Tiểu luận nguyên lý kế toán đề tài tính giá của các đối tượng kế toán

Tiểu luận nguyên lý kế toán đề tài tính giá của các đối tượng kế toán Tiểu luận nguyên lý kế toán đề tài tính giá của các đối tượng kế toán Tiểu luận nguyên lý kế toán đề tài tính giá của các đối tượng kế toán Tiểu luận nguyên lý kế toán đề tài tính giá của các đối tượng kế toán

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TIỂU LUẬN NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN ĐỀ TÀI : TÍNH GIÁ CỦA CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN Giáo viên: Nguyễn Việt Mã HP: 24D1ACC50700151 TP Hồ Chí Minh – 2024 1 HỌ TÊN SINH VIÊN MÃ SỐ SINH VIÊN TÔ VĂN BÌNH 31231024917 TRẦN HỒNG NHUNG 31231024406 NGUYỄN THỊ THANH NGÂN 31231022348 HOÀNG GIA THUẬN 31231022439 NGUYỄN TẤT HUY HẢO 31231027695 TRẦN THANH MAI 31231026033 MỤC TIÊU Chương này giới thiệu đến sinh viên các vấn đề: -Khái niệm, ý nghĩa của phương pháp tính giá Các nguyên tắc, nhân tố ảnh hưởng đến việc tính giá của các đối tượng kế toán -Trình bày nguyên tắc tính giá của một đối tượng kế toán cụ thể: Tài sản cố định hữu hình,hàng tồn kho 1 Khái niệm và ý nghĩa 1.1 Khái niệm: Tài sản của một đơn vị bao gồm nhiều loại khác nhau như nhà xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, vật tư, hàng hoá,… chúng ta có thể sử dụng thước đo hiện vật hoặc giá trị để đo lường tài sản đó Về thước đo hiện vật, căn cứ vào đặc tính tự nhiên của từng đối tượng cụ thể để lựa chọn thước đo phù hợp chẳng hạn tài sản cố định có thể được đo lường theo cái, chiếc,… vật tư, hàng hoá… có thể sử dụng kg (trọng lượng), mét (chiều dài),… Tuy nhiên nếu sử dụng thước đo hiện vật chúng ta không thể tổng hợp được toàn bộ tài sản của đơn vị và kế toán không thể thực hiện được chức năng cung cấp thông tin về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh cũng như các luồng lưu chuyển tiền tệ trong đơn vị, vì vậy cần thiết phải quy các tài sản về hình thức tiền tệ (hình thái giá trị) Để có thể biểu hiện hình thái giá trị của các đối tượng kế toán khác nhau, kế toán phải sử dụng các phương pháp tính giá Tính giá là phương pháp kế toán sử dụng thước đo tiền tệ để xác định trị giá của các đối tượng kế toán trong đơn vị theo những nguyên tắc và yêu cầu nhất định 1.2 Ý nghĩa: Khi sử dụng phương pháp tính giá, toàn bộ tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình và kết quả hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị đều được biểu hiện dưới hình thức tiền tệ, điều này giúp cho đơn vị phản ảnh và xác định những chỉ tiêu tổng hợp làm cơ sở cho việc phân tích phục vụ công tác quản lý, cũng như xác định các chỉ tiêu nội bộ làm cơ sở cho việc đánh giá hiệu quả hoạt động của từng bộ phận và kiểm soát được toàn bộ tình hình tài chính của doanh nghiệp 2 2 Các nguyên tắc và nhân tố ảnh hưởng đến việc tính giá 2.1 Các nguyên tắc ảnh hưởng đến việc tính giá:  Nguyên tắc giá gốc: (nguyên tắc giá lịch sử) Theo nguyên tắc này, tài sản của đơn vị phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đổi mặc dù giá thị trường của tài sản này có thể thay đổi vào những thời điểm sau đó Ví dụ: Doanh nghiệp mua một tài sản cố định có giá mua là 100 triệu đồng, chi phí phát sinh trong quá trình mua tài sản là 10 triệu đồng, nguyên giá tài sản cố định được xác định ngay khi mua là: Nguyên giá TSCĐ =100+10=110 triệu đồng Giả sử một tháng sau đó, giá thị trường của tài sản trên tăng lên là 130 triệu, kế toán không được điều chỉnh thay đổi giá trị của tài sản trên trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp  Nguyên tắc giá trị hợp lý: Theo nguyên tắc này quy định rằng tài sản và nợ phải được báo cáo theo giá trị hợp lý (giá nhận được khi bán một tài sản hoặc thanh toán khoản nợ).