nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp phi tài chính ở việt nam

--- NGUYỄN HỒNG NGA NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 170Wednesday, June 12, 20246:34:45 PM6:34:45 PM17

Trang 1

-

NGUYỄN HỒNG NGA

NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM

170Wednesday, June 12, 20246:34:45 PM6:34:45 PM170Wednesday, June 12, 20246:34:45 PM6:34:45 PM170Wednesday, June 12, 20246:34:45 PM6:34:45 PM

Nghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet Nam

Nghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet Nam

Nghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet Nam

170Nghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamWednesday, June 12, 2024

Trang 2

-

NGUYỄN HỒNG NGA

NGHIÊN CỨU VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM

Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 934.03.01

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: 1 PGS.TS Lê Thị Thanh Hải 2 PGS.TS Hà Thị Thúy Vân

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu độc lập của cá nhân Các dữ liệu được sử dụng trong luận án là có nguồn gốc rõ ràng và trung thực Kết quả nghiên cứu trình bày trong luận án chưa từng được công bố trong bất kỳ công trình khoa học nào khác

Hà Nội, ngày ……tháng……….năm…

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Em xin được gửi lời cám ơn chân thành tới các Thầy, Cô trong Ban giám hiệu, Khoa Sau đại học, Khoa Kế toán Kiểm toán của Trường ĐH Thương Mại đã luôn động viên và tạo điều kiện giúp em hoàn thành luận án Đặc biệt, em xin được bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới hai giáo viên hướng dẫn là PGS.TS Lê Thị Thanh Hải và PGS.TS Hà Thị Thuý Vân Với sự hướng dẫn nhiệt tình và đầy trách nhiệm, những lời động viên quý báu của các cô đã giúp em vượt qua những khó khăn để hoàn thiện luận án này

Em xin cảm ơn các cơ quan, các doanh nghiệp, các cá nhân, các nhà khoa học đã tạo điều kiện giúp đỡ để em có được những dữ liệu phục vụ cho nghiên cứu của luận án

Cuối cùng, em xin cảm ơn gia đình, bạn bè và đồng nghiệp đã luôn ủng hộ, giúp đỡ, tạo điều kiện tốt nhất cho em trong quá trình học tập, nghiên cứu và hoàn thành luận án

Hà Nội, ngày ……tháng……….năm…

Trang 5

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT vii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH viii

DANH MỤC BẢNG BIỂU ix

DANH MỤC HÌNH VẼ x

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn 5

5 Kết cấu của luận án 6

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU 7

1.1 Nghiên cứu về cơ sở tính giá và mô hình tính giá trong kế toán 7

1.2 Nghiên cứu về quan điểm vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ 10

1.3 Nghiên cứu liên quan đến khả năng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ 15

1.4 Xác định khoảng trống và câu hỏi nghiên cứu 22

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 23

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 24

2.1 Khái quát chung về tài sản cố định trong doanh nghiệp 24

2.1.1 Khái niệm tài sản cố định trong doanh nghiệp 24

2.1.2 Phân loại tài sản cố định 26

2.1.3 Đặc điểm TSCĐ trong DN 28

2.1.4 Yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cấp thông tin TSCĐ 29

2.2 Khái quát chung về các mô hình tính giá trong kế toán 30

2.2.1 Mô hình tính giá và các yếu tố của mô hình tính giá trong kế toán 30

2.2.2 Nghiên cứu về các mô hình tính giá trong kế toán 33

2.3 Kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp theo các mô hình tính giá 44

2.3.1 Đo lường và ghi nhận ban đầu đối với TSCĐ 44 123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Nghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet Nam170Wednesday, June 12, 20246:34:41 PM6:34:41 PM170Wednesday, June 12, 20246:34:41 PM6:34:41 PM170Wednesday, June 12, 20246:34:41 PM6:34:41 PM

Nghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet NamNghien cuu van dung cac mo hinh tinh gia trong ke toan tai san co dinh tai cac doanh nghiep phi tai chinh o Viet Nam

Trang 6

2.3.2 Đo lường và ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 46

2.3.3 Dừng ghi nhận đối với tài sản cố định 52

2.3.4 Trình bày thông tin kế toán tài sản cố định trên báo cáo tài chính 53

2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ 54

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 71

3.1 Thiết kế nghiên cứu 71

3.1.1 Quy trình nghiên cứu 71

3.1.2 Thang đo nghiên cứu 72

3.1.3 Xây dựng bảng câu hỏi 75

3.2 Phương pháp thu thập dữ liệu 76

3.2.1 Phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp 76

3.2.2 Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp 81

3.3 Phương pháp xử lý và phân tích dữ liệu 82

CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 85

4.1 Tổng quan về tài sản cố định trong các DN phi tài chính ở Việt Nam 85

4.1.1 Khái quát về doanh nghiệp phi tài chính ở Việt Nam 85

4.1.2 Đặc điểm TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 89

4.2 Thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ của Việt Nam 92

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 7

4.2.1 Thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ giai

đoạn trước khi ban hành CMKT Việt Nam 92

4.2.2 Thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ giai đoạn sau khi ban hành CMKT Việt Nam 96

4.2.3 Đánh giá thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ của Việt Nam 100

4.3 Kết quả khảo sát thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 104

4.3.1 Đo lường và ghi nhận ban đầu đối với TSCĐ 105

4.3.3 Dừng ghi nhận đối với TSCĐ 110

4.3.4 Trình bày thông tin kế toán TSCĐ trên báo cáo tài chính 111

4.3.5 Đánh giá thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 114

4.4 Kết quả khảo sát các yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính 118

4.4.1 Kết quả thống kê mô tả 118

4.4.2 Kết quả kiểm định chất lượng thang đo 118

4.4.3 Phân tích khám phá yếu tố 120

4.4.4 Phân tích mối quan hệ giữa các yếu tố 122

4.4.5 Kết quả phân tích hồi quy logistics 122

4.4.6 Kết quả kiểm định sự khác biệt 126

CHƯƠNG 5: ĐỊNH HƯỚNG, QUAN ĐIỂM VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 128

5.1 Định hướng và quan điểm vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 128

5.2 Yêu cầu vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 131

5.3 Một số đề xuất nhằm vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam 133

5.3.1 Lộ trình vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại DN phi tài chính ở Việt Nam 133

Trang 8

5.3.2 Đo lường và ghi nhận ban đầu đối với TSCĐ 135

5.3.4 Trình bày thông tin kế toán TSCĐ trên BCTC 151

Trang 9

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT

Trang 10

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH STT Từ viết

1 ACCA The Association of Chartered Certified Accountants

Hiệp hội kế toán công chứng Anh quốc

2 ADB Asian Development Bank Ngân hàng phát triển châu Á 3 Australia

GAAP

Generally Accepted Accounting

Principles in Australia Chuẩn mực kế toán tại Úc 4 FASB Financial Accounting Standards

6 IAS International Accounting

7 IASB International Accounting Standards Board

Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế

8 IFC International Finance

Corporation Công ty tài chính quốc tế 9 IFRS International Financial

Generally Accepted Accounting Principles in United States

Các nguyên tắc kế toán thừa nhận chung tại Hoa Kỳ 13 VAA Vietnam Association of

Accountants and Auditors

Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam

14 VACPA Vietnam Association of Certified Public Accountants

Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam

15 VAS Vietnamese Accounting Standards

Chuẩn mực kế toán Việt Nam

17 WTO World Trade Organization Tổ chức thương mại thế giới

Trang 11

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Bảng so sánh về áp dụng các cơ sở đo lường trong kế toán TSCĐ theo IFRS, UK

GAAP và Australian GAAP 65

Bảng 2.2: Bảng so sánh về áp dụng các cơ sở đo lường trong kế toán TSCĐ theo G GAAP, UK GAAP và IFRS 67

Bảng 3.1: Tổng hợp thang đo nghiên cứu đề xuất………73

Bảng 3.2: Kết quả tổng hợp thang đo nghiên cứu chính thức 79

Bảng 4.1: Bảng thống kê tình hình hoạt động của các DN phi tài chính đang hoạt động có KQSXKD (Phân theo ngành kinh tế) – Năm 2018………86

Bảng 4.2: Bảng thống kê số lượng DN chế biến chế tạo đang hoạt động có KQSXKD theo hình thức sở hữu qua các năm 2014-2018 87

Bảng 4.3: Bảng thống kê số lượng DN chế biến chế tạo đang hoạt động có KQSXKD (Phân theo quy mô lao động) qua các năm 2014-2018 88

Bảng 4.4: Bảng thống kê số lượng DN chế biến chế tạo đang hoạt động có KQSXKD (Phân theo quy mô vốn) qua các năm 2014-2018 89

Bảng 4.5: Bảng thống kê giá trị TSCĐ các DN phi tài chính đang hoạt động có KQSXKD (Phân theo ngành kinh tế) – Năm 2018 90

Bảng 4.6: Bảng thống kê giá trị TSCĐ và chỉ số sản xuất của các DN chế biến chế tạo đang hoạt động có KQSXKD qua các năm 2014-2018 90

Bảng 4.7: So sánh quy định CMKT Việt Nam và CMKT quốc tế đối với kế toán TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 102

Bảng 4.8: Kết quả thống kê áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ 118

Bảng 4.9: Kết quả kiểm định sự tin cậy thang đo các yếu tố 119

Bảng 4.10: Kết quả kiểm định hệ số tương quan biến tổng của từng yếu tố 119

Bảng 4.11: KMO và kiểm định Bartlett’s Test 120

Bảng 4.12: Kết quả khám phá EFA của từng yếu tố 120

Bảng 4.13: Bảng hội tụ của các biến quan sát 121

Bảng 4.14: Ma trận tương quan Pearson 122

Bảng 4.15: Kết quả kiểm tra đa cộng tuyến 123

Bảng 4.16: Kết quả phân tích hồi quy logistics 123

Bảng 4.17: Bảng đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố 124

Bảng 4.18: Kết quả kiểm định các giả thuyết về các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ 126

Bảng 4.19: Bảng kiểm định Independent- Sample T-Test 127

Bảng 5.1: Bảng tính trích khấu hao sau khi điều chỉnh thời gian khấu hao………136

Bảng 5.2: Mẫu bảng tổng hợp TSCĐ có dấu hiệu suy giảm giá trị 138

Bảng 5.3: Bảng xác định giá trị sử dụng của TSCĐ trong DN 140

Bảng 5.4: Mẫu bảng tổng hợp giá trị suy giảm của TSCĐ trong DN 140

Bảng 5.5: Các bút toán liên quan đến TSCĐHH theo mô hình giá gốc 141

Bảng 5.6: Bảng xác định chênh lệch đánh giá lại TSCĐ 144

Bảng 5.7: Bảng xử lý kế toán đối với đánh giá tăng TSCĐ lần đầu 146

Bảng 5.8: Bảng xử lý kế toán đối với đánh giá tăng/giảm TSCĐ lần sau 147

Bảng 5.9: Bảng xử lý kế toán đối với đánh giá giảm TSCĐ lần đầu, đánh giá tăng/giảm TSCĐ lần sau 148

Bảng 5.10: Các bút toán liên quan đến TSCĐHH theo mô hình đánh giá lại 150

Trang 12

DANH MỤC HÌNH VẼ

Hình 2.1: Phương pháp xác định giá trị hợp lý 42

Hình 2.2: Quy trình xác định suy giảm giá trị của tài sản theo IAS 36 50

Hình 2.3: Mô hình Lý thuyết hành vi có kế hoạch (TPB) 57

Hình 2.4: Mô hình nghiên cứu 64

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu………71

Hình 5.1 Xác định GTHL của TSCĐ bằng cách quan sát giá tương đương trên thị trường…139 Hình 5.2: Phân hệ phần mềm khai báo đánh giá lại TSCĐ 143

Hình 5.3: Phân hệ phần mềm đánh giá lại TSCĐ 144

Hình 5.4: Ghi nhận suy giảm giá trị TSCĐ theo mô hình giá gốc và theo mô hình đánh giá lại 151

Trang 13

PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài

Quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin trên BCTC đã đặt ra yêu cầu đối với công tác kế toán là tiến hành đo lường, ghi nhận, báo cáo thông tin về các đối tượng kế toán Để đo lường, ghi nhận và báo cáo thông tin về các đối tượng kế toán cần thiết phải xác định các cơ sở tính giá được sử dụng và áp dụng các cơ sở tính giá đó trong những ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu, đồng thời phải đưa ra cách xử lý những ảnh hưởng của việc tính giá đến các yếu tố trên BCTC, đó là tiền đề tạo nên các mô hình tính giá trong kế toán Qua nghiên cứu lịch sử phát triển của kế toán cho thấy thế giới đã và đang tồn tại nhiều mô hình tính giá khác nhau Tuy nhiên, việc vận dụng mô hình tính giá nào trong kế toán tại các quốc gia tùy thuộc vào quan điểm, điều kiện kinh tế, chính trị, xã hội và môi trường kinh doanh của quốc gia đó Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng, đòi hỏi kế toán quốc gia phải không ngừng hoàn thiện nhằm đảm bảo hoà hợp với hệ thống kế toán các nước trong khu vực và trên thế giới Theo đó, việc vận dụng linh hoạt các mô hình tính giá khác thay thế cho mô hình tính giá truyền thống là thách thức của mỗi quốc gia trong tiến trình hội nhập kế toán quốc tế

