loại theo chức năng hoạt động

2 Phân loại theo cách ứng xử chi phí (biến phí,

Bài 2: Có tài liệu liên quan đến kết quả hoạt động kinh doanh

của công ty KT năm 2012 nhƣ sau: (Đvt: 1.000đ)

Yêu cầu: Lập báo cáo KQHĐKD theo dạng số dƣ đảm phí.32

• Ứng dụng mối quan hệ CVP để ra quyết định

kinh doanh trong ngắn hạn

• Xác định được điểm hoà vốn

• Xác định được mức sản lượng để đạt được

lợi nhuận mong muốn

• Thấy được ảnh hưởng của việc thay đổi kết

cấu mặt hàng đến điểm hoà vốn, lợi nhuận

Đòn bẩy kinh doanh

38

3.1.1 Số dƣ đảm phí

• Số dư đảm phí là phần chênh lệch giữa doanh thu

và biến phí Số dư đảm phí sau khi bù đắp định phí,

phần dôi ra là lợi nhuận

Tổng SDĐP (TCM) = Tổng doanh thu – Tổng biến phí

SDĐP đơn vị (CMU) = Giá bán đơn vị – Biến phí đơn vị

Báo cáo thu nhập theo dạng số dư đảm phí

Khi sản lượng tăng thì LN tăng thêm bằng

sản lượng tăng thêm nhân với SDĐP đơn vị

40

41

SDĐP cho thấy mối quan hệ giữa sản lượng

tiêu thụ và lợi nhuận

Lợi nhuận tăng thêm = Sản lượng tăng thêm

nhân với SDĐP đv (chỉ đúng khi DN đã vượt

qua điểm hoà vốn).

42

3.1.2 Tỷ lệ số dƣ đảm phí

• Tỷ lệ SDĐP là tỷ lệ % của SDĐP trên doanh thu

• Ý nghĩa: Tỷ lệ SDĐP = mối quan hệ giữa doanh thu

và lợi nhuận Lợi nhuận tăng thêm = Doanh thu

tăng thêm x Tỷ lệ SDĐP

(Ghi chú: Chỉ đúng khi định phí không đổi, và doanh

thu tăng do sản lượng tiêu thụ tăng)

Báo cáo thu nhập theo dạng số dư đảm phí

43

• Kết luận: nếu cùng tăng 1 lượng doanh thu

(do tăng sản lượng tiêu thụ) ở tất cả sản

phẩm thì những sp có tỷ lệ SDĐP lớn thì lợi

nhuận tăng nhanh hơn

44

DNsản xuất và tiêu thụ 1.000 sp với giá

bánđơn vị 100, biến phí đơn vị 55, định phí

3.1.3 Kết cấu chi phí

Báo cáo thu nhập của công ty X và Y như sau:

-Lợi nhuận cty X, Y như thế nào khi doanh thu cùng

tăng 30%; và doanh thu cùng giảm 30%?

46

Công ty X Công ty Y Tổng số Tỷ lệ Tổng số Tỷ lệ

• Kết cấu chi phí là mối quan hệ tỷ trọng của từng

loại biến phí, và định phí trong tổng chi phí

• Định phí chiếm tỷ trọng lớn  biến phí

chiếm tỷ trọng nhỏ  tỷ lệ SDĐP lớn: nếu

doanh thu tăng, giảm thì lợi nhuận tăng,

giảm đáng kể Đây là những xí nghiệp có mức

đầu tư lớn, nếu gặp thuận lợi tốc độ phát triển

rất nhanh, ngược lại, khi gặp rủi ro sự phá sản

diễn ra nhanh chóng

48

• Định phí chiếm tỷ trọng nhỏ  biến phí

chiếm tỷ trọng lớn  tỷ lệ SDĐP nhỏ: nếu

doanh thu tăng, giảm thì lợi nhuận tăng,

giảm ít hơn Đây là những xí nghiệp có mức độ

đầu tư ít, vì vậy tốc độ phát triển chậm, ngược

lại khi sản lượng không tiêu thụ được, sự phá

sản diễn ra với tốc độ chậm hơn

3.1.4 Đòn bẩy kinh doanh

• Đòn bẩy kinh doanh (Lf) là một khái niệm chỉ

mối quan hệ giữa tốc độ tăng lợi nhuận và tốc

độ tăng doanh thu (do số lượng tiêu thụ tăng)