Đối với một số loại tài sản và nợ phải trả,thông tin giá trị hợp lý có thể hữu ích hơn giá lịch sử Ví dụ: Một số chứng khoán đầu tư được báo cáo tho giá trị hợp lý vì thông tin cá nhân giá trị thị trường có sẵn cho các loại tài sản này.Khi xác định nguyên tắc đo lường nào sẽ được sử dụng,các công ty cần cân nhắc bản chất thực tế của giá gốc so với sự phù hợp của giá trị hợp lý.Nói chung,mặc dù IFRS cho phép các công ty đánh giá lại tài sản,nhà máy và thiết bị và các tài sản dài hạn khác theo giá trị hợp lý,nhưng hầu hết các công ty đều chọn sử dụng giá gốc.Chỉ trong các tình huống tài sản dễ mua bán như chứng khoán đầu tư,các công ty mới áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý một cách rộng rãi 2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc tính giá 2.2.1 Chính sách quản lý nhà nước về mặt vĩ mô: Doanh nghiệp phải tuân thủ những qui định về tính giá các đối tượng kế toán do nhà nước ban hành và hướng dẫn.Chẳng hạn về việc tính giá hàng tồn kho phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán số 02 được ban hành theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC và hướng dẫn tính giá hàng tồn kho theo Thông tư 3 89/2002/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính va thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ngày 22/12/2024-Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp 2.2.2 Ảnh hưởng mức giá chung thay đổi: Theo nguyên tắc giá gốc, tài sản của đơn vị được ghi nhận theo giá thực tế tại thời điểm phát sinh và không được thay đổi mặc dù giá thị trường của tài sản này có thể thay đổi vào những thời điểm sau đó Tuy nhiên nếu mức giá chung trong nền kinh tế thay đổi (lạm phát hoặc giảm phát) sẽ dẫn đến làm thay đổi giá cá biệt của các loại tài sản Trong trường hợp này, đòi hỏi doanh nghiệp phải định giá lại tất cả các loại tài sản hiện có để đánh giá lại năng lực hoạt động của mình, nhưng thông thường việc đánh giá lại tài sản xảy ra khi có quyết định của nhà nước 2.2.3 Yêu cầu quản lý nội bộ và đơn giản hóa công tác kế toán: Trong thực tế hoạt động, đôi khi có trường hợp nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà doanh nghiệp không thể xác định được ngay giá gốc của chúng ngay tại thời điểm đó, như giá xuất kho vật tư, hàng hoá hay thành phẩm nhập kho hoặc có những đối tượng kế toán mà giá gốc luôn biến động như ngoại tệ Vì vậy, ghi chép kịp thời ngay khi chúng phát sinh với mục đích đơn giản hóa công tác kế toán và đáp ứng kịp thời nhu cầu quản lý nội bộ, kế toán có thể sử dụng giá tạm tính (giá tính trước hoặc giá hạch toán) để phản ánh Giá tạm tính được xác định ngay từ đầu niên độ hoặc kỳ kế toán, và ổn định trong suốt kỳ đó, giá tạm tính không có ý nghĩa trong thực tế do đó cuối kỳ kế toán sẽ điều chỉnh giá tạm tính của các đối tượng về giá gốc 3 Tính giá một số đối tượng kế toán chủ yếu: 3.1 Tính giá Tài sản cố định: 3.1.1 Nguyên giá Tài sản cố định Nguyên giá tài sản cố định (giá gốc của tài sản cố định) là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Tùy theo từng loại tài sản cố định và phương thức hình thành như được mua sắm, xây dựng,… mà nguyên giá của tài sản cố định được xác định trong từng trường hợp cụ thể như sau:  Trường hợp TSCĐ mua sắm trong nước: Nguyên giá TSCĐ = Giá mua ghi trên hóa đơn + Các chi phí phát sinh trước khi đưa tài sản vào sử dụng Hiện nay TSCĐ Phải có nguyên giá ≥ 30.000.000đ (thông tư 45) 4 Giá mua ghi trên hoá đơn là giá mua chưa có thuế giá trị gia tăng nếu