Bai giang Kế Toán Quản Trị

Bài Giảng Kế Toán Quản Trị Tất cả nội dung và chương trình đào tạo cử nhân quản trị kinh doanh Môn Kế Toán Quản Trị

KẾ TOÁN QUẢN TRỊThS Nguyễn Ngọc Huyền Trân

Học phần

Tài liệu tham khảo

• Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại họcKinhtế Tp.HCM (2009), Kế toán quản trị –

NXB Laođộng.

• Bộ môn Kế toán, Trường Đại học Sài Gòn

(2016), Giáo trìnhKế toán quản trị – NXB

Đại học Quốc gia Tp.HCM.

• Robert S.Kaplan, Anthony A Atkinson –

Advanced Management Accounting– ThirdEdition.

Đánh giá học phần

• Điểm chuyên cần: hệ số 0.1• Điểm kiểm tra giữa kỳ: hệ số 0.3• Điểm thi kết thúc học phần: hệ số 0.6

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

Chương 1

Nội dung chương

 Thông tin kế toán và hoạt động của tổchức

 Kế toán quản trị và công việc quản lý Phân biệt kế toán quản trị và kế toán

tài chính

1.1 Thông tin kế toán và hoạt động của tổ chức:

• Tổ chức: Một nhóm người liên kết với nhauhoạt động vì một số mục tiêu chung.

• Các tổ chức có mục tiêu chung không giốngnhau, nhưng vẫn có những đặc điểm chung:

–Có một hoặc nhiều mục tiêu hoạt động

–Có chiến lược để đạt mục tiêu

–Có cấu trúc tổ chức, các mối liên hệ trách nhiệmgiữa các nhà quản lý

–Có nhu cầu lớn về thông tin kế toán

=> Thông tin kế toán có vai trò quan trọng đốivới hoạt động của một tổ chức.

6

Thông tin kế toán trong tổ chức SXKD:

• Thông tin kế toán cần thiết cho những ngườiquản lý bên trong DN và cả những ngườibên ngoài DN.

7Bên ngoài DN

Hệ thống báo cáo tài chính

Bên trong DNHệ thống báo cáo của kế toán

quản trị

Kế toán quản trịKế toán tài chính

1.2 Kế toán quản trị và công việc quản lý:

1.2 Kế toán quản trị và công việc quản lý:

Định nghĩa:

Kế toán quản trị là một hệ thống thuthập, xử lý và cung cấp thông tin kinh tế, tàichính cho các nhà quản trị trong nội bộdoanh nghiệp để hoạch định, kiểm soát vàra quyết định, nhằm quản lý và sử dụng mộtcách hiệu quả nguồn lực doanh nghiệp; quađó gia tăng giá trị khách hàng và giá trị cổ

1.3 Phân biệt kế toán tài chính và kế toán quản trị:

Những người bên ngoài DN

Nhà quản lý bên trong DN2 Đặc điểm thông

- Phản ánh quá khứ- Tuân thủ nguyên tắc kế toán- Hình thái giá trị

- Trọng tâm tương lai- Linh hoạt, tốc độ- Hình thái giá trị, hiện vật, thời gian lđ

5 Quan hệ với

6 Tính pháp lệnh Có tính pháp lệnh Không có tính pháp lệnh

12

CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ

• Xác định được biến phí, định phí, chiphíhỗn hợp và nắm được các phươngpháp phân tích chi phíhỗn hợp.• Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh

doanh theo 2phương pháp toàn bộ vàtrực tiếp.

Chi phí ngoài SX

Chi phí NVL trực tiếp

Chi phí nhân công

trực tiếp

Chi phí

sản xuất Chi phí quản lý doanh nghiệpChi phí

bán

2.2 Phân loại chi phí theo mối quan hệ vớithời kỳ xác định lợi nhuận:

Chi phí sản phẩm

Chi phí SXCChi phí NCTT

Chi phí NVLTT

Chi phí sản phẩm dở dang

Thành phẩm

Doanh thu bán hàngGiá vốn hàng bán

LN gộpChi phí bán hàng

Chi phí QLDNLN thuầnSP được bán

2.3.2 Chi phí cơ hội:

Là những thu nhập tiềm tàng bị mất đi khichọn hành động này thay cho hành độngkhác.