Việc nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam hiện nay đảm bảo tính hệ thống và tính mới trong nghiên cứu dưới cả góc độ lý luận và thực tiễn bởi các luận cứ như sau:

Thứ nhất, dưới góc độ lý luận: luận án dựa trên cách tiếp cận mới và phân loại

vấn đề nghiên cứu Hiện nay, chưa có sự phân định rõ ràng giữa cơ sở tính giá và mô hình tính giá, do đó, để có thể vận dụng mô hình tính giá trong thực tiễn, cần phải làm rõ và xác định sự khác biệt giữa cơ sở tính giá và mô hình tính giá

Trong bối cảnh hiện tại, nhu cầu thông tin về giá trị thực của tài sản cho các đối tượng sử dụng thông tin bên ngoài DN cần được quan tâm hơn cả Tuy nhiên, trong các mô hình tính giá, mô hình giá gốc truyền thống vẫn được sử dụng phổ biến, do đó chưa cung cấp được thông tin về giá trị hiện tại của các tài sản cho các đối tượng sử dụng thông tin để đưa ra các quyết định kinh doanh kịp thời Vì vậy, cần thiết phải nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá khác ngoài mô hình giá gốc truyền thống nhằm đáp ứng cung cấp thông tin đầy đủ đối với người sử dụng

Việc nghiên cứu vận dụng mô hình tính giá ngoài mô hình giá gốc truyền thống trong kế toán nói chung và kế toán TSCĐ nói riêng đang hướng tới hai cách tiếp cận: một là, cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng theo cách tiếp cận thận trọng; hai là, cung cấp thông tin đầy đủ và thích hợp với người sử dụng Nếu dựa trên quan điểm tiếp cận thận trọng, khi ghi nhận ban đầu kế toán sử dụng giá gốc làm cơ sở tính

Trang 14

giá để xác định giá trị TSCĐ, sau ghi nhận ban đầu kế toán vẫn ghi nhận theo giá gốc, nhưng bên cạnh đó kế toán sử dụng cơ sở tính giá theo GTHL như một công cụ để đánh giá sự suy giảm giá trị của TSCĐ Bởi nếu không phản ánh thông tin về suy giảm giá trị một cách kịp thời hoặc cố tình che giấu thông tin sẽ dẫn đến giá trị TSCĐ trên báo cáo thì lớn nhưng giá trị thu hồi sẽ thấp hơn nhiều so với GTCL trên sổ kế toán Đặc biệt với những TSCĐ có giá trị lớn nhưng hoạt động kém hiệu quả thì sẽ làm DN gánh chịu chi phí khấu hao lớn ở những kỳ sau Nếu dựa trên quan điểm cung cấp thông tin đầy đủ và thích hợp với người sử dụng, khi ghi nhận ban đầu kế toán sử dụng cơ sở tính giá theo giá gốc để xác định giá trị TSCĐ, sau ghi nhận ban đầu kế toán sử dụng cơ sở tính giá theo GTHL để đánh giá sự thay đổi giá trị của TSCĐ, theo đó đánh giá tăng hay giảm giá trị TSCĐ đều được ghi nhận và phản ánh trên BCTC Như vậy, dù tiếp cận theo quan điểm nào, thì trong kế toán TSCĐ việc đo lường và ghi nhận ban đầu được thực hiện dựa trên cơ sở giá gốc, còn sau ghi nhận ban đầu có thể lựa chọn giá gốc hoặc GTHL Giá gốc hiện đang là cơ sở tính giá nền tảng, do đó, để vận dụng được các mô hình tính giá, cần thiết phải tiếp tục nghiên cứu sử dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong đo lường và đánh giá lại sau ban đầu

Thứ hai, dưới góc độ thực tiễn: nghiên cứu việc vận dụng các mô hình tính giá

có ý nghĩa đối với việc ban hành quy định kế toán ở Việt Nam Hiện nay, VN đang xây dựng CMKT quốc gia trên cơ sở hội tụ với CMKT quốc tế, tuy nhiên vẫn còn tồn tại nhiều khác biệt về phương diện đo lường Sự khác biệt này làm cho BCTC của VN sẽ không so sánh được với BCTC của các quốc gia khác, do đó sẽ dẫn đến những rào cản đối với kế toán VN trong quá trình hội nhập kế toán quốc tế Tại Việt Nam hiện nay, phạm vi áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong CMKT quốc gia đang hẹp hơn nhiều so với CMKT quốc tế Cụ thể, đối với kế toán TSCĐ ở VN, GTHL chỉ được sử dụng để đo lường ban đầu, để phân bổ giá trị ban đầu trong các mô hình tính giá; chưa được sử dụng cho đo lường và đánh giá lại sau ban đầu Vì vậy, để tăng mức độ hòa hợp giữa các quy định của kế toán VN và CMKT quốc tế, cần phải áp dụng GTHL cho đo lường sau ban đầu Tuy nhiên, đến nay các nghiên cứu về cơ sở tính giá theo GTHL ở VN còn khá khiêm tốn, đặc biệt chưa có nghiên cứu đi sâu vào việc áp dụng GTHL cho đo lường sau ban đầu đối với TSCĐ Vì vậy, luận án này được thiết kế nghiên cứu khả năng áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL cho đo lường sau ban đầu, từ đó đưa ra những định hướng trong việc vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ

Nghiên cứu việc vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính có ý nghĩa ở cấp độ thực tiễn Đặc biệt việc vận dụng các mô hình tính giá đảm bảo cung cấp thông tin về sự suy giảm giá trị tài sản, từ đó góp phần

Trang 15

cảnh báo sớm cho các đối tượng sử dụng thông tin kế toán như các nhà đầu tư, ngân hàng và các đối tác Bởi lẽ, khi thiếu thông tin về suy giảm giá trị tài sản mặc dù thực tế đã phát sinh, BCTC đã thổi phồng giá trị tài sản thực của DN và làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng thông tin Hệ lụy từ việc thông tin về tài sản quá cao so với giá trị tài sản thực rất tiêu cực cho các bên có liên quan trong nền kinh tế như ngân hàng, các nhà đầu tư, sẽ khiến cho DN gặp phải vấn đề như mất khả năng thanh toán các khoản nợ Hơn nữa, trong chiến lược kế toán, kiểm toán Việt Nam đến năm 2030, Chính phủ đã đặt ra yêu cầu đối với các DN tiếp tục tiếp cận và áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) Dựa trên lộ trình áp dụng đó, các DN cần lựa chọn vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ để vừa phù hợp với đặc điểm hoạt động SXKD của DN, vừa phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế, chính trị, xã hội, văn hoá của Việt Nam cũng như sự đa dạng của các quan hệ tài chính, đồng thời đảm bảo tính kịp thời, thích hợp của thông tin cho các đối tượng quan tâm Tuy nhiên, thực tế hiện nay có rất ít công trình nghiên cứu về việc vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại VN Đồng thời, các nghiên cứu cũng chưa đề cập đến việc nếu vận dụng thì vận dụng như thế nào, những yếu tố nào ảnh hưởng đến vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở VN hiện nay

Từ những lý do trên, có thể thấy việc nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ là vấn đề vô cùng cấp thiết trong giai đoạn hiện nay Chính

vì vậy, em đã lựa chọn đề tài “Nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá trong kế

toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp phi tài chính ở Việt Nam” làm đề tài

nghiên cứu của luận án

2 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

* Mục đích nghiên cứu

Nghiên cứu và đề xuất giải pháp vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các doanh nghiệp phi tài chính ở Việt Nam nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho các đối tượng sử dụng thông tin, đồng thời đáp ứng được yêu cầu hội nhập kế toán quốc tế

* Nhiệm vụ nghiên cứu

- Hệ thống hoá và làm rõ cơ sở lý luận về các mô hình tính giá trong kế toán và kế toán TSCĐ theo các mô hình tính giá (theo quy định khuôn mẫu kế toán)

- Phân tích và đánh giá thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ của Việt Nam; khảo sát đánh giá thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính; đồng thời đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ –

Trang 16

cơ sở nền tảng để xác định ảnh hưởng của các yếu tố đến khả năng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam

- Đề xuất các giải pháp và khuyến nghị vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam trong giai đoạn đến năm 2025 và tầm nhìn năm 2030

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

* Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu của luận án là vận dụng các

mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ và các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ (GTHL là yếu tố có tính chất quyết định đến việc vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở VN)

* Phạm vi nghiên cứu

- Về nội dung nghiên cứu

Giới hạn nghiên cứu về nội dung của luận án bao gồm:

Việc nghiên cứu vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ thuộc phạm vi nghiên cứu dưới góc độ kế toán tài chính (về ghi nhận, đo lường, dừng ghi nhận và trình bày trên BCTC), không nghiên cứu dưới góc độ kế toán quản trị Luận án tập trung nghiên cứu kế toán TSCĐ theo các mô hình tính giá để phục vụ cho trình bày thông tin trên BCTC riêng, không nghiên cứu kế toán TSCĐ theo các mô hình tính giá để phục vụ cho trình bày thông tin trên BCTC hợp nhất Bởi lẽ BCTC hợp nhất dựa trên số liệu của BCTC riêng để cộng hợp và thực hiện loại trừ các giao dịch nội bộ khi hợp nhất, trong khi thông tin TSCĐ theo các mô hình tính giá đã được phản ánh trong BCTC riêng Bên cạnh đó, luận án tiếp cận nghiên cứu đối với TSCĐ sử dụng cho hoạt động SXKD mà DN đang có quyền sở hữu bao gồm TSCĐHH và TSCĐVH, không nghiên cứu đối với TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ thuê hoạt động, tài sản dài hạn nắm giữ để bán

Luận án nghiên cứu về các mô hình tính giá bao gồm mô hình giá gốc, mô hình theo mức giá chung, mô hình giá hiện hành, mô hình giá đầu ra, mô hình GTHL và mô hình đánh giá lại Đến thời điểm hiện tại, chỉ còn mô hình giá gốc, mô hình GTHL và mô hình đánh giá lại là đang có các quyết định áp dụng, trong đó mô hình đánh giá lại được xem là sự phát triển từ mô hình GTHL; các mô hình tính giá còn lại với những hạn chế trong quá trình thực hiện nên các quyết định áp dụng đã hết hiệu lực Trong khuôn mẫu kế toán hiện nay, mô hình giá gốc và mô hình đánh giá lại được xác định là mô hình tính giá cơ bản được sử dụng trong kế toán TSCĐ Tuy nhiên, các công trình nghiên cứu ở Việt Nam và trên thế giới đều tiếp cận về phương diện cơ sở tính giá để giải quyết cho việc vận dụng các mô hình tính giá Trong đó, cơ sở tính giá theo GTHL được cho là yếu tố căn bản, là mắt xích quan trọng có tính

Trang 17

chất quyết định đến việc vận dụng mô hình giá gốc và mô hình đánh giá lại trong kế toán tài sản nói chung, kế toán TSCĐ nói riêng, bởi cơ sở giá gốc là cơ sở tính giá nền tảng và đã được sử dụng phổ biến tuy nhiên thông tin theo giá gốc chưa đảm bảo tính kịp thời và đầy đủ để đáp ứng nhu cầu hiện nay Do đó, cần thiết nghiên cứu khả năng áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ Đồng thời, nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ là cơ sở để luận án xác định ảnh hưởng của các yếu tố đến khả năng vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính trong điều kiện hiện nay

- Về khách thể nghiên cứu: luận án nghiên cứu tại các DN phi tài chính ở Việt Nam Tuy nhiên, dựa theo số liệu của Tổng cục thống kê năm 2018, trong số các DN phi tài chính ở Việt Nam, có thể thấy lĩnh vực hoạt động tại các DN chế biến chế tạo

là nổi bật nhất so với DN tại các ngành kinh tế khác (Phụ lục 1.1) Tính đến năm

2018, số lĩnh vực hoạt động tại các DN này đang chiếm tỷ trọng rất lớn 37,76% Hơn nữa, tỷ trọng giá trị TSCĐ tại các DN chế biến chế tạo đạt mức lớn nhất so với các ngành kinh tế khác (30,05%) Bên cạnh đó, theo thống kê của Uỷ ban chứng khoán

nhà nước tính đến thời điểm 31/12/2018 (Phụ lục 1.1), số DN chế biến chế tạo đang

niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán là 234 DN, chiếm 37,93% tỷ trọng cao nhất trong tổng số DN phi tài chính niêm yết, điều đó khẳng định quy mô hoạt động của các DN chế biến chế tạo ngày càng lớn mạnh ở Việt Nam Vì vậy, luận án tập trung nghiên cứu tại các DN chế biến chế tạo là đại diện điển hình cho các ngành kinh tế khác Theo đó, luận án sẽ tiến hành thu thập dữ liệu tại các DN chế biến chế tạo có quy mô vốn lớn (trên 200 tỷ đồng), gồm DN niêm yết và chưa niêm yết Là những DN có thể làm đại diện cho tổng thể trên phương diện vốn (với số vốn chiếm tỷ trọng gần 90% tổng thể) Dữ liệu được thu thập qua khảo sát ý kiến của giám đốc (phó giám đốc) tài chính, người quản lý tài chính, kế toán trưởng, trưởng phòng tài chính kế toán…những người đại diện cho DN trên góc độ là các đối tượng lập BCTC