TSCĐ mua sắm dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp khấu trừ; còn các trường hợp khác thì giá mua ghi trên hoá đơn là tổng giá thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng Các chi phí phát sinh trước khi đưa TSCĐ vào sử dụng,bao gồm:chi phí vận chuyển, bốc dỡ ban đầu; chi phí lắp đặt; chạy thử;chi phí chuyên gia; lệ phí trước bạ;… Ví dụ: Doanh nghiệp mua một tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với giá mua chưa thuế giá trị gia tăng là 100 triệu đồng, thuế suất thuế giá trị gia tăng 5%, chi phí vận chuyển là 1 triệu đồng, chi phí lắp đặt, chạy thử là 3 triệu đồng, đã thanh toán hết bằng tiền mặt Nguyên giá TSCĐ = 100 + 1 + 3 =104 (triệu đồng)  Trường hợp TSCĐ được nhập khẩu: Nguyên giá TSCĐ = Giá nhập khẩu + thuế nhập khẩu+ Thuế GTGT phải nộp (nếu có) + các chi phí phát sinh khi dưa tài sản vào sử dụng Giá nhập khẩu: Số tiền thực tế mà doanh nghiệp thanh toán cho nhà xuất khẩu để nhận được TSCĐ Thuế nhập khẩu: được tính bằng cách lấy thuế suất thuế nhập khẩu nhân (x) với giá tính thuế nhập khẩu Thuế giá trị gia tăng phải nộp: trường hợp tài sản mua về dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng; Hoặc chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp; Hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, hoặc dùng cho hoạt động phúc lợi thì nguyên giá tài sản bao gồm thuế giá trị gia tăng phải nộp Các chi phí phát sinh trước khi đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ Ví dụ: Doanh nghiệp nhập khẩu một tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ với giá nhập khẩu là 200 triệu đồng, thuế suất thuế nhập khẩu 5%, chi phí vận chuyển là 1 triệu đồng Nguyên giá TSCĐ =200+10+1= 211 (triệu đồng) 5  Nguyên giá TSCĐ xây dựng mới: Nguyên giá TSCĐ =Giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng (giá trị quyết toán công trình)+ các chi phí phát sinh trước khi đưa tài sản vào sử dụng  Nguyên giá TSCĐ được cấp: Nguyên giá TSCĐ = Giá ghi trong sổ của đơn vị cấp tài sản + Các chi phí phát sinh trước khi đưa tài sản vào sử dụng  Nguyên giá TSCĐ được biếu, tặng; nhận góp vốn liên doanh: Nguyên giá TSCĐ = Giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận + Các chi phí phát sinh trước khi đưa tài sản vào sử dụng Bên cạnh việc tính nguyên giá tài sản cố định, phản ảnh phần vốn doanh nghiệp đã bỏ ra để đầu tư vào tài sản cố định, kế toán còn phản ảnh quá trình thu hồi vốn từ việc sử dụng tài sản cố định thông qua chỉ tiêu Khấu hao tài sản cố định, và Giá trị còn lại của tài sản cố định 3.1.2 Khấu hao tài sản cố định: Khấu hao tài sản cố định: là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định Theo chuẩn mực kế toán (VAS) số 03 “Tài sản cố định hữu hình”, có ba (3) phương pháp khấu hao tài sản cố định hữu hình: • Phương pháp khấu hao đường thẳng: Theo phương pháp này, số khấu hao hàng năm không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản Khấu hao(tháng năm ) = Nguyên giá Thời gian sử dụng KHUNG THỜI GIAN TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (Ban hành theo thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của bộ Tài chính) Danh mục các nhóm TSCĐ Thời gian trích khấu Thời gian trích khấu hao tối hao tối thiểu (năm) đa (năm) A-máy móc thiết bị động lực 1.Máy móc động lực 8 15 2.Máy phát điện, thủy điện, 7 20 nhiệt điện, phong điện 3.Máy biến áp và thiết bị 7 15 6 nguồn điện 4.Máy móc, thiết bị động lực 6 15 khác B-Máy móc thiết bị công tác 1.Máy công cụ 7 15 2.Máy móc thiết bị dùng 5 15 trong ngành khai khoáng 3.Máy kéo 6 15 4.Máy dùng cho nông, lâm 6 15 nghiệp 5.Máy bơm nước