Các nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam
Trang 2Người hướng dẫn khoa học 1: TS Nguyễn Thị Thu Hiền Người hướng dẫn khoa học 2: PGS, TS Đoàn Ngọc Phi Anh
Vào hồi… giờ… ngày… tháng……năm……
Có thể tìm hiểu luận án tại Thư viện Đại học Kinh tế TP HCM
Trang 31 Nguyễn Thị Khánh Vân (2022), “Các nhân tố ảnh hưởng đến JDMcủa KiTV: Khảo sát thực nghiệm tại các doanh nghiệp kiểm toán trênđịa bàn thành phố Đà Nẵng” Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường.
2 Nguyễn Thị Khánh Vân (2023), Cuộc cách mạng công nghiệp 4.0
và sự phát triển của hệ thống thông tin kế toán trong doanh nghiệp,
Tạp chí Kế toán & Kiểm toán, tháng 6/2023 (237),Tr9698 ISN 1859 1914
-3 Nguyễn Thị Khánh Vân (2023), Ứng phó với sự thay đổi công nghệ trong lĩnh vực kiểm toán hiện nay, Tạp chí Kế toán & Kiểm toán,
tháng 5/2023 (236), Tr90-94 ISN 1859 - 1914
4 Nguyễn Thị Khánh Vân (2023), Ảnh hưởng của đặc điểm doanh nghiệp với vấn đề xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ, Tạp chí Kế
toán & Kiểm toán, tháng 3/2023 (234) Tr56-59 ISN 1859 - 1914
5 Nguyen Thi Khanh Van (Duy Tan University); Nguyen Thi ThuHien (University of Economics Ho Chi Minh City); Doan Ngoc Phi
Anh (Danang University of Economics) (2023), Impact Of Auditor
Characteristics On Audit Judgment Performance In Vietnam, ICECH
2023 (lần 11 th ), Tr3
6 Nguyen Thi Khanh Van (Duy Tan University); Nguyen Thi Thu Hien(University of Economics Ho Chi Minh City); Doan Ngoc Phi Anh
(Danang University of Economics) (2022), An Empirical Investigation Of
The Impact Of Auditor Characteristics On Auditor’s Judgment From
Vietnam, ICOAF – 2022 (lần 7) Trang 64 – 83 ISBN: 978-604-84-6652-7
7 Nguyễn Thị Khánh Vân (2021), Tầm quan trọng của xét đoán chuyên nghiệp trong thành công của một cuộc kiểm toán, Tạp chí Kế
toán và kiểm toán tháng 5 (212), Tr37-38
Trang 4toán và Kiểm toán tháng 1+2(196+197), Tr47-50, 66
11 Nguyễn Thị Khánh Vân (2020), Công nghiệp 4.0 và những công nghệ được vận dụng trong thế hệ kiểm toán mới, Tạp chí Kế toán và
Trang 5LỜI MỞ ĐẦU
1 Động lực nghiên cứu
Thông tin trên BCTC luôn đóng vai trò quan trọng trong quá trình racác quyết định của nhà đầu tư trên thị trường vốn Vì vậy, BCTC cóchất lượng là yêu cầu bắt buộc giúp phân bổ nguồn lực xã hội hiệuquả, thị trường phát triển Theo Gaynor và cộng sự (2016), BCTC cóchất lượng cao hơn là những báo cáo đầy đủ hơn, trung lập hơn vàkhông có sai sót, đồng thời cung cấp thông tin dự đoán hoặc khẳngđịnh hữu ích hơn về tình hình kinh tế và hiệu quả hoạt động cơ bảncủa doanh nghiệp Theo đó, DeFond và Zhang (2014) khẳng địnhkiểm toán BCTC là hoạt động liên tục nhằm đảm bảo chất lượngBCTC Hay nói cách khác, kiểm toán là phần không thể tách rời thịtrường vốn và CLKT luôn là mối quan tâm trong nghiên cứu họcthuật và thực tiễn
Theo ISA 200, kiểm toán độc lập thực hiện kiểm toán BCTC nhằmmục đích tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với BCTC Để đạtđược điều này, các KTV cần đưa ra ý kiến về tính trung thực và trìnhbày hợp lý của BCTC trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp vớikhuôn khổ về lập và trình bày BCTC Trong quá trình kiểm toán,KTV trong các công ty kiểm toán phải đối mặt với những thách thứckhó khăn trong việc hoàn thành nhiệm vụ kiểm toán (Snead vàHarrell, 1991) Một số thách thức phát sinh từ bản chất của công việckiểm toán như áp lực công việc, không đủ nguồn lực hoặc nhân lực
và nhiệm vụ không chắc chắn Những thách thức này dẫn đến sựthiếu đồng thuận giữa các KTV và sự thiếu chính xác trong XĐKT,