- Về thời gian nghiên cứu: luận án thu thập dữ liệu điều tra khảo sát tại các DN chế biến chế tạo ở Việt Nam trong thời gian từ năm 2016-2020 và các gợi ý giải pháp được đề xuất cho giai đoạn đến năm 2025, tầm nhìn năm 2030

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn

* Về lý thuyết: Trên cơ sở tổng quan, kế thừa các nghiên cứu tiền nhiệm trong

và ngoài nước, luận án nghiên cứu bổ sung các vấn đề lý thuyết về mô hình tính giá trong kế toán, làm rõ được kế toán TSCĐ theo từng mô hình tính giá, nghiên cứu kinh nghiệm của các quốc gia trên thế giới và rút ra bài học cho VN về vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ nhằm đạt được sự hoà hợp về CMKT, nâng cao tính so sánh BCTC tại các quốc gia Đồng thời, luận án cũng xây dựng mô hình nghiên cứu,

Trang 18

thực hiện điều chỉnh, phát triển và bổ sung thang đo các yếu tố đến việc áp dụng cơ

sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ tại các DN

* Về thực tiễn: Luận án sử dụng các phương pháp nghiên cứu phù hợp gồm

phương pháp thu thập dữ liệu và phương pháp phân tích, xử lý dữ liệu để đánh giá thực trạng vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ, đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính, từ đó xác định ảnh hưởng của các yếu tố đến khả năng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ Luận án đã chỉ ra những kết quả đạt được, những hạn chế và xác định được những nguyên nhân chủ quan, khách quan đối với việc vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ Từ đó, luận án đưa ra được những đề xuất, khuyến nghị đối với các cơ quan chức năng, các tổ chức nghề nghiệp, các cơ sở đào tạo, các doanh nghiệp đưa ra những biện pháp phù hợp để có thể vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ theo lộ trình đặt ra nhằm hội nhập với kế toán quốc tế và đảm bảo phản ánh đầy đủ giá trị của TSCĐ trên BCTC cho các đối

tượng sử dụng

5 Kết cấu của luận án

Ngoài phần mở đầu, kết luận và tài liệu tham khảo, nội dung luận án được kết cấu thành 5 chương bao gồm:

Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý thuyết về vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các doanh nghiệp

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các doanh nghiệp phi tài chính ở Việt Nam

Chương 5: Định hướng, quan điểm và đề xuất nhằm vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các doanh nghiệp phi tài chính ở Việt Nam

Trang 19

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU 1.1 Nghiên cứu về cơ sở tính giá và mô hình tính giá trong kế toán

1.1.1 Nghiên cứu về các cơ sở tính giá (cơ sở đo lường) trong kế toán

Việc lượng hóa các đối tượng kế toán có thể được thực hiện thông qua những thước đo phù hợp như thước đo hiện vật, thước đo lao động và thước đo tiền tệ Trong đó, thước đo tiền tệ là thước đo bắt buộc và chủ yếu của kế toán Để thực hiện lượng hóa các đối tượng kế toán dưới dạng tiền tệ, kế toán phải tiến hành đo lường nhằm xác định giá trị của các đối tượng kế toán khác nhau, đảm bảo thông tin được cung

cấp kịp thời, đầy đủ Barlev & Haddad (2003) trong nghiên cứu “Fair value accounting and the management of the firm” đã nhận định rằng để có thể đo lường

trong kế toán cần phải xác định các cơ sở đo lường Quá trình phát triển của kế toán đã cho thấy có các cơ sở đo lường cơ bản bao gồm: giá gốc, giá theo sức mua chung,

giá hiện hành, giá đầu ra và giá trị hợp lý [49] Trong giai đoạn nền kinh tế bị khủng

hoảng tài chính với ảnh hưởng của lạm phát cao năm 1980, giá theo sức mua chung đã được sử dụng thay thế cho giá gốc Tuy nhiên, hệ thống giá này xuất hiện và sụp đổ ngay do sự phức tạp trong quá trình thực hiện bởi lẽ giá cả của các khoản mục cụ thể có sự thay đổi khác nhau và quan trọng là giá được xác định không thể giao dịch được trên thị trường (Barlev & Haddad, 2003) Sau đó, với sự xuất hiện của cơ sở đo lường theo giá hiện hành, các thông tin trên BCTC được điều chỉnh theo giá hiện hành Tuy nhiên, khi DN phá sản thì tài sản sẽ được bán để thanh toán các khoản nợ, vì vậy các khoản mục được điều chỉnh theo giá đầu ra sẽ tốt hơn giá hiện hành trong việc cung cấp thông tin cho nhà đầu tư Đó cũng chính là lý do cơ sở đo lường theo giá hiện hành không còn được áp dụng mà thay vào đó là việc áp dụng cơ sở đo lường theo giá đầu ra Nhưng nếu không có thị trường hoạt động để xác định giá đầu ra thìviệc sử dụng cơ sở đo lường theo GTHL sẽ thích hợp hơn (Nur Barizah Abu Bakar & Julia Mohd Said, 2007)

Bên cạnh đó, trong nghiên cứu với chủ đề “Những vấn đề lý luận cơ bản về mô hình giá gốc trong kế toán” Nguyễn Tuấn Duy (2016a) đã nhấn mạnh cơ sở giá

gốc được xem là nền tảng của đo lường kế toán trong nhiều năm qua, kế toán giá gốc đã thực hiện rất tốt chức năng cung cấp thông tin hữu ích và đáng tin cậy cho người sử dụng tại mỗi quốc gia Tuy nhiên, trong xu hướng phát triển và hội nhập toàn cầu hiện nay, cơ sở giá gốc đã bộc lộ nhiều hạn chế vì cung cấp thông tin quá khứ do đó chưa đáp ứng được thông tin đầy đủ, thích hợp đối với người sử dụng Mặc dù chưa thể phủ nhận vai trò của giá gốc trong kế toán nhưng cần xem xét lại và bổ sung bởi

cơ sở đo lường khác như GTHL thì phù hợp hơn [28]

Trang 20

Trong các nghiên cứu khác cho thấy GTHL được sử dụng tại hầu hết các quốc gia trên thế giới, bởi vì nó là cơ sở đo lường khắc phục nhược điểm của các cơ sở đo lường khác (Sebastian & cộng sự, 2014) Trước hết, GTHL là giá mà doanh nghiệp có thể giao dịch được trên thị trường hiện tại (Herrmann & cộng sự, 2006) GTHL giúp cung cấp thông tin hữu ích cho nhà đầu tư (Barth & cộng sự, 2001), GTHL cho phép ghi nhận sự thay đổi của giá cả và vì vậy giúp đưa ra các tín hiệu cảnh báo lạm phát (Laux & Leuz, 2009), GTHL làm giảm các hành vi chi phối thu nhập của nhà quản lý (Barth & Taylor, 2010) Bên cạnh đó, GTHL là cơ sở đo lường thỏa mãn lý thuyết thông tin hữu ích (decision usefulness theory) giúp cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng BCTC (Gassen & Schwedler, 2010) để họ đánh giá chất lượng của doanh nghiệp tại các thời điểm báo cáo, xác định chi phí cơ hội khi nắm giữ khoản đầu tư (ICAEW, 2006) và đưa ra các quyết định hiệu quả (Sebastian & cộng sự, 2014) Barlev & Haddad (2003) đã kết luận “giá gốc không có ý nghĩa cho quyết định đầu tư, chỉ có GTHL mới ảnh hưởng đến quyết định đầu tư” Tương tự, Cairns

& cộng sự (2011) khi tiếp cận nghiên cứu “IFRS fair value measurement and accounting policy choice in the United Kingdom and Australia”, tác giả nhận định

GTHL ngày càng chiếm vai trò quan trọng với nhiều cách sử dụng khác nhau như để đo lường ban đầu, đo lường sau ban đầu, để phân bổ giá trị ban đầu và để đánh giá tổn thất Vì vậy, cơ sở đo lường theo giá gốc đang dần dần bị thay thế bởi cơ sở đo

lường theo GTHL [60]

Qua các công trình nghiên cứu trên, có thể thấy các tác giả đã đồng quan điểm và thống nhất cho rằng các cơ sở đo lường ra đời sau luôn khắc phục được nhược điểm của các cơ sở đo lường trước đó Hiện nay, GTHL với những đặc tính hữu ích đang trở thành cơ sở đo lường mà các quốc gia trên thế giới đang hướng đến để áp dụng cho các đối tượng kế toán khi trình bày thông tin trên BCTC Tuy nhiên, các nghiên cứu trên đây là những nghiên cứu lý thuyết về các cơ sở đo lường mà chưa được triển khai trong các nghiên cứu thực nghiệm Để có thể khẳng định được sự cần thiết việc áp dụng cơ sở đo lường theo GTHL trong kế toán, cần phải nghiên cứu sâu hơn để đánh giá mức độ và khả năng áp dụng của cơ sở đo lường này trong thực tiễn

1.1.2 Nghiên cứu về các mô hình tính giá trong kế toán

Đến thời điểm hiện tại, có rất ít công trình nghiên cứu về mô hình tính giá trong kế toán Bên cạnh đó, các nghiên cứu thể hiện nhiều quan điểm khác nhau về bản chất của mô hình tính giá và các yếu tố của mô hình tính giá Cụ thể như sau:

Trong nghiên cứu “Measurement in accounting”, Chambers (1965) đã nêu

quan điểm rằng mô hình tính giá trong kế toán bao gồm: kế toán theo giá gốc, kế toán theo mức giá chung, kế toán theo giá hiện hành và kế toán theo giá đầu ra, kế toán

Trang 21

theo GTHL [61] Dựa theo quan điểm của Charmbers, mô hình tính giá chỉ đơn thuần

là việc xử lý kế toán xảy ra trong những trường hợp biến động về giá trên thị trường và hướng dẫn cách tính toán, ghi chép kế toán mà chưa phản ảnh một cách tổng thể về các yếu tố của mô hình tính giá Nói một cách khác, nghiên cứu này đồng nhất giữa cơ sở tính giá và mô hình tính giá, chưa làm rõ sự khác biệt giữa cơ sở tính giá và mô hình tính giá Cùng với quan điểm của Charmbers khi khái quát về các mô hình tính giá trong kế toán, Phạm Thanh Hương (2017) với đề tài luận án tiến sỹ “Kế toán hoạt động kinh doanh bất động sản tại các DN kinh doanh bất động sản ở VN”

cũng chưa phản ánh được sự khác biệt giữa cơ sở tính giá và mô hình tính giá Do vậy, các giải pháp chỉ hướng tới việc xử lý kế toán dựa trên cơ sở tính giá, mà chưa đưa ra giải pháp cho việc vận dụng mô hình tính giá trong kế toán bất động sản tại các DN kinh doanh bất động sản ở Việt Nam [31] Trái với quan điểm của Chambers,

Mai Ngọc Anh & cộng sự (2014) trong cuốn sách “Một số chuyên đề về lý thuyết kế toán” đã luận giải chi tiết về mô hình tính giá và các yếu tố của mô hình tính giá

Nhóm tác giả đã tổng kết mô hình tính giá trong sự phát triển kế toán bao gồm: mô

hình giá gốc, mô hình theo mức giá chung, mô hình giá hiện hành, mô hình giá đầu ra, mô hình GTHL Theo đó, mô hình giá chung và mô hình giá hiện hành đã bị sụp đổ do sự phức tạp trong quá trình thực hiện, còn mô hình GTHL là sự phát triển bậc cao của mô hình giá đầu ra Nhóm tác giả đã đưa ra quan điểm về mô hình tính giá và các yếu tố của mô hình tính giá bao gồm các giả định, các cơ sở tính giá được sử dụng và áp dụng các cơ sở tính giá đó trong trong những ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu, cũng như đưa ra cách xử lý những ảnh hưởng của việc tính giá đến các

yếu tố trên BCTC [17] Đây được coi là công trình có hướng nghiên cứu rất rõ về mô

hình tính giá, tuy nhiên còn thiếu những bằng chứng nghiên cứu thực nghiệm vận dụng mô hình tính giá trong thực tế Hơn nữa, nghiên cứu trên cũng chưa đề cập đến mô hình đánh giá lại trong kế toán, do đó chưa làm rõ sự khác biệt giữa mô hình GTHL và mô hình đánh giá lại