và xăng 6 15 dầu 6.Thiết bị luyện kim, gia 7 15 công 7.Thiết bị chuyên dùng sản 6 15 xuất các loại hóa chất 8.Máy móc thiết bị chuyên 10 20 sx vật liệu xây dựng, thủy tinh 9.Thiết bị chuyên dùng sx 5 15 các linh kiện và điện tử, quang học 10.Máy móc, thiết bị dùng 7 15 trong các ngành sx da, in văn phòng phẩm 11.Máy móc thiết bị dùng 10 15 trong ngành dệt 12.Máy móc, thiết bị dùng 5 10 trong ngành may mặc 13.Máy móc thiết bị dùng 5 15 trong ngành giấy 14.Máy móc, thiết bị sản 7 15 xuất, chế biến lương thực thực phẩm 15.Máy móc thiết bị điện ảnh 6 15 y tế 16.Máy móc, thiết bị viễn 3 15 thông, thông tin thiết bị điện tử 7 17.Máy móc, thiết bị sản 6 10 xuất dược phẩm 18.Máy móc, thiết bị công 5 12 tác khác 19.Máy móc, thiết bị dùng 10 20 trong ngành lọc hóa dầu 20.Máy móc, thiết bị dùng 7 10 trong thăm dò khai thác dầu khí 21.Máy móc thiết bị xây 8 15 dựng 22.Cần cẩu 10 20 C-Dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm 1.Thiết bị đo lường thử 5 10 nghiệm các đại lượng cơ học 2.Thiết bị quang học và phổ 6 10 học 3.Thiết bị điện và điện tử 5 10 4.Thiết bị đo và phân tích lý 6 10 hóa 5.Thiết bị và dụng cụ đo 6 10 phóng xạ 6.Thiết bị chuyên ngành đặc 5 10 biệt 7.Các thiết bị đo lường, thí 6 10 nghiệm khác 8.Khuôn mẫu dùng trong 2 5 công nghiệp đúc D-Thiết bị và phương tiện vận tải 1.Phương tiện vân tải đường 6 10 bộ 2.Phương tiện vân tải đường 7 15 sắt 3.Phương tiện vân tải đường 7 15 thủy 4.Phương tiện vân tải đường 8 20 hàng không 8 5.Thiết bị vận chuyển đường 10 30 ống 6.Phương tiện bốc dở, nâng 6 10 hàng 7.Thiết bị và phương tiện vận 6 10 tải khác E-Dụng cụ quản lý 1.Thiết bị tính toán, đo lường 5 8 2.Máy móc, thiết bị thông 3 8 tin, điện tử và phân mềm tin học phục vụ quản lý 3.Phương tiện và dùng quản 5 10 lý khác G-Nhà cửa, vật kiến trúc 1.Nhà cửa loại kiên cố 25 50 2.Nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn 6 25 giữa ca, nhà vệ sinh… 3.Nhà cửa khác 6 25 4.Kho chứa, bể chứa, cầu, 5 20 đường, đường sân bay 5.Kè, đập, cống, kênh 6 30 6.Bến cảng, ụ triền đà 10 40 7.Các vật kiến trúc khác 5 10 H-Súc vật, vườn cây lâu năm 1.Các loại súc vật 4 15 2.Vườn cây công nghiệp, 6 40 vườn cây ăn quả, vườn cây lâu năm 3.Thảm cỏ, Thảm cây xanh 2 8 I-Các loại tài sản cố định hữu 4 25 hình khác chưa quy định trong các nhóm trên K-Tài sản cố định vô hình 2 30 khác Ví dụ: Ngày 11/07/2022, công ty NA’s Shop mua 01 máy photocopy mới trị giá 80.000.000 đồng, chưa thuế VAT, được chiết khấu 1.000.000 đồng, chi phí vận chuyển là 1.000.000 đồng và sử dụng ngay ngày hôm đó Cách tính khấu hao theo đường thẳng cụ thể như sau: 9  Xác định thời gian trích khấu hao: Máy photocopy mới có thời gian sử dụng từ 8 – 14 năm Vậy trích khấu hao trong vòng 10 năm  Nguyên giá : 80.000.000 – 1.000.000 + 1.000.000 = 80.000.000 đồng  Mức khấu hao hàng năm: 80.000.000/10 = 8.000.000 đồng/năm  Mức khấu hao hàng tháng: 8.000.000/12 = 666.666 đồng/tháng  Mức khấu hao trong tháng 7: (666.666/31ngày ) x 21 ngày = 473.117 đồng  Như vậy trong tháng 7 được trích 472.117 đồng vào chi phí, từ T8/2018 được trích 666.666 đồng và hàng năm được trích 8.000.000 đồng • Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần: Theo phương pháp này, số khấu hao hàng năm giảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản Mức trích khấu hao = Giá trị còn lại của TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh Trong đó: Tỷ lệ khấu hao nhanh (%) = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo pp đường thẳng x hệ số điều chỉnh Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng (%)= 1 Thời gian trích khấu hao củaTSCĐ x 100 