Đang tải... (xem toàn văn)
BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH
KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT TẠI HÀ NỘI
Chuyên ngành: Kiểm toán Mã số: 22
Giáo viên hướng dẫn: PGS.TS Thịnh Văn Vinh
Hà Nội - 2020
Trang 2Vũ Thái Hà – CQ54/22.05 i
LỜI CAM ĐOAN
Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập
Tác giả luận văn tốt nghiệp (Ký và ghi rõ họ tên)
Vũ Thái Hà
Trang 31.1.1 Khái quát về tài sản cố định 4
1.1.2 Đặc điểm TSCĐ ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC 8
1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10
1.2.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán 10
1.2.2 Kiểm soát nội bộ và khảo sát kiểm soát nội bộ tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 12
1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 12
1.3.1 Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán 15
1.3.2 Thực hiện kiểm toán 18
1.3.3 Kết thúc kiểm toán 27
1.4 CÁC SAI SÓT THƯỜNG GẶP KHI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ 29
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 30 Chương 2:THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Trang 4Vũ Thái Hà – CQ54/22.05 iii
TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ
VẤN ĐẤT VIỆT TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 31
2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT TẠI HÀ NỘI 31
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 31
2.1.2 Bộ máy quản lý của công ty TNHH Kiểm Toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội 31
Kiểm Toán và Tư Vấn Đất Việt 35
2.1.3 Đặc điểm hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội 36
2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán 39
2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN 42
2.2.1 Thực trang giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 42
2.2.2 Thực trạng giai đoạn thực hiện kiểm toán 54
2.2.3 Thực trạng giai đoạn kết thúc kiểm toán 69
2.3 NHẬN XÉT THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT 70
2.3.1 Những ưu điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Đất Việt 70
2.3.2 Những hạn chế còn tồn tại và nguyên nhân trong quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Đất Việt 74
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2: 77 Chương 3:GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Trang 5Vũ Thái Hà – CQ54/22.05 iv
TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN 78
3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN VÀ SỰ CẦN THIẾT, PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT 78
3.1.1 Định hướng phát triển của công ty kiểm toán Đất Việt trong những năm tới 78
3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty Đất Việt 78
3.2 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT 80
3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ 80
3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ 80
3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT 80
3.3.1 Giải pháp hoàn thiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 81
3.3.2 Giải pháp hoàn thiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 81
3.3.3 Giải pháp hoàn thiện trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 82
3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 83
3.4.1 Về phía Nhà nước 83
3.4.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 84
3.4.3 Về phía các doanh nghiệp được kiểm toán 84
3.4.4 Về phía Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Đất Việt 84
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3: 86
KẾT LUẬN 87
Trang 6Vũ Thái Hà – CQ54/22.05 v
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 PHỤ LỤC 89
Trang 7Vũ Thái Hà – CQ54/22.05 vi
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AS/2 Auditing system 2 - Phần mềm kiểm toán 2
BCTC Báo cáo tài chính
MAP Model Audit Programs - Chương trình kiểm toán mẫu
PM Performance Materiality - Mức trọng yếu thực hiện
CBDD Cơ bản dở dang
Trang 8Vũ Thái Hà – CQ54/22.05 vii
DANH MỤC BẢNG BIỂU
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 10
Bảng 1.3: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ 22
Bảng 2.10: Trích GTLV số 1410 <Tìm hiểu về khách hàng= 43
Bảng 2.11 Bảng kế hoạch và nội dung kiểm toán 45
Bảng 2.12: Trích GTLV số 1532A <Tìm hiểu về quy trình TSCĐ= 47
Bảng 2.5: Trích giấy tờ làm việc 1532B <Kiểm tra thiết kế và vận hành quy trình TSCĐ= 51
Bảng 2.2: Trích giấy tờ làm việc số 1710 <Đánh giá trọng yếu và rủi ro= 52
Bảng 2.3: Trích giấy tờ làm việc 5630 <Chương trình kiểm toán TSCĐ= 53
Bảng 2.4: Trích giấy tờ làm việc 5640 <Tổng hợp số liệu TSCĐ= 56
Bảng 2.13: Trích giấy tờ làm việc 5641 <Phân tích biến động TSCĐ= 58
Bảng 2.6: Trích giấy tờ làm việc 5642 <Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ do mua sắm= 62
Bảng 2.14: Trích GTLV số 5642 <Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm TSCĐ= 64 Bảng 2.7: Trích giấy tờ làm việc 5644 <Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ= 66 Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc 5645 <Đối chiếu chi phí khấu hao= 68
Bảng 2.9: Giấy tờ làm việc 5646 <Tổng hợp các vấn đề phát sinh đối với TSCĐ= 69
Sơ đồ 1: Cơ cầu tổ chức quản lí của công ty 32
Sơ đồ 2: Các cấp bậc kiểm toán trong công ty TNHH 35
Sơ đồ 2.0: Quy trình kiểm toán mẫu của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đất Việt 40
Trang 9Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài
Hiện nay, nền kinh tế Việt Nam đang có những bước chuyển mình lớn Sự hình thành và lớn mạnh của các doanh nghiệp trong và ngoài nước tạo nên nhiều kênh thông tin khác nhau Nhu cầu sử dụng thông tin tài chính ngày càng nhiều và đa dạng do đó đặt ra yêu cầu cung cấp những thông tin chính xác và kịp thời ngày càng tăng Trong xu thế phát triển tất yếu đó, dịch vụ kiểm toán ra đời với chức năng thẩm định thông tin tài chính của các doanh nghiệp Những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp coi báo cáo kiểm toán là ý kiến cuối cùng trong việc thẩm định, xác minh tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính là một trong những hoạt động chính của kiểm toán độc lập Để đảm bảo thông tin tài chính được phản ánh một cách trung thực, hợp lí, các kiểm toán viên phải kiểm tra rà soát các khoản mục được thể hiện trên bảng cân đối kế toán, doanh thu chi phí trên báo cáo kết quả kinh doanh cũng như dòng tiền của doanh nghiệp được trình bày trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ Đối với các khoản mục của bảng cân đối kế toán, Tài sản cố định luôn giữ một vai trò quan trọng và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản cố định của doanh nghiệp Việc hạch toán TSCĐ cũng như việc trích lập chi phí khấu hao TSCĐ đòi hỏi cần phải được tính toán và ghi chép một cách đúng đắn, chính xác Các sai phạm xảy ra đối với TSCĐ có ảnh hưởng tới rất nhiều chỉ tiêu khác trên BCTC, do đó thường gây ra ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của doanh nghiệp, sẽ ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC Chính vì vậy, để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính, nhất thiết phải cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
Do đó, nhận thức được vai trò quan trọng của kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính, qua quá trình học tập tại trường cũng như thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán – tư vấn Đất Việt tại Hà Nội, em nhận thấy thực trạng, quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC của công ty còn
Trang 10Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
nhiều hạn chế Vì vậy em đã lựa chọn đề tài thực tập tốt nghiệp là: “Hoàn
thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội”
2 Mục đích nghiên cứu
Đề tài nghiên cứu với 3 mục đích:
- Hệ thống hóa làm rõ những vấn đề lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện
- Nghiên cứu và đánh giá thực trạng về quy trình kiểm toán TSCĐ trong trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội thực hiện
- Thông qua lý luận và thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội để chỉ rõ ưu, nhược điểm, nguyên nhân và đưa ra những giải pháp khắc phục nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội thực hiện
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài
Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu lý luận thực trạng về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện
Phạm vi nghiên cứu: Là quy trình kiểm toán tài sản cố định tại Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội với tư cách là một khoản mục trong một cuộc kiểm toán BCTC Kết thúc kiểm toán không lập báo cáo kiểm toán, chỉ lập biên bản kiểm toán báo cáo tài chính được kiểm toán năm 2019
4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn
Về khoa học: Đề tài nhằm nghiên cứu cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện
Về thực tiễn: Nghiên cứu và đánh giá thực trạng về quy trình kiểm toán
Trang 11Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội thực hiện
5 Phương pháp nghiên cứu
Đề tài được nghiên cứu bằng các phương pháp sau:
Về phương pháp luận: Đề tài được nghiên cứu và thực hiện dựa trên phép duy vật biện chứng, duy vật lịch sử kết hợp với tư duy và khoa học logic
Về phương pháp kỹ thuật: Luận văn đã sử dụng kết hợp các phương pháp như khảo sát thực tiễn, phân tích, tổng hợp, so sánh, đối chiếu
6 Kết cấu của đề tài
Ngoài phần Mục lục, Mở đầu, Kết luận, Danh mục từ viết tắt và Danh mục tài liệu tham khảo thì nội dung chính của đề tài gồm 3 chương:
Chương 1: Những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán tài sản cố định
trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố
định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội thực hiện
Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản
cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội thực hiện.
Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo – PGS.TS Thịnh Văn Vinh và Ban lãnh đạo công ty cùng tất cả các anh chị kiểm toán viên trong Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội đã nhiệt tình giúp đỡ em trong quá trình thực tập và hoàn thiện luận văn tốt nghiệp này Do thời gian thực tập có hạn, kiến thức thực tế chưa nhiều nên bài viết của em khó tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự góp ý của thầy cô để bài viết của em được hoàn thiện hơn
Em xin chân thành cảm ơn!
Trang 121.1.1 Khái quát về tài sản cố định
1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm Tài sản cố định
Tài sản cố định là một bộ phận chủ yếu của tư liệu lao động, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của DN TSCĐ trong DN là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị của nó được chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong chu kỳ sản xuất
Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản cố định (IAS 16), Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 < Tài sản cố định hữu hình=, Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 <Tài sản cố định vô hình= và Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 <Thuê tài sản= thì:
Tài sản: Là một nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát và dự tính đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp
Tài sản cố định hữu hình: Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh
nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình
Tài sản cố định vô hình: Là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác
định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình
Tài sản cố định thuê tài chính: Là những TSCĐ mà doanh nghiệp thuê của
công ty cho thuê tài chính Thuê tài sản được phân loại là thuê tài chính nếu nội dung hợp đồng thuê tài sản thể hiện việc chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền
Trang 13Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính, ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng
Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ khi thỏa mãn đồng thời tất cả bốn (4) tiêu chuẩn:
+ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó
+ Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy + Thời gian sử dụng ước tính trên một năm
+ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Hiện nay, theo thông tư mới nhất của Bộ tài chính – Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 4 năm 2013 của Bộ tài chính quy định TSCĐ phải có 2 điều kiện: Giá trị tài sản từ 30 triệu đồng trở lên và thời gian sử dụng hữu ích trên một năm
Như vậy, TSCĐ thường là những tài sản có giá trị lớn, do vậy trong quá trình sử dụng, TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá, giá trị khấu hao, giá trị còn lại Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào giá trị của các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ do nó sản xuất ra dưới hình thức khấu hao TSCĐ Khấu hao là việc phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó Giá trị còn lại là nguyên giá TSCĐ sau khi trừ đi giá trị khấu hao lũy kế của TSCĐ đó
TSCĐ thường có giá trị lớn, quá trình mua sắm và trang bị TSCĐ thường không nhiều và diễn ra không đều đặn, do vậy công tác mua sắm, trang bị TSCĐ thường được thực hiện theo một trình tự có sự kiểm soát chặt chẽ của các doanh nghiệp Trong quá trình sử dụng, doanh nghiệp phải trích khấu hao
Trang 14Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
đối với các TSCĐ Việc áp dụng một chính sách khấu hao hợp lý ảnh hưởng rất nhiều đến mức độ trung thực hợp lý không chỉ của chỉ tiêu TSCĐ mà còn của các thông tin khác như giá vốn, chi phí, lợi nhuận trên BCTC Ngoài ra trong quá trình sử dụng, TSCĐ có thể được nâng cấp và sửa chữa, điều đó cũng có thể ảnh hưởng đến các thông tin có liên quan đến TSCĐ trên các BCTC Vì vậy, trong quá trình thực hiện kiểm toán, TSCĐ là một chỉ tiêu quan trọng mà KTV cần chú trọng kiểm tra
1.1.1.2 Hoạt động kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ
Hệ thống kiểm soát nội bộ là các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị
KSNB trong hệ thống kế toán nhằm đảm bảo:
- Nghiệp vụ TSCĐ được thực hiện sau khi đã có sự chấp thuận của những người có thẩm quyền, có căn cứ hợp lý
- Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh được ghi chép kịp thời, đầy đủ và chính xác vào các tài khoản trong kỳ kế toán phù hợp, làm cơ sở lập BCTC phù hợp với chế độ kế toán theo quy định hiện hành
- Các tài sản ghi trong sổ kế toán được đối chiếu với tài sản theo kết quả kiểm kê thực tế ở những thời điểm nhất định và có biện pháp thích hợp để xử lý nếu có chênh lệch
Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được đánh giá là có ý nghĩa quan trọng và có tác động to lớn đến hiệu quả hoạt động và hiệu quả kinh doanh của các doanh nghiệp, vì vậy các nghiệp vụ này đòi hỏi phải có một quy trình kiểm soát tương đối chặt chẽ Các bước công việc cơ bản phải tiến hành để xử lý các nghiệp vụ về TSCĐ bao gồm:
- Xác định nhu cầu đầu tư và đưa ra quyết định đầu tư đối với TSCĐ: Đây là giai đoạn quan trọng nhất đối với các nghiệp vụ về TSCĐ Do TSCĐ có giá trị lớn, thời gian đầu tư dài nên việc đưa ra quyết định đầu tư TSCĐ sẽ ảnh
Trang 15Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
hưởng lớn đến hoạt động của đơn vị trong một thời gian dài
- Tổ chức tiếp nhận các TSCĐ: Mục tiêu quan trọng của giai đoạn này là đảm bảo cho đơn vị tiếp nhận TSCĐ theo đúng các yêu cầu trong quá trình đầu tư, đảm bảo các tiêu chuẩn kỹ thuật, có chất lượng tốt và việc bàn giao TSCĐ cho các bộ phận sử dụng phù hợp với nhu cầu từng bộ phận
- Tổ chức quản lý và bảo quản TSCĐ về mặt hiện vật: Bao gồm quản lý cả
về mặt số lượng và chất lượng của TSCĐ
+ Về mặt số lượng: Bộ phận quản lý TSCĐ phải đảm bảo tính đầy đủ về số lượng TSCĐ hiện có trong đơn vị, tránh mất mát
+ Về mặt chất lượng: Bộ phận quản lý TSCĐ phải đảm bảo việc quản lý TSCĐ hoạt động đúng công suất, chất lượng, tránh hỏng hóc, không sử dụng được hoặc không thực hiện đúng chức năng của TSCĐ
- Tổ chức quản lý và bảo quản TSCĐ về mặt giá trị: TSCĐ phải được quản lý chặt chẽ về mặt nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại Trong quá trình quản lý đòi hỏi đơn vị phải theo dõi chặt chẽ tình hình tăng, giảm giá trị TSCĐ Việc áp dụng các chính sách khấu hao và phân bổ một cách hợp lý chi phí khấu hao TSCĐ cho các đối tượng cũng là một trong các mục đích quan trọng của bước kiểm soát này Đây là những công việc chủ yếu trong hạch toán kế toán TSCĐ Công việc này đảm bảo cho ban quản lý có thể biết được chính xác, đầy đủ và kịp thời những thông tin về mặt giá trị của từng loại TSCĐ trong doanh nghiệp tại từng thời điểm xác định