từ đó ảnh hưởng đến chất lượng XĐKT (Trotman, 1998) Trong việcnâng cao chất lượng XĐKT, các công ty kiểm toán cần cam kết trong
Trang 6việc đưa ra các biện pháp khuyến khích thực hiện có thể làm tăngđộng lực của KTV, quản lý hành vi của KTV và cải thiện thành quả(Sanusi & Iskandar, 2006) Vì vậy, lĩnh vực XĐKT và khám phá cácnhân tố ảnh hưởng đến XĐKT nhằm tìm ra nguyên nhân cải thiệnchất lượng xét đoán trở thành một lĩnh vực nghiên cứu nhận đượcnhiều sự quan tâm Trong các nghiên cứu trước cho thấy có nhiềunhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của KTV Trong số đó, Libby vàLuft (1993) cùng với Libby (1995) đề xuất mô hình các nhân tố tácđộng đến thành quả xét đoán của KTV bao gồm kinh nghiệm, kiếnthức, khả năng giải quyết vấn đề, động lực và môi trường Bonner(1999) cho rằng XĐKT về cơ bản chịu ảnh hưởng của ba nhóm nhân
tố chính là nhóm biến người (KTV), nhóm nhân tố nhiệm vụ vànhóm nhân tố môi trường Nhiều nghiên cứu thực nghiệm đã xácnhận thành quả của XĐKT phụ thuộc vào nhiều nhân tố như: Kinhnghiệm, kiến thức và khả năng bẩm sinh (Bonner & Lewis, 1990);các tác động trực tiếp và gián tiếp của kinh nghiệm, khả năng giảiquyết vấn đề và kiến thức (Libby & Tan, 1994); áp lực phục tùng(DeZoort & Lord, 1994, Lord & Dezoort, 2001 và Nugrahanti &Jahja, 2018); khả năng giải quyết vấn đề (Bierstaker & Wright,2001); mức độ phức tạp nhiệm vụ và áp lực phục tùng (Jamilah vàcộng sự, 2007); tính phức tạp nhiệm vụ và kinh nghiệm (Agoglia vàcộng sự, 2009); kiến thức, khả năng và thái độ (McKnight & Wright,2011); năng lực bản thân, định hướng mục tiêu (Sanusi và cộng sự,2018); động cơ nội tại và động cơ từ bên ngoài (Kadous & Zhou,
2019, Zhou, 2020); kinh nghiệm, áp lực phục tùng, mức độ phức tạpnhiệm vụ (Aida, 2021), năng lực, kinh nghiệm, tính phức tạp nhiệm
vụ và tính độc lập (Harahap và Parinduri (2022),…Hầu hết, cácnghiên cứu trước đều tập trung xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến
Trang 7XĐKT theo mô hình gom nhóm các yếu tố hoặc theo các yếu tố đơn
lẻ nhưng chưa tìm thấy nghiên cứu thực nghiêm kiểm tra đầy đủ cácnhóm nhân tố như mô hình nghiên cứu của Libby và Luft (1993),Libby (1995) và Bonner (1999)
Tại Việt Nam, hoạt động KTĐL với hơn 30 năm hình thành và pháttriển, đã đạt được những thành tựu quan trọng cả về quy mô và chấtlượng Từ 2 DNKT ra đời đầu tiên năm 1991 đến năm 2022 cả nước
đã có 211 DNKT Hoạt động KTĐL đã có những đóng góp tích cựctrong quá trình phát triển kinh tế và góp phần làm lành mạnh hóa nềntài chính quốc gia Môi trường pháp lý hoạt động KTĐL tại ViệtNam không ngừng được hoàn thiện phù hợp với điều kiện thực tiễncủa Việt Nam, và thông lệ quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi cho việchình thành và phát triển hệ thống DNKT cũng như hoạt động kiểmtoán BCTC Đặc biệt, để phù hợp với sự phát triển của lĩnh vực kiểmtoán BCTC hiện đại trên thế giới, Bộ Tài chính đã ban hành hệ thốngVSA từ ngày 01/01/2014 với định hướng áp dụng phương pháp tiếpcận kiểm toán dựa trên rủi ro Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựatrên rủi ro cho phép các DNKT tối ưu hóa việc sử dụng nguồn lực,đồng thời giảm thiểu rủi ro kiểm toán, tăng cường giá trị và độ tincậy của báo cáo kiểm toán Trong xu hướng tiếp cận hiện đại này,xét đoán chuyên môn trở thành một trong những vấn đề được đặcbiệt quan tâm trong kiểm toán BCTC của KTV độc lập tại Việt Nam.Theo VSA 200, xét đoán chuyên môn là đòi hỏi thiết yếu khi tiếnhành kiểm toán, nó cần được thực hiện trong suốt cuộc kiểm toán vàviệc đánh giá rủi ro gắn với xét đoán chuyên môn nhiều hơn là đo lườngchính xác