2.3.3 Chi phí chìm (ẩn, lặn):

Là những chi phí đã chi ra trong quá khứ,nó luôn xuất hiện trong tất cả các quyếtđịnh của nhà quản trị hoặc trong cácphương án SXKD khác nhau cho dù phầntài sản đại diện cho những chi phí nàyđược sử dụng hoặc không sử dụng.

2.4 Phân loại chi phí theo cách ứng xửcủa chi phí:

• Ứng xử của chi phí: Là chi phí sẽ thay đổinhư thế nào khi thay đổi mức độ hoạtđộng.

• Có 3 loại: Biến phí Định phí Chi phí hỗn hợp

2.4.1 Biến phí:

Là những chi phí mà giá trị của nó sẽ tăng,giảm theo sự tăng, giảm với mức độ hoạtđộng.

y= 300x

b Biến phí cấp bậc:

Mức độ hoạt động tăng lên đến 1 mức nào đó thì dẫn đến sự thay đổi của biến phí.Chi phí

Biến phí cấp bậc

a Định phí bắt buộc:

• Có bản chất lâu dài• Không thể cắt giảm bằng 0

b: Tổng định phí cho mức độ hoạt động trong kỳ

• 3 phương pháp xác định chi phí hỗn hợp:

• Cực đại cực tiểu• Đồ thị phân tán• Bình phương tối thiểu

24

Phương pháp cực đại, cực tiểu

• Xác định phần khả biến trong chi phí hỗn hợp:

Biến phí đơn vị hoạt động =

Chi phí ở mức độ hoạt động cao nhất

Chi phí ở mức độ hoạt động thấp nhất–

–động cao nhất Mức độ hoạt (thấp nhất)

xBiến phí đơn vị

• Hệ pt:

x: Số lượng đơn vị hoạt động tạo ra yy: Chi phí hỗn hợp

2.5 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH:

2.5.1 BCKQKD theo chức năng chi phí (KTTC):

BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANHTháng .

+ Tiền thuê cửa hàng 3.000.000đ

+ Lương, điện, nước 7.500.000đ 10.500.000đ

• Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp• Chi phí hoa hồng bán hàng• Chi phí xăng dầu chạy xe giao hàng• Chi phí lương nhân viên kế toán• Chi phí bảo trì máy móc sản xuất

• Chi phí lương quản lý các cấp• Chi phí lương giám sát phân xưởng• Khấu hao nhà xưởng

• Khấu hao xe hơi của hội đồng quản trị và ban giám đốc

• Tiền lương của nhân viên tiếp thị

• Tiền thuê phòng để tổ chức hội nghị khách hàng hằng năm

Yêu cầu: Hãy phân loại các khoản chi phí trên theo

các cách phân loại sau:

1 Phân loại theo chức năng hoạt động

2 Phân loại theo cách ứng xử chi phí (biến phí,

Bài 2: Có tài liệu liên quan đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty KT năm 2012 nhƣ sau: (Đvt: 1.000đ)

Doanh thu (80.000 sp x 0.4)32.000(-) Giá vốn hàng bán:

+ CP NVL trực tiếp8.000+ CP NC trực tiếp6.400+ Biến phí SX chung3.200+ Định phí SX chung5.000

(-) Chi phí bán hàng và QLDN:+ Hoa hồng1.600

+ Quảng cáo3.000+ Quản lý4.000

Yêu cầu: Lập báo cáo KQHĐKD theo dạng số dƣ đảm phí.32

• Xác định được điểm hoà vốn.

• Xác định được mức sản lượng để đạt được lợi nhuận mong muốn.

• Thấy được ảnh hưởng của việc thay đổi kết cấu mặt hàng đến điểm hoà vốn, lợi nhuận.

quan hệ CVP.

36

3.1 MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN

Số dƣ đảm phí

Tỷ lệ số phí

Kết cấu chi phí

Đòn bẩy kinh doanh

3.1.1 Số dƣ đảm phí

• Số dư đảm phí là phần chênh lệch giữa doanh thu và biến phí Số dư đảm phí sau khi bù đắp định phí, phần dôi ra là lợi nhuận.

