luận án tiến sĩ kinh tế kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH HOÀNG THU HIỀN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CHUYÊN KINH DOANH NỘI DUNG SỐ VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nộ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

HOÀNG THU HIỀN

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CHUYÊN KINH DOANH NỘI DUNG SỐ VIỆT NAM

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Hà Nội - 2017

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

HOÀNG THU HIỀN

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CHUYÊN KINH DOANH NỘI DUNG SỐ VIỆT NAM

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản luận án là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả trong luận án là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

TÁC GIẢ LUẬN ÁN

Hoàng Thu Hiền

1.1 Những vấn đề cơ bản về kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp 21

1.1.1 Bản chất của kế toán quản trị chi phí 21

1.1.2 Vai trò của kế toán quản tri ̣ chi phí 23

1.1.3 Các phương pháp sử dụng trong kế toán quản trị chi phí 27

1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí 27

1.2.1 Các nhân tố bên trong doanh nghiệp 27

1.2.2 Các nhân tố bên ngoài doanh nghiệp 29

1.3 Nội dung kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp 30

1.3.1 Phân loại chi phí 31

1.3.2 Nhận diện trung tâm chi phí và xác định đối tượng chịu phí 39

1.3.3 Hệ thống định mức và dự toán chi phí 42

1.3.4 Phương pháp xác định chi phí cho các đối tượng chịu chi phí 48

1.3.5 Phân tích chi phí để kiểm soát chi phí và ra quyết định kinh doanh 66

1.4 Kinh nghiệm kế toán quản trị chi phí của một số nước trên thế giới 74

1.4.1 Kế toán quản trị chi phí tại các quốc gia phát triển 75

1.4.2 Kế toán quản trị chi phí tại các quốc gia đang phát triển 77

1.4.3 Bài học kinh nghiệm cho Kế toán quản trị chi phí ở Việt Nam 80

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 82

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CHUYÊN KINH DOANH NỘI DUNG SỐ VIỆT NAM 83

2.1 Tổng quan về các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam 83

2.1.1 Sơ lược về sự hình thành và phát triển các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam 83

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh và tổ chức bộ máy quản lý trong các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam 88 2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán trong các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam 96

2.2 Thực trạng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam 102

2.2.1 Thực tế phân loại chi phí trong các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam 103 2.2.2 Thực tế nhận diện trung tâm chi phí và xác định đối tượng chịu phí tại các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam 108 2.2.3 Thực tế hệ thống định mức, dự toán chi phí dịch vụ nội dung số 112 2.2.4 Thực tế xác đi ̣nh chi phí cho đối tượng chi ̣u phí 117 2.2.5 Thực tế phân tích chi phí để kiểm soát chi phí và ra các quyết định kinh doanh 127

2.3 Đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp kinh doanh nội dung số Việt Nam 135

2.3.1 Những kết quả đạt được 136 2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân chủ yếu 138

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CHUYÊN KINH DOANH NỘI DUNG SỐ VIỆT NAM 144

3.1 Định hướng phát triển ngành nội dung số Việt Nam và nhu cầu thông tin chi phí 144

3.1.1 Định hướng phát triển ngành nội dung số Việt Nam 144 3.1.2 Nhu cầu thông tin về chi phí cho việc ra các quyết định kinh doanh 149

3.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam 150

3.2.1 Phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của ngành công nghiệp nội dung số Việt Nam 150 3.2.2 Phù hợp với xu hướng phát triển ngành công nghiệp nội dung số trong giai đoạn cạnh tranh và hội nhập quốc tế 150

3.2.3 Đáp ứng nhu cầu thông tin đa dạng của các nhà quản trị và mục tiêu kiểm

soát chi phí của doanh nghiệp 151

3.2.4 Đáp ứng mục tiêu hiệu quả và tiết kiệm 152

3.3 Giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam 152

3.3.1 Hoàn thiện phân loại chi phí phục vụ quản trị kinh doanh trong các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam 152