Tuy nhiên, bên cạnh những thành công đạt được, hoạt động KTĐLvẫn chưa hoàn toàn tạo được niềm tin cho các bên sử dụng kết quả
Trang 8kiểm toán, chất lượng dịch vụ chưa đồng đều giữa các công ty kiểmtoán Theo kết quả kiểm tra của Bộ Tài chính cho thấy trong tổng số
6 DNKT được kiểm tra trực tiếp năm 2019-2020 thì có 1 DNKT bịthu hồi giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh, 1 DNKT bị nhắcnhỏ, 1 KTV bị nhắc nhở và 4 KTV bị đình chỉ từ 12 tháng đến 24tháng Trong các năm qua, nhiều DNKT bị cảnh báo về điều kiệnkinh doanh dịch vụ kiểm toán khi có số lượng KTV quá ít (3KTV,4KTV) chưa đáp ứng yêu cầu công việc, chưa được đào tạo, bổidưỡng, nâng cao năng lực chuyên môn và dự thi các chứng chỉ hànhnghề Nhiều công ty kiểm toán bị loại khỏi danh sách các công tykiểm toán được chấp thuận ký báo cáo kiểm toán cho các DN có lợiích công chúng trong lĩnh vực chứng khoán Ngoài ra, kết quả kiểmtra tính tuân thủ, kiểm tra hệ thống, kiểm tra kỹ thuật và xét đoán
chuyên môn năm 2020 – 2021 của UBCKNN cho thấy trong năm
2020 đã không chấp thuận 17 KTV, nhắc nhở 10 KTV và năm 2021
đã đình chỉ 02 KTV, không chấp thuận 08 KTV, nhắc nhở 04 KTV.Điều này đặt ra nhu cầu cấp thiết trong việc nâng cao CLKT nóichung và chất lượng XĐKT nói riêng trong các DNKT tại Việt Namhiện nay Đồng thời cũng đã trở thành chủ đề thu hút sự chú ý củagiới học thuật và các nhà thực hành kiểm toán tại Việt Nam trongthời gian gần đây Một số nghiên cứu có thể kể đến như: Nguyễn ThịThu Hiền (2019, 2021) đã tổng kết kết quả các nghiên cứu XĐKTtrên thế giới trong hai thập kỷ qua, Phan và cộng sự (2021) đã đolường mức độ ảnh hưởng của trí tuệ cảm xúc đến XĐKT và tính bềnvững của hoạt động kiểm toán tại thị trường Việt Nam Một sốnghiên cứu khác đi vào xem xét xét đoán đối với từng nhiệm vụ xétđoán cụ thể như đánh giá mức trọng yếu (Đoàn Thanh Nga, 2011;Đào Minh Hằng và Đào Văn Hiệp, 2013; Nguyễn Thị Lê Thanh và
Trang 9Đỗ Quốc Khánh, 2019), dạng ý kiến kiểm toán (Nguyễn Hữu Đồng
và Phạm Thị Thủy, 2014), đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng(Nguyễn Huy Tâm, 2013), đánh giá rủi ro gian lận (Trần Thị GiangTân và cộng sự, 2015),…Tuy nhiên, các công bố còn khá ít ỏi vàphần lớn các công bố chỉ mới dừng lại ở nghiên cứu tổng kết lýthuyết, hay khám phá tác động của một hoặc một vài nhân tố đếnXĐKT mà chưa tìm thấy nghiên cứu thực nghiệm nào tập trung xemxét đồng thời tác động của các nhân tố về đặc điểm cá nhân, đặcđiểm nhiệm vụ và môi trường đến xét đoán của KTV trong kiểm toánBCTC nhằm góp phần nâng cao chất lượng XĐ
Xuất phát từ lý do trên, tác giả nhận thấy sự cần thiết phải thực hiệnnghiên cứu thực nghiệm nhằm nghiên cứu sự ảnh hưởng của cácnhân tố đến xét đoán của KTV độc lập trong kiểm toán BCTC tạiViệt Nam Đây là cơ sở khoa học cho việc tìm ra các giải pháp cảithiện chất lượng XĐKT của các KTV độc lập trong kiểm toán BCTCtại Việt Nam từ đó tăng cường CLKT tạo niềm tin cho người sửdụng thông tin BCTC của DN
2 Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu chung: Khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến XĐKT và đo
lường mức độ tác động của các nhân tố đến xét đoán của KTV độclập trong kiểm toán BCTC tại Việt Nam
Mục tiêu cụ thể:
a Khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của KTV độc lập
trong kiểm toán BCTC tại Việt Nam
b Những nhân tố này ảnh hưởng như thế nào đến xét đoán của KTV
độc lập trong kiểm toán BCTC tại Việt Nam
c Kiểm tra vai trò trung gian của kiến thức trong mối quan hệ giữa
kinh nghiệm và khả năng giải quyết vấn đề đến xét đoán của KTV
Trang 10độc lập trong kiểm toán BCTC tại Việt Nam.