Tổng SDĐP (TCM) = Tổng doanh thu – Tổng biến phíSDĐP đơn vị (CMU) = Giá bán đơn vị – Biến phí đơn vị

Báo cáo thu nhập theo dạng số dư đảm phí

Ta có: LN = (g– a)x – b

• X = 0 thì LN = – b

• X = x1>0 thì LN1= (g – a).x1– b• X= x2> x1thì LN2= (g – a).x2– b

Khi sản lượng tăng (x2– x1) thì lợi nhuận tăng: LN2– LN1= (g – a).(x2– x1)

Khi sản lượng tăng thì LN tăng thêm bằng sản lượng tăng thêm nhân với SDĐP đơn vị

3.1.2 Tỷ lệ số dƣ đảm phí

• Tỷ lệ SDĐP là tỷ lệ % của SDĐP trên doanh thu

• Ý nghĩa: Tỷ lệ SDĐP = mối quan hệ giữa doanh thu

và lợi nhuận Lợi nhuận tăng thêm = Doanh thu tăng thêm x Tỷ lệ SDĐP

(Ghi chú: Chỉ đúng khi định phí không đổi, và doanh thu tăng do sản lượng tiêu thụ tăng)

Tỷ lệ số dư đảm phí (CM%) =Tỷ lệ số dư đảm phí (CM%) =

Tổng Số dư đảm phí

Số dư đảm phí đơn vị

Báo cáo thu nhập theo dạng số dư đảm phí

Phân tích lợi nhuận

• Kết luận: nếu cùng tăng 1 lượng doanh thu

(do tăng sản lượng tiêu thụ) ở tất cả sảnphẩm thì những sp có tỷ lệ SDĐP lớn thì lợinhuận tăng nhanh hơn.

1.Nếu sản lượng tiêu thụ tăng 10% thì

3.1.3 Kết cấu chi phí

Báo cáo thu nhập của công ty X và Y như sau:-Lợi nhuận cty X, Y như thế nào khi doanh thu cùng tăng 30%; và doanh thu cùng giảm 30%?

Công ty XCông ty YTổng số Tỷ lệTổng số Tỷ lệ

đầu tư lớn, nếu gặp thuận lợi tốc độ phát triển rất nhanh, ngược lại, khi gặp rủi ro sự phá sản diễn ra nhanh chóng.

• Định phí chiếm tỷ trọng nhỏ  biến phí

chiếm tỷ trọng lớn  tỷ lệ SDĐP nhỏ: nếudoanh thutăng, giảm thì lợi nhuận tăng,giảm ít hơn Đây là những xí nghiệp có mức độ

đầu tư ít, vì vậy tốc độ phát triển chậm, ngượclại khi sản lượng không tiêu thụ được, sự phásản diễn ra với tốc độ chậm hơn.

3.1.4 Đòn bẩy kinh doanh

• Đòn bẩy kinh doanh (Lf) là một khái niệm chỉ mối quan hệ giữa tốc độ tăng lợi nhuận và tốc độ tăng doanh thu (do số lượng tiêu thụ tăng).• Độ lớn đòn bẩy kinh doanh luôn lớn hơn 1

Đòn bẩy kinh doanh =

Tốc độ tăng lợi nhuậnTốc độ tăng doanh thu

• ĐBKD phản ánh mức độ sử dụng định phí: ĐBKD lớn khi định phí chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí Doanh nghiệp có ĐBKD lớn thì lợi nhuận rất nhạy cảm với sự thay đổi của doanh thu.

• Ví dụ: lấy số liệu VD 3.2

• Công thức tính độ lớn đòn bẩy kinh doanh:

• Ý nghĩa: tại một mức sản lượng và doanh thu

nhất định, sẽ xác định được độ lớn đòn bẩykinh doanhtại mức đó Nếu dự kiến được tốcđộ tăng doanh thu sẽ dự kiến được tốc độ tăng

ĐBKD = Tổng số dƣ đảm phíLợi nhuận

3.2 Ví dụ ứng dụng

Các ví dụ sau sử dụng dữ liệu của công ty T: (đvt:1.000đ)• Sản lượng tiêu thụ hàng

tháng: 1.000sp.• Giá bán đơn vị: 500• Biến phí đơn vị: 300• Định phí 1 tháng: 100.000

Tổng số Tính cho1 sp

Tỉ lệDoanh thu

Biến phíSDĐPĐịnh phíLợi nhuận

1 Định phí và sản lƣợng tiêu thụ thay đổi:

• Người quản lý dự định tăng chi phí quảng cáo thêm 12.000/tháng thì có thể sản lượng tiêu thụ tăng thêm 10% Có nên thực hiện không?

