Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tại bệnh viện y học cổ truyền thành phố đà nẵng

công tác kế toán chứ chưa đi sâu vào nghiên cứu các nội dung chi tiết công tác kế toán từ khâu tổ chức bộ máy, lập chứng từ, ghi sổ, hệ thống tài khoản theo dõi và báo cáo tài chính, báo

LÊ THỊ HUẾ

HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN

TẠI BỆNH VIỆN Y HỌC CỔ TRUYỀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đà Nẵng – Năm 2021

LÊ THỊ HUẾ

HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN

TẠI BỆNH VIỆN Y HỌC CỔ TRUYỀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Mã số: 60 34 03 01

Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN LAN PHƯƠNG

Đà Nẵng – Năm 2021

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được

ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tác giả luận văn ký và ghi rõ họ tên

Lê Thị Huế

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Bố cục đề tài 3

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 7

1.1 TỔNG QUAN VỀ ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 7

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và phân loại đơn vị sự nghiệp công lập 7

1.1.2 Đặc điểm quản lý tài chính đơn vị sự nghiệp công lập 10

1.2 LẬP VÀ THỰC HIỆN DỰ TOÁN THU – CHI 14

1.2.1 Lập dự toán thu - chi 14

1.2.2 Chấp hành dự toán thu chi 15

1.2.3 Quyết toán thu chi 16

1.3 NỘI DUNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP 17

1.3.1 Khái quát công tác kế toán theo quá trình xử lý thông tin 17

1.3.2 Tổ chức kế toán một số phần hành chủ yếu 20

1.3.3 Tổ chức báo cáo kế toán 31

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 34

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI BỆNH VIỆN Y HỌC CỔ TRUYỀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 35

2.1 TỔNG QUAN VỀ BỆNH VIỆN Y HỌC CỔ TRUYỀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 35

2.1.1 Đặc điểm hoạt động và cơ cấu tổ chức 35

2.1.2 Đặc điểm quản lý tài chính tại Bệnh viện 37

2.2 THỰC TRẠNG LẬP VÀ THỰC HIỆN DỰ TOÁN THU – CHI TẠI BỆNH VIỆN Y HỌC CỔ TRUYỀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 43

2.2.1 Lập dự toán thu - chi 43

2.2.2 Chấp hành dự toán thu chi 44

2.2.3 Quyết toán thu chi ngân sách 46

2.3 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI BỆNH VIỆN Y HỌC CỔ TRUYỀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 47

2.3.1 Khái quát công tác kế toán theo quá trình xử lý thông tin 47

2.3.2 Tổ chức kế toán một số phần hành chủ yếu 51

2.3.3 Tổ chức báo cáo kế toán 76

2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI BỆNH VIỆN Y HỌC CỔ TRUYỀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 82

2.4.1 Những kết quả đạt được 82

2.4.2 Những hạn chế 84

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 87

CHƯƠNG 3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI BỆNH VIỆN Y HỌC CỔ TRUYỀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 88

3.1 NHÓM GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN, CHẤP HÀNH DỰ TOÁN VÀ QUYẾT TOÁN THU – CHI TẠI BỆNH VIỆN Y HỌC CỔ TRUYỀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 88

3.1.1 Hoàn thiện công tác lập dự toán 88

3.1.2 Hoàn thiện công tác chấp hành dự toán 88

3.1.3 Hoàn thiện công tác quyết toán 90

3.2 NHÓM GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI BỆNH VIỆN Y HỌC CỔ TRUYỀN THÀNH PHỐ ĐÀ

NẴNG 90

3.2.1 Hoàn thiện công tác kế toán của một số phần hành chủ yếu của Bệnh viện Y học Cổ truyền Thành phố Đà Nẵng 90

3.2.2 Hoàn thiện lập báo cáo và quyết toán ngân sách 98

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 102

KẾT LUẬN 103

TÀI LIỆU THAM KHẢO 104

PHỤ LỤC 108

2.7 Báo cáo tình hình tài chính của Bệnh viện năm

3.1 Đề xuất bảng phân bổ chi phí khấu hao và hao mòn

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Con người là nhân tố quan trọng quyết định trực tiếp đến sự phát triển của xã hội Do đó, muốn có một xã hội phát triển, chúng ta phải phát triển nguồn nhân lực, đặc biệt là bảo vệ, chăm sóc sức khỏe con người Đây là trách nhiệm cao cả của ngành y tế và ngành y tế đang nỗ lực đảm bảo công bằng, không ngừng nâng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động Các cơ Sở Y

tế trong khu vực dân cư chủ yếu là các bệnh viện, các đơn vị trực tiếp thực hiện chăm sóc, cung cấp các dịch vụ y tế cho nhân dân với các giường bệnh, đội ngũ cán bộ có trình độ kỹ thuật Tuy nhiên, các bệnh viện phải hoạt động

và phát triển như thế nào để hoạt động hiệu quả, đặc biệt là các bệnh viện công lập đang là vấn đề cần được quan tâm

Ngày 10 tháng 10 năm 2017, Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 107/2017/TT-BTC “Hướng dẫn chế độ kế toán hành chính sự nghiệp thay thế Quyết định số 19/2016/QĐ-BTC và Thông tư số 185/2010/TT-BTC” Theo Thông tư này, “kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp nói chung, đơn vị sự nghiệp công lập (ĐVSNCL) nói riêng đều có những đổi mới nhất định Thay đổi quan trọng khi áp dụng Thông tư 107 là kế toán chuyển từ nhấn mạnh cơ

sở tiền sang nhấn mạnh cơ sở dồn tích.”

Trong bối cảnh ban hành các chính sách, cơ chế quản lý tài chính mới, các chế độ kế toán các ĐVSN cũng được sửa đổi và đã có thay đổi nhất định đến tổ chức kế toán tại các bệnh viện công lập Do đó, việc tổ chức tốt công tác kế toán sẽ giúp cung cấp thông tin kịp thời, chính xác, đầy đủ, làm cơ sở quan trọng cho “lập báo cáo tài chính và điều hành các hoạt động của bệnh viện, giúp bệnh viện kiểm soát tốt nhiều hoạt động, tăng cường giám sát thu chi một cách chặt chẽ, tránh lãng phí và thất thoát, và tài chính của đơn vị sẽ

ổn định hơn

Nằm trong hệ thống bệnh viện công lập của cả nước, trong những năm qua, Bệnh viện Y học Cổ truyền Thành phố Đà Nẵng đã có những bước phát triển và nhiều thay đổi mô hình quản lý và hoạt động của mình Bệnh viện đã chủ động cơ cấu lại bộ máy tổ chức, tăng cường công tác quản lý, chú trọng nhiều hơn đến tổ chức công tác kế toán Tuy nhiên, thực tế cho thấy, tổ chức

kế toán tại đơn vị vẫn còn nhiều bất cập khi chuyển đổi sang cơ chế tài chính mới, ví dụ như công tác lập dự toán thu chi chưa sát với kết quả thực hiện; việc chấp hành dự toán thu chi còn nhiều hạn chế; quá trình thực hiện tính giá thành dịch vụ khám chữa bệnh” (KCB) còn gặp khó khăn, lúng túng; việc áp dụng cơ sở kế toán dồn tích chưa đảm bảo,…Điều này dẫn đến thông tin kế toán chưa đáp ứng được nhu cầu quản lý Do đó, việc tổ chức công tác kế toán tại đơn vị cần phải hoàn thiện để đáp ứng được nhu cầu thông tin phục vụ quản trị một cách hiệu quả

Vì những lý do trên, tôi quyết định lựa chọn “Hoàn thiện tổ chức công

tác kế toán tại Bệnh viện Y học Cổ truyền Thành phố Đà Nẵng” làm đề tài

luận văn thạc sĩ

2 Mục tiêu nghiên cứu

Luận văn hướng đến mục tiêu sau:

- Đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán tại Bệnh viện Y học Cổ truyền Thành phố Đà Nẵng, từ đó tìm ra những kết quả đạt được và hạn chế còn tồn tại trong tổ chức công tác kế toán tại Bệnh viện Y học Cổ truyền Thành phố Đà Nẵng