Bên cạnh các nghiên cứu về mô hình tính giá, các yếu tố của mô hình tính giá, còn có những nghiên cứu về đánh giá ưu nhược điểm của các mô hình tính giá Tiêu

biểu là nghiên cứu của Nguyễn Thu Hoài (2009) với chủ đề “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng phương pháp tính giá trong kế toán” Theo đó, tác giả Nguyễn

Thu Hoài đưa ra nhận định rằng hiện nay mô hình giá gốc mang tính khách quan nhưng chỉ cung cấp thông tin quá khứ nên không phù hợp cho việc ra các quyết định

kinh doanh hiện tại [27] Tương tự, Mai Ngọc Anh (2011a) trong nghiên cứu “Có

nên sử dụng giá trị hợp lý là cơ sở tính giá duy nhất trong kế toán tài chính”đã tổng kết và khẳng định mô hình giá gốc đang được sử dụng một cách phổ biến và được

Trang 22

coi như mô hình truyền thống trong các CMKT quốc tế và tại các quốc gia Ưu điểm cơ bản của mô hình giá gốc là cách tiếp cận đơn giản và đảm bảo được tính tin cậy cao của thông tin kế toán khi ghi nhận ban đầu Tuy nhiên, mô hình giá gốc cung cấp thông tin quá khứ nên không thích hợp trong việc ra quyết định kinh tế Vì vậy, các CMKT quốc tế và quốc gia đang có xu hướng thay thế dần mô hình giá gốc để chuyển

sang các mô hình tính giá khác thích hợp hơn [15]

Qua các nghiên cứu trên, có thể thấy mô hình giá gốc truyền thống là mô hình tính giá nền tảng nhưng không phải là mô hình tính giá duy nhất để đo lường và ghi nhận giá trị cho các đối tượng kế toán Do đó, với các quốc gia (trong đó có VN) cần nghiên cứu lựa chọn mô hình tính giá khác bên cạnh mô hình giá gốc truyền thống để cung cấp thông tin phù hợp Tuy nhiên, các nghiên cứu nêu trên chưa làm rõ được bản chất của các mô hình tính giá, chưa phản ánh về sự khác biệt giữa cơ sở tính giá và mô hình tính giá Hơn nữa, các nghiên cứu cũng chưa nêu được những trường hợp nào áp dụng mô hình GTHL, những trường hợp nào được áp dụng mô hình đánh giá lại, chưa làm rõ được sự khác biệt giữa mô hình GTHL và mô hình đánh giá lại trong kế toán hiện nay

1.2 Nghiên cứu về quan điểm vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ

Như đã phân tích ở trên, các mô hình tính giá trong kế toán bao gồm mô hình giá gốc, mô hình theo mức giá chung, mô hình giá hiện hành, mô hình giá đầu ra, mô hình GTHL và mô hình đánh giá lại Mô hình giá chung đã được ban hành thành khuôn mẫu ở Anh, Mỹ và đã được thực hành ở thập niên 70; mô hình giá hiện hành, mô hình giá đầu ra cũng đã được ban hành và thực hành tại Mỹ, Anh, Pháp, Đức trong giai đoạn 1979-1986 Tuy nhiên, đến nay các mô hình tính giá này đã hết hiệu lực thi hành và tính đến thời điểm hiện nay, chỉ còn mô hình giá gốc, mô hình GTHL, mô hình đánh giá lại là còn hiệu lực thực thi Tuy nhiên, để vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ, các công trình nghiên cứu mà tác giả luận án tìm hiểu và thu thập được chỉ xoay quanh quan điểm áp dụng mô hình giá gốc và mô hình đánh giá lại Tiêu biểu là các nghiên cứu sau:

* Các nghiên cứu lý thuyết về vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ

Oyadongha James & Ogoun Stanley (2013) trong nghiên cứu “Revaluation Accounting and Decision Usefulness of Accounting Ratios” đã nhận định mô hình

giá gốc không chỉ ra những thay đổi về giá trị của tài sản theo thời gian; và do đó, giá trị sổ sách ròng của tài sản được báo cáo có thể không tương ứng với giá trị kinh tế thực tế, hạn chế này làm sai lệch giá trị thực của vốn được sử dụng Để khắc phục những hạn chế của mô hình giá gốc, cần phải nghiên cứu áp dụng mô hình đánh giá lại và thực hiện đánh giá lại TSCĐ theo GTHL vì sẽ đảm bảo thông tin thích hợp

Trang 23

đồng thời mô tả chính xác giá trị thực của tài sản trong DN Mục tiêu của đánh giá lại TSCĐ nhằm hiển thị tỷ lệ hoàn vốn thực sự của vốn được sử dụng; để cải thiện một số hoặc tất cả tỷ lệ lợi nhuận và hoạt động, để đàm phán về GTHL của tài sản, để mua lại và giải thể DN, để có được giá trị thị trường của TS trong trường hợp giao

dịch cho thuê lại, để tiếp cận các cơ sở cho vay từ các tổ chức tài chính [105] Đồng

với quan điểm đó, Cristina Otilia Ţenovici (2013) trong công trình nghiên cứu “The Evaluation Subsequent to the Recognition of Tangible Fixed Assets in Public Institutions – Revaluation Method” cũng đã nhận định rằng cần phải nghiên cứu áp

dụng mô hình đánh giá lại và thực hiện đánh giá lại TSCĐ theo GTHL Việc đánh giá phải được thực hiện thường xuyên để giá trị kế toán không khác biệt đáng kể so GTHL vào ngày báo cáo Tần suất đánh giá lại phụ thuộc vào sự biến động GTHL

của TSCĐ được định giá lại, thường từ 3-5 năm [66]

Trong một nghiên cứu với chủ đề “Nghiên cứu các mô hình đánh giá sau ghi nhận ban đầu đối với các yếu tố của báo cáo tài chính”, Mai Ngọc Anh (2011b) đã

tổng kết như sau: Theo mô hình giá gốc, tại thời điểm ghi nhận ban đầu TSCĐ được ghi nhận theo giá gốc, sau ghi nhận ban đầu kế toán tiến hành phân bổ giá gốc một cách có hệ thống trong thời gian sử dụng của tài sản Tuy nhiên, trong trường hợp tài sản bị suy giảm giá trị (giá trị ghi sổ cao hơn giá trị có thể thu hồi), kế toán cần thiết phải ghi nhận khoản suy giảm giá trị đó Trên BC tình hình tài chính, tài sản được trình bày theo các chỉ tiêu: NG trừ (-) giá trị HMLK trừ (-) suy giảm giá trị (nếu có) Còn theo mô hình đánh giá lại, tại thời điểm ghi nhận ban đầu TSCĐ vẫn được ghi nhận theo giá gốc, khi lập BCTC tài sản sẽ được đánh giá theo GTHL Như vậy, TSCĐ được trình bày trên BC tình hình tài chính theo các chỉ tiêu: GTHL trừ (-) giá trị HMLK trừ (-) suy giảm giá trị (nếu có) Các khoản chênh lệch phát sinh do đánh giá lại được ghi nhận vào chi phí, thu nhập trên BC thu nhập toàn diện hoặc ghi nhận là biến động VCSH trên BC tình hình tài chính Tác giả Mai Ngọc Anh cũng đã nêu rõ hiện nay xu hướng kế toán quốc tế đang chuyển dần sang mô hình đánh giá lại đối với nhà xưởng, máy móc, thiết bị và tài sản vô hình Mô hình này đòi hỏi phải xác định được GTHL của tài sản trong điều kiện tồn tại thị trường hoạt động So với mô hình giá gốc, mô hình đánh giá lại cho phép phản ánh giá trị của tài sản phù hợp hơn với giá trị trường Trong điều kiện cụ thể tại VN do thị trường tài sản hoạt động chưa hiệu quả nên việc xác định GTHL sẽ gặp nhiều khó khăn và độ tin cậy chưa cao Do vậy, mô hình đánh giá lại hiện chưa được áp dụng trong hệ thống kế toán VN và chỉ có thể được thực hiện khi VN đã có một hệ thống thị trường tài sản hoàn chỉnh, vận

hành theo cơ chế thị trường đầy đủ và minh bạch Vì vậy, Mai Ngọc Anh (2011b)

cho rằng nên có lộ trình thích hợp khi vận dụng các mô hình tính giá và nên có sự kết

Trang 24

hợp các cơ sở tính giá cho phù hợp với điều kiện thực tiễn ở nước ta [16] Có thể

thấy, tác giả Mai Ngọc Anh đưa ra quan điểm vận dụng mô hình tính giá ở VN, tuy nhiên đây là nghiên cứu lý thuyết, để có thể vận dụng được đòi hỏi phải có nghiên

cứu thực nghiệm cụ thể Tương tự, Đặng Thị Huế (2016) với nghiên cứu “Về mô hình giá gốc và thực trạng kế toán giá gốc ở Việt Nam hiện nay” đã đúc kết về quá trình

ghi nhận TSCĐ theo mô hình giá gốc như sau: tại thời điểm ghi nhận ban đầu, TSCĐ được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau thời điểm ghi nhận ban đầu tài sản vẫn được trình bày theo giá gốc Hệ quả của việc ghi nhận theo giá gốc là trong quá trình nắm giữ tài sản kế toán không ghi nhận sự biến động về giá thị trường của các tài sản này Tác giả đưa ra đề xuất là để khắc phục những nhược điểm của mô hình giá gốc cần

có sự áp dụng mô hình đánh giá lại [5] Tuy nhiên, tác giả Đặng Thị Huế chưa đưa ra

được những điều kiện cụ thể để có thể áp dụng mô hình đánh giá lại đối với kế toán TSCĐ tại các DN ở VN hiện nay

Có thể thấy, các nghiên cứu lý thuyết nêu trên hướng đến hai sự lựa chọn mô hình giá gốc hoặc mô hình đánh giá lại trong kế toán TSCĐ Các nghiên cứu cũng đã chỉ rõ trong xu hướng hiện nay, cần tiến hành áp dụng mô hình đánh giá lại bên cạnh mô hình giá gốc để đáp ứng đầy đủ thông tin về giá trị của TSCĐ cho các đối tượng sử dụng Tuy nhiên, các nghiên cứu lại chưa nêu được cơ sở vận dụng các mô hình tính giá và điều kiện vận dụng các mô hình tính giá trong thực tế Đồng thời, các nghiên cứu cũng nhấn mạnh rằng để vận dụng mô hình tính giá thì cần phải nghiên cứu việc áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ

* Các nghiên cứu thực nghiệm về vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ Trong nghiên cứu tình huống của Talnagiova Viktoria & Cerna Lubica (2011)

với chủ đề “Measurement of assets in financial statements of an industrial company”,

các tác giả cho rằng sau khi ghi nhận ban đầu, DN có thể chọn giữa mô hình giá gốc và mô hình đánh giá lại Tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đối với

việc đánh giá lại TSCĐ theo GTHL được ghi nhận theo IAS 12 - Thuế thu nhập [120]

Nhóm tác giả cũng nhận định việc đo lường TSCĐ theo GTHL có thể cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng nhưng chi phí liên quan đến việc đo lường theo GTHL rất tốn kém, đòi hỏi các tính toán phức tạp Đây là những lý do tại sao các công ty không thích mô hình đánh giá lại trong thực tế và vẫn áp dụng theo mô hình giá gốc

Tương tự, nhóm tác giả Tae Hee Choi, Jinhan Pae, Sunghwa Park &

Younghyo Song (2013) trong nghiên cứu tình huống với đề tài“Asset revaluations: motives and choice of items to revalue” đã cho thấy các công ty Hàn Quốc lựa chọn

đánh giá lại cho tài sản, nhà máy và thiết bị (PP & E) mà không áp dụng CMKT quốc tế Theo đó, các công ty đánh giá lại tài sản thường ưa thích đánh giá lại nhà cửa hơn

Trang 25

các tài sản có thể khấu hao khác vì việc đánh giá lại nhà cửa tăng lên không tác động bất lợi đến thu nhập được báo cáo trong tương lai Nhóm tác giả đã cho thấy các công ty Hàn Quốc có nhiều khả năng đánh giá lại PP & E khi họ cần cải thiện tình hình tài chính, tránh vi phạm các giao ước nợ hoặc tăng cường khả năng vay mượn Kể từ khi đánh giá lại PP & E vào ngày 30 tháng 12 năm 2008, khoảng 18% các công ty Hàn Quốc niêm yết công khai đã đánh giá lại PP & E trong quý đầu tiên của năm 2009 Có 302 công ty Hàn Quốc được liệt kê áp dụng mô hình đánh giá lại cho các kỳ kế toán kết thúc từ tháng 12 năm 2008 đến tháng 3 năm 2009 và xem xét các yếu tố quyết định lựa chọn tài sản để đánh giá lại Nhóm tác giả cũng khẳng định các công ty đánh giá lại PP & E khi lợi ích dự kiến vượt quá chi phí trực tiếp và gián tiếp của việc đánh giá lại tài sản như phí thẩm định, phí kiểm toán và chi phí cơ hội để ban quản lý lựa chọn đánh giá lại [119]

Bên cạnh đó, trong nghiên cứu của Brian Lewis (2014) với đề tài “Asset Revaluation or Impairment: Understanding the Accounting for Fixed Assets”, tác giả

đã tiến hành quan sát và minh hoạ quy trình đánh giá TSCĐ tại các DN ở Anh trên

hệ thống quản lý phần mềm kế toán theo hệ thống EBS Trong mô hình đánh giá lại,

tác giả đã phân tích rằng có thể đánh giá lại tất cả các danh mục TSCĐ hoặc chỉ các tài sản riêng lẻ Để thực hiện đánh giá lại tài sản là phải thiết lập các quy tắc và tài khoản đánh giá lại, tức chỉ định các quy tắc đánh giá lại có cho phép đánh giá khấu hao lũy kế hay không Nếu không đánh giá lại khấu hao lũy kế, hệ thống sẽ chuyển

khấu hao lũy kế vào tài khoản dự phòng đánh giá lại [58] Do đó, tác giả luận án thấy

rằng cần kế thừa nghiên cứu của Brian Lewis để rút ra kinh nghiệm cho việc áp dụng quy trình đánh giá lại TSCĐ tại Việt Nam.