1 Định phí và sản lƣợng tiêu thụ thay đổi:

2 Biến phí và sản lƣợng tiêu thụ thay đổi:

• Nhà quản lý dự tính sử dụng nguyên vật liệu tốt hơn để sx sp có chất lượng cao hơn thì sản lượng tiêu thụ tăng thêm 20% NVL tốt có giá cao hơn làm cho chi phí NVL trực tiếp tăng thêm 20/sp Nên thực hiện không?

2 Biến phí và sản lƣợng tiêu thụ thay đổi:

Biến phí đơn vị tăng 20  SDĐP đơn vị giảm 20.SDĐP đơn vị còn lại: 200 – 20 = 180

Tổng SDĐP ước tính: (1.000 x 120% ) x 180 = 216.000Tổng SDĐP hiện tại: 200.000

Định phí không đổiLN tăng thêm 16.000

3 Định phí, giá bán, sản lƣợng tiêu thụ thay đổi:

• Nhà quản lý dự tính giảm giá bán 30/sp, tăng chi phí quảng cáo thêm 10.000/tháng, thì sản lượng tiêu thụ có thể tăng thêm 30%? Có nên thực hiện không?

3 Định phí, giá bán, sản lƣợng tiêu thụ thay đổi:

Giá bán giảm  SDĐP đơn vị giảm 30/spSDĐP đơn vị còn lại: 200 – 30 = 170

Tổng SDĐP ước tính: (1.000 x 130%) x 170 = 221.000Tổng SDĐP hiện tại: 200.000

Tổng SDĐP tăng thêm 21.000

Định Phí tăng thêm 10.000  LN tăng thêm 11.000

4 Định phí, biến phí, sản lƣợng tiêu thụ thay đổi:

• Nhà quản lý dự tính thay đổi cách trả tiền lương nhân viên bán hàng cố định 15.000/tháng sang cách trả 5.000/tháng và 10/sp bán được, thì sản lượng tiêu thụ có thể tăng thêm 5%/tháng Nên thực hiện không?

4 Định phí, biến phí, sản lƣợng tiêu thụ thay đổi:

Biến phí tăng 10/sp  SDĐP đơn vị giảm 10/spSDĐP đơn vị còn lại: 200 – 10 = 190

Tổng SDĐP ước tính: (1.000 x 105%) x 190= 199.500Tổng SDĐP hiện tại: 200.000

Định phí giảm: 10.000 LN tăng 9.500

5 Xác định giá bán trong các trường hợp đặc biệt:

a/ Giả sử trong tháng đã bán được 1.000sp.Có khách hàng muốn mua 200 sp với giáthấp hơn giá đang bán 10% nhưng nhà quảnlýmuốn bán 200 sp này có lợi nhuận 10.000.Vậy theo yêu cầu nhà quản lý giá bán mộtsản phẩm là bao nhiêu và có bán đượckhông?

5 Xác định giá bán trong các trường hợp đặc biệt:

• Giá bán cho 200 sp phải bù đắp:+Biến phí: 300

+ Định phí: không bù đắp+ Lợi nhuận: 10.000/200 = 50.GB theo y/c nhà quản lý: 350

GB theo y/c khách hàng: 450 bán được

5 Xác định giá bán trong các trường hợp đặc biệt:

b/ Giả sử trong tháng đã bán được một lượngsản phẩm và bị lỗ 20.000 Có một kháchhàng muốn mua 200 sp, nhà quản lý muốnsau khi bán 200 sp này thì cólợi nhuận tổngcộng là 10.000 Vậy 200 sp đó bán với giábao nhiêu?

5 Xác định giá bán trong các trường hợp đặc biệt:

• Giá bán cho 200 sp phải bù đắp:+Biến phí: 300

+ Định phí: 20.000/200 = 100+ Lợi nhuận: 10.000/200 = 50.GB theo y/c nhà quản lý: 450

3.3 Điểm hoà vốn

• Điểm hoà vốn là điểm mà tại đó doanh thu bằng chi phí hay lợi nhuận của doanh nghiệp bằng không (SDĐP đủ bù đắp định phí)

Sản lượng hoà vốn = Doanh thu hoà vốn =

• Chú ý: phần này áp dụng cho DN chỉ có 1 mặt hàng

Định phí SDĐP đơn vị

Tỷ lệ SDĐPĐịnh phí

66• Phương trình tổng chi phí: y = ax + b

• Phương trình định phí: y = b• Phương trình doanh thu: y’ = gx

Sp0

• Đồ thị lợi nhuận: y = (g – a)x – b

67Sản lượng tiêu thụLợi

0– b

Y = (g – a)x – b

Điểm hoà vốn

Phân tích lợi nhuận

• Phân tích lợi nhuận nhằm xác định sản lượng và doanh thu tại điểm lợi nhuận mong muốn.