- Đề xuất các giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tại Bệnh viện Y học Cổ truyền Thành phố Đà Nẵng trong bối cảnh vận dụng chế độ kế toán mới Thông tư 107/2017/TT-BTC

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Công tác kế toán tại đơn vị hành chính sự nghiệp, cụ thể là tại Bệnh viện Y học Cổ truyền Thành phố Đà Nẵng

- Phạm vi nghiên cứu: Thực trạng tổ chức công tác kế toán tại Bệnh viện Y học Cổ truyền Thành phố Đà Nẵng giai đoạn 2018-2020, thời điểm Bệnh viện áp dụng chế độ kế toán mới

4 Phương pháp nghiên cứu

“- Phương pháp tiếp cận nghiên cứu thực tế, khảo cứu các tài liệu, khảo sát thực tế kết hợp mô tả, giải thích để tổng hợp các nội dung có liên quan về công tác kế toán hiện tại của Bệnh viện

- Phương pháp phân tích: Trên cơ sở thu thập các số liệu, luận văn tiến hành phân tích để làm rõ thực trạng công tác kế toán tại Bệnh viện trong bối cảnh áp dụng chế độ kế toán mới trong thời gian qua; trên cơ sở đó rút ra những kết quả làm được và hạn chế trong công tác kế toán tại Bệnh viện Y học Cổ truyền Thành phố Đà Nẵng

- Phương pháp tổng hợp: Được sử dụng để tổng hợp lại các kết quả đã được phân tích, đối chiếu để đề xuất các giải pháp” giúp hoàn thiện công tác

kế toán tại Bệnh viện Y học Cổ truyền Thành phố Đà Nẵng trong thời gian tới

5 Bố cục đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được kết cấu thành 3 chương: Chương 1: Một số vấn đề lý luận về tổ chức công tác kế toán tại các đơn vị sự nghiệp công lập

Chương 2: Thực trạng về tổ chức công tác kế toán tại Bệnh viện Y học

Cổ truyền Thành phố Đà Nẵng

Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tại Bệnh viện Bệnh viện Y học Cổ truyền Thành phố Đà Nẵng

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Các công trình nghiên cứu có liên quan đến công tác kế toán trong các đơn vị sự nghiệp công lập, các cơ Sở Y tế của các tác giả được thực hiện trong vài năm gần đây như:

Lê Thị Thúy Hằng (2017) “tập trung phân tích thực trạng tổ chức kế toán tại bệnh viện Đa khoa tỉnh Ninh Bình, một trong hệ thống bệnh viện công lập của cả nước Bệnh viện đã chủ động cơ cấu lại bộ máy tổ chức, tăng cường công tác quản lý trong đó chú trọng đến nâng cao vai trò của thông tin

kế toán nhưng trong điều kiện chuyển đổi sang cơ chế tài chính mới, tổ chức

kế toán tại đơn vị vẫn còn nhiều bất cập cần hoàn thiện và đưa ra các giải pháp, kiến nghị để khắc phục những mặt còn hạn chế, hoàn thiện tổ chức kế toán trong tương lai Tuy nhiên các kiến nghị và các giải pháp chủ yếu đề cập đến vấn đề quản lý kế toán, hành chính chứ chưa đi sâu vào việc hoàn thiện

và tăng cường vị thế của tổ chức kế toán”

Phạm Thị Hồng Thắm (2018) “đánh giá thực trạng tổ chức kế toán tại Bệnh viện Bạch Mai và đi sâu vào phân tích giai đoạn 2015 - 2017 Trên cơ

sở đó, đề xuất đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán tại Bệnh viện Bạch Mai trong thời gian tới Bài viết đã tổng hợp những kết quả đạt được của Bệnh viện trong công tác quản lý tài chính nói chung và tổ chức

kế toán nói riêng về tổ chức bộ máy kế toán, tổ chức chứng từ kế toán, tổ chức tài khoản kế toán, tổ chức báo cáo kế toán, tổ chức kiểm tra kế toán Tuy nhiên, bên cạnh đó, Cơ chế quản lý tài chính nói chung và riêng công tác hạch toán kế toán tại Bệnh viện Bạch Mai còn nhiều hạn chế”

Huỳnh Thị Anh Tùng (2019) tổng hợp các cơ sở lý luận về công tác kế toán trong các trường đại học công lập, khảo sát và phân tích thực trạng công tác kế toán trong bối cảnh vận dụng chế độ kế toán mới tại trường Đại học Kế toán - Tài chính Tác giả đã khéo léo sử dụng các minh họa, tình huống để

miêu tả một số hoạt động đặc thù của hoạt động kế toán taị Trường trong bối cảnh vận dụng kế toán mới Trên cơ sở đó đưa ra các định hướng chiến lược phát triển của Trường về đào tạo, nghiên cứu khoa học, tài chính và hoạt động khác Đề xuất ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán khi áp dụng chế độ kế toán mới hiện nay như: hoàn thiện áp dụng chứng từ kế toán, luân chuyển chứng từ, về vận dụng kế toán cơ sở dồn tích, giá thành dịch vụ công, phân bổ chi phí khấu hao, hao mòn TSCĐ, và công tác lập báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán”

Đặng Công Văn (2019) “phân tích và đánh giá thực trạng công tác kế toán hành chính tại Bệnh viện tâm thần Thành phố Đà Nẵng để đưa ra định hướng và giải pháp hoàn thiện Trên cơ sở thực tế tại Bệnh viện, tác giả đã chỉ

ra kết quả đạt được trong công tác kế toán hành chính tại đơn vị như: trong điều kiện cơ chế quản lý tài chính có nhiều thay đổi nhưng bệnh viện đã tuân thủ theo quy định tại Nghị Định 16/2015/NĐ – CP, Nghị Định 85/2012/NĐ –

CP và Nghị định 43/2006/NĐ – CP, theo đó, những kết quả mà bệnh viện đã đạt được về công tác tài chính; Bệnh viện cũng áp dụng tương đối đầy đủ cà đúng các quy định của chế độ kế toán Bên cạnh đó, có những hạn chế về việc điều chỉnh giữa các nội dung của nguồn kinh phí thường xuyên, không tự chủ trong quá trình thực hiện giải ngân kinh phí; hạn chế do năm đầu tiên áp dụng chế độ kế toán hành chính sự nghiệp theo Thông tư 107/2017/TT–BTC Tuy nhiên, công tác hướng hoàn thiện công tác kế toán của nghiên cứu vẫn chưa nêu được các giải pháp thực thi cụ thể dành cho những người đang thực hiện công tác kế toán hành chính sự nghiệp tại Bệnh viện”

“Những nghiên cứu trên rất có ý nghĩa trong công tác kế toán, tuy nhiên các đề tài chỉ đi vào nghiên cứu tổ chức kế toán nói chung hoặc một số mảng

cụ thể như tổ chức bộ máy kế toán hay công tác quản lý hành chính, nguồn thu, phân tích đặc điểm của đơn vị để đưa ra giải pháp hoàn thiện tổ chức

công tác kế toán chứ chưa đi sâu vào nghiên cứu các nội dung chi tiết công tác kế toán từ khâu tổ chức bộ máy, lập chứng từ, ghi sổ, hệ thống tài khoản theo dõi và báo cáo tài chính, báo cáo quản trị nhằm tiến tới thông tin kế toán được phản ánh trực tuyến các hoạt động kinh tế phát sinh trong việc cung cấp dịch vụ của Bệnh viện Tính đến thời điểm hiện tại, chưa có nghiên cứu nào được thực hiện về công tác kế toán trong bối cảnh vận dụng chế độ kế toán mới,” cụ thể là Thông tư 107/2017/TT-BTC tại Bệnh viện Y học Cổ truyền Thành phố Đà Nẵng nên đề tài nghiên cứu mà tác giả chọn là một công trình độc lập, có tính cấp thiết cao

CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN

TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP

1.1 TỔNG QUAN VỀ ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và phân loại đơn vị sự nghiệp công lập

a Khái niệm

Theo Phạm Duy Linh (2008), đơn vị sự nghiệp Nhà nước (đơn vị sự nghiệp công lập) được định nghĩa là “các đơn vị có hoạt động cung ứng các hàng hóa, dịch vụ công cho xã hội và các hàng hóa, dịch vụ khác trong các lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hóa thông tim, thể dục thể thao, nông – lâm ngư nghiệp, kinh tế , nhằm duy trì hoạt động bình thường của các ngành kinh tế quốc dân Đặc tính chủ yếu của các đơn vị sự nghiệp là hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận, mang tính chất phục vụ cộng đồng là chính”

Dựa vào khả năng tự trang trải chi phí hoạt động, đơn vị sự nghiệp

công lập được chia thành đơn vị sự nghiệp có thu và đơn vị sự nghiệp thuần

túy Trong đó, đơn vị sự nghiệp có thu là “các đơn vị hoạt động trong lĩnh vực văn hóa, xã hội, y tế, giáo dục, thể dục thể thao, phát thanh truyền hình… Các đơn vị này thực hiện cung cấp các dịch vụ xã hội công cộng và các dịch vụ nhằm duy trì sự hoạt động bình thường của các ngành kinh tế quốc dân Do hoạt động mang tính phục vụ để thực hiện các chức năng của Nhà nước là chủ yếu nên nguồn kinh phí hoạt động của các đơn vị này chủ yếu do NSNN cấp Ngoài ra gắn với chức năng hoạt động, các đơn vị này được Nhà nước cho phép tiến hành thu phí, lệ phí, tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh để

bổ sung nguồn kinh phí NSNN cấp, tăng thu nhập cho người lao động.”

Theo Điều 2, Nghị định số 16/2015/NĐ-CP, đơn vị sự nghiệp công lập

“do cơ quan có thẩm quyền của Nhà nước thành lập theo quy định của pháp

luật, có tư cách pháp nhân, cung cấp dịch vụ công, phục vụ quản lý nhà nước”

Theo Điều 2, Nghị định số 85/2012/NĐ-CP của Chính phủ ban hành ngày 15 tháng 10 năm 2012 về cơ chế hoạt động, cơ chế tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp y tế công lập và giá dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh của các

cơ sở khám bệnh, chữa bệnh công lập: “Đơn vị sự nghiệp y tế công lập là tổ chức do cơ quan nhà nước có thẩm quyền thành lập và quản lý theo quy định của pháp luật, có tư cách pháp nhân, con dấu, tài khoản và tổ chức bộ máy kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán để thực hiện nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công hoặc phục vụ quản lý nhà nước trong các lĩnh vực chuyên môn y

tế như: Y tế dự phòng; khám bệnh, chữa bệnh; điều dưỡng và phục hồi chức năng; giám định y khoa, pháp y, pháp y tâm thần; y dược cổ truyền; kiểm nghiệm dược, mỹ phẩm, trang thiết bị y tế; an toàn vệ sinh thực phẩm; dân số

- kế hoạch hóa gia đình; sức khỏe sinh sản; truyền thông giáo dục sức khỏe (sau đây gọi tắt là đơn vị sự nghiệp y tế)”

Trong phạm vi nghiên cứu này, tác giả sử dụng khái niệm về đơn vị sự nghiệp công lập theo Nghị định số 85/2012/NĐ-CP của Chính phủ

b Đặc điểm

Đơn vị sự nghiệp công lập có những đặc điểm cơ bản sau:

- Đơn vị sự nghiệp công lập là một tổ chức hoạt động theo nguyên tắc phục vụ xã hội, không vì mục đích kiếm lời Sản phẩm, dịch vụ do hoạt động

sự nghiệp tạo ra chủ yếu là những giá trị về tri thức, văn hoá, phát minh, sức khoẻ, đạo đức, các giá trị về xã hội… Đại bộ phận các sản phẩm của đơn vị sự nghiệp công lập là sản phẩm có tính phục vụ không chỉ bó hẹp trong một ngành hoặc một lĩnh vực mà những sản phẩm đó khi tiêu dùng thường có tác dụng lan tỏa

- Hoạt động của đơn vị sự nghiệp công lập được trang trải từ nguồn kinh phí ngân sách nhà nước cấp hoặc cấp trên cấp và từ các nguồn kinh phí

do nhà nước quy định như từ các khoản thu phí, lệ phí, thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, từ nguồn viện trợ, tài trợ, biếu, tặng, cho…theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp

- Hoạt động sự nghiệp trong các đơn vị sự nghiệp công lập thường gắn liền và bị chi phối bởi các chương trình phát triển kinh tế xã hội như chương trình xoá mù chữ, chương trình chăm sóc sức khỏe cộng đồng, chương trình dân số - kế hoạch hoá gia đình… Những chương trình mục tiêu quốc gia này chỉ có Nhà nước mới có thể thực hiện một cách triệt để và có hiệu quả, nếu để

tư nhân thực hiện mục tiêu lợi nhuận sẽ lấn chiếm mục tiêu xã hội và dẫn đến hạn chế việc tiêu dùng sản phẩm hoạt động sự nghiệp từ đó kìm hãm sự phát triển của xã hội

c Phân loại

Đơn vị sự nghiệp công lập được phân loại như sau:

- Theo Điều 9, Luật Viên chức số 58/2010/QH12, đơn vị sự nghiệp công lập được phân thành hai loại đó là:

“(1) Đơn vị sự nghiệp công lập được giao quyền tự chủ hoàn toàn về thực hiện nhiệm vụ, tài chính, tổ chức bộ máy, nhân sự;

(2) Đơn vị sự nghiệp công lập chưa được giao quyền tự chủ hoàn toàn

về thực hiện nhiệm vụ, tài chính, tổ chức bộ máy, nhân sự

- Nghị định số 16/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015 của Chính phủ quy định cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công lập đã chia đơn vị sự nghiệp công lập thành 4 loại:

+ Đơn vị tự bảo đảm chi thường xuyên và chi đầu tư;

+ Đơn vị tự bảo đảm chi thường xuyên là các đơn vị có nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp luôn ổn định nên bảo đảm được toàn bộ chi phí hoạt

động thường xuyên, NSNN không phải cấp kinh phí cho hoạt động thường xuyên của đơn vị;

+ Đơn vị tự bảo đảm một phần chi thường xuyên là những đơn vị có nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp nhưng chưa tự trang trải toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên, ngân sách nhà nước phải cấp một phần cho hoạt động thường xuyên của đơn vị;”

+ Đơn vị được Nhà nước bảo đảm chi thường xuyên là những đơn vị sự nghiệp có nguồn thu sự nghiệp thấp hoặc không có nguồn thu, kinh phí hoạt động thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ do ngân sách nhà nước bảo đảm toàn bộ kinh phí hoạt động

1.1.2 Đặc điểm quản lý tài chính đơn vị sự nghiệp công lập

a Nguồn thu

Kinh phí do NSNN cấp gồm chi thường xuyên và chi không thường xuyên Kinh phí cấp cho chi thường xuyên thực hiện chức năng, nhiệm vụ được giao; được cơ quan quản lý cấp trên trực tiếp giao trong phạm vi dự toán được cấp có thẩm quyền giao Kinh phí cấp cho chi “không thường xuyên (nếu có) gồm kinh phí thực hiện nhiệm vụ khoa học và công nghệ (đối với đơn vị không phải là tổ chức khoa học công nghệ); kinh phí các chương trình mục tiêu quốc gia; chương trình, dự án, đề án khác; kinh phí đối ứng thực hiện các

dự án theo quyết định của cấp có thẩm quyền; vốn đầu tư phát triển; kinh phí mua sắm trang thiết bị phục vụ hoạt động sự nghiệp theo dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt; kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất được cơ quan có thẩm quyền giao

Ngoài ra, nguồn thu từ hoạt động dịch vụ sự nghiệp công gồm nguồn NSNN đặt hàng cung cấp dịch vụ sự nghiệp công theo giá tính đủ chi phí, nguồn thu phí theo pháp luật về lệ phí, lệ phí được để lại chi theo quy định;

nguồn vốn vay viện trợ, tài trợ theo quy định của pháp luật và nguồn thu khác.”

b Chi phí

- Chi thường xuyên gồm:

+ Chi tiền lương: chi trả lương theo lương ngạch, bậc, chức vụ và các

“khoản phụ cấp do Nhà nước quy định đối với đơn vị sự nghiệp công Khi Nhà nước điều chỉnh tiền lương, đơn vị tự bảo đảm tiền lương tăng thêm từ nguồn thu của đơn vị (NSNN không cấp bổ sung).”