3 Câu hỏi nghiên cứu
Luận án tập trung giải quyết các câu hỏi nghiên cứu sau:
Q1: Các nhân tố nào ảnh hưởng đến xét đoán của KTV độc lập trong
kiểm toán BCTC tại Việt Nam?
Q2: Mức độ tác động của các nhân tố như thế nào đến xét đoán của
KTV độc lập trong kiểm toán BCTC tại Việt Nam?
Q3: Có tồn tại MQH trung gian giữa kiến thức và khả năng giải
quyết vấn đề đến XĐ của KTV độc lập trong kiểm toán BCTC tạiVNkhông?
4 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu: là XĐKT và các nhân tố ảnh hưởng đến xét
đoán của KTV độc lập trong kiểm toán BCTC tại Việt Nam
Phạm vi nghiên cứu: Thu thập dữ liệu khảo sát về XĐKT và các
nhân tố ảnh hưởng đến xét đoán của KTV độc lập trong kiểm toán
BCTC tại các DNKT hoạt động tại thị trường Việt Nam
Thời gian nghiên cứu: thực hiện từ tháng 10/2019 đến tháng
Trang 11cứu này ngụ ý rằng các nhân tố như: kiến thức, kinh nghiệm, khảnăng giải quyết vấn đề, động lực nội tại, động lực bên ngoài, và tínhphức tạp nhiệm vụ theo quan điểm chủ quan của KTV đều có tácđộng tích cực lên xét đoán của KTV, còn áp lực phục tùng có tácđộng tiêu cực lên xét đoán của KTV Đồng thời, vai trò hỗ trợ củakinh nghiệm và khả năng giải quyết vấn đề trong việc hình thành nềntảng kiến thức, hiểu biết của KTV phục vụ cho xét đoán của KTVcũng được chứng minh.
Luận án này, lần đầu tiếp cận đo lường XĐKT theo hướng nhận thức
về tổng thể thành quả công việc Mô hình đo lường các biến trong
mô hình nghiên cứu được hiệu chỉnh, đo lường, đánh giá độ tin cậy
và giá trị thang đo phù hợp trong lĩnh vực nghiên cứu XĐKT tại thịtrường Việt Nam tạo tiền đề quan trọng cho các nghiên cứu tươnglai
6.2 Đóng góp về mặt thực tiễn
Luận án hỗ trợ cơ quan QLNN về hoạt động KTDL và Hội nghềnghiệp trong việc phát triển chính sách thích hợp để tăng cường kiểmsoát chất lượng XĐKT từ bên ngoài cũng như chính bên trongDNKT
Nó cũng giúp các nhà quản lý DNKT xác định các giải pháp phù hợptrong tuyển dụng, đào tạo và xây dựng nguồn nhân lực kiểm toánBCTC chất lượng cao, cũng như tạo lập một môi trường làm việcnăng động, tích cực và chuyên nghiệp, giảm các áp lực xã hội đảmbảo thành quả XĐKT của KTV độc lập Đồng thời, Luận án cũnggóp phần nâng cao ý thức học tập, cập nhật kiến thức, trao dồi kinhnghiệm, phát triển khả năng giải quyết vấn đề, thúc đầy động lực làmviệc tích cực phục vụ XĐKT tốt của mỗi KTV độc lập Từ đó, Luận
án góp phần nâng cao hơn nữa CLKT BCTC, góp phần công khai,
Trang 12minh bạch thông tin tài chính, phục vụ lợi ích của doanh nghiệp, cácnhà đầu tư trong và ngoài nước, lợi ích của các bên liên quan trongthời gian tới.