• Sản lượng tại điểm LN p = • Doanh thu tại điểm LN p =

Định phí + Lợi nhuậnSDĐP đơn vịĐịnh phí + Lợi nhuận

Tỷ lệ SDĐP

Số dƣ an toàn

• Số dư an toàn là chênh lệch giữa doanh thu đạt được (dự kiến hay thực tế) so với doanh thu hoà vốn SDAT thể hiện độ an toàn trong kinh doanh, SDAT càng lớn thì độ an toàn cao và ngược lại.

Số dư an toàn = DT đạt được – DT hoà vốnTỷ lệ SDAT =Số dư an toàn

Doanh thu đạt đượcx 100%

• SDAT của các doanh nghiệp khác nhau do kết cấu chi phí khác nhau ở các doanh nghiệp DN có định phí chiếm tỷ trọng lớn  tỷ lệ SDĐP lớn  số dư an toàn thấp: nếu doanh số giảm thì lỗ nhanh hơn.

• Ví dụ: lấy lại số liệu ví dụ 3.2

• Tính doanh thu hòa vốn cho từng loại sản phẩm trong trường hợp DN sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng:

- Tính tỷ trọng doanh thu của từng mặt hàng- Tính tỷ lệ SDĐP bình quân toàn doanh nghiệp- Tính doanh thu hòa vốn chung của toàn doanh

- DT hòa vốn từng loại sp = DT hòa vốn chung x tỷ trọng doanh thu của từng mặt hàng.

72

Ví dụ 3.3

73Có tài liệu về việc kinh doanh 2 loại sản phẩm X, Y:- Doanh thu toàn doanh nghiệp là 100.000, trong đó sp X

chiếm 60%, sp Y chiếm 40%.

- Tỉ lệ SDĐP của sp X là 50%, sp Y là 75%.- Tổng định phí toàn DN: 50.000

Yêu cầu:

- Lập báo cáo thu nhập theo dạng số dư đảm phí.- Xác định doanh thu hoà vốn, số dư an toàn, doanh thu

hòa vốn của từng loại sản phẩm.

- Lập báo cáo thu nhập trong trường hợp tỷ trọng doanh thu của X là 40%, của Y là 60% Xác định lại doanh thu hoà vốn và số dư an toàn, doanh thu hòa vốn của từng loại sản phẩm.

Ảnh hưởng của thuế thu nhập DN

• Lợi nhuận xác định được theo phương trình:y = (g – a)x – b

là lợi nhuận trước thuế.

• Khi phân tích các quyết định, nếu có thông tin về lợi nhuận sau thuế, ta phải điều chỉnh về lợi nhuận trước thuế theo công thức:

Lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận sau thuế100% -Thuế suất

3.5 Những hạn chế của mô hình CVP

Mô hình này chỉ được thực hiện chính xác trong một số giả định mà những giả định này rất ít xảy ra trong thực tế:

• Mối quan hệ giữa khối lượng sản phẩm, mức độ hoạt động và chi phí, thu nhập là mối quan hệ tuyến tính.

• Phải phân tích một cách chính xác chi phí của DN thành biến phí và định phí.

3.5 Những hạn chế của mô hình CVP

• Kết cấu mặt hàng không đổi.

• Tồn kho không thay đổi, nghĩa là số lượng sản xuất bằng số lượng bán ra.

• Năng lực sản xuất (máy móc thiết bị, nhân công) không đổi.

• Chỉ số giá cả không đổi (nền kinh tế không bị lạm phát).

Chương 4

PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ

NỘI DUNG CHƯƠNG

• Khái niệm và cách lập các định mức chi phí.• Phân biệt dự toán tĩnh và dự toán linh hoạt.• Lập dự toán linh hoạt cho DN.

• Phân tích các biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.

ĐỊNH MỨC CHI PHÍ

• Là sự định trước những chi phí phải bỏ ra để sảnxuất một đơn vị sản phẩm trong điều kiện hoạtđộng bình thường.