• Độ lớn đòn bẩy kinh doanh luôn lớn hơn 1

Đòn bẩy kinh doanh =

Tốc độ tăng lợi nhuận Tốc độ tăng doanh thu

50

• ĐBKD phản ánh mức độ sử dụng định phí:

ĐBKD lớn khi định phí chiếm tỷ trọng lớn

trong tổng chi phí Doanh nghiệp có ĐBKD

lớn thì lợi nhuận rất nhạy cảm với sự thay

đổi của doanh thu

• Ví dụ: lấy số liệu VD 3.2

• Công thức tính độ lớn đòn bẩy kinh doanh:

• Ý nghĩa: tại một mức sản lượng và doanh thu

nhất định, sẽ xác định được độ lớn đòn bẩy

kinh doanhtại mức đó Nếu dự kiến được tốc

độ tăng doanh thu sẽ dự kiến được tốc độ tăng

ĐBKD = Tổng số dƣ đảm phí

Lợi nhuận

Biến phí SDĐP Định phí Lợi nhuận

53

1 Định phí và sản lƣợng tiêu

thụ thay đổi:

• Người quản lý dự định tăng chi phí quảng

cáo thêm 12.000/tháng thì có thể sản lượng

tiêu thụ tăng thêm 10% Có nên thực hiện

2 Biến phí và sản lƣợng tiêu

thụ thay đổi:

• Nhà quản lý dự tính sử dụng nguyên vật liệu

tốt hơn để sx sp có chất lượng cao hơn thì sản

lượng tiêu thụ tăng thêm 20% NVL tốt có giá

cao hơn làm cho chi phí NVL trực tiếp tăng

thêm 20/sp Nên thực hiện không?

tiêu thụ thay đổi:

• Nhà quản lý dự tính giảm giá bán 30/sp, tăng

chi phí quảng cáo thêm 10.000/tháng, thì sản

lượng tiêu thụ có thể tăng thêm 30%? Có nên

thực hiện không?

tiêu thụ thay đổi:

• Nhà quản lý dự tính thay đổi cách trả tiền lương

nhân viên bán hàng cố định 15.000/tháng sang

cách trả 5.000/tháng và 10/sp bán được, thì

sản lượng tiêu thụ có thể tăng thêm 5%/tháng

Nên thực hiện không?

5 Xác định giá bán trong các

trường hợp đặc biệt:

a/ Giả sử trong tháng đã bán được 1.000sp

Có khách hàng muốn mua 200 sp với giá

thấp hơn giá đang bán 10% nhưng nhà quản

lýmuốn bán 200 sp này có lợi nhuận 10.000

Vậy theo yêu cầu nhà quản lý giá bán một

sản phẩm là bao nhiêu và có bán được

GB theo y/c nhà quản lý: 350

GB theo y/c khách hàng: 450 bán được

5 Xác định giá bán trong các

trường hợp đặc biệt:

b/ Giả sử trong tháng đã bán được một lượng

sản phẩm và bị lỗ 20.000 Có một khách

hàng muốn mua 200 sp, nhà quản lý muốn

sau khi bán 200 sp này thì cólợi nhuận tổng

cộng là 10.000 Vậy 200 sp đó bán với giá

bao nhiêu?