- Tổ chức ghi nhận các khoản nợ phải trả phát sinh trong quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ
- Xử lý và ghi sổ các khoản chi thanh toán tiền mua sắm, đầu tư TSCĐ - Tổ chức xem xét, phê chuẩn và xử lý các nghiệp vụ thanh lý nhượng bán TSCĐ
Để thực hiện tốt các bước công việc phải tiến hành đối với các nghiệp vụ về TSCĐ thì hệ thống KSNB của đơn vị khi xây dựng phải được tuân thủ theo các nguyên tắc cơ bản sau:
Trang 16Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
- Thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm đối với hệ thống: nguyên tắc này đòi hỏi phải tách biệt công tác quản lý sử dụng TSCĐ với công tác ghi chép quản lý TSCĐ; giữa bộ phận quản lý sử dụng TSCĐ với chức năng quyết định phê chuẩn các nghiệp vụ mua bán, điều động, thuyên chuyển và sửa chữa TSCĐ giữa người mua, bán với bộ phận sử dụng và bộ phận kế toán TSCĐ
- Thực hiện nguyên tắc ủy quyền, phê chuẩn: Đơn vị phải có các quyết định rõ ràng về thẩm quyền của từng cấp đối với việc phê chuẩn, quản lý và sử dụng TSCĐ
Hoạt động KSNB nhằm đảm bảo cho các bước công việc xử lý các nghiệp vụ TSCĐ được thực thi đúng và có hiệu quả Mục tiêu kiểm soát chủ yếu, nội dung và các thủ tục kiểm soát được khái quát qua phụ lục 1.0 (Các thủ tục KSNB cơ bản đối với TSCĐ)
1.1.2 Đặc điểm TSCĐ ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Do TSCĐ thường có giá trị lớn, quá trình mua sắm và trang bị TSCĐ trong DN thường không nhiều và diễn ra không đều đặn, TSCĐ thường có thời gian sử dụng lâu dài, thời gian quản lý các tài sản này tại DN thường lớn Việc tính toán, trích và phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ ảnh hưởng đến rất nhiều chỉ tiêu trên BCTC như giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, lợi nhuận Do vậy, những sai sót xảy ra đối với TSCĐ thường gây ra những ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Vì thế, trong quá trình kiểm toán TSCĐ, thông thường KTV sẽ phải kiểm tra tất cả các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ trong năm của đơn vị để có thể hạn chế đến mức thấp nhất rủi ro kiểm toán đối với khoản mục này
Những nghiệp vụ mua sắm, đầu tư TSCĐ luôn đòi hỏi một quy trình kiểm soát rất chặt chẽ, từ việc lên chủ trương, mục đích mua sắm, đầu tư, đề nghị mua sắm, đầu tư, phê duyệt, ký kết hợp đồng mua sắm, đầu tư đến việc bàn giao, nghiệm thu, đưa vào sử dụng và thanh toán các khoản chi phí phát sinh, tất cả đều đòi hỏi có đầy đủ hồ sơ chứng từ cần thiết Do đó, khi kiểm toán các
Trang 17Tài sản cố định là một bộ phận cấu thành khoản mục TSCĐ trên Bảng cân đối kế toán, thuộc phần tài sản của đơn vị Do đó khi kiểm toán TSCĐ, ngoài việc kiểm tra trên giấy tờ, KTV còn phải kiểm tra về mặt vật chất của đơn vị để đảm bảo tính hiện hữu, đầy đủ của TSCĐ được trình bày trên BCTC
Với những đặc điểm của TSCĐ như đã trình bày ở trên, kiểm toán TSCĐ có vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC Thông qua kiểm toán, KTV có thể xem xét, đánh giá việc đầu tư, quản lý, sử dụng TSCĐ và đưa ra kiến nghị giúp cho doanh nghiệp cải tiến nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý TSCĐ Mặt khác, chi phí mua sắm, đầu tư TSCĐ lớn, quay vòng vốn chậm; để bảo đảm hiệu quả của việc đầu tư TSCĐ, kiểm toán nghiệp vụ TSCĐ sẽ đánh giá hiệu quả của việc đầu tư, định hướng cho đầu tư và nguồn sử dụng để đầu tư sao cho có hiệu quả cao nhất
Việc kiểm toán khoản mục TSCĐ không chỉ nhằm phát hiện các sai sót trong các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mà còn nhằm góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý TSCĐ ở doanh nghiệp và tham chiếu tới các phần hành
Trang 18Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
khác, từ đó đưa ra kết luận cho BCTC của đơn vị được kiểm toán
1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.2.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán
1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ
Phù hợp với mục đích chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, mục tiêu cụ thể của kiểm toán TSCĐ là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan (các thông tin về nguyên gá, giá trị hao mòn, các khoản chi phí khấu hao,….) Đồng thời cung cấp thông tin làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các khoản mục khác
Trên cơ sở mục đích kiểm toán TSCĐ như trên ta có thể xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể như ở bảng sau:
Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán TSCĐ
Cơ sở
dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ TSCĐ Mục tiêu đối với số dư TSCĐ
Sự hiện hữu hoặc phát sinh
Tất cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có nghiệp vụ ghi khống
Tất cả TSCĐ được doanh nghiệp trình bày trên BCTC phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên BCTC phải khớp đúng với số liệu được kiểm kê thực tế của doanh nghiệp
Quyền và nghĩa vụ
Toàn bộ TSCĐ được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, đối với các TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài của DN trên cở sở các hợp đồng thuê đã ký
Tính toán và đánh giá
Đảm bảo các nghiệp vụ TSCĐ và tính toán khấu hao TSCĐ được xác định đúng các nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành và được tính đúng đắn không có sai sót
Số dư các tài khoản TSCĐ được đánh giá đúng theo quy định của Chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp Việc tính toán xác định số dư TSCĐ là đúng đắn không có sai sót
Tính
đầy đủ Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phát sinh trong kỳ đều Toàn bộ TSCĐ cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các BCTC
Trang 19Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán
Tính đúng đắn
Các nghiệp vụ TSCĐ trong kỳ đều đươc phân loại đúng đắn theo quy định; các nghiệp vụ này được hạch toán theo đúng trình tự và phương pháp kế toán
Toàn bộ TSCĐ phải được phân loại đúng đắn để trình bày trên các BCTC
Tính
đúng kỳ Các nghiệp vụ ghi nhận, tính toán khấu hao đều được hạch toán đúng kỳ theo nguyên tắc dồn tích
Cộng dồn và báo cáo
Số liệu lũy kế tính dồn và số liệu kết chuyển trên các Sổ chi tiết và tổng hợp TSCĐ được xác định đúng đắn Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên BCTC được xác định đúng theo quy định của Chuẩn mực, chế độ kế toán và không có sai sót
Nguồn tài liệu: Giáo trình Kiểm toán BCTC – Học viện Tài Chính
1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán TSCĐ
Để có thể tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV cần phải dựa vào những thông tin tài liệu sau:
- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc KSNB đối với tài sản cố định Ví dụ như các quyết định, các văn bản liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như: Báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo thanh toán, các BCTC có liên quan
- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản liên quan như: Sổ chi tiết các tài khoản TSCĐ, sổ cái tài khoản TSCĐ ;
Các chứng từ phát sinh liên quan tới TSCĐ như: hóa đơn mua bán, các chứng từ liên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ như: biên bản nghiệm thu, bàn giao, lắp đặt, các chứng từ thanh toán có liên quan (phiếu
Trang 20Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
chi, giấy báo nợ, phiếu thu, giấy báo có…);
- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm, mua, bán, sửa chữa TSCĐ như: các hợp đồng mua bán, các bản thanh lý hợp đồng, các quyết định đầu tư, Hồ sơ bàn giao đưa vào sử dụng; Thẻ TSCĐ; Biên bản kiểm kê TSCĐ ;
1.2.2 Kiểm soát nội bộ và khảo sát kiểm soát nội bộ tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.2.1 Kiểm soát nội bộ tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Nghiên cứu hệ thống KSNB và đánh rủi ro của hệ thống này đối với khoản mục TSCĐ là hết sức quan trọng KTV phải có sự hiểu biết một cách đầy đủ về hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ để có thể lập kế hoạch và xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các cuộc khảo sát cần thực hiện Để tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ của khách hàng cần: Thu thập các thông tin về môi trường hoạt động, môi trường kiểm soát, về hệ thống kế toán và các chính sách ghi nhận, phân loại và phân bổ TSCĐ của khách hàng
Môi trường kiểm soát bao gồm đặc thù về quản lý, cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự, công tác kế hoạch, ảnh hưởng đến hệ thống KSNB về TSCĐ của đơn vị khách hàng
Hệ thống thông tin chủ yếu là hệ thống kế toán trong đơn vị bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán sử dụng để ghi chép thông tin, hạch toán TSCĐ và hệ thống báo cáo kế toán chứa đựng thông tin liên quan đến khoản mục TSCĐ
KTV tìm hiểu các thủ tục kiểm soát do BGĐ đơn vị thiết lập và thực hiện có được lập dựa trên nguyên tắc cơ bản của KSNB (phân công phân nhiệm, bất kiêm nhiệm và ủy quyền phê chuẩn) hay không?
Đánh giá rủi ro kiểm soát được khái quát qua bốn bước cơ bản sau: - Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến TSCĐ và mô tả chi tiết trên giấy tờ làm việc của KTV
- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục TSCĐ
- Thực hiện thủ tục kiểm soát khoản mục TSCĐ
- Tổng kết việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về khoản mục TSCĐ
Trang 21- Sự hiện hữu: cụ thể là các quy chế, quy tắc có thực sự tồn tại; có được ban hành đầy đủ hay không Cách thức khảo sát có thể là: kiểm tra sự đầy đủ của các quy định kiểm soát nội bộ đối với các khâu, các bước công việc trong chu kỳ mua sắm, thanh lý TSCĐ; kiểm tra tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với đặc điểm hoạt động của chu kỳ
- Hiệu lực: Quan sát quá trình vận hành của hệ thống (quan sát quá trình thực hiện công việc tiếp nhận, quản lý TSCĐ,đánh giá về mặt giá trị của các TSCĐ); phỏng vấn những người có trách nhiệm với việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống (như thực hiện thủ tục mua sắm, tiếp nhận, quản lý, thanh lý TSCĐ, các quy định bảo vệ vật chất đối với TSCĐ…); kiểm tra các tài liệu và dấu hiệu chứng minh cho các thủ tục KSNB đã thực hiện (dấu hiệu phê chuẩn trên hợp đồng, biên bản bàn giao TSCĐ…)
- Liền kề,liên tục: Xác minh xem các quy chế KSNB có được chấp hành và thực hiện một cách liên tục hay không
b, Nội dung khảo sát:
Nội dung Mặt thiết kế Mặt vận hành Mục đích
khảo sát
Đánh giá sự đầy đủ, chặt chẽ và thích hợp của các chính sách, quy chế và thủ tục kiểm soát mà đơn vị thiết lập
Đánh giá tính thường xuyên, liên tục, hiệu lực và hiệu quả của các chính sách, quy chế và thủ tục kiểm soát mà đơn vị thiết lập
Trang 22Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
Nội dung khảo sát
Khảo sát về mặt thiết kế các chính sách, quy định và các thủ tục kiểm soát nội bộ
- Khảo sát về mặt vận hành các chính sách, quy định và các thủ tục kiểm soát nội bộ - Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội bộ
Thủ tục khảo sát KSNB
- Yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan như : quy định về việc ghi nhận tăng, giảm TSCĐ, quy định việc trích khấu hao, sửa chữa TSCĐ… - Khi nghiên cứu các văn bản quy định về KSNB của đơn vị, cần chú ý đến
các khía cạnh cơ bản:
+ Tính đầy đủ của các quy định cho kiểm soát đối với các công việc liên quan đến khoản mục TSCĐ
+ Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với hoạt động của
Đọc, nghiên cứu và đánh giá các quy chế và thông tin về KSNB mà đơn vị
- Thiết lập hệ thống câu hỏi sẵn về KSNB TSCĐ Việc thiết lập hệ thống câu hỏi này phải theo trình tự, đầy đủ và chặt chẽ - Trực tiếp khảo sát, thu thập, tìm hiểu về quá trình kiểm soát nội bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TSCĐ Đồng thời, KTV cũng luôn phải đặt ra các câu hỏi nghi ngờ về tính hiệu lực, hiệu quả và liên tục của quy trình kiểm soát nội bộ - Điều tra, phỏng vấn những người có trách nhiệm liên quan đến xây dựng và duy trì hệ thống KSNB về TSCĐ của đơn vị, yêu cầu thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối và kiểm tra ngược lại
- Kiểm tra các dấu hiệu kiểm soát lưu trên chứng từ như dấu hiệu phê chuẩn trên hợp đồng, biên bản giao nhận, chữ kí của người phê chuẩn mua sắm và thanh lý TSCĐ… - Về tình hình thực hiện các nguyên tắc cơ bản
Phân công, phân nhiệm Bất kiêm nhiệm
Phê chuẩn, ủy quyền
Trang 23Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
cung cấp
Dựa vào kết quả đã thu thập, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ Nếu hệ thống KSNB được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp và kiểm toán viên có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB và ngược lại Trên cơ sở đó, KTV sẽ thiết kế các thực hiện các thử nghiệm kiểm soát phù hợp nhằm đảm bảo thực hiện được mục tiêu kiểm toán
Căn cứ vào mục tiêu kiểm toán KTV cũng thực hiện các khảo sát kiểm soát Có thể khái quát các khảo sát phổ biến đối với TSCĐ qua bảng
1.3.1 Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán
a Thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, KTV tiến hành tìm hiểu về ngành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế toán, hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ, đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán khoản mục này Cũng trong giai đoạn này, KTV đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu, đưa ra đánh giá ban đầu về mức trọng yếu đối với toàn bộ BCTC và đối với khoản mục TSCĐ, KTV thực hiện phân tích, đánh giá sơ bộ để xác định thời gian cần thiết cho việc thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ
- Tìm hiểu ngành nghề hoạt động của công ty, bao gồm: Hiểu biết chung về nền kinh tế, môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán,
Trang 24Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán (cần chú ý tới các đặc điểm quan trọng về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh của đơn vị, khả năng tài chính, môi trường lập báo cáo, yếu tố luật pháp…)
- Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung: Bằng việc tìm hiểu này KTV sẽ có được những nét khái quát ban đầu về khách hàng nói riêng cũng như về khoản mục TSCĐ nói riêng trước khi thực hiện kiểm toán
- Nhận diện các bên hữu quan (các bộ phận trực thuộc, các chủ sở hữu chính của công ty khách hàng hay bất kỳ một cá nhân hay tổ chức nào mà khách hàng có quan hệ, có ảnh hưởng đáng kể tới công ty khách hàng) Việc nhận diện này được thực hiện thông qua: phỏng vấn BGĐ, nhân viên trong công ty hay xem sổ theo dõi cổ đông, sổ theo dõi khách hàng nhằm hoạch định một kế hoạch kiểm toán phù hợp
- Sử dụng chuyên gia bên ngoài: Khi có kế hoạch sử dụng tài liệu của chuyên gia thì KTV và công ty kiểm toán phải xác định năng lực chuyên môn và đánh giá tính khách quan của chuyên gia
b Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Nghiên cứu hệ thống KSNB và đánh rủi ro của hệ thống này đối với khoản mục TSCĐ là hết sức quan trọng KTV phải có sự hiểu biết một cách đầy đủ về hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ để có thể lập kế hoạch và xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các cuộc khảo sát cần thực hiện Để tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ của khách hàng cần: Thu thập các thông tin về môi trường hoạt động, môi trường kiểm soát, về hệ thống kế toán và các chính sách ghi nhận, phân loại và phân bổ TSCĐ của khách hàng
Môi trường kiểm soát bao gồm đặc thù về quản lý, cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự, công tác kế hoạch, ảnh hưởng đến hệ thống KSNB về TSCĐ của đơn vị khách hàng
Hệ thống thông tin chủ yếu là hệ thống kế toán trong đơn vị bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán sử
Trang 25Đánh giá rủi ro kiểm soát được khái quát qua bốn bước cơ bản sau:
- Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến TSCĐ và mô tả chi tiết trên giấy tờ làm việc của KTV
- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục TSCĐ - Thực hiện thủ tục kiểm soát khoản mục TSCĐ
- Tổng kết việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về khoản mục TSCĐ
c Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Quy trình phân tích áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán được dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính Thủ tục phân tích đối với TSCĐ được thực hiện với cả phân tích dọc và phân tích ngang
- Phân tích ngang (Phân tích xu hướng): Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên BCTC
+ So sánh số liệu TSCĐ giữa kỳ này với kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau để tìm ra những biến động bất thường của khoản mục TSCĐ dài hạn
+ So sánh số liệu TSCĐ thực tế với TSCĐ kế hoạch, ước tính của TSCĐ dài hạn
- Phân tích dọc (Phân tích tỷ suất): Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu với khoản mục TSCĐ trên BCTC như: tỷ lệ TSCĐ ngắn hạn trên tài sản ngắn hạn, tỷ lệ TSCĐ dài hạn trên tài sản dài hạn, tỷ lệ TSCĐ trên tổng chi phí…
d Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán khoản mục TSCĐ
Đánh giá mức trọng yếu: KTV ước tính về tính trọng yếu căn cứ vào tỷ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu hoặc tài sản… cho toàn bộ BCTC Tiếp đó tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ trên BCTC Thông qua
Trang 26Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
các thủ tục trong quá trình kiểm toán, KTV sau khi phát hiện ra những sai sót thực tế của TSCĐ sẽ tiến hành so sánh với mức trọng yếu có thể chấp nhận được đã xác định từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để từ đó ra quyết định về những bút toán điều chỉnh BCTC và đưa ra ý kiến kiểm toán
Xác định rủi ro: Khi đánh giá về rủi ro kiểm toán cần phải hiểu được những sai sót thường xảy ra trong từng phần hành kiểm toán Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát gắn liền với hoạt động kinh doanh và BCTC của khách hàng
1.3.2 Thực hiện kiểm toán
a) Khảo sát về hệ thống kiểm soát nội bộ
Bước đầu tiên, KTV tìm hiểu, đánh giá tính đầy đủ, thích hợp của việc thiết kế các quy chế và thủ tục KSNB, tìm hiểu sự vận hành, tính hiệu lực của các quy chế và thủ tục kiểm soát đã được thiết kế; chú ý đến việc thực hiện các nguyên tắc KSNB trong thiết kế và vận hành các quy chế và thủ tục KSNB đối với TSCĐ
Để thu thập thông tin KTV áp dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ Việc áp dụng phương pháp tuân thủ ở mức độ nào là tùy thuộc xét đoán của KTV về hiệu lực KSNB của doanh nghiệp đối với khoản mục TSCĐ
Thông qua kết quả khảo sát về KSNB, KTV đánh giá được mức độ rủi ro kiểm soát của KSNB đối với TSCĐ, từ đó đưa ra quyết định về phạm vi kiểm tra nghiệp vụ, phần tử được chọn để kiểm tra, nội dung kiểm tra, thời gian kiểm tra cơ bản cho phù hợp
Khảo sát về sự hiện hữu (thiết kế) chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB
Để tìm hiểu tính đầy đủ và thích hợp của việc thiết kế các quy chế và thủ tục KSNB liên quan đến TSCĐ, KTV phải yêu cầu đơn vị cung cấp các tài liệu quy định về KSNB áp dụng cho TSCĐ như quy chế về mua sắm, bàn giao, thanh lý nhượng bán TSCĐ, cách thức tính nguyên giá và khấu hao áp dụng trong tổng công ty (nếu có),… Trên cơ sở các tài liệu đó KTV đọc và đánh giá tính đầy đủ thích hợp của các quy chế và thủ tục KSNB đã được thiết kế liên quan đến TSCĐ
Ngoài ra KTV còn có thể thực hiện kỹ thuật phỏng vấn những người có liên
Trang 27Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
quan đến việc thiết kế các quy chế và thủ tục KSNB đến TSCĐ Bằng chứng thu được giúp KTV kết luận về sự tồn tại, tính thích hợp và đầy đủ của các quy chế và thủ tục KSNB đã được đặt ra đối với TSCĐ
Khảo sát về việc áp dụng (vận hành) các quy chế KSNB
Để tìm hiểu về sự vận hành, tính hiệu lực, hiệu quả của các quy chế và thủ tục kiểm soát đã được thiết kế đối với khoản mục TSCĐ, KTV thường sử dụng các kỹ thuật như phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu…
- Quan sát các hoạt động kiểm soát của các cá nhân hay bộ phận có liên quan (như: quan sát việc bàn giao TSCĐ, thanh lý TSCĐ, …);