• Định mức được xây dựng theo hai chỉ tiêu: lượngđịnh mức và giá định mức.

• Lượng định mức: cho biết số lượng của các loạichi phíđược sử dụng là bao nhiêu.

• Giá định mức: cho biết đơn giá của các chi phí sử

• Có hai loại:

– Định mức lý tưởng: định mức được xây dựngtrong những điều kiện giả định tối ưu  đâyđược xem là hướng để phấn đấu đạt đến, khôngdùngđể so sánh với chi phí thực tế phát sinh.– Định mức thực tế: là những định mức cao nhưng

cóthể đạt được, được dùng để so sánh với chiphí thực tế phát sinh nhằm tìm ra những biếnđộng chi phí.

XÂY DỰNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ SẢN XUẤT

ĐỊNH MỨCCHI PHÍ SẢN XUẤT

ĐỊNH MỨCCPNVL TRỰC TIẾP

ĐỊNH MỨCCPNC TRỰC TIẾP

ĐỊNH MỨCCPSXC

ĐM GIÁ NVL TTXĐM LƢỢNG NVL TT

ĐM GIÁLAO ĐỘNG TRỰC TIẾP

XĐM LƢỢNG THỜI GIANLAO ĐỘNG TRỰC TIẾP

ĐM GIÁ SXCXĐM LƢỢNG CĂN CỨ HOẠT ĐỘNG CHỌN PHÂN BỔ

84

Chú ý: Cần phân biệt

Chi phí định mức

Chi phí dự toán

Phương pháp phân tích

Biến động về giá = Lượng thực tế x thực tế Giá - Giá định mức

Biến động về lượng = Giá định mức x thực tế Lượng - định mức Lượng

Mô hình chung ápdụng cho việc phân tích các biếnphísản xuất (CPNVLTT, CPNCTT, biến phí SXC)

1 Phân tích biến động CPNVL trực tiếp

Lượng thực tế xGiá thực tếQ1x m1x P1

Lượng thực tế x Giá định mức

Q1x m1x P0

Lượng định mức xGiá định mứcQ1x m0x P0

Biến động giáBiến động lượng

Tổng biến độngQ1: số lượng sản phẩm sản xuất thực tế

-Tìm được nhà cung cấp tốt hay không

-Có giảm các khâu trung gian, tiết kiệm được các chi phí mua NVL

-Chất lượng NVL mua về cao hay thấp (ảnh hưởng đến mức độ tiêu hao NVL, sp hỏng, chất lượng sp, uy tín…)

-Do các nguyên nhân khách quan: quan hệ cung cầu, nhà nước thay đổi chính sách, quy định…

-Phương pháp tính giá xuất kho (FiFo, LiFo, BQGQ…)-Trìnhđộ quản lý NVL tốt hay không

- Taynghề SX của công nhân tốt hay không- Tìnhtrạng máy móc, thiết bị sản xuất-Chất lượng nguyên vật liệu

- Cácbiện pháp quản lý sản xuất tại phân xưởng

Lượng thực tế x Giá định mức

Q1x t1x P0

Lượng định mức xGiá định mức

-Do chính sách tăng hay giảm lương-Do sự thay đổi cơ cấu lao động (tăng/giảm

lao động bậc cao…)-Sự thay đổi cơ cấu lao động

-Năng suất lao động cá biệt của từng ngườithợ

- Tìnhtrạng hoạt động của máy móc-Chất lượng NVL sử dụng- Môitrường làm việc- Chính sáchtrả lươngĐơn giá

tiền lương

Thời gian sản xuất sp

90

3 Phân tích biến động CPSXC

CPSXC là chi phí khá phức tạp trong việc lập dự toán và

phân tích.

• CPSXC là chi phí gián tiếp, nên tính vào giáthành thông qua việc phân bổ theo một tiêuthức nào đó (số giờ LĐTT, số giờ máy chạy…)

CPSXCcủa các sản phẩm khác nhau.

• CPSXC gồm nhiều loại chi phí, có cả biến phívà định phí Mỗi loại chi phí có các phương

phương pháp sẽ có kết quả sai lệch.

3.1 Dự toán linh hoạt

• Dự toán tĩnh: loại dự toán thể hiện tổng chi phítheomột mức độ hoạt động cụ thể.