3.3.2 Hoàn thiện nhận diện trung tâm chi phí trong các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam 156

3.3.3 Hoàn thiện hệ thống định mức và lập dự toán chi phí kinh doanh nội dung số 160

3.3.4 Hoàn thiện phương pháp xác đi ̣nh giá phí cho đối tượng chi ̣u phí 164

3.3.5 Hoàn thiện phân tích chi phí phục vụ việc ra quyết định kinh doanh 169

3.4 Các điều kiện thực hiện giải pháp 173

3.4.1 Về phía nhà nước và cơ quan chức năng 173

3.4.2 Về phía các doanh nghiệp kinh doanh nội dung số Việt Nam 175

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 178

KẾT LUẬN 179

TÀI LIỆU THAM KHẢO 182

DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT

CNTT-TT Công nghệ thông tin – truyền thông

LNG Lợi nhuận gộp

CPSXC Chi phí sản xuất chung QT Quản trị CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực

tiếp

TNHH Trách nhiệm hữu hạn CPNCTT Chi phí nhân công trực tiếp TM Tiền mặt

giới

DANH MỤC BẢNG, BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ BẢNG

Bảng 2 1 Các mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại các DN được khảo sát 96

Bảng 2 2 Tiêu thức phân loại chi phí tại các DN nội dung số VN 103

Bảng 2 3 Các loại định mức tại các DN chuyên kinh doanh nội dung số VN 113

Bảng 2 4 Định mức chi phí nhân công trực tiếp 115

Bảng 2 5 Các loại dự toán tại các DN chuyên kinh doanh nội dung số VN 116 Bảng 2 6 Tình hình thực hiện phân tích để kiểm soát chi phí trong các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam 128

Bảng 2 7 Các quyết định kinh doanh mà doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam phải xử lý 131

Bảng 2 8 Thông tin được thể hiện trên báo cáo quản trị chi phí của các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam 134

Bảng 2 9 Các loại báo cáo kế toán quản trị chi phí được lập tại các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam 135

Bảng 3 1 Phân loại chi phí trong doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam theo mối quan hệ với mức độ hoạt động 153

Bảng 3 2 Phân loại chi phí theo thẩm quyền kiểm soát chi phí 156

Bảng 3 3 Báo cáo phân tích biến động biến phí nhân công trực tiếp 170

Bảng 3 4 Biểu đánh giá chấp nhận hay từ chối đơn hàng 173

BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2 1 Doanh thu công nghiệp nội dung số 86

Biểu đồ 2 2 Số doanh nghiệp kinh doanh nội dung số 87

Biểu đồ 2 6 Phương pháp các DN chuyên kinh doanh NDS Việt Nam dùng để tách chi phí hỗn hợp 107 Biểu đồ 2 7 Khó khăn trong công tác phân loại chi phí tại các DN chuyên

kinh doanh NDS Việt Nam 107 Biểu đồ 2 8 Trách nhiệm trước lãnh đạo cấp trên về các nội dung phát sinh

tại bộ phận phụ trách trong các DN chuyên kinh doanh NDS Việt Nam 109 Biểu đồ 2 9 Sự cần thiết phân cấp quản lý trong các doanh nghiệp chuyên

kinh doanh NDS Việt Nam 109 Biểu đồ 2 10 Mức độ đầy đủ của hệ thống định mức trong các DN chuyên

kinh doanh NDS Việt Nam 113 Biểu đồ 2 11 Mức độ đáp ứng của hệ thống định mức đối với các chức năng

quản trị trong các DN chuyên kinh doanh NDS VN 114 Biểu đồ 2 12 Mức độ đáp ứng của hệ thống dự toán với chức năng lập kế

hoạch trong các DN chuyên kinh doanh NDS VN 116 Biểu đồ 2 13 Mức độ hiểu biết của các DN chuyên kinh doanh NDS VN về

các phương pháp kế toán quản trị chi phí khác 117 Biểu đồ 2 14 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán chi phí trong các

DN chuyên kinh doanh NDS VN 119 Biểu đồ 2 15 Hình thức trả lương tại các DN chuyên kinh doanh NDS VN

120 Biểu đồ 2 16 TK dùng để hạch toán chi phí sản xuất dịch vụ trong các DN

chuyên kinh doanh NDS VN 124 Biểu đồ 2 17 Tình hình theo dõi chi phí SXC, CPBH, CPQLDN thành chi

phí biến đổi và chi phí cố định trong các DN chuyên kinh doanh NDS VN 126

ĐỒ THỊ

Đồ thị 1 1 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động 35 Đồ thị 1 2 Ước tính chi phí theo phương pháp biểu đồ phân tán 36

HÌNH

Hình 2 1: Sản phẩm dịch vụ nội dung số 92

SƠ ĐỒ Sơ đồ 1 1 Các chức năng của quản trị doanh nghiệp 24

Sơ đồ 1 2 Sơ đồ Dự toán sản xuất kinh doanh 44

Sơ đồ 1 3 Phương pháp xác định CP theo đơn đặt hàng 53

Sơ đồ 1 4 Chi phí mục tiêu và quản trị chi phí sản xuất theo triết lý quản lý Kaizen 64