- Phỏng vấn những người có liên quan đến hoạt động kiểm soát;
- Kiểm tra các hồ sơ, tài liệu để xem xét dấu vết của sự kiểm soát còn lưu lại trên đó (lời phê, chữ ký trên các biên bản giao nhận,…);
- Yêu cầu các bộ phận kiểm soát thực hiện lại các công việc kiểm soát đã xảy ra để đánh giá về độ tin cậy về mặt vận hành của KSNB trong đơn vị
Dựa trên bằng chứng thu thập được về việc thiết kế và vận hành của các quy chế và thủ tục KSNB, KTV đưa ra kết luận về tính thích hợp, hiệu lực, hiệu quả của KSNB đối với TSCĐ, từ đó quyết định về mức độ rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này để thiết kế các thủ tục kiểm toán cơ bản đối với TSCĐ cho phù hợp Trong quá trình kiểm toán BCTC, KTV có thể không thực hiện riêng biệt các thử nghiệm về kiểm soát mà thực hiện kết hợp khảo sát kiểm soát trong quá trình khảo sát nghiệp vụ
b) Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Sau khi có kết quả về tính hiệu lực, hiệu quả của hệ thống KSNB đối với TSCĐ, KTV sẽ tiến hành thực hiện các thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phân tích cơ bản và kiểm tra chi tiết nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ Phạm vi của công việc này sẽ phụ thuộc vào kết quả của các thử nghiệm kiểm soát ở bên trên
Thủ tục phân tích cơ bản
Để kiểm tra tính hợp lý chung của các con số trong kiểm toán TSCĐ, KTV thực hiện các thủ tục phân tích, từ đó KTV có thể phát hiện về khả năng
Trang 28Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
có sai phạm trọng yếu về TSCĐ Để thực hiện thủ tục phân tích, trước hết KTV khảo sát sơ lược về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, xu hướng phát triển của ngành Nếu kết quả phân tích không như KTV dự kiến, KTV phải điều tra làm rõ nguyên nhân Thủ tục phân tích trong kiểm toán TSCĐ thường gồm:
Phân tích ngang
- So sánh nguyên giá các loại TSCĐ hiện có của đơn vị so với các kỳ trước; - So sánh giá trị hao mòn lũy kế của các loại TSCĐ với các kỳ trước; - So sánh giá trị còn lại của các loại TSCĐ với các kỳ trước; - So sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ với các kỳ trước;
- Lập các bảng kê tăng – giảm từng loại TSCĐ với các kỳ trước
Phân tích dọc
- So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này với các kỳ trước;
- So sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước;
- So sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ, so sánh tổng nguyên giá TSCĐ với tổng sản lượng so với các kỳ trước;
Khi tiến hành so sánh cần phải xem xét ảnh hưởng của chính sách khấu hao, việc tăng, giảm TSCĐ trong kỳ đến các số liệu so sánh để có kết luận cho phù hợp Các thủ tục phân tích thường được thực hiện để đánh giá sự tồn tại, đầy đủ, đúng đắn, việc tính toán và đánh giá đối với các số liệu có liên quan KTV cũng cần xem xét, phân tích các thông tin phi tài chính có liên quan, ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp đến sự biến động của các thông tin tài chính nói trên (như: mối quan hệ và ảnh hưởng của các yếu tố môi trường kinh doanh, các sức ép bất thường…)
Căn cứ vào những bằng chứng thu được thông qua thủ tục phân tích, KTV sẽ định hướng những thủ tục kiểm tra chi tiết đối với TSCĐ cần thực hiện
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ
Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm Tài sản cố định theo các mục
Trang 29Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
tiêu kiểm toán cụ thể được KTV thực hiện theo các thủ tục kiểm toán sau đây:
Trang 30các nghiệp vụ TSCĐ có căn cứ hợp lý
+ Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ và hợp pháp của các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ + Có thể kết hợp kiểm tra các chứng từ tài liệu với kiểm tra vật chất thực tế TSCĐ
+ Kiểm tra quá trình mua sắm, các chứng từ tài liệu liên quan đến việc mua sắm TSCĐ, các chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử
Các thử nghiệm này sẽ được thực hiện quy mô tương đối lớn khi hệ thống KSNB của đơn vị được đánh giá là yếu Đảm bảo sự
đánh giá đúng đắn hợp lý của
TSCĐ
+ Kiểm tra tính đúng đắn, phù hợp và nhất quán của các chính sách xác định nguyên giá TSCĐ mà DN áp dụng; + Đối chiếu số liệu trên các chứng từ pháp lý liên quan đến tăng, giảm TSCĐ
+ Tính toán lại nguyên giá TSCĐ trên cơ sở các chứng từ đã kiểm tra
+ Phải nắm vững các nguyên tắc, quy định về đánh giá TSCĐ
+ Mức độ khảo sát phụ thuộc vào việc đánh giá HTKSNB Đảm bảo cho
việc phân loại và hạch toán đúng đắn các
TSCĐ
+ Kiểm tra chính sách phân loại và sơ đồ hạch toán TSCĐ của DN, đảm bảo sự hợp lý và phù hợp với các quy định hiện hành;
+ Chọn mẫu các nghiệp vụ TSCĐ để kiểm tra việc phân loại xem xét bút toán ghi sổ và các sổ kế toán
Mục tiêu này thường được kết hợp khi kiểm toán tính đầy đủ và việc tính toán đánh giá TSCĐ Đảm bảo cho
việc hạch toán đầy đủ đúng kỳ các nghiệp vụ TSCĐ
+ Đối chiếu các chứng từ tăng, giảm TSCĐ với các sổ kế toán chi tiết TSCĐ nhằm đảm bảo việc hạch toán không bị bỏ sót
+ Kiểm tra các khoản chi phí sửa chữa TSCĐ để phát hiện các trường hợp quên ghi sổ TSCĐ, hoặc ghi nhận TSCĐ thành các khoản khác
+ Kiểm tra đối chiếu ngày tháng các chứng từ tăng giảm TSCĐ với ngày thánh ghi sổ các nghiệp vụ này
Đây là một trong các mục tiêu quan trọng nhất của kiểm toán TSCĐ
Đảm bảo sự cộng dồn đúng đắn các nghiệp
+ Cộng tổng các bảng kê tăng giảm TSCĐ trong kỳ + Đối chiếu số liệu giữa các sổ chi tiết, sổ tổng hợp, các bảng kê với nhau và với sổ cái tổng hợp
Trang 31toán BCTC nói chung của đơn vị
Đối với các TSCĐ vô hình, việc xác định và ghi nhận TSCĐ vô hình thường phức tạp hơn các TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp, những mục tiêu kiểm toán quan trọng nhất thường được KTV lưu ý khi kiểm toán là việc xem xét sự tồn tại thực tế của TSCĐ vô hình, việc tính toán xác định nguyên giá TSCĐ vô hình và xác định mức khấu hao cho TSCĐ vô hình
Đối với các TSCĐ thuê tài chính: việc kiểm toán TSCĐ thuê tài chính được tiến hành tương tự như các TSCĐ khác, mục tiêu quan trọng nhất cũng là xem xét các TSCĐ đi thuê có đủ điều kiện là TSCĐ thuê tài chính không; việc tính toán xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, các khoản nợ phải trả có liên quan; cũng như việc tính toán khấu hao TSCĐ thuê tài chính; những vấn đề cần trình bày và công bố trên BCTC đối với TSCĐ thuê tài chính Để thực hiện các mục tiêu kiểm toán trên, KTV cần phải kiểm tra xem xét các điều khoản của hợp đồng thuê, đây là cơ sở pháp lý quan trọng để xem xét các vấn đề có liên quan đến TSCĐ thuê tài chính
Kiểm toán số dư tài khoản TSCĐ
Đối với số dư đầu kỳ: Việc xem xét số dư đầu kỳ về TSCĐ, được tiến hành tùy thuộc vào DN được tiến hành kiểm toán lần đầu hay kiểm toán từ lần