• Dự toán linh hoạt: loại dự toán xây dựng chonhững mức độ hoạt động khác nhau trong phạmvi phùhợp của DN  căn cứ vào dự toán linhhoạt nhằm tìm 1 dự toán phù hợp về quy mô để

Các bước cơ bản để lập dự toán linh hoạt

• Xác định phạm vi phù hợp về hoạt động.• Phân loại thành biến phí và định phí

• Viết phương trình ước tính chi phí cho từng loại.• Dùng công thức đã lập để lập dự toán cho các

CPSXC ở các mức độ hoạt động(giờ)

30.00040.000 50.000 60.000 Phần Biến phí

- CPLđộng phụ0,721.00028.00035.00042.000- CP năng lượng0,39.00012.00015.00018.000

Cộng BP SXC1,030.00040.00050.00060.000

Phần định phí

-Lương QL60.00060.000060.00060.000-Khấu hao100.000100.000100.000100.000- Cp mua ngoài40.00040.00040.00040.000

Cộng ĐPSXC200.000200.000200.000200.000

3.2 Phương pháp phân tích 4 biến động

• Hai biến động của biến phí SXC: biến độngchi tiêu vàbiến động năng suất.

• Hai biến động của định phí SXC: Biến độngdự toán và biến động khối lượng sản xuất.

96

Phân tích biến động Biến phí SXC

• Biến phí SXC bị ảnh hưởng bởi:– Giá: Đơn giá phân bổ biến phí SXC – Lượng: Số giờ lao động (số giờ máy…)Lượng thực tế x

Giá thực tếQ1x t1x P1

Lượng thực tế x Giá định mức

Q1x t1x P0

Lượng định mức xGiá định mức

Q1x t0x P0

Biến động giá(biến động phí tổn/chi tiêu)

• Biến động dự toán: phản ánh chênh lệch giữa

định phí SXC thực tế với định phí SXC dự toán (dựtoántĩnh)  đánh giá việc kiểm soát định phí SXC.

• Biến động khối lƣợng sản xuất: là biến động

giữa định phí SXC dự toán (dự toán tĩnh) với địnhphí SXCđịnh mức (tính theo số lượng sp sx thựctế) Biến động này phát sinh do khối lượng sp sxthực tế khác với khối lượng sx ở dự toán tĩnh.

Tổng định phí SXC thực tế

Tổng định phí SXC dự toán(Dự toán tĩnh)

Tổng định phí SXC định mức (theo số lượng sp thực tế)

Biến động dự toánBiến động khối lượng sản xuấtTổng biến động định phí SXC

3.3 Phương pháp phân tích 3 biến động

Tại cty X có tài liệu như sau:

-Trong kỳ, công ty mua 6.500kg vật liệu với giá bình quân 3.800đ/kg và đã sử dụng hết để sx 2.000sp.

-Trong kỳ, sử dụng hết 4.500 giờ lao động trực tiếp với CP nhân công trực tiếp là 64.350.000đ.

-Chi phí định mức như sau:

Hãy phân tích biến động CPNVLTT, CPNCTT.

Chi phíLượng định mứcGiá định mức CPSX định mứcCPNVLTT3 kg/sp4.000đ/kg12.000đ/spCPNCTT2,5 giờ/sp14.000đ/giờ35.000đ/spCPSXC2,5 giờ/sp3.000đ/sp7.500đ/sp

102

Ví dụ 1

Phân tích biến động CPNVLTT:

Lượng thực tế × Giá thực tế 6.500 ×3.800 = 24.700.000

Lượng thực tế × Giá định mức 6.500 ×4.000 = 26.000.000

Lượng định mức × Giá định mức 6.000 ×4.000 = 24.000.000Biến động giá

– 1.300.000

Biến động lượng+ 2.000.000Tổng biến động

+ 700.000

Biến động giá: (Q1x m1x P1– Q1x m1x P0) = 24.700.000 – 26.000.000 = –1.300.000

Biến động lượng: (Q1x m1x P0– Q1x m0x P0) = 26.000.000 – 24.000.000 = +2.000.000

• Nhờ tìm được nhà cung cấp có đơn giá thấp hơn, chiết khấu mua hàng cao hơn, tiết kiệm được các chi phí trong quá trình vận chuyển nguyên liệu,… đây là biểu hiện tốt.•Nếu đơn giá giảm do quan hệ cung cầu thay đổi trên thị trường, đây là nguyên nhân khách quan.

