Ảnh hưởng của các nhân tố đến xét đoán của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam

CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1. Tổng quan các khái niệm nghiên cứu

KTV sẽ không thể thực hiện được chuẩn mực và các quy định về DDNN, các chuẩn mực kiểm toán, các quyết định cần thiết trong suốt cuộc kiểm toán nếu không sử dụng các kiến thức và kinh nghiệm một cách phù hợp với thực tế và hoàn cảnh cụ thể. Libby (1995) gợi ý rằng giá trị tiêu chí thường được xây dựng nhằm đánh giá thành quả xét đoán là sự tương ứng của kết quả xét đoán với tiêu chí được xác định. Lý thuyết qui kết được vận dụng để giải thích hành vi của một người có thể được gây ra bởi hai yếu tố, yếu tố bên trong (quy kết khuynh hướng) và yếu tố bên ngoài (quy kết tình huống).

Các yếu tố bên ngoài đề cập đến môi trường ảnh hưởng đến hành vi cá nhân, có thể từ áp lực đối với một số tình huống hoặc hoàn cảnh buộc phải thực hiện một số hành động nhất định, chẳng hạn như khó khăn trong nhiệm vụ hay may mắn (Libby & Thorne, 2018). Bandura (1999) cho rằng niềm tin vào năng lực cá nhân giúp KTV xác định xem họ sẽ dành bao nhiêu nỗ lực cho một hoạt động, họ sẽ kiên trì được bao lâu khi đối mặt với những trở ngại và họ sẽ chứng tỏ được khả năng kiên cường như thế nào khi đối mặt với những tình huống bất lợi. Những người có ý thức mạnh mẽ về năng lực bản thân đối với một lĩnh vực cụ thể nào đó, họ tiếp cận các nhiệm vụ khó khăn trong lĩnh vực đó như những thách thức cần phải vượt qua chứ không phải là những mối nguy hiểm cần tránh, Ngược lại, những người nhận thức năng lực bản thân thấp, thiếu tự chủ có thể tin rằng mọi thứ khó khăn hơn thực tế, Lý thuyết nhận thức xã hội được vận dụng để giải thích tác động tích cực của tính phức tạp nhiệm vụ (chủ quan) đến xét đoán của KTV tại Việt Nam.

Lý thuyết TPB của Ajzen (1991) được xây dựng nhằm xem xét hành vi con người với mức độ kiểm soát ý chí cao và cho rằng tất cả các hành vi thuộc lĩnh vực tâm lý cá nhân và tâm lý xã hội. Luận án sử dụng lý thuyết TPB nhằm giải thích mối quan hệ tác động đến XĐKT của nội động lực, ngoại động lực (biểu hiện của niềm tin kết quả) và nhận thức về áp lực phục tùng (biểu hiện của niềm tin kiểm soát) của KTV. Một KTV kỳ vọng tốt về nghề nghiệp (như muốn công hiến, yêu thích công việc, kỳ vọng về sự thăng tiến, phần thưởng, hay sự công nhận của đồng nghiệp…) có khả năng XĐKT sẽ tốt.

Ngược lại, KTV cảm nhận phải phục tùng các quyết định từ cấp trên hay khách hàng có thể sẽ cản trở KTV đưa ra các xét đoán một cách chuyên nghiệp. Lý thuyết phục tùng của Milgram (1974) đề xuất rằng hệ thống xã hội dẫn đến sự phục tùng, và xã hội phức tạp cần các quy tắc để duy trì sự ổn định. Milgram (1974) cho rằng khi không có sự hiện diện của một người có thẩm quyền, mọi người ở trạng thái tự trị, họ hành xử độc lập và cảm thấy chịu trách nhiệm về hậu quả hành vi của mình, đưa ra quyết định theo sự tự do của riêng họ.

Khi có sự hiện diện của một người có thẩm quyền, con người hành động nhân danh người khác, họ từ bỏ ý chí tự do của mình và đặt trách nhiệm về hành động của mình cho những người đang yêu cầu họ phải làm gì. Họ đau khổ do hành động theo cách không thể chấp nhận được vì họ có thể đang làm trái tiêu chuẩn của chính mình để thỏa mãn mong muốn của người khác. Trong nghiên cứu này, lý thuyết phục tùng được vận dụng để có thể giải thích ảnh hưởng của áp lực phục tùng lên thành quả XĐ của KTV.

THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU

Hoạt động của KTĐL tại Việt Nam trong thời gian qua Về số lượng các công ty KTĐL

Thu hồi Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán của DNKT thời hạn 60 ngày. (Nguồn: Báo cáo kiểm tra hàng năm, Cục quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán - Bộ Tài chính). Kết quả thống kê ở Bảng 3.4 cho thấy tình trạng DNKT được kiểm tra trực tiếp bị đánh giá xếp loại không đạt yêu cầu và yếu kém, có sai sót nghiêm trọng không có dấu hiệu thiên giảm qua các năm.

Đồng thời, cũng có nhiều KTV bị nhắc nhở, bị đình chỉ hành nghề 12 tháng và 24 tháng. Vì vậy, vấn đề về CLKT tại các DNKT cần được các bên có liên quan quan tâm và tìm các giải pháp xử lý thích ứng. Tổng số DNKT được chấp thuận kiểm toán đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán.

Tổng số KTV được chấp thuận kiểm toán đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán. (Nguồn: Báo cáo kiểm tra hàng năm do UBCKNN công bố) Theo thống kê Bảng 3.5 cho thấy số lượng DNKT được chấp thuận kiểm toán đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán thay đổi và có xu hướng giảm qua các năm. Số lượng KTV bị đình chỉ tư cách và bị nhắc nhở vẫn ở mức cao.

Ngoài ra, theo báo cáo tổng kết 25 năm hoạt động KTĐL và phương hướng đến năm 2030, chỉ ra rằng, “Trình độ chuyên môn về kiểm toán cũng như kiến thức thực tế của các kiểm tra viên chỉ đạt ở mức độ trung bình là 4,8 điểm. Tuy nhiên trình độ chuyên môn liên quan đến thực hành kiểm toán cũng như kiến thức thực tế, am hiểu môi trường kiểm toán của kiểm tra viên trong một số trường hợp thấp hơn cả mức độ trung bình trên”. Theo kết quả phỏng vấn sâu chuyên gia cho thấy, các bên sử dụng kết quả kiểm toán đôi lúc vẫn chưa hoàn toàn tin cậy vào kết quả kiểm toán, chất lượng dịch vụ chưa đồng đều giữa các công ty, một vài trường hợp KTV bị đình chỉ tư cách được chấp thuận kiểm toán và được công bố công khai cũng ảnh hưởng nhất định đến uy tín của ngành kiểm toán.

Khái quát phương pháp nghiên cứu và quy trình nghiên cứu 1. Khái quát phương pháp nghiên cứu

Nghiên cứu chính thức – phương pháp nghiên cứu định lượng 3.3 Xây dựng mô hình nghiên cứu. Các giả thuyết nghiên cứu được tổng hợp trong Bảng 3.6 Bảng 3.6 Tóm tắt giả thuyết nghiên cứu Giả. + Lý thuyết quy kết H2 Kinh nghiệm  Kiến thức + Lý thuyết quy kết H3 Khả năng giải quyết vấn đề .

Xét đoán kiểm toán + Lý thuyết quy kết H5 Kiến thức  Xét đoán kiểm toán + Lý thuyết quy kết HTG1 Kinh nghiệm  Kiến thức . Xét đoán kiểm toán + Lý thuyết quy kết HTG2 Khả năng giải quyết vấn đề . Kiến thức  Xét đoán kiểm toán + Lý thuyết quy kết H6 Động lực nội tại  Xét đoán.

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 4.1. Kết quả nghiên cứu định tính về khám phá các nhân tố ảnh

Kết quả nghiên cứu chính thức

Kết quả chỉ ra vai trò trung gian một phần, hỗ trợ cho kiến thức của kinh nghiệm và khả năng giải quyết vấn đề trong xét đoán của KTV. Kết quả kiểm định các giả thuyết thể hiện vai trò trung gian của kiến thức.