+ Chi hoạt động chuyên môn, chi quản lý

Đối với các nội dung chi đã có định mức chi theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền: Căn cứ vào khả năng tài chính, đơn vị được quyết định mức chi cao hơn hoặc thấp hơn mức chi do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành và quy định trong quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị;

Đối với các nội dung chi chưa có định mức chi theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền: Căn cứ tình hình thực tế, đơn vị xây dựng mức chi cho phù hợp theo quy chế chi tiêu nội bộ và phải chịu trách nhiệm về quyết định của mình

+ Trích khấu hao TSCĐ theo quy định: Tiền trích khấu hao tài sản hình thành từ nguồn vốn NSNN hoặc “có nguồn gốc từ ngân sách được hạch toán vào Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp

- Chi không thường xuyên: là khoản chi theo quy định đối với từng nguồn kinh phí không thường xuyên được cấp như: Kinh phí thực hiện nhiệm

vụ khoa học và công nghệ (Đơn vị không phải là tổ chức khoa học công nghệ), kinh phí thực hiện các chương trình mục tiêu quốc gia; kinh phí mua sắm trang thiết bị phục vụ hoạt động sự nghiệp theo dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt; kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất được cơ quan có thẩm quyền giao.”

c Tính tự chủ tài chính

Mỗi đơn vị sự nghiệp công lập sẽ có mức độ tự chủ tài chính khác nhau Theo Nghị định 16/2015 “Quy định tính tự chủ của đơn vị sự nghiệp, tính tự chủ tài chính của đơn vị sự nghiệp công lập” như sau:

- Đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm chi thường xuyên và chi đầu tư

“Đơn vị này tự chủ nguồn kinh phí chi thường xuyên và chi đầu tư phát triển từ các nguồn thu của đơn vị Đơn vị cũng chủ động trong việc chi thường xuyên

Đơn vị tự cân đối các nguồn tài chính, chủ động xây dựng danh mục dự

án đầu tư, báo cáo cơ quan có thẩm quyền phê duyệt Đơn vị sự nghiệp công phải thực hiện đúng các quy định của Nhà nước về mức chi, tiêu chuẩn, định mức sử dụng xe ô tô; tiêu chuẩn, định mức về nhà làm việc; tiêu chuẩn, định mức trang bị điện thoại công vụ tại nhà riêng và điện thoại di động; chế độ công tác phí nước ngoài; chế độ tiếp khách nước ngoài và hội thảo quốc tế ở Việt Nam.”

Sau khi hạch toàn đầy đủ các khoản chi phí, nộp thuế và các khoản nộp NSNN khác (nếu có) theo quy định, phần chênh lệch thu hớn hơn chi thường xuyên (nếu có), đơn vị được sử dụng theo trình tự: trích tối thiểu 25% Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp; trích Quỹ bổ sung thu nhập (Không khống chế mức trích); trích Quỹ khen thưởng và Quỹ phúc lợi (Không vượt 3 tiền lương, tiền công thực hiện trong năm); Quỹ khác (nếu có)

- Đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm chi thường xuyên

Đơn vị này tự đảm bảo các hoạt động thường xuyên, nguồn vốn đầu tư được NSNN cấp “Việc phân phối chênh lệch thu lớn hơn chi được thực hiện như đơn vị sự nghiệp tự đảm bảo chi thường xuyên và chi đầu tư nhưng có bổ sung mức giới hạn với Quỹ bổ sung thu thập là không quá 3 lần quỹ tiền

lương ngạch, bậc, chức vụ và các khoản phụ cấp lương do Nhà nước quy định

- Đơn vị sự nghiệp công tự đảm bảo một phần chi thường xuyên

Đơn vị này được NS cấp bổ sung kinh phí chi hoạt động thường xuyên

do giá, phí dịch vụ sự nghiệp công chưa kết cấu đủ chi phí, được Nhà nước đặt hàng, giao nhiệm vụ cung cấp dịch vụ sự nghiệp công theo giá, phí chưa tính đủ chi phí

Việc trích lập các quỹ do chênh lệch thu lớn hơn chi bị khống chế mức trích: Tối thiểu 15% Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp; Quỹ bổ sung thu nhập không quá 02 lần tiền lương ngạch, bậc, chức vụ và các khoản phụ cấp lương do Nhà nước quy định; Quỹ phúc lợi và Quỹ khen thưởng tối đa không quá 02 tháng tiền lương, tiền công thực hiện trong năm của đơn vị

Trường hợp thu lớn hơn chi nhỏ hơn một lần quỹ tiền lương, ngạch bậc, chức vụ thực hiện trong năm Đơn vị được quyết định sử dụng theo trình tự: Trích lập Quỹ bổ sung thu nhập, Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp, Quỹ khen thưởng, Quỹ phúc lợi, Quỹ khác (nếu có)

- Đơn vị sự nghiệp công do NSNN bảo đảm chi thường xuyên

Được Nhà nước bảo đảm chi thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao, không có nguồn thu hoặc nguồn thu thấp

Việc trích lập các quỹ do chênh lệch thu lớn hơn chi bị khống chế mức trích: Tối thiểu 05% Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp; Quỹ bổ sung thu nhập không quá 01 lần tiền lương ngạch, bậc, chức vụ và các khoản phụ cấp lương do Nhà nước quy định; Quỹ phúc lợi và Quỹ khen thưởng tối đa không quá 01 tháng tiền lương, tiền công thực hiện trong năm của đơn vị.”

1.2 LẬP VÀ THỰC HIỆN DỰ TOÁN THU – CHI

1.2.1 Lập dự toán thu - chi

Lập dự toán thu – chi NS là quá trình phân tích, đánh giá giữa khả năng

và nhu cầu các nguồn tài chính để xây dựng các chỉ tiêu thu, "chi ngân sách hàng năm một cách đúng đắn, có căn cứ khoa học và thực tiễn

Trong điều kiện thực hiện cơ chế tự chủ tài chính, việc lập dự toán thu - chi NS dựa vào các căn cứ như chức năng, nhiệm vụ được giao; nhiệm vụ của năm kế hoạch; chế độ chi tiêu tài chính hiện hành, quy chế chi tiêu nội bộ được phê duyệt ; kết quả hoạt động sự nghiệp, tình hình thu, chi tài chính của năm trước liền kề

Có hai phương pháp lập dự toán thường được thực hiện đó là phương pháp lập dự toán dựa trên cơ sở quá khứ và phương pháp lập dự toán cấp không

- Phương pháp lập dự toán trên cơ sở quá khứ là phương pháp xác định các chỉ tiêu trog dự toán dựa vào kết quả hoạt động thực tế của kỳ liền trước

và được điều chỉnh theo một số yếu tố như tỷ lệ lạm phát, tỷ lệ tăng trưởng Chi phí tại các bộ phận là dự toán chi tiết được tổng hợp cho dự toán toàn đơn

vị, không bị ảnh hưởng trong phân bổ dự toán." Phương pháp này có ưu điểm

là rõ ràng, dễ hiểu, dễ sử dụng, thời gian lập dự toán ít nên tiết kiệm chi phí Tuy nhiên, "lập dự toán trên cơ sở giả định các chi phí và hoạt động của đơn vị không thay đổi qua các kỳ kế toán, chính sách về chi hoạt động không thay đổi nên không phù hợp với xu thế hiện nay ; không tạo động lực phát triển do các bộ phận trong đơn vị sẽ không nghiên cứu đến việc cắt giảm chi phí vì họ biết cần phải sử dụng hết số kinh phí được lập dự toán trong năm nay để năm tiếp theo được cấp kinh phí cao hơn các hoạt động và số kinh phí không sử dụng hết trong năm nay cũng như không được chuyển tiếp cho năm tiếp theo."