• Điểm hoà vốn là điểm mà tại đó doanh thu bằng chi

phí hay lợi nhuận của doanh nghiệp bằng không

Tỷ lệ SDĐP Định phí

• Đồ thị lợi nhuận: y = (g – a)x – b

67

Sản lượng tiêu thụ

x hv

68

Phân tích lợi nhuận

• Phân tích lợi nhuận nhằm xác định sản lượng và

doanh thu tại điểm lợi nhuận mong muốn

• Sản lượng tại điểm LN p =

• Doanh thu tại điểm LN p =

Định phí + Lợi nhuận SDĐP đơn vị Định phí + Lợi nhuận

Tỷ lệ SDĐP

Số dƣ an toàn

• Số dư an toàn là chênh lệch giữa doanh thu đạt được

(dự kiến hay thực tế) so với doanh thu hoà vốn

SDAT thể hiện độ an toàn trong kinh doanh, SDAT

càng lớn thì độ an toàn cao và ngược lại

Số dư an toàn = DT đạt được – DT hoà vốn

Tỷ lệ SDAT = Số dư an toàn

Doanh thu đạt được x 100%

• SDAT của các doanh nghiệp khác nhau do kết

cấu chi phí khác nhau ở các doanh nghiệp DN

• Kết cấu mặt hàng là tỷ trọng doanh thu từng mặt

hàng trongtổng doanh thu

• Nếu tăng tỷ trọng doanh thu của những mặt hàng

cótỷ lệ SDĐP lớn, giảm tỷ trọng doanh thu của

những mặt hàng có tỷ lệ SDĐP nhỏ thì tỷ lệ SDĐP

bình quân doanhnghiệp tăng lên, doanh thu hoà

vốn toàn DN giảm, số dư an toàn của DN tăng lên

Sự thay đổi lợi nhuận, doanh thu trong trường này

là dosự thay đổi kết cấu mặt hàng

• Tính doanh thu hòa vốn cho từng loại sản

phẩm trong trường hợp DN sản xuất kinh

doanh nhiều mặt hàng:

- Tính tỷ trọng doanh thu của từng mặt hàng

- Tính tỷ lệ SDĐP bình quân toàn doanh nghiệp

- Tính doanh thu hòa vốn chung của toàn doanh

nghiệp

- DT hòa vốn từng loại sp = DT hòa vốn chung x tỷ

trọng doanh thu của từng mặt hàng

72

Ví dụ 3.3

73

Có tài liệu về việc kinh doanh 2 loại sản phẩm X, Y:

- Doanh thu toàn doanh nghiệp là 100.000, trong đó sp X

chiếm 60%, sp Y chiếm 40%

- Tỉ lệ SDĐP của sp X là 50%, sp Y là 75%

- Tổng định phí toàn DN: 50.000

Yêu cầu:

- Lập báo cáo thu nhập theo dạng số dư đảm phí

- Xác định doanh thu hoà vốn, số dư an toàn, doanh thu

hòa vốn của từng loại sản phẩm

- Lập báo cáo thu nhập trong trường hợp tỷ trọng doanh

thu của X là 40%, của Y là 60% Xác định lại doanh thu

hoà vốn và số dư an toàn, doanh thu hòa vốn của từng

Ảnh hưởng của thuế thu nhập DN

• Lợi nhuận xác định được theo phương trình:

y = (g – a)x – b

là lợi nhuận trước thuế

• Khi phân tích các quyết định, nếu có thông tin về lợi

nhuận sau thuế, ta phải điều chỉnh về lợi nhuận trước

thuế theo công thức:

Lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận sau thuế

100% - Thuế suất

77

3.5 Những hạn chế của mô hình CVP

Mô hình này chỉ được thực hiện chính xác

trong một số giả định mà những giả định này

rất ít xảy ra trong thực tế:

• Mối quan hệ giữa khối lượng sản phẩm, mức

độ hoạt động và chi phí, thu nhập là mối quan

• Kết cấu mặt hàng không đổi

• Tồn kho không thay đổi, nghĩa là số lượng

sản xuất bằng số lượng bán ra

• Năng lực sản xuất (máy móc thiết bị, nhân

công) không đổi

• Chỉ số giá cả không đổi (nền kinh tế không bị

lạm phát)