Các nghiên cứu trên đây đã xác định rất rõ về việc cần thiết ghi nhận về thuế TNDN khi xảy ra chênh lệch tạm thời đối với đánh giá lại TSCĐ sau ghi nhận ban đầu theo GTHL Điều này minh hoạ rất rõ cho việc xử lý những ảnh hưởng của việc tính giá đến các yếu tố trên BCTC, là một nội dung quan trọng trong vận dụng các mô hình tính giá Đồng thời, qua các nghiên cứu trên, cần rút ra những kinh nghiệm cho kế toán VN để có thể tiến hành áp dụng mô hình tính giá như cân nhắc về mặt chi phí đo lường GTHL, tính phức tạp khi xác định GTHL, …

* Các nghiên cứu về suy giảm giá trị TSCĐ trong mối quan hệ với mô hình giá gốc và mô hình đánh giá lại

Erlend Kvaal (2005) trong nghiên cứu thực nghiệm với chủ đề “Topics in accounting for impairment of fixed assets” tại một số quốc gia ở châu Âu đã phân

tích một số biến giải thích liên quan đến suy giảm giá trị TSCĐ bao gồm: quy mô, lợi nhuận kế toán, bảo thủ kế toán và thay đổi quản lý Kết quả của nghiên cứu đã chỉ ra

Trang 26

rằng, việc ghi nhận kế toán suy giảm giá trị TSCĐ tại các các công ty lớn phát sinh nhiều hơn ở các công ty nhỏ, ở các công ty không có lợi nhuận phát sinh nhiều hơn các công ty có lợi nhuận, ở các công ty có chính sách kế toán không bảo thủ phát sinh nhiều hơn so với các công ty có chính sách bảo thủ, ở công ty có thay đổi quản lý xảy ra thường xuyên hơn các công ty không có sự thay đổi quản lý Trong nghiên cứu, tác giả nhận ra rằng hiện nay tỷ lệ suy giảm của tài sản vô hình tại các công ty Đức cao hơn tại các công ty ở Anh, nghĩa là việc nắm giữ các tài sản đó của Đức dễ bị tổn thất hơn nhiều so với tài sản ở Anh Tuy nhiên, số lượng các công ty Anh đánh giá suy giảm giá trị TSCĐ là lớn hơn so với các công ty Đức Trên thực tế, các công ty Đức đã xác định tỷ lệ khấu hao và trích khấu hao đối với các tài sản vô hình cao hơn tại ở các công ty Anh Đây có thể được coi là một dấu hiệu cho thấy xu hướng kế toán bảo thủ được tiếp tục duy trì tại Đức Erlend Kvaal (2005) nhận định khi mức

khấu hao tăng lên, thì việc ghi nhận kế toán suy giảm TSCĐ sẽ giảm đi [78] Tương

tự, Emily Giannini (2007) khi bàn luận chủ đề “Impairment of Assets or Impairment of Financial Information”đã thực hiện phân tích tương quan để khẳng định mối liên hệ giữa khấu hao và sự suy giảm giá trị tài sản Kết quả cho thấy, khi doanh nghiệp trích khấu hao cho những năm đầu sử dụng tài sản thì khó xuất hiện suy giảm giá trị tài sản, còn nếu tiết kiệm chi phí khấu hao sẽ làm tăng khả năng xuất hiện giảm giá

trị tài sản trong tương lai [77] Irina Kuzmina & Ieva Kozlovska (2012) với nghiên

cứu “Accounting Measurement of Long-Lived Assets: A Case Study of Impairment Practices” cũng khẳng định về mối liên hệ giữa khấu hao và suy giảm giá trị tài sản

Khấu hao là hình thức biểu hiện tính toán của DN nhằm phân bổ giá trị sử dụng của TSCĐ vào chi phí SXKD với mục đích thu hồi vốn đầu tư để tái sản xuất TSCĐ, khấu hao không phản ánh thay đổi giá trị hiện tại của TSCĐ Trong khi đó, suy giảm giá trị TSCĐ lại phản ánh giá trị hiện tại của TSCĐ đang bị giảm giá trên thị trường,

là biểu hiện của việc trích lập dự phòng đối với TSCĐ đang bị giảm giá [91] Các

nghiên cứu nêu trên đã phản ánh rất rõ mối quan hệ giữa khấu hao và suy giảm giá trị TSCĐ, và làm rõ được sự khác biệt giữa chúng trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ tại các DN Tuy nhiên, các nghiên cứu trên chưa đề cập đến suy giảm giá trị TSCĐ liên quan đến mô hình tính giá như thế nào Nếu suy giảm giá trị TSCĐ được sử dụng trong mô hình giá gốc thì trong mô hình đánh giá lại có cần xác định khoản suy giảm giá trị này hay không Theo đó, Phạm Thị Minh Hồng (2016) trong luận án“Nghiên cứu áp dụng kế toán suy giảm giá trị tài sản cố định hữu hình tại Việt Nam” đã nêu

rõ nếu sử dụng mô hình giá gốc, khi giá trị có thể thu hồi của TSCĐHH thấp hơn giá trị trên sổ kế toán thì tài sản phải được ghi nhận suy giảm giá trị Nếu áp dụng mô hình đánh giá lại, tại thời điểm lập BCTC, DN sẽ ghi nhận giá trị tài sản theo GTHL

Trang 27

nên không phải ghi nhận khoản suy giảm giá trị này [33] Bên cạnh đó, tác giả Phạm

Thị Minh Hồng cũng cho rằng việc xác định suy giảm giá trị TSCĐ trong mô hình giá gốc là để đảm bảo tính thận trọng trong kế toán, nhưng chưa nêu bật được rõ ý nghĩa của việc sử dụng GTHL trong mô hình giá gốc Theo tác giả luận án, do yêu cầu thận trọng nên chấp nhận sử dụng GTHL trong mô hình giá gốc để thông tin kế toán về TSCĐ được đầy đủ hơn Và thực chất việc sử dụng GTHL trong mô hình giá gốc là để xác định giá trị có thể thu hồi của TSCĐ, từ đó làm cơ sở cho việc xác định giá trị của TSCĐ có bị suy giảm trong quá trình sử dụng hay không Do đó, có thể thấy, cơ sở tính giá theo GTHL là căn cứ để xác định suy giảm giá trị TSCĐ trong mô hình giá gốc và mô hình đánh giá lại trong kế toán TSCĐ Vì vậy, để vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ, cần phải nghiên cứu việc áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ

Có thể đúc kết những bài viết, công trình nghiên cứu đã rõ hướng nghiên cứu là áp dụng mô hình giá gốc hoặc mô hình đánh giá lại đối với kế toán TSCĐ tại các DN Tuy nhiên hạn chế của các nghiên cứu nêu trên là thiếu những phân tích và nhận thức đầy đủ về cách sử dụng cơ sở tính giá trong từng mô hình tính giá, nhất là việc sử dụng GTHL như một căn cứ để xác định suy giảm giá trị TSCĐ theo cách tiếp cận thận trọng trong mô hình giá gốc Bên cạnh đó, còn thiếu những nghiên cứu phân tích cụ thể là nên vận dụng các mô hình tính giá tại Việt Nam hay không, cơ sở nào để vận dụng các mô hình tính giá đó, nếu có vận dụng thì cần những điều kiện nào Vì vậy, tác giả luận án nhận thấy đây là một khoảng trống nghiên cứu để tác giả tiếp tục nghiên cứu và xem xét về khả năng, điều kiện vận dụng của các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ ở Việt Nam hiện nay

1.3 Nghiên cứu liên quan đến khả năng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ

Tính đến thời điểm hiện tại, các khuôn mẫu kế toán chỉ còn đề cập đến mô hình giá gốc và mô hình đánh giá lại trong kế toán TSCĐ Để thực hiện áp dụng mô hình giá gốc và mô hình đánh giá lại, cần thiết phải nghiên cứu khả năng áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL, bởi đây là yếu tố căn bản để giải quyết cho việc áp dụng 2 mô hình tính giá trên Qua nghiên cứu tìm hiểu, tác giả luận án nhận thấy rất ít công trình nghiên cứu đề cập hay giải quyết về khả năng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ dưới góc độ thực tiễn Các nghiên cứu mà tác giả luận án thu thập được chủ yếu là các nghiên cứu liên quan khả năng áp dụng GTHL trong kế toán tại các DN Thông qua đó, tác giả luận án nhận thấy cần phải tổng kết các hướng nghiên cứu mà các công trình này đã giải quyết nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ, từ đó xác định ảnh

Trang 28

hưởng của các yếu tố đến khả năng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN Cụ thể như sau:

* Nghiên cứu về tình hình áp dụng GTHL trong hệ thống kế toán Việt Nam hiện nay Trong nghiên cứu “Thực trạng và định hướng sử dụng GTHL trong hệ thống kế toán VN”, Lê Hoàng Phúc (2012) đã phân tích dữ liệu thứ cấp và cho kết luận rằng

các quy định về GTHL và sử dụng GTHL trong kế toán nằm rải rác trong các CMKT, mang tính chắp vá, thiếu tính hệ thống; chưa có hướng dẫn chính thức và thống nhất về cách thức đo lường, phương pháp xác định GTHL trong kế toán Do đó, tác giả Lê Hoàng Phúc cho rằng BTC nên chuẩn hóa định nghĩa GTHL, giải thích các cấp độ,

phương pháp xác định GTHL để đáp ứng mục tiêu hội nhập kế toán quốc tế [12]

Đồng với quan điểm đó, các tác giả Lý Phát Cường (2012), Ngô Thị Thùy Trang (2012), Dương Thị Thảo (2013), Chúc Anh Tú (2014), Phạm Thị Lý (2015), Ngô Thị Thơ (2016) đều khẳng định giá gốc là cơ sở nền tảng để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong DN, tuy nhiên GTHL lại chưa được quan tâm tại VN, chỉ đề cập đến khi ghi nhận ban đầu, còn việc ghi nhận sau ban đầu theo GTHL thì chưa có hướng dẫn ghi chép cụ thể Thực tế trong các quy định của CMKT quốc tế đã quy định rất rõ về việc khái niệm, cách áp dụng GTHL trong ghi nhận các giao dịch kế toán, do đó CMKT Việt Nam cần thiết phải hoàn thiện các quy định và hướng dẫn để tạo điều kiện cho các DN dễ dàng trong quá trình áp dụng

Có thể thấy, các công trình nghiên cứu trên đã đề cập việc áp dụng GTHL trong hệ thống kế toán ở VN, và cũng đã xác định hiện nay các quy định hướng dẫn về GTHL còn chưa được cụ thể và rõ ràng khi đưa ra khái niệm và phương pháp xác định GTHL, gây khó khăn cho các DN trong quá trình ghi nhận và đo lường Tác giả luận án nhận thấy cần kế thừa các nghiên cứu trên khi nghiên cứu thực trạng áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ và thực trạng vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ

* Các nghiên cứu về yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng GTHL trong kế toán - Về sự ủng hộ áp dụng GTHL trong kế toán tại các DN