- Phương pháp lập dự toán cấp không được phát triển để khắc phục những hạn chế của phương pháp lập dự toán trên cơ sở quá khứ Theo đó,

"phương pháp lập dự toán cấp không là phương pháp xác định các chỉ tiêu trong dự toán dựa vào nhiệm vụ, mục tiêu hoạt động trong năm kế hoạch, phù hợp với điều kiện cụ thể của đơn vị chứ không phải dựa trên kết quả hoạt động thực tế của năm trước."

1.2.2 Chấp hành dự toán thu chi

Chấp hành dự toán là quá trình sử dụng tổng hợp các biện pháp kinh tế tài chính, hành chính nhằm biến các chỉ tiêu thu chi ghi trong dự toán NS của đơn vị thành hiện thực

Dựa vào dự toán NS được giao, các đơn vị tổ chức thực hiện, đưa ra các biện pháp cần thiết để đảm bảo hoàn thành tốt nhiệm vụ thu chi được giao

và có kế hoạch sử dụng kinh phí NS theo đúng mục đích, đúng chế độ, tiết kiệm và có hiệu quả

- Đối với nguồn kinh phí chi thường xuyên do NSNN cấp để thực hiện nhiệm vụ chính trị chuyên môn được giao: Đây là nguồn thu mang tính chất truyền thống, đóng vai trò quan trọng trong đảm bảo nguồn tài chính cho hoạt động của các đơn vị Tuy nhiên, do chủ trương tăng tính tự chủ tài chính tại các đơn vị sự nghiệp, tỷ trọng nguồn thu này đang có xu hướng giảm dần để giảm bớt gánh nặng với NSNN Do đó, trong quá trình sử dụng, đơn vị sự nghiệp công được điều chỉnh nội dung chi cho phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị Cuối năm ngân sách dự toán, nếu chi hoạt động thường xuyên chưa được sử dụng hết sẽ được chuyển sang năm sau để tiếp tục sử dụng

- Đối với "nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp: Cùng với xu thế tăng tính

tự chủ cho các đơn vị sự nghiệp, tỷ trọng nguồn thu này tại các đơn vị đang có

xu hướng tăng lên Điều này đòi hỏi các đơn vị phải khai thác các nguồn thu hợp pháp, đa dạng để tăng cường năng lực tài chính của đơn vị

- Các khoản thu từ nhận viện trợ, biếu tặng, các khoản thu khác không phải nộp NS theo chế độ: Đây là những khoản thu không thường xuyên, không dự tính trước được chính xác nhưng sẽ hỗ trợ đơn vị trong quá trình thực hiện nhiệm vụ

- Các nguồn khác như nguồn vay của các tổ chức tín dụng, vốn huy động của cán bộ, viên chức trong đơn vị, nguồn vốn liên doanh, liên kết của các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước thực hiện theo quy định của pháp luật

Với các nguồn thu trên, đơn vị sự nghiệp công lập được tự chủ thực hiện nhiệm vụ thu đúng, thu đủ theo mức thu và đối tượng thu do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định Đối với những hoạt động dịch vụ theo hợp đồng với các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước, các hoạt động liên doanh, liên kết, đơn vị được quyết định các khoản thu, mức thu cụ thể theo nguyên tắc đảm bảo bù đắp chi phí và có tích lũy

Đối với các khoản chi không thường xuyên do NSNN cấp, việc điều chỉnh nội dung chi, nhóm mục chi" hoặc các khoản chưa sử dụng hết vào cuối năm quyết toán sẽ phải báo báo và có sự chấp thuận của cơ quan quản lý trực tiếp trước khi thực hiện

Trong cơ chế tự chủ tài chính, quy chế chi tiêu nội bộ chính là "thước đo các khoản chi của đơn vị có chấp hành đúng dự toán không Quy chế chi tiêu nội bộ gồm các quy định về chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu áp dụng thống nhất trong đơn vị, đảm bảo đơn vị hoàn thành nhiệm vụ được giao, thực hiện hoạt động thường xuyên phù hợp với hoạt động đặc thù của đơn vị, sử dụng kinh phí có hiệu quả và tăng cường công tác quản lý."

1.2.3 Quyết toán thu chi

Quyết toán thu chi là "công việc cuối cùng của chu trình quản lý tài chính Đây là quá trình kiểm tra, tổng hợp số liệu về tình hình chấp hành dự

toán trong kỳ và là cơ sở để phân tích, đánh giá kết quả chấp hành dự toán từ

đó rút ra những kinh nghiệm cho các kỳ tiếp sau

Những thông tin trình bày trên hệ thống báo cáo được xây dựng trên cơ

sở thông tin do kế toán cung cấp và nội dung của hệ thống báo cáo tài chính

và báo cáo quyết toán là sự thể hiện đầy đủ về tình hình thu chi và cân đối

NS, tình hình tiếp nhận, huy động, sử dụng các nguồn tài chính và sự vận động của các tài sản sau một kỳ kế toán Do đó, hệ thống báo cáo sẽ hợp lý, trung thực khi tổ chức hạch toán kế toán của đơn vị đã cung cấp những thông tin chính xác, kịp thời cho việc lập báo cáo." Đối với báo cáo tài chính, các đơn vị phải gửi cơ quan quản lý cấp trên xét duyệt theo quy định hiện hành là trước 31/3, tức là sau 90 ngày kể từ ngày kết thúc niên độ báo cáo Đối với báo cáo quyết toán, các đơn vị thực hiện nộp báo cáo quyết toán theo quy định của Luật ngân sách nhà nước và các văn bản hướng dẫn pháp luật về ngân sách nhà nước

Như vậy, ba khâu trong công tác quản lý tài chính ở các đơn vị sự nghiệp công lập luôn "có quan hệ mật thiết với nhau và có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả sử dụng nguồn lực nhằm hoàn thành tốt các chức năng và nhiệm

vụ được giao Nếu dự toán là phương án kết hợp các nguồn lực trong dự kiến

để đạt mục tiêu đề ra và là cơ sở để tổ chức chấp hành thì quyết toán là thước

đo hiệu quả của công tác lập dự toán."

1.3 NỘI DUNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP

1.3.1 Khái quát công tác kế toán theo quá trình xử lý thông tin

a Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán

Hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc được ban hành kèm theo Thông tư

số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính về việc Hướng dẫn chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp

"- Đối với chứng từ thuộc loại bắt buộc: gồm 4 loại sau: Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng, Biên lai thu tiền Ngoài ra bổ sung các chứng từ theo Thông tư 107

- Đối với chứng từ được tự thiết kế: Ngoài 4 loại chứng từ kế toán bắt buộc kể trên và chứng từ bắt buộc quy định tại các văn bản khác, ĐVHCSN được tự thiết kế mẫu chứng từ để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mẫu chứng từ tự thiết kế phải đáp ứng tối thiểu 7 nội dung quy định tại Điều

b Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán

- Tài khoản từ loại 1 đến loại 9: là các tài khoản theo dõi tình hình tài chính, được hạch toán kép Tài khoản loại 0, được hạch toán đơn

- Bổ sung các TK theo Thông tư 107/2017/TT-BTC của Bộ tài chính:

Theo chế độ kế toán mới, điểm thay đổi căn bản trong nguyên tắc hạch toán trong bảng là nguyên tắc cơ sở dồn tích (ghi nhận nghiệp vụ khi phát sinh, không quan tâm đến việc thu – chi tiền hay chưa)

Như vậy, "những sửa đổi tại Thông tư 107/2017/TT-BTC giúp phản ánh

cụ thể, chi tiết và đa dạng hơn các hoạt động kinh tế tài chính phát sinh trong đơn vị hành chính sự nghiệp Phương pháp kế toán hạch toán mới về cơ bản thay đổi cách hạch toán thu – chi NSNN theo Quyết định 19 và Thông tư 185,

và có phần giống với hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính."

c Tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toán

Theo Điều 25 Luật Kế toán (2015), sổ kế toán là “phương tiện ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh

có liên quan đến đơn vị kế toán”

Sổ kế toán là loại sổ sách dùng để ghi chép phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong từng thời kỳ kế toán và niên độ kế toán

Mỗi ĐVSNCL chỉ có một hệ thống sổ kế toán cho một kỳ kế toán năm

Sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết

Sổ kế toán gồm:

- Sổ tổng hợp: Ký hiệu mẫu từ S01-H đến S05-H

- Sổ chi tiết: Ký hiệu mẫu từ S11-H đến S62-H

- Sổ chi tiết theo dõi số liệu quyết toán: Ký hiệu mẫu từ S101-H đến S106-H

Nguyên tắc mở sổ kế toán: Sổ kế toán được mở vào đầu kỳ kế toán năm hoặc ngay sau khi có quyết định thành lập và bắt đầu hoạt động của đơn vị kế toán Sổ kế toán được mở đầu năm tài chính, ngân sách mới để chuyển số dư

từ sổ kế toán năm cũ chuyển sang và ghi ngay nghiệp vụ kinh tế, tài chính mới phát sinh thuộc năm mới từ ngày 01/01 của năm tài chính, ngân sách mới

Số liệu trên các sổ kế toán theo dõi tiếp nhận và sử dụng nguồn NSNN sau ngày 31/12 được chuyển từ tài khoản năm nay sang tài khoản năm trước

để tiếp tục theo dõi số liệu phát sinh trong thời gian chỉnh lý quyết toán, phục

vụ lập báo cáo quyết toán NSNN theo quy định Đơn vị được mở thêm các sổ

kế toán chi tiết theo yêu cầu quản lý của đơn vị.”

1.3.2 Tổ chức kế toán một số phần hành chủ yếu

a Kế toán doanh thu

Các đơn vị hành chính sự nghiệp thường có các nguồn kinh phí đó là nguồn “NSNN cấp (cho hoạt động thường xuyên và chi đầu tư); nguồn thu phí,

lệ phí được để lại theo quy định của cấp có thẩm quyền; nguồn viện trợ cho biếu tặng; nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh và cung cấp dịch vụ; nguồn thu khác

- Đối với thu hoạt động do NSNN cấp

Kế toán sử dụng các TK phản ánh gồm TK 511– Thu hoạt động do NSNN cấp, TK 337– Tạm thu và các tài khoản ghi đơn Các sổ kế toán theo dõi nguồn kinh phí gồm: Sổ cái TK 511, sổ theo dõi dự toán từ nguồn NSNN trong nước Các tài khoản ngoài bảng liên quan đến NSNN hoặc có nguồn

gốc NSNN (TK 008, 012, 013, 018) phải được phản ánh theo mục lục ngân sách nhà nước, theo niên độ (năm trước, năm nay, năm sau (nếu có)) và theo các yêu cầu quản lý khác của ngân sách nhà nước (Điều 4, Thông tư 107) Đơn vị phải mở sổ TK 511 theo dõi thu hoạt động do NS cấp, chi tiết theo các loại thu (thường xuyên, không thường xuyên, thu khác) Đối với các khoản thu chưa đủ điều kiện ghi nhận ngay, kế toán phải mở sổ TK 337 – Tạm thu

để theo dõi Khi nào đủ điều kiện ghi nhận khoản thu, kết chuyển qua TK

511 Khi sử dụng nguồn thu NSNN cấp để đầu tư, mua sắm TSCĐ, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho (xuất dùng dần) là khoản kinh phí cấp một lần nhưng đơn vị sử dụng trong nhiều năm (hoặc xuất sử dụng trong năm) được ghi nhận là một khoản nhận trước chưa ghi thu thông qua” TK 366

- Các khoản nhận trước chưa ghi thu và TK cấp 2 là TK 3661 – NSNN cấp Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị còn lại của TSCĐ; giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ còn tồn kho hình thành bằng nguồn NSNN cấp hoặc bằng nguồn kinh phí hoạt động khác “Khi tính khấu hao, hao mòn TSCĐ hoặc khi xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ ra sử dụng trong năm, kế toán ghi tăng thu NSNN cấp

- Đối với thu viện trợ, vay nợ nước ngoài

Kế toán phải mở sổ tài khoản 512 để theo dõi khoản thu liên quan đến nguồn viện trợ không hoàn lại, mở chi tiết theo từng chương trình, dự án Nếu đơn vị sử dụng nguồn viện trợ để đầu tư, mua sắm TSCĐ, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho (xuất dùng dần) là khoản kinh phí cấp 1 lần nhưng đơn vị sử dụng trong nhiều năm (hoặc xuất sử dụng trong năm) được ghi nhận là một khoản nhận trước chưa ghi thu thông qua TK 366 Khi xuất dùng hoặc khấu hao, kế toán ghi tăng thu viện trợ và TK cấp 2 là TK 3662 - Viện trợ, vay nợ nước ngoài Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị còn lại

của TSCĐ; giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ hình thành bằng nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài còn tồn kho.”

- Thu phí được khấu trừ, để lại

Kế toán đơn vị sự nghiệp mở sổ TK 514 để “phản ánh các khoản phí thu được từ các hoạt động dịch vụ do cơ quan nhà nước thực hiện hoặc số phí thu được từ các hoạt động dịch vụ do đơn vị sự nghiệp công lập thực hiện mà đơn

vị được khấu trừ (đối với đơn vị sự nghiệp công lập), để lại (đối với cơ quan nhà nước) theo quy định của pháp luật về phí, lệ phí Khi phát sinh các khoản thu phí, lệ phí đơn vị phản ánh vào TK 337 - Tạm thu (3373) Định kỳ, đơn vị xác định số phải nộp NSNN theo quy định của pháp luật phí, lệ phí (hoặc nộp cấp trên (nếu có), phần được khấu trừ, để lại đơn vị là nguồn thu của đơn vị

và hạch toán vào TK 014- Phí được khấu trừ, để lại Đồng thời, căn cứ vào số

đã chi từ nguồn phí được khấu trừ để lại (trừ phần để đầu tư, mua sắm TSCĐ; mua sắm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho) để kết chuyển từ

TK 337 - Tạm thu (3373) sang TK 514 - Thu phí được khấu trừ, để lại (đơn vị

có thể kết chuyển từ TK 337 sang TK 514 đồng thời với chi phí phát sinh hoặc kết chuyển định kỳ tương ứng với số chi phí đã phát sinh)

Đối với phần phí được khấu trừ, để lại dùng để đầu tư, mua sắm TSCĐ, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho (xuất dùng dần) là khoản thu một lần nhưng đơn vị sử dụng trong nhiều năm (hoặc xuất sử dụng dần trong năm), khi đơn vị mua TSCĐ hoặc mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho, kế toán sẽ kết chuyển từ TK 337 - Tạm thu (3373) sang TK 366 - Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3663) Cuối năm, căn cứ vào số khấu hao TSCĐ đã trích trong năm và tình hình xuất kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng trong năm, kế toán kết chuyển từ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3663) sang TK 514- Thu phí được khấu trừ, để lại tương ứng với số khấu hao đã trích và số nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ đã

xuất sử dụng Cuối năm, toàn bộ số phí được khấu trừ, để lại được kết chuyển vào TK 911 - Xác định kết quả (9111) để xác định thặng dư (thâm hụt) hoạt động hành chính sự nghiệp.”

- Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ

Ở những đơn vị có hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, “kế toán mở

sổ tài khoản 531 để theo dõi doanh thu sản xuất kinh doanh dịch vụ, mở chi tiết theo dõi mỗi hoạt động doanh thu phát sinh như các khoản doanh thu về bán sản phẩm, hàng hóa, ấn chỉ, cung cấp dịch vụ; khoản thu về các đề tài, dự

án liên doanh, liên kết với các tổ chức, cá nhân; thu dịch vụ đào tạo; dịch vụ dạy nghề; dịch vụ y tế; dịch vụ văn hóa; dịch vụ thể thao và du lịch; dịch vụ thông tin truyền thông và báo chí; dịch vụ khoa học và công nghệ; dịch vụ sự nghiệp kinh tế và sự nghiệp khác; thu cho thuê tài sản (kể cả thu của các cơ quan, tổ chức, đơn vị có tài sản cho sử dụng chung theo quy định của pháp luật); các khoản thu dịch vụ khác theo quy định của pháp luật (như dịch vụ gửi xe, cho thuê kiốt )

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu về cơ bản giống với nguyên tắc ghi nhận doanh thu trong doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán chuyển doanh thu qua tài khoản 911 - Xác định kết quả (9112) để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Kế toán cần lập các báo cáo doanh thu theo nguồn phát sinh để cung cấp thông tin cho quản lý nội bộ.”