Sơ đồ 2 1 Quy trình đầy đủ sản xuất sản phẩm nội dung số 91

Sơ đồ 2 2 Mô hình kế toán tập trung 97

Sơ đồ 2 3 Mô hình kế toán hỗn hợp 98

Sơ đồ 3 1 Trung tâm chi phí khối sản xuất 158

Sơ đồ 3 2 Trung tâm chi phí khối kinh doanh 159

Sơ đồ 3 3 Trung tâm chi phí thuộc khối quản lý 160

PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài

Kinh doanh nội dung số ở Việt Nam là một trong những lĩnh vực kinh doanh hấp dẫn, thu hút nhiều nhà đầu tư Ở Việt Nam, dịch vụ nội dung số hiện đang trong giai đoạn phát triển nhanh với tốc độ tăng trưởng 55% mỗi năm và được đánh giá là phát triển khá ổn định trong thời gian qua Tính hết năm 2015, lĩnh vực này thu hút hơn 500 doanh nghiệp với khoảng 41.000 lao động, tăng trưởng doanh thu gần 57% so với năm 2013 và đạt doanh thu 690 triệu đô-la Mỹ so với mục tiêu 400 triệu đô-la mỗi năm mà chính phủ đặt ra đến hết năm 2020

Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam hiện nay, để tồn tại và phát triển đòi hỏi tất cả các doanh nghiệp phải giải được bài toán về chi phí thấp nhất có thể Chính vì vậy, thông tin về chi phí trong các doanh nghiệp kinh doanh nội dung số đóng vai trò vô cùng quan trọng trong việc giúp các nhà quản trị kiểm soát chi phí để vừa có thể đưa ra các sản phẩm với giá rẻ, vừa có ngân sách để đầu tư cho hoạt động nghiên cứu, phát triển sản phẩm mới, đa dạng hoá cơ cấu sản phẩm sản xuất, lựa chọn các biện pháp marketing, từ đó tạo ra nhiều lợi nhuận Đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin về chi phí trong các doanh nghiệp chính là hệ thống kế toán chi phí Kế toán chi phí luôn luôn tồn tại trong mỗi tổ chức, tuy nhiên tác dụng cung cấp thông tin cho các đối tượng khác nhau sẽ khác nhau, tuỳ thuộc vào việc xây dựng và khai thác hệ thống kế toán chi phí đó Các doanh nghiệp ở các nước phát triển trên thế giới đã xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí hiện đại, cung cấp thông tin hữu ích cho cho các nhà quản trị nội bộ để trợ giúp họ trong việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch và kiểm tra, đánh giá việc thực hiện kế hoạch và ra quyết định kinh doanh

Để tăng năng lực cạnh tranh, các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam phải tự đổi mới phương thức quản lý, phuơng thức sản xuất, kinh doanh, tái cơ cấu doanh nghiệp nhằm mục tiêu phân phối và sử dụng nguồn lực có hiệu quả, giảm chi phí, hạ giá thành Muốn vậy, nhà quản trị doanh nghiệp phải có thông tin phù hợp để ra quyết định chính xác, kịp thời Với mục tiêu kiểm soát và liên tục cắt giảm chi phí, kế toán quản trị chi phí sẽ hỗ trợ thông tin thích hợp cho việc hoạch định, điều hành, kiểm soát, đánh giá và ra quyết định

Thực tế hiện nay, hệ thống kế toán chi phí trong các doanh nghiệp kinh doanh nội dung số Việt Nam mới chỉ tập trung vào kế toán tài chính (để lập các báo cáo tài chính là chủ yếu) Hệ thống kế toán chi phí hướng vào việc cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm soát và đánh giá việc lập kế hoạch và ra quyết định kinh doanh trong nội bộ doanh nghiệp còn rất hạn chế Điều đó cho thấy, các doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực nội dung số cần quan tâm xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán quản trị chi phí để phục vụ cho việc quản lý các hoạt động kinh doanh của mình

Hệ thống kế toán chi phí hiện tại mới chỉ dừng ở việc thực hiện các yêu cầu của chế độ qui định đối với hệ thống kế toán tài chính, tức là cung cấp các thông tin mang tính pháp lệnh chưa chú trọng vào việc xây dựng những thông tin mà nhà quản lý cần Có thể nói các quyết định kinh doanh hiện nay của các nhà quản lý hầu như chưa dựa vào các thông tin do hệ thống kế toán quản trị cung cấp, và do vậy tính hiệu quả của các quyết định kinh doanh này còn khá hạn chế