Các nghiên cứu về “Sự ủng hộ áp dụng GTHL trong kế toán” đã được tổng

kết từ các công trình tiền nhiệm gồm sự ủng hộ của: (1) nhà ban hành chuẩn mực (Bolivar & Galera, 2012), (2) nhà quản lý DN (Tan & cộng sự, 2005; Jung & cộng sự, 2013), (3) nhà đầu tư (Koonce & cộng sự, 2011), (4) các kiểm toán viên (Kumarasiri & Fisher, 2011), (5) các tổ chức Hội nghề nghiệp (Ijeoma, 2014)…Mỗi đối tượng khác nhau sẽ cho những quan điểm về sự ủng hộ áp dụng GTHL khác nhau

Cụ thể, Lê Vũ Ngọc Thanh (2017) với đề tài luận án “Định hướng về áp dụng GTHL trong kế toán Việt Nam” đã tiếp cận nghiên cứu theo quan điểm của nhà quản

Trang 29

lý và nhà đầu tư Kết quả kiểm định T-Test cho thấy có sự khác biệt giữa nhà đầu tư và nhà quản lý DN trong việc ủng hộ áp dụng GTHL đối với các khoản mục được nắm giữ để đầu tư (BĐSĐT) và các khoản mục được nắm giữ để sử dụng (TSCĐHH

và TSVH) [13] Tuy nhiên, nếu đứng cả trên góc độ đánh giá của nhà đầu tư thì các

thông tin mà GTHL thể hiện đôi khi mang tính chất cưỡng chế và áp đặt các DN khi thực hiện áp dụng

Trong khi đó, Nguyễn Ngọc Lan (2017) với đề tài luận án “Áp dụng GTHL trong kế toán tại các DN Việt Nam” lại tiếp cận nghiên cứu dựa trên quan điểm của

nhà quản lý DN Việc ủng hộ áp dụng GTHL của nhà quản lý DN được biểu hiện thông qua việc lựa chọn áp dụng GTHL (thể hiện thông qua BCTC) hoặc thể hiện

trên quan điểm ủng hộ áp dụng (thông qua việc trả lời câu hỏi khảo sát) [22] Tác giả

luận án cho rằng cần kế thừa hướng nghiên cứu của Nguyễn Ngọc Lan, để đánh giá khả năng áp dụng GTHL dưới góc độ nhận thức và áp dụng tự nguyện từ phía nhà quản lý DN Bởi lẽ, sự ủng hộ từ phía nhà quản lý DN sẽ giúp cho việc thực thi áp dụng kế toán GTHL một cách hiệu quả, tránh việc thực hiện một cách đối phó

- Nghiên cứu về nhận thức lợi ích khi áp dụng GTHL trong kế toán tại các DN

Trong các nghiên cứu định tính của một số công trình về nhận thức lợi ích khi áp dụng GTHL đối với TSDH, tiêu biểu là Herrmann & cộng sự, 2006); Danbolt & Rees (2008); Dechow & cộng sự (2010); DaiFei, Y., & cộng sự (2014), các tác giả đã cho thấy GTHL tăng tính minh bạch, giảm sự bất đối xứng thông tin và khuyến khích hành động khắc phục kịp thời Đồng thời, GTHL có tính thích hợp khi trình bày thông tin về TSDH trên các BCTC (Barth & Clinch, 1998); nhà xưởng thiết bị (Easton & cộng sự, 1993; Barth & Clinch, 1998; Aboody & cộng sự, 1999)

Trong các nghiên cứu định lượng của Muller & cộng sự (2011) với đề tài

“Mandatory fair value accounting and information asymmetry: Evidence from the

European Real Estate Industry” [101]; Cairns & cộng sự (2011) về chủ đề “IFRS

fair value measurement and accounting policy choice in the United Kingdom and

Australia” [60], các tác giả đã khẳng định GTHL thực sự ưu việt hơn so với giá gốc

nếu xét trên khía cạnh tính minh bạch, tính so sánh, tính thích hợp, tính kịp thời và tính nhất quán Kết quả về mức độ ảnh hưởng của nhận thức lợi ích khi áp dụng GTHL trong mô hình hồi quy của Muller & cộng sự (2011) ở mức khá cao (hệ số

beta trong phương trình hồi quy là 2,326) [101] Bên cạnh đó, nghiên cứu định lượng

của Nguyễn Ngọc Lan (2017) sau khi khảo sát ý kiến của nhà quản lý DN về nhận thức lợi ích của GTHL đã kết luận rằng nhận thức lợi ích của GTHL có tác động thuận chiều với biến phụ thuộc “áp dụng GTHL trong kế toán tại các DN Việt Nam”,

hệ số beta trong phương trình hồi quy mức tác động khá cao (2,204) [22]

Trang 30

Tác giả luận án nhận thấy cần kế thừa các công trình nghiên cứu trên, bởi quan điểm về nhận thức lợi ích khi áp dụng GTHL trong kế toán nói chung đã rất rõ, do đó, cần thiết nghiên cứu làm rõ về yếu tố nhận thức lợi ích khi áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ để đưa ra kết luận đồng thuận hay bác bỏ quan điểm nêu trên

- Nghiên cứu về nhận thức bất lợi khi áp dụng GTHL trong kế toán tại các DN

Trong các nghiên cứu định tính của một số công trình về nhận thức bất lợi khi áp dụng GTHL, Barth & Clinch (1998), Dietrich & cộng sự (2001), Danbolt & Rees (2008) đã khẳng định các ước tính GTHL dựa vào thông tin trên thị trường thì “hoàn toàn đáng tin cậy” Các ước tính không dựa vào thông tin trên thị trường mà được kiểm toán bởi các công ty kiểm toán danh tiếng hoặc được định giá bởi các công ty định giá bên ngoài DN thì vẫn được đánh giá là đáng tin cậy (Barth & Clinch, 1998; Dietrich & cộng sự, 2001; Bell & Griffin, 2012) Tuy nhiên, GTHL được cho là thiếu độ tin cậy khi thị trường không năng động và thiếu tính thanh khoản (inactive and illiquid markets) (Dietrich & cộng sự, 2001; Laux, C., & Leuz, C., 2009; Nguyễn Thế Lộc, 2010) Tương tự, Nelson (1996), Dương Thị Chi (2014) cũng nhấn mạnh khi thị trường không có sẵn, mức độ tin cậy của GTHL rất khó xác định Lúc đó, GTHL dựa trên đầu vào cấp độ 3 ít quan sát hơn, tức dựa trên các ước tính của nhà quản lý, mà các ước tính do nhà quản lý cung cấp không phải lúc nào cũng đáng tin cậy và có thể làm tăng nguy cơ gian lận của DN (Song & cộng sự, 2010) Đồng quan điểm đó, Mai Ngọc Anh, 2011a) cũng nhận định rằng trong trường hợp không có thị trường

hoạt động thì việc đo lường GTHL sẽ khó đạt được độ tin cậy [15]

Trong nghiên cứu định lượng, nhóm tác giả Laux, C., & Leuz, C (2009) với

chủ đề “The crisis of fair-value accounting: Making sense of the recent debate” đã

cho kết luận độ tin cậy của GTHL là tác động thuận chiều với việc áp dụng GTHL

(hệ số beta trong phương trình hồi quy là 1,589) [96] Tương tự, Lê Vũ Ngọc Thanh

(2017) trong nghiên cứu định lượng đã tiến hành đánh giá về độ tin cậy của GTHL và kết quả cho thấy tính đáng tin cậy của GTHL có tác động thuận chiều đến việc áp dụng GTHL trong kế toán tại các DN (hệ số beta trong phương trình hồi quy là 1,267) Kết quả nghiên cứu cũng nêu rõ không có sự khác biệt của mức độ đáng tin cậy giữa quan điểm nhà đầu tư và nhà quản lý DN; mức độ đáng tin cậy của khoản mục có thị trường để đo lường (BĐSĐT, TSCĐHH) thì cao hơn khoản mục không có thị trường

đo lường (TSVH) [13] Trái lại, nghiên cứu của Nguyễn Ngọc Lan (2017) khi khảo

sát định lượng về nhận thức của nhà quản lý DN khi áp dụng GTHL đã kết luận rằng nhận thức bất lợi về độ tin cậy của GTHL có tác động ngược chiều với biến phụ thuộc

“áp dụng GTHL trong kế toán tại các DN Việt Nam”, hệ số beta ở mức (-1,032) [22]

Trang 31

Có thể thấy nhận thức về bất lợi khi áp dụng GTHL tại các DN có những quan điểm trái chiều, do đó tác giả luận án nhận thấy rằng cần phải tiếp tục nghiên cứu sâu hơn và làm rõ hơn trong nghiên cứu về yếu tố bất lợi khi áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ để xác định sự đồng thuận hay bác bỏ quan điểm của các nghiên cứu trên

- Nghiên cứu về nhận thức áp lực cưỡng chế và tuân thủ quy phạm đối với GTHL

Trong nghiên cứu định lượng của Lê Vũ Ngọc Thanh (2017), tác giả đã rút ra được kết luận về mức độ hoà hợp về đo lường theo GTHL giữa quy định của CMKT quốc tế và CMKT Việt Nam như sau: mức độ hoà hợp tổng thể (0,65), mức độ hoà hợp của đo lường ban đầu (0,7), mức độ hoà hợp của đo lường sau ban đầu (0,57) Do đó, tác giả Lê Vũ Ngọc Thanh khẳng định mức độ hoà hợp của đo lường sau ban đầu giữa quy định của CMKT Việt Nam và CMKT quốc tế còn ở mức thấp, để nâng cao khả năng hoà hợp về mặt đo lường, cần tích cực áp dụng GTHL sau

những ghi nhận ban đầu [13]

Bên cạnh đó, nghiên cứu của Phan Thi Hong Duc (2014) với đề tài luận

án“Examining key determinants of International Financial Reporting Standards (IFRS) adoption in Viet Nam: An institutional perspective” đã kiểm định hồi quy và

khẳng định những áp lực thể chế xã hội có tác động thuận chiều đến việc áp dụng

GTHL trong kế toán Việt Nam [109] Tương tự, nghiên cứu định lượng của Nguyễn

Ngọc Lan (2017) cũng kết luận rằng nhận thức của nhà quản lý DN về áp lực cưỡng chế, cơ chế bắt chước và áp lực tuân thủ đối với biến phụ thuộc “áp dụng GTHL trong kế toán tại các DN” là các tác động thuận chiều (với các hệ số beta trong mô hình lần

lượt là 0,931; 0,477; 1,022) [22]

Tác giả luận án nhận thấy cần kế thừa các công trình nghiên cứu trên, bởi quan điểm về nhận thức áp lực thể chế xã hội khi áp dụng GTHL trong kế toán nói chung đã rất rõ, do đó, cần xem xét cụ thể về nhận thức áp lực thể chế xã hội khi áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ để đưa ra kết luận đồng thuận hay bác bỏ quan điểm trên

- Nghiên cứu về nhận thức về sự phức tạp và tốn kém khi áp dụng GTHL:

Mai Ngọc Anh (2011a) trong nghiên cứu định tính đã nhấn mạnh rằng việc

xác định GTHL là khá phức tạp nhất là đối với TS của DN có tính cá biệt hoặc thị trường giao dịch là không hiệu quả (đặc biệt đối với các nước đang phát triển, chậm phát triển) Sự phức tạp này chủ yếu là do việc thu thập thông tin, xác định các cấp độ đo lường theo GTHL cũng như phức tạp trong việc xử lý những ảnh hưởng của

việc tính giá trên thuyết minh BCTC [15]

Trang 32

Muller & cộng sự (2008) trong nghiên cứu “Causes and Consequences of Choosing Fair Value versus Historical Cost” đã kiểm định tương quan và khẳng

định việc sử dụng các chuyên gia định giá bên ngoài hoặc công ty kiểm toán lớn để

xác định GTHL sẽ làm tăng chi phí của DN khá nhiều [100] Đồng với quan điểm đó,

Tan & cộng sự (2005) cũng kết luận chi phí đo lường GTHL là quá cao, đạt ở mức ý nghĩa thống kê là 5% Bên cạnh đó, Trần Thị Phương Thanh (2012), Nguyễn Thanh Tùng (2014), Phan Phuoc Lan (2013) cũng cho thấy việc đào tạo nhân viên kế toán để giúp họ có thể hiểu và áp dụng những quy định của GTHL là rất tốn kém Trong nghiên cứu của Lê Vũ Ngọc Thanh (2017), sau khi kiểm định hồi quy tác giả đã rút ra kết luận rằng chi phí đo lường GTHL được cảm nhận là cao nhưng không có tác