• Nếu đơn giá giảm do mua những loại nguyên liệu không phù hợp về chủng loại, chất lượng,… thì có thể đánh giá không tốt.

Ví dụ 1

Phân tích biến động CPNVLTT:

Về biến động lượng:

Theo định mức để sản xuất 2.000sp cần sử dụng 6000kg NVL, nhưng thực tế đã sử dụng 6.500kg, tăng 500kg, làm cho chi phí NVL tăng 2.000.000, đây là biểu hiện không tốt, nguyên nhân có thể do:

•Chất lượng nguyên liệu không tốt gây hư hỏng tiêu hao nhiều hơn.

•Quản lý sử dụng nguyên liệu dẫn đến sự lãng phí chi phí.•Tay nghề của công nhân trực tiếp sản xuất kém.•Tình trạng hoạt động của máy móc thiết bị không tốt.

Ví dụ 1

Phân tích biến động CPNCTT:

Tổng số giờ thực tế × Đơn giá thực tế

4.500 × 14.300= 64.350.000

Tổng số giờ thực tế × Đơn giá định mức4.500 × 14.000

= 63.000.000

Tổng số giờ định mức × Đơn giá định mức

5.000 × 14.000= 70.000.000Biến động đơn giá

+ 1.350.000

Biến động năng suất– 7.000.000Tổng biến động

– 5.650.000

Biến động giá: (Q1x t1x P1– Q1x t1x P0) = 4.500 × (14.300 – 14.000) = +1.350.000

Biến động năng suất: (Q1x t1x P0– Q1x t0x P0) = (4.500 – 5.000) × 14.000 = –7.000.000

Về biến động năng suất:

• Năng suất lao động của công nhân SX đã tăng lên.• Năng suất lao động cá biệt của từng bậc thợ.• Tình trạng hoạt động của máy móc thiết bị.• Chất lượng của nguyên liệu được sử dụng.• Các biện pháp quản lý sản xuất tại phân xưởng.• Cách thức trả lương cho công nhân.

• Các điều kiện làm việc, cách thức bố trí máy móc thiết bị, môi trường nóng ẩm,… cũng ảnh hưởng năng suất.107

- Trongnăm, cty đã sử dụng thực tế 42.000 giờ máy để sx rađược 20.000 sp và biến phí SXC thực tế như sau: chi phí laođộng phụ 36 trđ, chi phí dầu mỡ 10 trđ, chi phí năng lượng22trđ.

-Định phí SXC thực tế trong năm phát sinh như sau: lươngquản lý phân xưởng 172 trđ, chi phí khấu hao TSCĐ 100 trđ,chi phíbảo hiểm 36 trđ.

-Giả sử giá trị dự toán tĩnh tính theo số giờ máy là 50.000 giờ,đây là số giờ máy tối ưu của toàn bị thiết bị hiện có của ctytrongđiều kiện bình thường.

Hãy phân tíchbiến động chi phí sản xuất chung.108

Dự toán linh hoạt về chi phí sản xuất chungNăm 201X

50.000 giờ máy

60.000 giờ máyPhần biến phí

-CP lao động phụ0,832.00040.00048.000-CP dầu mỡ0,312.00015.00018.000-CP năng lượng0,416.00020.00024.000Cộng biến phí SXC1,560.00075.00090.000Phần định phí

-Lương quản lý px160.000160.000160.000-CP khấu hao100.000100.000100.000

nhân chủ yếu gây tình trạng gia tăng tổng chi phí.+ Do nhà cung cấp động lực gia tăng đơn giá.+ Sự thay đổi cơ cấu sử dụng động lực.

Ví dụ 2

Về biến động năng suất: Năng suất hoạt động nói chung

phụ thuộc vào nhiều yếu tố như:

-Tình trạng hoạt động của công nhân sản xuất bao gồm tay nghề của công nhân, tình trạng sức khỏe, tâm lý,…-Tình trạng máy móc thiết bị được sử dụng.

-Tình hình cung cấp nguyên vật liệu Nguyên liệu không phù hợp sẽ ảnh hưởng, làm kéo dài thời gian gia công.-Các biện pháp quản lý sản xuất tại phân xưởng bao gồm

cả việc tổ chức thi đua, khen thưởng, kỷ luật,…-Các điều kiện khác ở nơi làm việc cũng ảnh hưởng đến

năng suất như: sự thông thoáng, ánh sáng, cách thức bố trí máy móc,…