Bên cạnh đó, thông tin do hệ thống kế toán chi phí hiện nay tại các doanh nghiệp nội dung số Việt Nam cung cấp không đáp ứng được yêu cầu kịp thời do các thông tin về chi phí và giá thành chỉ có được khi đã kết thúc kỳ kế toán Tại những đơn vị có hệ thống kế toán tương đối qui củ thì ít nhất phải đến giữa tháng sau mới có được số liệu về chi phí và giá thành của tháng trước, điều này sẽ hạn chế đáng kể tính hữu ích của thông tin cung cấp

Hệ thống kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam còn nhiều hạn chế và chưa đáp ứng được yêu cầu quản trị, chưa kết nối và đồng bộ hoá với hệ thống các phương pháp quản trị hiện đại như quản trị chiến lược, quản trị theo hoạt động… Đó cũng chính là một trong những nguyên nhân của tình trạng yếu kém của các doanh nghiệp nội dung số Việt Nam

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này, tác giả đã lựa chọn đề tài “Kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu cho luận án tiến sĩ kinh tế của mình

2 Tổng quan nghiên cứu

Kế toán quản tri ̣ chi phí hình thành và phát triển cùng với sự ra đời và phát triển củ a kế toán Đã có rất nhiều các nghiên cứu về kế toán quản tri ̣ chi phí trên thế giới

cũng như trong nước, tuy nhiên kế toán quản tri ̣ chi phí thực sự phát triển trên cả mặt lý luận và thực tiễn từ giữa thế kỷ 20, cu ̣ thể:

2.1 Các nghiên cứ u về nhận diện chi phí


Theo Robert N Anthony (1956) vớ i bài tham luận về AAA’s Committee on Costs concepts, tác giả đã đưa ra tầm quan tro ̣ng của việc nghiên cứu về các khía ca ̣nh ảnh hưởng của mối quan hệ trao đổi thông tin (communication) và động cơ thúc đẩy (motivation) trong việc tính toán chi phí Tác giả cũng xác đi ̣nh nhận diện chi phí là yếu tố cơ bản quyết đi ̣nh đến nội dung của kế toán quản tri ̣ chi phí Khi xem xét hành vi củ a các nhà quản lý doanh nghiệp cũng như các công nhân của ho ̣, tác giả đưa ra nhận định rằng vai trò của các nhà quản lý còn rất mờ nha ̣t, vẫn chưa đưa ra đánh giá về kết quả hoa ̣t động của đơn vi ̣ mình Nguyên nhân của thực trạng đó là do khoảng cách giữa kết quả hoa ̣t động thực tế và mu ̣c tiêu kế hoa ̣ch kinh doanh vẫn chưa có một khái niệm rõ ràng Như vậy, vai trò của kế toán quản tri ̣ la ̣i một lần nữa được nhấn mạnh Bên cạnh đó, Robert N Anthony còn nhận định rằng kế toán quản tri ̣ không chỉ thể hiện trong phạm vi he ̣p là các doanh nghiệp sản xuất và còn rất quan tro ̣ng trong các doanh nghiệp chuyên kinh doanh dịch vu ̣ cũng như các tổ chức phi lợi nhuận [69]

Theo Jonh, E.T (1977) trong nghiên cứu “For direct costing in the Steel Industry” cũng nhận định rằng phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động nhằm mục tiêu lập dự toán chi phí linh hoạt cũng như lập báo cáo chi phí theo biến phí và định phí Đồng thời, tác giả cũng chỉ ra rằng cách phân loại này còn phục vụ cho tính giá thành sản phẩm, lập báo cáo chi phí theo lãi gộp, phân tích chi phí và xác định điểm hòa vốn

Theo Hiromoto, T (1988) trong nghiên cứu “Another hiden - Japanese

management accounting” cũng đã chỉ ra cách phân loại chi phí theo chức năng chủ yếu

là để tính giá thành và phục vụ công tác lập báo cáo tài chính doanh nghiệp Đồng thời tác giả cũng chỉ rõ phân loại chi phí theo nội dung kinh tế nhằm mục đích phục vụ lập dự toán, đánh giá trách nhiệm quản trị chi phí tại các trung tâm chi phí và kiểm soát chi phí

Theo Kaplan, R.s., và Norton, D (1992), trong nghiên cứu “The balanced scorecard – Measures that drive peribanance” cũng khẳng định cách phân loại chi phí