80

Chương 4

PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ

NỘI DUNG CHƯƠNG

• Khái niệm và cách lập các định mức chi phí

• Phân biệt dự toán tĩnh và dự toán linh hoạt

• Lập dự toán linh hoạt cho DN

• Phân tích các biến động chi phí nguyên vật

liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp,

chi phí sản xuất chung

ĐỊNH MỨC CHI PHÍ

• Là sự định trước những chi phí phải bỏ ra để sản

xuất một đơn vị sản phẩm trong điều kiện hoạt

động bình thường

• Định mức được xây dựng theo hai chỉ tiêu: lượng

định mức và giá định mức

• Lượng định mức: cho biết số lượng của các loại

chi phíđược sử dụng là bao nhiêu

• Giá định mức: cho biết đơn giá của các chi phí sử

• Có hai loại:

– Định mức lý tưởng: định mức được xây dựng

trong những điều kiện giả định tối ưu  đây

được xem là hướng để phấn đấu đạt đến, không

dùngđể so sánh với chi phí thực tế phát sinh

ĐỊNH MỨC

CPNVL TRỰC TIẾP

ĐỊNH MỨC CPNC TRỰC TIẾP

ĐỊNH MỨC CPSXC

ĐM LƢỢNG THỜI GIAN LAO ĐỘNG TRỰC TIẾP

ĐM GIÁ SXC X

ĐM LƢỢNG CĂN

CỨ HOẠT ĐỘNG CHỌN PHÂN BỔ SXC

84

85

Phương pháp phân tích

Biến động về giá = Lượng thực tế x thực tế Giá - Giá định mức

Biến động về lượng = Giá định mức x thực tế Lượng - định mức Lượng

Mô hình chung áp dụng cho việc phân tích các biến

Q1x m 1 x P0

Lượng định mức x Giá định mức

Q1x m 0 x P0

Biến động giá Biến động lượng

Tổng biến động Q1: số lượng sản phẩm sản xuất thực tế

- Tìm được nhà cung cấp tốt hay không

- Có giảm các khâu trung gian, tiết kiệm được các chi

phí mua NVL

- Chất lượng NVL mua về cao hay thấp (ảnh hưởng

đến mức độ tiêu hao NVL, sp hỏng, chất lượng sp, uy

tín…)

- Do các nguyên nhân khách quan: quan hệ cung cầu,

nhà nước thay đổi chính sách, quy định…

- Phương pháp tính giá xuất kho (FiFo, LiFo, BQGQ…)

-Trình độ quản lý NVL tốt hay không

- Tay nghề SX của công nhân tốt hay không

- Tình trạng máy móc, thiết bị sản xuất

- Chất lượng nguyên vật liệu

- Các biện pháp quản lý sản xuất tại phân xưởng

• Chi phí NCTT bị ảnh hưởng bởi lượng thời gian

sản xuất và đơn giá tiền lương

Lượng thực tế x

Giá thực tế

Q 1 x t 1 x P 1

Lượng thực tế x Giá định mức

Q 1 x t 1 x P 0

Lượng định mức x Giá định mức

Q1x t 0 x P0

Biến động giá Biến động lượng

(biến động năng suất)

Tổng biến động Lượng: thời gian sản xuất 1 sp (t)

- Do chính sách tăng hay giảm lương

- Do sự thay đổi cơ cấu lao động (tăng/giảm

lao động bậc cao…)

- Sự thay đổi cơ cấu lao động

- Năng suất lao động cá biệt của từng người

• CPSXC là chi phí gián tiếp, nên tính vào giá

thành thông qua việc phân bổ theo một tiêu

thức nào đó (số giờ LĐTT, số giờ máy chạy…)