động đến “áp dụng GTHL trong kế toán tại các DN” [13] Trái lại, kết quả nghiên

cứu định lượng của Nguyễn Ngọc Lan (2017) lại cho kết quả về nhận thức phức tạp và tốn kém khi áp dụng lại tác động ngược chiều đối với “áp dụng GTHL trong kế

toán tại các DN” (với hệ số beta trong mô hình là - 0,727) [22] Như vậy, nhận thức

về sự phức tạp và tốn kém khi áp dụng tại các DN có những quan điểm và kết luận trái chiều, do đó tác giả luận án nhận thấy cần phải làm rõ nhận thức về sự phức tạp và tốn kém khi áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ để đưa ra kết

luận đồng thuận hay bác bỏ quan điểm trên

- Nghiên cứu về thách thức của môi trường khi áp dụng GTHL

Xem xét về thách thức môi trường áp dụng GTHL cần nghiên cứu rất nhiều khía cạnh như đặc điểm từ phía DN (loại hình DN, trình độ nhân viên), hay từ những tác động bên ngoài (như môi trường pháp lý, môi trường kinh doanh, môi trường văn hoá, vai trò của hội nghề nghiệp) Có thể tổng kết cách tiếp cận của một số nghiên cứu như sau:

Zehri & Chouaibi (2013) khi tìm hiểu“Adoption determinants of the International accounting standards IAS/IFRS by the developing countries” đã khảo

sát thực nghiệm trên mẫu 74 quốc gia và vùng lãnh thổ ở 4 châu lục để chỉ ra yếu tố

quyết định đến việc áp dụng GTHL ở các quốc gia đang phát triển Các tác giả đưa

ra 6 giả thuyết nghiên cứu và sau khi kiểm định mô hình nghiên cứu kết quả chỉ ra các yếu tố: sự tăng trưởng kinh tế, trình độ giáo dục và hệ thống pháp luật có ảnh hưởng đáng kể trong khi đó các yếu tố môi trường văn hóa, hệ thống chính trị, thị

trường vốn lại không ảnh hưởng nhiều [124] Tuy nhiên, kết quả nghiên cứu của

nhóm tác giả chỉ dựa trên nguồn dữ liệu thứ cấp để phân tích, nên chưa đảm bảo tính tin cậy để đưa ra kết luận Hơn nữa, nhóm tác giả thực hiện khảo sát ở phạm vi khá rộng tại các quốc gia khác nhau, mà đặc thù kinh tế, chính trị, xã hội mỗi khu vực khác nhau nên điều kiện và khả năng áp dụng GTHL sẽ không giống nhau

Trang 33

Trong nghiên cứu về áp dụng GTHL trong kế toán, Gassen & cộng sự (2010) đã phân tích hồi quy logistic cho thấy biến loại hình DN không có tác động đến việc áp dụng GTHL (P-value > 10%) Tương tự, Lê Vũ Ngọc Thanh (2017) sau khi nghiên cứu khảo sát 139 DN, tác giả rút ra kết luận loại hình DN không ảnh hưởng đến việc

áp dụng GTHL trong giai đoạn hiện nay [13] Tuy nhiên, trong nghiên cứu của

Nguyễn Ngọc Lan (2017) có chia ra khảo sát tại DN lớn niêm yết và DN lớn chưa niêm yết, nhưng tác giả không thực hiện đánh giá xem liệu có tồn tại sự khác biệt của

hai loại hình DN này trong việc áp dụng GTHL tại DN hay không [22] Do đó, tác

giả luận án nhận thấy cần phải nghiên cứu cụ thể về loại hình DN có tác động như nào đối với việc áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ, để đưa ra kết luận đồng thuận hay bác bỏ các quan điểm nêu trên

Laux & Leuz (2009) trong nghiên cứu định tính về việc áp dụng GTHL tại mỗi quốc gia đã cho thấy các yếu tố ảnh hưởng bao gồm môi trường kinh doanh, môi

trường pháp lý, môi trường văn hoá [96] Cairn & cộng sự (2011) cũng đặc biệt nhấn

mạnh vai trò của các tổ chức chính trị, nhà quản lý và kiểm toán viên đến áp dụng

GTHL trong thực tiễn [60] Tương tự, nghiên cứu của Ball (2006) đưa ra nhận định

các yếu tố môi trường ảnh hưởng đến việc áp dụng GTHL tại các DN như: pháp luật,

kinh tế, chính trị, xã hội, văn hóa, các tổ chức nghề nghiệp [48]

Trần Văn Tùng & cộng sự (2016) trong công trình nghiên cứu định lượng

khi“Đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng GTHL trong kế toán tại các doanh nghiệp Việt Nam” đã xác định cụ thể các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng GTHL

bao gồm môi trường pháp lý, môi trường kinh doanh, môi trường văn hóa xã hội, vai trò của các tổ chức hội nghề nghiệp kế toán và mức độ đánh giá chung của DN Nhóm tác giả đã xây dựng bảng câu hỏi khảo sát thực trạng sau đó thực hiện phân tích nhân tố khám phá EFA, kiểm định thang đo, kiểm định hồi quy để xác định mức độ tác động của các yếu tố đến việc vận dụng GTHL tại các DN Việt Nam hiện nay Kết quả cho thấy các yếu tố đều tác động ngược chiều đến việc áp dụng GTHL trong kế

toán tại các DN [39] Tương tự, Nguyễn Ngọc Lan (2017) sau khi khảo sát định lượng

tại các DN cho thấy nhận thức về thách thức môi trường pháp lý, môi trường kinh doanh tác động ngược chiều với biến phụ thuộc “áp dụng GTHL trong kế toán tại các

DN” [22] Tác giả luận án nhận thấy cần kế thừa các công trình nghiên cứu trên, bởi

quan điểm về nhận thức thách thức của môi trường khi áp dụng GTHL đã rất rõ, do đó, cần nghiên cứu cụ thể về nhận thức thách thức của môi trường khi áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ để đưa ra kết luận đồng thuận hay bác bỏ quan điểm nêu trên

Trang 34

Thông qua nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng GTHL trong kế toán tại các DN, tác giả luận án nhận thấy đây cũng là gợi ý cho tác giả nghiên cứu khảo sát sự ảnh hưởng của các yếu tố này đến khả năng áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ, từ đó xác định ảnh hưởng các yếu tố đến vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ Đồng thời, luận án cũng cần tiến hành khảo sát thực tế đối với các DN để xác định xem mô hình nghiên cứu có phù hợp không, có áp dụng được trong thực tế không và có thỏa mãn đáp ứng được yêu cầu của người sử dụng không

1.4 Xác định khoảng trống và câu hỏi nghiên cứu

Thông qua phân tích tình hình nghiên cứu trong và ngoài nước về mô hình tính giá, quan điểm vận dụng mô hình tính giá và khả năng vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ, tác giả luận án rút ra một số vấn đề như sau:

Thứ nhất, các nghiên cứu trước đây vẫn còn nhiều tranh luận, chưa có sự thống

nhất khi bàn về thuật ngữ mô hình tính giá, chưa làm rõ được các yếu tố cấu thành của mô hình tính giá, chưa phản ánh được sự khác biệt giữa cơ sở tính giá và mô hình tính giá Mặc dù các công trình nghiên cứu lý thuyết đã nêu rõ quan điểm là nên sử dụng mô hình giá gốc hoặc mô hình đánh giá lại đối với kế toán TSCĐ tại các DN nhưng chưa giải thích rõ vì sao phải vận dụng các mô hình tính giá, hay nói cách khác là thiếu những phân tích về việc vận dụng mô hình tính giá dựa trên cơ sở tiếp cận thận trọng hay dựa trên cơ sở cung cấp thông tin thích hợp Bên cạnh đó, nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ mới chỉ dừng lại ở việc nghiên cứu lý thuyết, rất ít nghiên cứu thực nghiệm về vận dụng mô hình tính giá trong thực

tế, do đó đây là khoảng trống để tác giả luận án tiếp tục nghiên cứu

Thứ hai, các công trình nghiên cứu chưa làm rõ được việc vận dụng mô hình

tính giá trong quy định kế toán TSCĐ của Việt Nam, chưa đưa ra được những khác biệt về việc vận dụng mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ của Việt Nam và quốc tế

Thứ ba, còn thiếu những công trình phân tích cụ thể là có nên vận dụng các

mô hình tính giá tại Việt Nam, nếu có vận dụng thì cần những điều kiện nào Các công trình cũng chưa làm rõ được việc nghiên cứu áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ liệu có phù hợp, liệu có áp dụng được trong thực tế và có thỏa mãn đáp ứng được yêu cầu của người sử dụng thông tin

Từ các vấn đề đặt ra ở trên, tác giả luận án nhận thấy vẫn còn tồn tại một số khoảng trống cần phải nghiên cứu như sau:

- Nghiên cứu làm rõ sự khác biệt giữa cơ sở tính giá và mô hình tính giá, làm rõ vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ trên cơ sở tiếp cận thận trọng và trên cơ sở cung cấp thông tin thích hợp

Trang 35

- Nghiên cứu việc vận dụng mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ của Việt Nam, từ đó đưa ra được những so sánh việc vận dụng mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ của Việt Nam và quốc tế

- Tiến hành nghiên cứu thực nghiệm về vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở VN, nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ, từ đó đánh giá và đưa ra được các đề xuất và kiến nghị cho việc vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ

Dựa trên các mục tiêu đã đặt ra, sau đây tác giả luận án đưa ra một số câu hỏi

nhằm giải quyết và làm rõ các vấn đề nghiên cứu như sau:

Câu hỏi 1: Sự khác biệt giữa cơ sở tính giá và mô hình tính giá hiện nay là như thế nào Kế toán TSCĐ theo các mô hình tính giá trong quy định của khuôn mẫu kế toán quốc tế hiện nay như thế nào Các quốc gia trên thế giới đã thực hiện vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ như thế nào, bài học nào rút ra cho Việt Nam? Câu hỏi 2: Thực tế hiện nay, vận dụng các mô hình tính giá trong quy định kế toán TSCĐ và tại các DN phi tài chính ở VN như thế nào Các yếu tố nào ảnh hưởng đến áp dụng cơ sở tính giá theo GTHL trong kế toán TSCĐ – yếu tố có tính chất quyết định đến khả năng vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở Việt Nam?

Câu hỏi 3: Việc vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ tại các DN phi tài chính ở VN nên được thực hiện dựa trên cơ sở tiếp cận thận trọng hay trên cơ sở cung cấp thông tin thích hợp Cần có những giải pháp gì để vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho các bên liên quan?

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Qua nghiên cứu tổng quan các nghiên cứu liên quan đến mô hình tính giá trong kế toán, quan điểm vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ, khả năng vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ, tác giả luận án đã rút ra được những khoảng trống của các công trình nghiên cứu đi trước, từ đó xác định những vấn đề cần được tiếp tục nghiên cứu Việc nghiên cứu tổng quan giúp tác giả luận án có được cách nhìn nhận tổng quát vấn đề, để kế thừa những kết quả nghiên cứu tiền nhiệm, đồng thời cũng xây dựng và xác định hướng nghiên cứu mới Tổng quan vấn đề nghiên cứu là cơ sở tiền đề để luận án hệ thống hoá những lý luận cơ bản về vận dụng mô hình tính giá trong kế toán TSCĐ, từ đó phát triển và xây dựng mô hình nghiên cứu cho phù hợp

Trang 36

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 2.1 Khái quát chung về tài sản cố định trong doanh nghiệp

2.1.1 Khái niệm tài sản cố định trong doanh nghiệp

Tài sản nói chung trong DN được định nghĩa là “tất cả những nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát, nắm giữ và có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ

việc sử dụng tài sản đó” (VAS 01, đoạn 18) [1] Theo đó, các tài sản là do DN có

quyền kiểm soát không phân biệt thuộc quyền sở hữu hay không thuộc quyền sở hữu của DN, do DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động SXKD của DN và từ đó thu được lợi ích từ việc sử dụng tài sản đó

Theo thông lệ quốc tế, TSCĐ là những tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai tiêu chuẩn: Chắc chắn DN sẽ thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó và giá trị của tài sản đối với DN có thể được xác định một cách đáng tin cậy (IAS

16, IAS 38) [86, 88] Việc coi trọng tính chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong

tương lai nhằm nhấn mạnh đến nguyên tắc phù hợp trong kế toán Bên cạnh đó, giá trị của TSCĐ đảm bảo được xác định một cách đáng tin cậy Tức là, những thông tin kế toán phải đảm bảo trung thực, hợp lý để phản ánh giá trị của tài sản dựa trên các phương pháp đo lường được chấp nhận

Theo nhà nghiên cứu kế toán ở Mỹ Raymond H Peterson (2002, tr.115) “TSCĐ là những tài sản có thời gian sử dụng lâu dài, được đầu tư sử dụng cho hoạt

động SXKD của DN, không phải đầu tư để bán cho khách hàng” [111] Đồng quan

điểm đó, nhà nghiên cứu kế toán tại Anh Hennie Van Greuning & Marius Koen (2000, tr.224) cũng đưa ra khái niệm như sau “tài sản được ghi nhận là TSCĐ khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện: có thời gian sử dụng lâu dài, được sử dụng cho

hoạt động SXKD của DN và không phục vụ mục đích kinh doanh thương mại” [84]