7 Kết cấu của đề tài nghiên cứu
Lời mở đầu
Chương 1: Tổng quan về tình hình nghiên cứu
Chương 2: Cơ sở lý thuyết
Chương 3: Thiết kế nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận
Chương 5: Kết luận và hàm ý chính sách
Trang 13CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 1.1 Khái quát các nghiên cứu về XĐKT
1.2 Các nghiên cứu đo lường thành quả XĐKT
1.3 Tổng quan nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến XĐKT
1.3.1 Các nghiên cứu nước ngoài
1.3.1.1 Nhóm nhân tố về KTV
1.3.1.2 Nhóm nhân tố xác định nhiệm vụ
1.3.1.3 Nhóm nhân tố môi trường
1.3.2 Các nghiên cứu trong nước
1.4 Những kết quả đạt được từ các nghiên cứu trước và những vấn đề tiếp tục nghiên cứu
1.4.1 Những kết quả đạt được từ những nghiên cứu trước
Về đo lường thành quả xét đoán của KTV:
- Đo lường thành quả xét đoán theo từng nhiệm vụ xét đoán cụ thể(đại diện (Ashton, 1974, Bonner, 1994, 1999, 2008)
- Đo lường thành quả xét đoán tổng thể công việc xét đoán KTV đãthực hiện trong nghề (đại diện Choo, 1995, Libby, 1995)
Về các nhân tố xác định xét đoán của KTV.
Qua tổng kết các công bố trong và ngoài nước cho thấy có khá nhiềucác nhân tố có ảnh hưởng đến XĐKT Trong đó, có thể kể đến 3nhóm nhân tố chính là: KTV, nhiệm vụ và môi trường
1.4.2 Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu
Thứ nhất, các công bố về chủ đề XĐKT còn khá khiêm tốn trong bốicảnh Việt Nam
Thứ hai, kết quả nghiên cứu thực nghiệm về các nhân tố ảnh hưởngđến XĐKT trên thế giới còn nhiều khác biệt
Thứ ba, chưa tìm thấy nghiên cứu khám phá toàn diện về các nhân tốảnh hưởng đến XĐKT BCTC trong bối cảnh hoạt động KTDL tạiViệt Nam
TÓM TẮT CHƯƠNG 1
Trang 14CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Tổng quan các khái niệm nghiên cứu
2.1.1 Định nghĩa XĐKT
Góc độ từ cơ quan ban hành, hội nghề nghiệp
Xét đoán chuyên môn đề câp đến việc lựa chọn một trong các tùychọn khác nhau trên cơ sở kiến thức, kinh nghiệm của bản thân KTV
và qui định nghề nghiệp để đưa ra quyết định và hành động phù hợp
Góc độ từ nghiên cứu hàn lâm
Xét đoán kiểm toán là một quá trình
XĐ kiểm toán đóng vai trò như một thủ tục kiểm toán, là một quátrình hình thành ý kiến, ý tưởng, hay đánh giá đối tượng kiểm toán.XĐkiểm toán là sự xem xét cá nhân hoặc quan điểm của KTV trongviệc phản hồi thông tin ảnh hưởng đến việc lập tài liệu, bằng chứngkiểm toán và việc đưa ra quyết định về ý kiến KTV đối với BCTCcủa đơn vị
XĐKT thể hiện ở kết quả đầu ra (thành quả xét đoán)
Thành quả XĐ của KTV là kết quả của một nhiệm vụ XĐKT cụ thể
có thể thay đổi tính hữu hiệu và hiệu quả (Davis và Solomon, 1989;McDaniel, 1990)
Libby (1995) định nghĩa thành quả xét đoán của KTV là sự phù hợpgiữa xét đoán với tiêu chí đối với nhiệm vụ được xét đoán
Chất lượng công việc của KTV có thể được nhìn thấy từ thành quảxét đoán của KTV, xét đoán tốt sẽ tạo ra CLKT tốt và ngược lại(Bonner & Lewis, 1990)
Trong Luận án này, khái niệm XĐKT được tiếp cận dưới góc nhìnkết quả đầu ra, tức là thành quả xét đoán nhiệm vụ được KTV thựchiện khi kiểm toán BCTC
2.1.2 Vai trò của xét đoán chuyên môn trong kiểm toán BCTC