CPSXCcủa các sản phẩm khác nhau

• CPSXC gồm nhiều loại chi phí, có cả biến phí

và định phí Mỗi loại chi phí có các phương

phương pháp sẽ có kết quả sai lệch

92

3.1 Dự toán linh hoạt

• Dự toán tĩnh: loại dự toán thể hiện tổng chi phí

theomột mức độ hoạt động cụ thể

• Dự toán linh hoạt: loại dự toán xây dựng cho

những mức độ hoạt động khác nhau trong phạm

vi phùhợp của DN  căn cứ vào dự toán linh

hoạt nhằm tìm 1 dự toán phù hợp về quy mô để

Các bước cơ bản để lập dự toán linh hoạt

• Xác định phạm vi phù hợp về hoạt động

• Phân loại thành biến phí và định phí

• Viết phương trình ước tính chi phí cho từng loại

• Dùng công thức đã lập để lập dự toán cho các

3.2 Phương pháp phân tích 4 biến động

• Hai biến động của biến phí SXC: biến động

chi tiêu vàbiến động năng suất

• Hai biến động của định phí SXC: Biến động

dự toán và biến động khối lượng sản xuất

96

Phân tích biến động Biến phí SXC

• Biến phí SXC bị ảnh hưởng bởi:

– Giá: Đơn giá phân bổ biến phí SXC

– Lượng: Số giờ lao động (số giờ máy…)

Lượng thực tế x

Giá thực tế

Q1x t 1 x P1

Lượng thực tế x Giá định mức

Q 1 x t 1 x P 0

Lượng định mức x Giá định mức

toántĩnh)  đánh giá việc kiểm soát định phí SXC

• Biến động khối lƣợng sản xuất: là biến động

giữa định phí SXC dự toán (dự toán tĩnh) với định

phí SXCđịnh mức (tính theo số lượng sp sx thực

tế) Biến động này phát sinh do khối lượng sp sx

thực tế khác với khối lượng sx ở dự toán tĩnh

Tổng định phí SXC định mức (theo số lượng sp thực tế)

Biến động dự toán Biến động khối

lượng sản xuất Tổng biến động định phí SXC

3.3 Phương pháp phân tích 3 biến động

Gồm:

• Biến động chi tiêu

• Biến động năng suất

• Biến động khối lượng sản xuất

Tại cty X có tài liệu như sau:

- Trong kỳ, công ty mua 6.500kg vật liệu với giá bình quân

3.800đ/kg và đã sử dụng hết để sx 2.000sp.

- Trong kỳ, sử dụng hết 4.500 giờ lao động trực tiếp với

CP nhân công trực tiếp là 64.350.000đ.

- Chi phí định mức như sau:

Hãy phân tích biến động CPNVLTT, CPNCTT.

Chi phí Lượng định mức Giá định mức CPSX định mức

Lượng định mức × Giá định mức 6.000 × 4.000 = 24.000.000 Biến động giá

– 1.300.000

Biến động lượng + 2.000.000 Tổng biến động + 700.000

Đơn giá NVL thực tế giảm so với định mức là 200đ/kg,

làm cho chi phí NVL trực tiếp giảm 1.300.000, đây là biểu

hiện tốt, nguyên nhân có thể do:

• Nhờ tìm được nhà cung cấp có đơn giá thấp hơn, chiết

khấu mua hàng cao hơn, tiết kiệm được các chi phí trong

quá trình vận chuyển nguyên liệu,… đây là biểu hiện tốt.

• Nếu đơn giá giảm do quan hệ cung cầu thay đổi trên thị

trường, đây là nguyên nhân khách quan.

• Nếu đơn giá giảm do mua những loại nguyên liệu không

phù hợp về chủng loại, chất lượng,… thì có thể đánh giá

500kg, làm cho chi phí NVL tăng 2.000.000, đây là biểu hiện

không tốt, nguyên nhân có thể do:

• Chất lượng nguyên liệu không tốt gây hư hỏng tiêu hao

nhiều hơn.

• Quản lý sử dụng nguyên liệu dẫn đến sự lãng phí chi phí.

• Tay nghề của công nhân trực tiếp sản xuất kém.