Hai khái niệm trên đều nhấn mạnh đến thời gian phát huy tác dụng của TSCĐ trong hoạt động SXKD của DN, đồng thời TSCĐ đã đầu tư sẽ hình thành cơ sở vật chất kỹ thuật và sử dụng cho mục đích lâu dài tại DN

Theo các nhà nghiên cứu kế toán tại VN, Võ Văn Nhị & cộng sự (2015, tr.138) “TSCĐ là biểu hiện nguồn lực do DN kiểm soát, đó là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể như nhà xưởng máy móc, thiết bị hoặc không biểu hiện dưới hình thái vật chất cụ thể như bản quyền, bằng sáng chế, được sử dụng để thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định trong quá trình hoạt động của DN, có giá trị lớn và sử dụng

trong thời gian dài” [40] Quan điểm này nhấn mạnh đến hình thái biểu hiện của

TSCĐ như những nguồn lực hữu hình và vô hình mà DN đã đầu tư nhằm tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai cho DN Đặng Thị Loan & cộng sự (2009, tr.50) cũng đã

Trang 37

đưa ra khái niệm “TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn và dự tính đem lại lợi ích kinh

tế lâu dài cho doanh nghiệp” [6] Tương tự, Bùi Văn Vần & cộng sự (2015, tr.453)

đã nhận định “TSCĐ của DN là những tư liệu lao động có giá trị lớn, có thời gian sử

dụng lâu dài trong hoạt động SXKD của DN” [3] Đồng với quan điểm đó, Ngô Thế

Chi & cộng sự (2015, tr.144) định nghĩa “TSCĐ trong các DN là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD và giá trị của nó được chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ

được sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất [18] Các khái niệm nêu trên đều nhấn

mạnh đến tiêu chuẩn giá trị của TSCĐ là những TS có giá trị lớn, có thời gian sử dụng lâu dài phục vụ cho hoạt động SXKD của DN, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất và giá trị của TSCĐ được dịch chuyển dần vào giá trị của sản phẩm sản xuất thông qua khấu hao TSCĐ

Theo CMKT Việt Nam (VAS 03, VAS 04) “Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;

- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành”

Tiêu chuẩn thứ nhất nhấn mạnh đến khả năng đem lại lợi ích kinh tế hoặc những rủi ro phát sinh từ việc sử dụng TSCĐ Tiêu chuẩn thứ hai đề cập đến việc xác định giá trị ban đầu của TSCĐ phải dựa trên các bằng chứng đáng tin cậy thông qua các giao dịch mua sắm, trao đổi hoặc tự xây dựng TSCĐ… Tiêu chuẩn thứ ba phản ánh đến thời gian hữu ích mà DN dự tính sử dụng làm căn cứ cho việc tính khấu hao TSCĐ Tiêu chuẩn thứ tư nhấn mạnh đến quy định về giá trị tối thiểu của TSCĐ gắn với từng thời kỳ phát triển kinh tế xã hội

Như vậy, các nghiên cứu trên đều đồng thuận cho rằng TSCĐ là những tài sản có giá trị đủ lớn, có thời gian sử dụng lâu dài, được sử dụng nhằm mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho DN Giá trị tối thiểu để ghi nhận đối với TSCĐ còn phụ thuộc vào quy mô hoạt động, đặc điểm, ngành nghề lĩnh vực kinh doanh và năng lực tài chính của DN Thời gian sử dụng của TSCĐ căn cứ dựa trên trình độ quản lý, khai thác của mỗi DN thông thường là một năm trở lên

Xuất phát từ những lập luận trên đây, theo quan điểm của tác giả: TSCĐ là những tài sản do DN kiểm soát, có hình thái vật chất hoặc không có hình thái vật chất, có giá trị lớn, được xác định một cách đáng tin cậy, sử dụng trong thời gian dài không phải để bán và chắc chắn đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho DN

Trang 38

2.1.2 Phân loại tài sản cố định

TSCĐ trong DN bao gồm nhiều loại, khác nhau về đặc điểm, quy cách, tính năng sử dụng, đặc tính kỹ thuật, do đó cần phải phân loại TSCĐ theo những tiêu thức nhất định để thuận tiện cho việc quản lý của DN

* Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện

Theo hình thái biểu hiện, TSCĐ trong DN được chia thành hai loại TSCĐHH và TSCĐVH Việc phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện giúp DN quản lý với từng loại TSCĐ, xác định được thời gian sử dụng để quản lý chi phí khấu hao, tổng hợp thông tin phục vụ lập BCTC

Theo đó, TSCĐHH là những loại TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể, thỏa mãn đồng thời các tiêu chuẩn ghi nhận đối với TSCĐHH Theo CMKT Việt Nam (VAS 03, 2001, tr.10), TSCĐHH phải thoả mãn đồng thời 4 tiêu chuẩn ghi nhận “chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai, nguyên giá được xác định một cách đáng tin cậy, thời gian sử dụng ước tính trên một năm và có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định

hiện hành” [1] TSCĐHH trong DN bao gồm: nhà cửa, vật kiến trúc; máy móc, thiết

bị; phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; thiết bị, dụng cụ quản lý; vườn cây lâu năm, súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm và TSCĐHH khác TSCĐHH có thể là những tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định mà nếu thiếu một tài sản nào đó thì hệ thống không hoạt động được Tuy nhiên, trong một số trường hợp một hệ thống gồm nhiều tài sản riêng lẻ liên kết với nhau nhưng mỗi bộ phận có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một tài sản nào đó mà hệ thống vẫn thực hiện được chức năng chính thì mỗi bộ phận riêng lẻ nếu thỏa mãn các tiêu chuẩn ghi nhận cũng được coi là TSCĐHH độc lập

TSCĐVH là “tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do DN nắm giữ, sử dụng trong SXKD, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng

khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐVH” (VAS 04, 2001, tr.21) [1] Các

yếu tố cần xem xét khi xác định nguồn lực vô hình có thỏa mãn định nghĩa TSCĐVH bao gồm “tính có thể xác định được, khả năng kiểm soát nguồn lực và tính chắc chắn

của lợi ích kinh tế trong tương lai” (VAS 04, tr.22) [1] TSCĐVH trong DN bao gồm:

phần mềm máy tính; bằng sáng chế, bản quyền; giấy phép và giấy phép nhượng quyền; nhãn hiệu hàng hóa; quyền phát hành; công thức cách thức pha chế

* Phân loại tài sản cố định theo mục đích sử dụng

Việc phân loại theo mục đích sử dụng giúp cho DN cũng như các cơ quan quản lý nắm được tổng quát hiện trạng và cơ cấu TSCĐ hiện có Từ đó giúp cho DN

Trang 39

xây dựng các biện pháp tăng cường khai thác năng lực TSCĐ hiện có, đánh giá hiệu quả sử dụng của TSCĐ Theo tiêu thức này, TSCĐ trong DN bao gồm:

TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh: là những TSCĐHH hay TSCĐVH trực tiếp tham gia vào quá trình SXKD của DN gồm quyền sử dụng đất, chi phí thành lập DN,…nhà cửa, máy móc thiết bị vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị dụng cụ quản lý, vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm…

TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, an ninh, quốc phòng là TSCĐ được sử dụng để phục vụ đời sống văn hóa tinh thần của người lao động trong DN như nhà văn hóa, câu lạc bộ, thư viện… hoặc TSCĐ dùng cho mục đích an ninh, quốc phòng TSCĐ chờ xử lý như TSCĐ đang tranh chấp chờ giải quyết, TSCĐ nhận bảo quản hộ, giữ hộ các đối tượng khác

* Phân loại tài sản cố định theo tình hình sử dụng

Việc phân loại theo tình hình sử dụng giúp cho DN thấy được mức độ sử dụng của TSCĐ có hiệu quả hay không, từ đó có biện pháp nâng cao hơn nữa hiệu quả sử dụng chúng Theo tiêu thức này, TSCĐ trong DN bao gồm:

TSCĐ đang sử dụng: là những TSCĐ đang sử dụng cho hoạt động SXKD hay các hoạt động khác của DN như hoạt động phúc lợi, sự nghiệp, an ninh quốc phòng TSCĐ chưa cần dùng: là những TSCĐ cần thiết cho hoạt động SXKD của DN song hiện tại chưa cần dùng, đang được dự trữ để sử dụng sau này

TSCĐ không cần dùng và chờ thanh lý là những TSCĐ không cần thiết hay không phù hợp với nhiệm vụ SXKD của DN, cần được thanh lý, nhượng bán để thu hồi vốn đầu tư đã bỏ ra

* Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu

TSCĐ trong DN nếu phân chia theo quyền sở hữu bao gồm hai loại TSCĐ thuộc quyền sở hữu và TSCĐ thuê ngoài Việc phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu giúp cho DN có thể đánh giá hiệu quả của các cách thức đầu tư TSCĐ cũng như đánh giá thực trạng tài chính của DN

TSCĐ thuộc quyền sở hữu là những TSCĐ do DN đầu tư bằng nguồn vốn chủ sở hữu, từ nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, liên kết, vốn bổ sung từ lợi nhuận Đối với TSCĐ này, DN có toàn quyền quyết định trong các trường hợp nhượng bán, thanh lý, cho, tặng, góp vốn, thế chấp,…

TSCĐ thuê ngoài gồm những TSCĐ doanh nghiệp đi thuê của của các đơn vị khác theo hợp đồng thuê tài sản Tùy theo bản chất của các điều khoản thỏa thuận trên hợp đồng kinh tế, thuê tài sản được chia thành hai loại là thuê hoạt động và thuê tài chính Tài sản thuê hoạt động là những tài sản DN đi thuê của các tổ chức, cá nhân khác để sử dụng trong một thời gian nhất định mà khi kết thúc hợp đồng không có sự

Trang 40

chuyền giao quyền sở hữu Trong thời gian hợp đồng thuê có hiệu lực, DN đi thuê có quyền quản lý, sử dụng nhưng không có quyền sở hữu, không ghi tăng tài sản, không tính khấu hao và không được thay đổi kết cấu của TS đi thuê

TSCĐ thuê tài chính là những TS thuê mà trong đó bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu tài sản cho bên đi thuê Theo CMKT VN (VAS 06, 2001, tr.14), các trường hợp sau dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: “Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản thuê khi hết thời hạn thuê; Tại thời điểm khởi đầu thuê TS, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại TS thuê với mức giá ước tính thấp hơn GTHL vào cuối thời hạn thuê; Thời hạn thuê TS chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của TS cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu; Tại thời điểm khởi đầu thuê TS, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn GTHL của TS thuê; TS thuê thuộc loại chuyên dụng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng, không cần có sự thay đổi, sửa chữa nào” Như vậy, xét về nguyên tắc, quyền sở hữu tài sản thuê có thể được chuyển giao cho bên đi thuê khi kết thúc hợp đồng thuê Trong thời gian hợp đồng thuê TC có hiệu lực thì quyền sở hữu TS vẫn thuộc bên cho thuê, bên đi thuê tuy chưa được chuyển giao quyền sở hữu nhưng nhận được lợi ích kinh tế gắn với TS thuê nên vẫn phải ghi tăng giá trị TS thuê trên BCTC và thực hiện tính khấu hao trong quá trình sử dụng

2.1.3 Đặc điểm TSCĐ trong DN

Khi tham gia vào quá trình SXKD thì TSCĐ trong DN có những đặc điểm sau: Thứ nhất, TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn, thuộc quyền quản lý, kiểm soát của DN Vì vậy, việc theo dõi quản lý về hiện vật và giá trị sẽ giúp tránh hiện tượng mất mát hay không sử dụng được, gây lãng phí dẫn đến giảm LN trong kỳ của DN Ngoài ra, các hoạt động duy tu, bảo dưỡng, sửa chữa, nâng cấp là cần thiết để phát huy khả năng cũng như năng lực sử dụng của TSCĐ tại DN

Thứ hai, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD hoặc nhiều năm hoạt động của DN Trong quá trình sử dụng, TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, đồng thời bị giảm dần về mặt giá trị và giá trị sử dụng (hiện tượng hao mòn TSCĐ) DN thực hiện thu hồi giá trị TSCĐ đã đầu tư để tái sản xuất thông qua việc trích khấu hao TSCĐ Do vậy, lựa chọn phương pháp khấu hao TSCĐ phù hợp sẽ đánh giá hợp lý mức độ hao mòn để thu hồi giá trị đã đầu tư của DN

Thứ ba, TSCĐ mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho DN Tức TSCĐ là một phương tiện tạo luồng tiền tương lai cho DN Tuy nhiên, khi DN đầu tư TSCĐ kém hiệu quả sẽ khiến DN gặp rủi ro bởi nếu TSCĐ là tài sản đảm bảo cho các khoản vay có thể sẽ không thu hồi được vốn, và luồng tiền trong tương lai thu từ việc sử dụng TSCĐ không đủ để trang trải các khoản nợ gốc và lãi Vì vậy, các đối tượng