Trang 32Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
thứ hai trở đi
- Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty kiểm toán đang thực hiện kiểm toán BCTC năm nay và số dư đầu kỳ được xác định là đúng thì không cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác, KTV phải xem xét báo cáo kiểm toán và hồ sơ kiểm toán năm trước, đặc biệt là các vấn đề liên quan đến TSCĐ, nếu có thể tin cậy được thì KTV cũng có thể chấp nhận kết quả kiểm toán năm trước, không cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung Trong các trường hợp này, KTV chỉ cần xem xét để đảm bảo số dư cuối năm tài chính trước được kết chuyển chính xác hoặc được phân loại một cách phù hợp trên BCTC năm nay
- Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước (kiểm toán lần đầu) hoặc việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và KTV không tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước hoặc báo cáo kiểm toán năm trước không chấp nhận toàn phần đối với số dư TSCĐ, thì KTV phải xem xét đến các nguyên nhân không chấp nhận toàn phần của KTV năm trước Trong các trường hợp này, KTV phải áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung như: kiểm tra các chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, kiểm tra các biên bản kiểm kê TSCĐ tại thời điểm cuối năm
Đối với số dư cuối kỳ: Trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ, KTV cần kết hợp với các thủ tục kiểm tra chi tiết về số dư TSCĐ cuối kỳ Các mục tiêu kiểm toán chủ yếu bao gồm: sự hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, tính toán – đánh giá, tổng hợp và báo cáo Đối với các thủ tục kiểm toán để thực hiện các mục tiêu trên, cần đặc biệt chú ý về thủ tục kiểm kê TSCĐ, thủ tục xin xác nhận về TSCĐ của đơn vị lưu giữ tại bên thứ ba để có bằng chứng về sự hiện hữu và tính đánh giá của TSCĐ Ngoài ra cũng cần lưu ý đến sự phân loại và tổng hợp trình bày trên BCTC đối với TSCĐ
Kiểm toán chi phí khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ
Trang 33Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
Kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ
Mục tiêu cơ bản của kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ là xem xét quá trình tính toán, đánh giá xác định và phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho các đối tượng sử dụng có hợp lý và đảm bảo tính nhất quán hay không Cụ thể hóa mục tiêu:
- Phải đảm bảo chính sách khấu hao mà doanh nghiệp đang áp dụng là hợp lý và nhất quán
- Việc tính toán mức khấu hao của TSCĐ được thực hiện chính xác
- Việc phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng được thực hiện một cách hợp lý và nhất quán giữa các kỳ
Các thủ tục kiểm toán chủ yếu nhằm đạt được các mục tiêu trên:
- Tiến hành phân tích sơ bộ chi phí khấu hao: So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân kỳ này so với các kỳ trước; so sánh tổng chi phí khấu hao kỳ này so với các kỳ trước; so sánh tỷ trọng chi phí khấu hao trong toàn bộ chi phí sản xuất hoặc trong giá thành sản phẩm với các kỳ trước Khi so sánh nếu phát sinh các biến động bất thường, KTV phải tìm hiểu nguyên nhân và giải thích được các biến động đó Trong trường hợp các biến động bất thường không thể giải thích được, bằng các bằng chứng thu thập được thì sự nghi ngờ về khả năng sai phạm trong quá trình tính toán xác định mức khấu hao phải được đặt ra
- Thu thập, trao đổi để có hiểu biết về các chính sách khấu hao mà DN đang áp dụng, đánh giá tính hợp lý của các chính sách này Tìm hiểu nguyên nhân và đánh giá tính phù hợp nếu chính sách khấu hao của DN có sự thay đổi so với các kỳ trước
- Kiểm tra việc tính toán khấu hao của DN: KTV kiểm tra lại các căn cứ mà DN sử dụng để tính khấu hao (nguyên giá TSCĐ, Giá trị thanh lý ước tính, thời gian sử dụng ước tính ); chọn mẫu một số TSCĐ tiến hành tính toán lại mức khấu hao; So sánh số liệu trên các bảng tính khấu hao, bảng đăng ký khấu hao TSCĐ, sổ chi tiết hao mòn TSCĐ, sổ chi tiết chi phí ; kiểm tra các trường hợp TSCĐ đã hết khấu hao nhưng vẫn còn sử dụng; kiểm tra việc trích hoặc
Trang 34Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
thôi trích khấu hao đối với các TSCĐ tăng, giảm trong kỳ, các khoản chi phí nâng cấp cải tạo được hạch toán tăng, giảm nguyên giá TSCĐ trong kỳ, giá trị các phần được tháo dỡ khỏi tài sản làm giảm nguyên giá TSCĐ trong kỳ; kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trên các sổ và tài khoản kế toán có liên quan
- Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng: Xem xét chính sách phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng, đánh giá tính hợp lý của các chính sách này; kiểm tra lại độ tin cậy của các tiêu chuẩn phân bổ chi phí khấu hao mà DN đã xác định; tính toán lại các khoản phân bổ; kiểm tra việc hạch toán các khoản chi phí khấu hao phân bổ cho các đối tượng trên các sổ chi tiết chi phí và sổ chi tiết tính giá thành có liên quan
Kiểm toán giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ
- Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trong kỳ làm tăng giá trị hao mòn của TSCĐ;
- Kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ;
- Tính toán lại giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ;
- So sánh số liệu trên sổ kế toán chi tiết và sổ cái TK hao mòn TSCĐ Kiểm toán các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ
Các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ bao gồm: các khoản chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo đối với TSCĐ Mục tiêu kiểm toán quán trọng nhất đối với các khoản chi phí này là đảm bảo các khoản chi phí phát sinh thực tế, phù hợp với điều kiện thực tế của DN; các khoản chi phí này phải được hạch toán đầy đủ và đúng các trình tự phương pháp kế toán theo quy định của các chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan Các thủ tục có thể được KTV áp dụng trong trường hợp này là:
- Lập các bảng kê chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ phát sinh trong kỳ;
Trang 35- Kiểm tra tác động của các khoản phí tổn đối với khả năng hoạt động của TSCĐ Trong trường hợp các khoản phí tổn này chỉ nhằm mục đích khôi phục và duy trì tình trạng ban đầu của TSCĐ thì sẽ được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ và ghi giảm lợi nhuận trong kỳ của DN Trong trường hợp này KTV cần xem xét việc kết chuyển các khoản chi phí phát sinh vào chi phí trong kỳ của DN nhằm đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán Trong trường hợp các phí tổn chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng TSCĐ, thì phí tổn này phải được hạch toán tăng nguyên giá của TSCĐ