• Tình trạng hoạt động của máy móc thiết bị không tốt.

= 63.000.000

Tổng số giờ định mức

× Đơn giá định mức 5.000 × 14.000

= 70.000.000 Biến động đơn giá

+ 1.350.000

Biến động năng suất – 7.000.000 Tổng biến động – 5.650.000

• Do đơn giá tiền lương của các bậc thợ cá biệt tăng lên.

• Sự thay đổi về cơ cấu lao động làm tăng đơn giá bình

quân.

Về biến động năng suất:

• Năng suất lao động của công nhân SX đã tăng lên.

• Năng suất lao động cá biệt của từng bậc thợ.

• Tình trạng hoạt động của máy móc thiết bị.

• Chất lượng của nguyên liệu được sử dụng.

• Các biện pháp quản lý sản xuất tại phân xưởng.

• Cách thức trả lương cho công nhân.

• Các điều kiện làm việc, cách thức bố trí máy móc thiết bị,

môi trường nóng ẩm,… cũng ảnh hưởng năng suất 107

Ví dụ 2

Giả sử cty X chủ yếu sử dụng máy móc thiết bị để sản xuất sp

nên tiêu thức phân bổ chi phí SXC là số giờ máy.

Theo định mức, cứ bình quân 2 giờ máy sẽ sx được 1 sản

phẩm Dự toán linh hoạt về CPSXC của cty X năm 201x như

sau: (xem bảng).

- Trong năm, cty đã sử dụng thực tế 42.000 giờ máy để sx ra

được 20.000 sp và biến phí SXC thực tế như sau: chi phí lao

động phụ 36 trđ, chi phí dầu mỡ 10 trđ, chi phí năng lượng

22 trđ.

- Định phí SXC thực tế trong năm phát sinh như sau: lương

quản lý phân xưởng 172 trđ, chi phí khấu hao TSCĐ 100 trđ,

chi phí bảo hiểm 36 trđ.

- Giả sử giá trị dự toán tĩnh tính theo số giờ máy là 50.000 giờ,

đây là số giờ máy tối ưu của toàn bị thiết bị hiện có của cty

trong điều kiện bình thường.

Hãy phân tích biến động chi phí sản xuất chung 108

Dự toán linh hoạt về chi phí sản xuất chung

Năm 201X (DVT: 1.000đ)

Chi phí SXC Đơn giá

phân bổ

CPSXC ở các mức độ hoạt động 40.000 giờ

máy 50.000 giờ máy 60.000 giờ máy Phần biến phí

- Đơn giá dầu mỡ giảm: tương tự giá vật liệu.

+ Quan hệ cung cầu.

+ Do biến động giá cả chung trong nền kinh tế.

+ Tìm được nguồn cung cấp có giá thấp.

+ Giảm trung gian, do mua các loại dầu mỡ rẻ tiền.

- Đơn giá động lực (năng lượng) gia tăng: Đây là nguyên

nhân chủ yếu gây tình trạng gia tăng tổng chi phí.

+ Do nhà cung cấp động lực gia tăng đơn giá.

+ Sự thay đổi cơ cấu sử dụng động lực.

112

Ví dụ 2

Về biến động năng suất: Năng suất hoạt động nói chung

phụ thuộc vào nhiều yếu tố như:

- Tình trạng hoạt động của công nhân sản xuất bao gồm

tay nghề của công nhân, tình trạng sức khỏe, tâm lý,…

- Tình trạng máy móc thiết bị được sử dụng.

- Tình hình cung cấp nguyên vật liệu Nguyên liệu không

phù hợp sẽ ảnh hưởng, làm kéo dài thời gian gia công.

- Các biện pháp quản lý sản xuất tại phân xưởng bao gồm

cả việc tổ chức thi đua, khen thưởng, kỷ luật,…

- Các điều kiện khác ở nơi làm việc cũng ảnh hưởng đến

năng suất như: sự thông thoáng, ánh sáng, cách thức