Khấu haoTSCĐ ¿ Mức trích khấu hao hàng tháng của TSCĐ= mức khấu hao nămTSCĐ 12tháng  Hệ số điều chỉnh sẽ được tính theo bảng sau: Hệ số điều chỉnh (lần) Thời gian trích khấu hao của tài sản cố định Đến 4 năm (t≤ 4 năm) 1,5 Trên 4 đến 6 năm (4 năm¿ t ≤ 6 năm¿ 2,0 Trên 6 năm (t¿ 6 năm ¿ 2,5 Ví dụ: Công ty TNHH Nam Anh mua một thiết bị sản xuất các linh kiện điện tử mới trị giá 100.000.000 Thời gian trích khấu hao của tài sản cố định là 5 năm Tính mức khấu hao hàng năm như sau: 10 Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm= Nguyên giá củaTSCĐ Số lượng theocông suất thiết kế Trong trường hợp nếu công suất hoặc nguyên giá của TSCĐ có thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao của TSCĐ Ví dụ: Công ty Anpha mua một máy cắt gỗ với giá trị 300.000.000 đồng (Chưa VAT) Công suất thiết kế của máy này là 30m/phút Sản lượng theo công suất thiết kế của máy cắt gỗ này là 2.000.000m Khối lượng sản phẩm đạt được trong năm thứ nhất của máy cắt gỗ này là: Tháng Khối lượng sản phẩm hoàn thành (m) 1 15.000 2 24.000 3 15.000 4 16.000 5 18.000 6 12.000 7 13.000 8 15.000 9 24.000 10 15.000 11 16.000 12 16.000 Mức trích khấu hao của TSCĐ này được xác định như sau:  Mức trích khấu hao bình quân cho 1m gỗ: 300.000.000đ/2.000.000 m= 150 đ/m  Mức trích khấu hao của máy cắt này được tính theo bảng sau:  ĐVT: đồng Tháng Cách tính khấu hao Mức trích khấu hao hàng tháng (đồng) 1 2 15.000 x 150 2.250.000 3 24.000 x 150 3.600.000 4 15.000 x 150 2.250.000 5 16.000 x 150 2.400.000 6 18.000 x 150 2.700.000 7 12.000 x 150 1.800.000 13.000 x 150 1.950.000 12 8 15.000 x 150 2.250.000 3.600.000 9 24.000 x 150 2.250.000 2.400.000 10 15.000 x 150 2.400.000 29.850.000 11 16.000 x 150 12 16.000 x 150 Tổng mức khấu hao cả năm 3.1.3 Giá trị còn lại: Giá trị còn lại trên sổ kế toán của tài sản cố định: là hiệu số giữa nguyên giá tài sản cố định và số khấu hao luỹ kế (hoặc giá trị hao mòn luỹ kế) của tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo Số khấu hao lũy kế của tài sản cố định: là tổng cộng số khấu hao đã trích vào chi phí sản xuất, kinh doanh qua các kỳ kinh doanh của tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo Giá trị còn lại trên sổ kế toán TSCĐ= Nguyên giá – Số khấu hao lũy kế 3.2 Tính giá hàng tồn kho Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho”, ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính, hàng tồn kho là những tài sản: (1) Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (2) Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (3) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: • Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến; • Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán; • Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; • Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường; • Chi phí dịch vụ dở dang 13 Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm: giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ (-) khỏi chi phí mua • Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm: những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm • Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm: các khoản chi phí khác ngoài chi phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, trong giá gốc thành phẩm có thể bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho một đơn đặt hàng cụ thể Hàng tồn kho được tính dựa trên ba (3) chỉ tiêu: giá thực tế hàng tồn kho nhập kho, Giá thực tế hàng tồn kho xuất kho và Giá thực tế hàng tồn kho tồn kho cuối kỳ Trong nội dung này chỉ đề cập tới việc tính giá nguyên liệu, vật