1.3.3 Kết thúc kiểm toán
Sau khi đã thực hiện các thử nghiệm khảo sát và thử nghiệm cơ bản, KTV sẽ phải tiến hành các công việc ở giai đoạn kết thúc kiểm toán nhằm phục vụ cho việc phát hành Báo cáo kiểm toán:
- Đánh giá các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ niên độ kế toán - Đánh giá về giả định hoạt động liên tục
- Tổng hợp kết quả kiểm toán về TSCĐ
a Đánh giá các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán liên quan tới TSCĐ
Đánh giá sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên quan tới TSCĐ là thủ tục cần thiết trước khi KTV đưa ra ý kiến nhận xét về kiểm toán TSCĐ Việc đánh giá này nhằm mục đích khẳng định lại sự tin cậy của các bằng chứng kiểm toán về TSCĐ đã thu thập được
Trang 36- Kiểm tra lại kết quả của các khoản công nợ ngoài dự kiến được đánh giá là trọng yếu;
- Xem xét những TSCĐ không sử dụng và được bán sau ngày khóa sổ với giá thấp hơn giá ghi trên sổ sách
KTV thường kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ xảy ra tại giao điểm của các kỳ quyết toán Tiến hành xem xét các biện pháp mà nhà quản lý đơn vị áp dụng nhằm đảm bảo những sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ đều đã được xác định
Thứ hai: Đánh giá giả định về hoạt động liên tục
KTV sẽ phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm xem xét sự phù hợp của giả định liên tục mà DN đã sử dụng để lập và trình bày các khoản mục liên quan đến TSCĐ và BCTC Các thủ tục này có thể bao gồm xem xét đến các sự kiện phát sinh có liên quan đến TSCĐ mà có khả năng ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp,…
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung, nếu KTV cho rằng tính hoạt động liên tục là có cơ sở thì KTV có thể đưa ra ý kiến kiểm toán đối với TSCĐ
Thứ ba: Tổng hợp các kết quả kiểm toán TSCĐ
Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp kết quả liên quan tới TSCĐ và tiến hành thảo luận với ban giám đốc của khách hàng để thống nhất bút toán điều chỉnh Nếu khách hàng đồng ý với bút toán điều chỉnh của KTV thì các bút toán này sẽ được tổng hợp trên giấy tờ làm việc và tính lại số dư các khoản mục TSCĐ trên BCTC
Trang 37Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
Ngược lại, nếu khách hàng không đồng ý và chủ nhiệm kiểm toán cho rằng các sai lệch đó ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC thì công ty kiểm toán sẽ đưa ra ý kiến ngoại trừ về khoản mục TSCĐ
1.4. CÁC SAI SÓT THƯỜNG GẶP KHI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ
Từ những mục tiêu kiểm toán cụ thể, KTV đánh giá những sai sót có thể xảy ra trong chu trình mua hàng thanh toán theo mục tiêu có sẵn:
a Sai sót về tính phê chuẩn: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ không
có sự phê chuẩn của giám đốc khách hàng)
b Sai sót về tính kịp thời: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được ghi
sổ không đúng lúc, đặc biệt chú ý đến các TSCĐ mua mới, hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng hoặc các TSCĐ được nhượng bán thanh lý Điều này sẽ ảnh hưởng đến thời gian bắt đầu và kết thúc khấu hao của TSCĐ
c Sai sót về tính phát sinh: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được
khách hàng ghi sổ nhưng thực tế không xảy ra
d Sai sót về tính đầy đủ: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ đã phát
sinh nhưng chưa được khách hàng hạch toán vào sổ kế toán
e Sai sót về tính giá: Khách hàng tính toán sai khấu hao TSCĐ hay tính
sai về nguyên giá TSCĐ không theo CMKTVN
f Sai sót về quyền và nghĩa vụ: Tài sản đủ điều kiện ghi nhận là TSCĐ
của DN nhưng không được DN hạch toán là TSCĐ của mình Sai sót này thường xảy ra với các khách hàng có các TSCĐ cho thuê, TSCĐ đi thuê, TSCĐ nhận giữ hộ, TSCĐ được giữ hộ
g Sai sót về phân loại và trình bày: Khách hàng có thể định khoản sai
đối với các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục TSCĐ (nhầm lẫn các tiểu mục 2111, 2112, 2113, 2114, 2118, 213,…)
h Sai sót về tính chính xác cơ học: Thông thường là khách hàng tính
toán nhầm trong việc ghi sổ hoặc tính toán nhầm khi thực hiện các phép tính số học khi lên sổ kế toán
Trang 38Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương I của luận văn đã khái quát được những vấn đề lý luận cơ bản liên quan đến kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC Đây là cơ sở để nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội được trình bày ở chương 2 và đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội thực hiện trong chương 3
Trang 39Vũ Thái Hà Lớp CQ54/22.05
Chương 2
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN –
TƯ VẤN ĐẤT VIỆT TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN
2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT TẠI HÀ NỘI
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đất Việt được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0302723703 do Sở Kế hoạch và Đầu Tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 26 tháng 09 năm 2002 Vốn điều lệ tại thời điểm thành lập công
ty là 6.000.000.000 (Sáu tỷ Việt Nam đồng chẵn)
Tên công ty: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT Tên viết tắt: VIETLAND CO , LTD
Biểu Tượng công ty:
Trụ sở chính: 2 Huỳnh Khương Ninh, Phường Đa Kao, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh
Điện thoại: 089 105 401
Website: www.vietlandaudit.com.vn
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH hai thành viên trở lên
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đất Việt phục vụ khách hàng trên toàn quốc hoạt động trong mọi lĩnh vực Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đất Việt cam kết ưu tiên cung cấp dịch vụ với chất lượng tốt nhất tới mọi khách hàng có nhu cầu kiểm toán và tư vấn
2.1.2 Bộ máy quản lý của công ty TNHH Kiểm Toán – Tư vấn Đất Việt tại Hà Nội
2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức quản lý của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đất Vệt
Trang 40Đứng đầu công ty là Hội đồng thành viên mà đại diện sẽ là Tổng giám đốc Hỗ trợ cho Tổng giám đốc sẽ có Ban giám đốc bao gồm các Phó tổng giám đốc
TGĐ Công ty có nhiệm vụ đưa ra các chiến lược kinh doanh dài hạn cho Công
ty, các chương trình đào tạo và tuyển dụng Tổng giám đốc công ty có toàn quyền quyết định tất cả các vấn đề liên quan đến công ty, đồng thời là người chịu trách nhiệm trước pháp luật và trước Hội đồng thành viên về hoạt động của công ty
Các Phó TGĐ Công ty có nhiệm vụ hỗ trợ cho TGĐ trong việc điều hành
Công ty theo sự phân công và ủy quyền của TGĐ trong từng thời kỳ, chịu trách nhiệm trước TGĐ về nhiệm vụ được phân công và ủy quyền; Tăng cường hình