Trang 15Theo ISA/VSA 200, Xét đoán chuyên môn là đòi hỏi thiết yếu khitiến hành kiểm toán KTV sẽ không thể thực hiện được chuẩn mực
và các quy định về DDNN, các chuẩn mực kiểm toán, các quyết địnhcần thiết trong suốt cuộc kiểm toán nếu không sử dụng các kiến thức
và kinh nghiệm một cách phù hợp với thực tế và hoàn cảnh cụ thể
2.1.3 Đo lường XĐKT
2.1.3.1 Các cách tiếp cận đo lường XĐKT
Thứ nhất, đánh giá thành quả XĐKT theo từng nhiệm vụ cụ thể Thứ hai, đánh giá thành quả XĐKT dựa trên nhận thức của KTV vềkết quả thực hiện tổng thể các nhiệm vụ xét đoán (Choo, 1995)
2.1.3.2 Các tiêu chí được lựa chọn trong đo lường XĐKT
Theo Solomon và Shields (1995), các nhà nghiên cứu có thể đượclựa chọn tiêu chí đánh giá phù hợp sau:
Nhận biết dấu hiệu (Cue usage)
Sự hiểu biết của bản thân (Self-insight)
Độ chính xác (Accuracy)
Sự đồng thuận (Consensus)
Tính ổn định (Stability) hay nhất quán (Consistency)
Libby (1995) gợi ý rằng giá trị tiêu chí thường được xây dựng nhằmđánh giá thành quả xét đoán là sự tương ứng của kết quả xét đoán vớitiêu chí được xác định Libby (1995) đề xuất 2 tiêu chí cơ bản trong
đánh giá XĐKT là sự phù hợp và tính hiệu quả.
2.1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến XĐKT
2.1.4.1 Kiến thức (knowledge)
2.1.4.2 Kinh nghiệm (Experience)
2.1.4.3 Khả năng giải quyết vấn đề (ability)
2.1.4.4 Động lực nội tại và động lực từ bên ngoài
2.1.4.5 Tính phức tạp nhiệm vụ
2.1.4.6 Áp lực phục tùng
Trang 162.2 Tổng quan các lý thuyết nền được sử dụng
2.2.1 Lý thuyết quy kết (Attribution theory)
Lý thuyết này được phát triển bởi Heider (1958) và được hiểu là mộtlời giải thích nhân quả cho một sự kiện hoặc hành vi Lý thuyết quikết được vận dụng để giải thích hành vi của một người có thể đượcgây ra bởi hai yếu tố, yếu tố bên trong (quy kết khuynh hướng) vàyếu tố bên ngoài (quy kết tình huống) Các yếu tố bên trong có sẵnđối với chính bản thân mỗi cá nhân, như khả năng, kiến thức và nỗlực Các yếu tố bên ngoài đề cập đến môi trường ảnh hưởng đếnhành vi cá nhân, có thể từ áp lực đối với một số tình huống hoặchoàn cảnh buộc phải thực hiện một số hành động nhất định, chẳnghạn như khó khăn trong nhiệm vụ hay may mắn (Libby & Thorne,2018)
2.2.2 Lý thuyết nhận thức xã hội (Social cognitive theory)
Lý thuyết nhận thức xã hội của Bandura được đổi tên từ lý thuyếthọc tập xã hội của chính mình từ năm 1986 Bandura (1999) chorằng niềm tin vào năng lực cá nhân giúp KTV xác định xem họ sẽdành bao nhiêu nỗ lực cho một hoạt động, họ sẽ kiên trì được bao lâukhi đối mặt với những trở ngại và họ sẽ chứng tỏ được khả năng kiêncường như thế nào khi đối mặt với những tình huống bất lợi Nhữngngười có ý thức mạnh mẽ về năng lực bản thân đối với một lĩnh vực
cụ thể nào đó, họ tiếp cận các nhiệm vụ khó khăn trong lĩnh vực đónhư những thách thức cần phải vượt qua chứ không phải là nhữngmối nguy hiểm cần tránh, Ngược lại, những người nhận thức nănglực bản thân thấp, thiếu tự chủ có thể tin rằng mọi thứ khó khăn hơnthực tế, Lý thuyết nhận thức xã hội được vận dụng để giải thích tácđộng tích cực của tính phức tạp nhiệm vụ (chủ quan) đến xét đoáncủa KTV tại Việt Nam
2.2.3 Lý thuyết hành vi có kế hoạch (TPB)