- Doanh thu tài chính và thu nhập khác

Ngoài ra, đơn vị còn mở TK 515 theo Thông tư 107 để ghi nhận doanh thu tài chính Tài khoản này dùng để “phản ánh các khoản doanh thu của hoạt động tài chính như các khoản lãi; cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản thu tài chính khác phát sinh tại đơn vị hành chính, sự nghiệp

Các khoản thu phản ánh vào tài khoản này bao gồm:

+ Lãi tiền gửi ngân hàng (trừ lãi tiền gửi ngân hàng của các nguồn thu

mà theo quy định được bổ sung vào các quỹ đặc thù hoặc Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp);

+ Lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán; cổ tức lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư; lãi chuyển nhượng vốn; thu nhập về đầu tư mua bán chứng khoán; lãi chênh lệch tỷ giá, lãi bán ngoại tệ, lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản góp vốn liên doanh;

+ Cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản doanh thu tài chính khác

Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi các khoản thu của từng loại theo từng hoạt động.”

Đơn vị cũng mở TK 711 để ghi nhận thu nhập khác theo Thông tư 107

TK này được “dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài các khoản thu hoạt động do NSNN cấp; thu viện trợ, vay nợ nước ngoài; thu phí khấu trừ, để lại; thu hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; các khoản thu hộ của đơn

vị hành chính, sự nghiệp

Nội dung thu nhập khác của đơn vị, gồm:

+ Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, gồm: tiền thu bán hồ sơ thầu thanh lý, nhượng bán TSCĐ; thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ (đối với các đơn vị theo cơ chế tài chính được phép để lại phần chênh lệch thu lớn chi của hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ);

+ Chênh lệch lãi do đánh giá lại tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, liên kết, đầu tư dài hạn khác;

+ Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;

+ Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;

+ Các khoản thuế được NSNN hoàn lại;

+ Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

+ Các khoản tiền do bên thứ ba bồi thường cho đơn vị (như tiền bảo hiểm, tiền đền bù );

+ Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

Trường hợp các khoản thu khác có yêu cầu quản lý khác nhau, đơn vị phải theo dõi chi tiết theo từng khoản thu để phục vụ yêu cầu quản lý.”

b Kế toán chi phí

“Các khoản chi của đơn vị sự nghiệp công lập được quy định theo đúng nội dung của các nguồn kinh phí nên mỗi khoản mục doanh thu sẽ có các khoản mục chi phí khác nhau, đó là NSNN cấp; thu phí, lệ phí được để lại theo quy định của cấp có thẩm quyền; nguồn viện trợ cho biếu tặng; nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh và cung cấp dịch vụ; nguồn thu khác

Khác với phản ánh doanh thu, chi phí của đơn vị sự nghiệp công lập đã

áp dụng đúng nội dung của cơ sở kế toán dồn tích Nói cách khác, ngay từ khi phát sinh, chi phí đã được ghi nhận vào tài khoản chi phí tương ứng cho kỳ phát sinh Hơn nữa, khi hạch toán chi phí, các nội dung chi phí cũng không thông qua các tài khoản trung gian như hạch toán doanh thu Một số chi phí phát sinh tại đơn vị nhưng chưa xác định cụ thể, rõ ràng cho từng đối tượng

sử dụng sẽ không được hạch toán ngay vào các đối tượng chịu chi phí Cuối

kỳ, kế toán phải tiến hành tính toán, kết chuyển, phân bổ toàn bộ chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí vào các tài khoản tập hợp chi phí (TK 611,

TK 614, TK 642, ) có liên quan theo tiêu thức phù hợp.”

Nội dung phản ánh các hoạt động được trình bày như sau:

- Chi phí của hoạt động do NSNN cấp

Kế toán sử dụng tài khoản phản ánh là TK 611 – Chi phí hoạt động,

“bao gồm cho cả kinh phí hoạt động thường xuyên (TK 6111) và kinh phí hoạt động không thường xuyên (TK 6112) Các sổ kế toán theo dõi chi nguồn kinh phí NSNN gồm: Sổ cái TK 611, Sổ chi tiết chi phí theo mẫu S61-H

Đơn vị phải mở sổ tài khoản để theo dõi chi tiết ở 02 hoạt động là chi thường xuyên vào sổ cái tài khoản 6111 và chi hoạt động không thường xuyên vào sổ cái TK 6112.” Nếu chi hoạt động tư NSNN cấp có phát sinh, đơn

vị phải mở sổ theo dõi

“Cuối năm, kế toán kết chuyển chi phí hoạt động do NSNN cấp sang tài khoản 911 – Xác định kết quả để xác định kết quả hoạt động trong năm và ghi nhận thặng dư/thâm hụt

- Chi phí của các khoản viện trợ, vay nợ nước ngoài

Kế toán sử dụng tài khoản phản ánh là TK 612 – Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài Đơn vị phải mở sổ theo dõi chi phí của các viện trợ, vay nợ nước ngoài trên các sổ cái TK 612, sổ chi tiết theo dõi nguồn viện trợ S102-H, sổ chi tiết theo dõi nguồn vay nợ nước ngoài S103-H Nếu có nhiều chương trình, dự án viện trợ, vay nợ nước ngoài, kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết chi phí theo từng chương trình, dự án và tập hợp chi phí theo yêu cầu quản lý

Việc ghi nhận chi phí của các hoạt động viện trợ, vay nợ nước ngoài phải được thực hiện ngay khi phát sinh Cuối năm, kế toán kết chuyển chi phí viện trợ, vay nợ nước ngoài sang TK 911 – Xác định kết quả

- Chi phí của hoạt động thu phí được khấu trừ, để lại

Kế toán của đơn vị sự nghiệp mở sổ tài khoản 614 để phản ánh các khoản chi cho hoạt động thu phí, lệ phí theo quy định của pháp luật phí, lệ phí Sổ kế toán để theo dõi chi phí hoạt động thu phí, lệ phí được khấu trừ để lại là sổ cái TK 614; sổ chi tiết theo dõi nguồn phí được khấu trừ, để lại Kế toán phải theo dõi chi tiết từng nội dung chi và sổ chi tiết phải theo dõi chi thường xuyên và chi không thường xuyên từ các khoản phí được khấu trừ để lại đơn vị theo quy định của pháp luật phí, lệ phí

Khi đơn vị phát sinh chi phí mua sắm tài sản cố định, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho dùng cho hoạt động thu phí, kế toán hạch toán bên Có TK 014 – Phí được khấu trừ, để lại (Số tiền chi ra để mua sắm tài sản cố định, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho) mà không hạch toán vào chi phí (Nợ TK 614 – Chi phí hoạt động thu phí) Khi trích khấu hao TSCĐ hoặc xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ ra sử dụng thì đơn vị hạch toán vào chi phí (Nợ TK 614 – Chi phí hoạt động thu phí) tương ứng với

số khấu hao đã trích; số nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ đã xuất ra sử dụng

Cuối năm, kế toán thực hiện kết chuyển chi phí hoạt động thu phí sang tài khoản 911 – Xác định kết quả

- Chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ

Chi phí của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ của đơn vị sự nghiệp được phản ánh vào 02 tài khoản là TK 632 – Giá vốn hàng bán và TK

642 - Chi phí quản lý của hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Các sổ kế toán theo dõi gồm Sổ cái TK 632, TK 642 và Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ

Đơn vị phải mở sổ theo dõi chi tiết chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ theo từng hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Trong đó,

Sổ tài khoản 632 theo dõi giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ và hàng bán bị trả lại, các khoản thiết bị phụ tùng thay thế đi kèm sản phẩm hàng hóa hoặc giá trị hàng tồn kho bị hao hụt, mất mát thì đều ghi nhận vào giá vốn hàng bán

Sổ tài khoản 642 theo dõi các chi phí quản lý của hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ gồm: chi phí về lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của cán bộ quản lý bộ phận sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động; tiền thuê đất, thuế môn bài; dịch vụ mua ngoài

(điện, nước, điện thoại,,…) và chi phí khác bằng tiền của bộ phận sản xuất, kinh doanh, dịch vụ mà không phân bổ được trực tiếp vào từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, dịch vụ, nhóm dịch vụ và chi phí khấu hao TSCĐ chỉ sử dụng cho bộ phận quản lý sản xuất, kinh doanh, dịch vụ,…

Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ được theo dõi trên các tài khoản 632, tài khoản 642 sang tài khoản 911- Xác định kết quả.”

- Chi phí chưa xác định được đối tượng chịu phí

Theo Thông tư 107, đơn vị phải mở TK 652 – Chi phí chưa xác định được đối tượng chịu phí để phản ánh các khoản chi phí liên quan đến nhiều hoạt động như hành chính, sự nghiệp, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ

và các hoạt động khác mà khi phát sinh chi phí không thể xác định cụ thể, rõ ràng cho từng đối tượng sử dụng nên không hạch toán ngay vào các đối tượng chịu chi phí TK 652 phải hạch toán chi tiết theo từng nội dung chi phí theo yêu cầu của đơn vị quản lý Cuối kỳ, “kế toán tiến hành tính toán, kết chuyển

và phân bổ toàn bộ chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí vào các tài khoản tập hợp chi phí (TK 611, TK 614, TK 642, ) có liên quan theo tiêu thức phù hợp Không sử dụng TK 652 trong trường hợp các khoản chi phí phát sinh xác định được cho từng đối tượng sử dụng và hạch toán trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí.”

dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Nguyên tắc theo dõi của từng sổ tài khoản được trình bày cụ thể như sau sau:

Sổ tài khoản hàng tồn kho (TK 152, TK 153, TK 154, TK 155, TK 156) theo dõi số hiện có, tình hình biến động các loại hàng tồn kho trong kho để sử dụng cho các hoạt động của đơn vị sự nghiệp Các loại hàng tồn kho mua về đưa vào sử dụng ngay (không qua kho) thì không theo dõi vào sổ tài khoản hàng tồn kho Hàng tồn được mua bằng nguồn nào thì phải phản ánh vào nguồn đó mặc dù có thể sử dụng cho các mục đích khác nhau (tính cho các tài khoản chi phí khác nhau)

Thủ kho phải mở sổ hoặc thẻ kho theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn kho theo từng loại hàng tồn kho Phòng kế toán phải mở sổ chi tiết hàng tồn kho

để ghi chép cả về số lượng, giá trị từng loại hàng tồn nhập, xuất tồn kho Định kỳ, kế toán và thủ kho đối chiếu về số lượng nhập xuất tồn kho của từng loại hàng tồn kho

Đối với sổ tài khoản 154 phải theo dõi chi tiết theo từng loại, nhóm sản phẩm hoặc theo từng loại dịch vụ tùy vào yêu cầu quản lý của đơn vị Đơn vị phải tự phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ cho từng sản phẩm, dịch

vụ phù hợp với yêu cầu quản lý của đơn vị Cuối kỳ, khi sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành, kế toán phải kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ đã hoàn thành sang tài khoản 155- thành phẩm hoặc tài khoản 632- giá vốn hàng bán.”

Giá trị của hàng tồn kho dùng trong nhập, xuất, tồn kho phải theo giá thực tế

d Kế toán tài sản cố định

“TSCĐ được phản ánh trên các TK 211 – TCSĐ hữu hình; TK 213 – TSCĐ vô hình, TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TCSĐ và TK 336 – Chi tiết theo dõi giá trị còn lại của TSCĐ Các sổ kế toán theo dõi TSCĐ gồm

Sổ cái TK 211, TK 213, TK 214, TK 366- Chi tiết theo dõi GTCL của TSCĐ;

Sổ chi tiết TSCĐ Ngoài ra, còn có các thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết từng TSCĐ

Giá trị theo dõi TSCĐ là theo nguyên giá kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết nguyên giá của từng TSCĐ Tùy thuộc vào quá trình hình thành của TSCĐ mà xác định nguyên giá TSCĐ trong từng trường hợp cụ thể theo quy định hiện hành về TSCĐ Nguyên giá của TSCĐ chỉ được thay đổi theo các quy định của cơ quan cấp trên, khi có nghiệp vụ làm thay đổi nguyên giá TSCĐ thì kế toán phải lập Biên bản ghi rõ căn cứ thay đổi nguyên giá; đồng thời xác định lại các chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại, giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ để điều chỉnh sổ kế toán và thực hiện hạch toán kế toán theo quy định Số tiền mà đơn vị đã chi (rút ra) liên quan trực tiếp để hình thành nguyên giá TSCĐ cũng sẽ được theo dõi đồng thời trên TK 008- Dự toán chi hoạt động, TK 012- Lệnh chi tiền thực chi, TK 014- Phí được khấu trừ, để lại,

TK 018- Thu hoạt động khác để lại

Tài sản cố định khi phát sinh sẽ có các nguồn hình thành nên kế toán cần phải phản ánh nguồn hình thành TSCĐ vào sổ kế toán các TK 36611- GTCL của TSCĐ từ nguồn NSNN cấp; TK 36621- GTCL của TSCĐ từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài; TK 36631- GTCL của TSCĐ từ nguồn thu phí được khấu trừ, để lại

Khi phản ánh khấu hao/ hao mòn của TSCĐ vào các TK chi phí (TK

611, TK 612, TK 614, TK 642, TK 154) thì cũng đồng thời kết chuyển giá trị khấu hao/ hao mòn tương ứng nguồn hình thành của TSCĐ từ TK 366- Chi tiết theo dõi GTCL TSCĐ sang các TK doanh thu của hoạt động tương ứng (TK 511, TK 512, TK 514).”

Ngoài ra, các đơn vị còn mua TSCĐ bằng quỹ phúc lợi và quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp

1.3.3 Tổ chức báo cáo kế toán

Báo cáo kế toán của đơn vị hành chính sự nghiệp là báo cáo tổng hợp

về tình hình tài chính và tình hình tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí trong một kỳ kế toán Báo cáo tổng hợp của đơn vị HCSN nhằm cung cấp thông tin kinh tế, tài chính cho các bên có liên quan trong việc đánh giá thực hiện chức năng, nhiệm vụ của đơn vị Tùy theo đặc điểm hoạt động, ngân sách hoạt

động mà báo cáo tổng hợp của đơn vị có thể gồm báo cáo quyết toán và báo

cáo tài chính

- Báo cáo quyết toán bao gồm báo cáo quyết toán ngân sách và báo

cáo quyết toán nguồn khác

+ Báo cáo quyết toán ngân sách là tài liệu tổng hợp tình hình tiếp nhận

và sử dụng nguồn kinh phí NSNN trong đơn vị HCSN Báo cáo quyết toán NSNN cung cấp thông tin quan trọng phục vụ việc đánh giá tình hình tuân thủ, chấp hành quy định của pháp luật về NSNN mà đơn vị chịu trách nhiệm thực hiện Đây là căn cứ để cơ quan có thẩm quyền đánh giá, kiểm tra, điều hành hoạt động sử dụng ngân sách của đơn vị HCSN

+ Báo cáo quyết toán nguồn khác là các báo cáo khác với báo cáo quyết toán liên quan đến ngân sách nhà nước và quy định gắn với quản lý ngân sách Theo Thông tư số 107, báo cáo quyết toán nguồn khác “phản ánh tình hình thu - chi các nguồn khác (ngoài nguồn ngân sách nhà nước) của đơn vị hành chính, sự nghiệp, theo quy định của pháp luật phải thực hiện quyết toán với cơ quan cấp trên, cơ quan tài chính và cơ quan có thẩm quyền khác Thông tin trên Báo cáo quyết toán nguồn khác phục vụ cho việc đánh giá tình hình thực hiện cơ chế tài chính mà đơn vị áp dụng, là căn cứ quan trọng giúp

cơ quan cấp trên, cơ quan tài chính, cơ quan có thẩm quyền khác và lãnh đạo đơn vị đánh giá hiệu quả của các cơ chế, chính sách áp dụng cho đơn vị”.Số liệu quyết toán trong báo cáo quyết toán nguồn khác bao gồm số thu, chi từ