liệu; và thành phẩm 3.2.1 Tính giá nguyên liệu,vật liệu (NVL): Việc tính giá thực tế nguyên liệu, vật liệu phụ thuộc vào việc doanh nghiệp quản lý và hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ Trong một doanh nghiệp chỉ được áp dụng một trong hai phương pháp kế toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên hoặc phương pháp kiểm kê định kỳ Việc lựa chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng tại doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm, tính chất, số lượng, chủng loại vật tư, hàng hóa và yêu cầu quản lý để có sự vận dụng thích hợp và phải được thực hiện nhất quán trong niên độ kế toán Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ảnh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán Với phương pháp này, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán theo công thức: Trị giá hàng tồn kho tồn cuối kỳ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Tổng trị giá hàng nhập kho trong kỳ - Trị giá hàng xuất kho trong kỳ 14 Với phương pháp kê khai thường xuyên, việc đầu tiên là phải tính được trị giá hàng xuất kho trong kỳ rồi sau đó mới tính trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho các đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp, ) và các đơn vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao, Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ảnh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng hóa, vật tư đã xuất trong kỳ theo công thức: Trị giá hàng xuất kho trong kỳ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Tổng trị giá hàng nhập kho trong kỳ - Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng ở các đơn vị có nhiều chủng loại hàng hóa, vật tư với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật tư xuất dùng hoặc xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ…) Phương pháp này có ưu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán Nhưng độ chính xác về giá trị vật tư, hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng của chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi (1) Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho: Nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp nhập kho trong kỳ từ nhiều nguồn khác nhau, do đó tùy theo từng nguồn nhập mà giá trị thực tế của nguyên vật liệu được xác định khác nhau Trường hợp nhập kho nguyên liệu, vật liệu do mua ngoài (mua trong nước): Giá nhập kho NVL = Giá mua ghi trên hoá đơn + Chi phí thu mua - Các khoản giảm giá, chiết khấu được hưởng - Giá mua ghi trên hoá đơn: + Là giá mua chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng nếu nguyên liệu, vật liệu mua về dùng cho hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (Thuế giá trị gia tăng đầu vào khi mua nguyên liệu, vật liệu sẽ được khấu trừ) + Là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu nguyên liệu, vật liệu mua về dùng cho hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc dùng cho hoạt động phúc lợi, sự nghiệp - Chi phí thu mua, bao gồm: Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm,… nguyên liệu vật liệu từ nơi mua về đến kho của doanh nghiệp, công tác phí của nhân viên mua hàng, hao hụt trong định mức ở khâu mua hàng,… 15 Trường hợp nhập nhiều loại nguyên vật liệu thì phân bổ chi phí cho chúng phụ thuộc vào trọng lượng - Các khoản giảm giá, chiết khấu được hưởng: + Khoản giảm giá xảy ra khi: nguyên vật liệu đã mua không đảm bảo chất lượng hoặc sai quy cách nên người cung cấp vật tư phải giảm trừ một khoản tiền cho doanh nghiệp + Chiết khấu thương mại được hưởng xảy ra khi: doanh nghiệp mua hàng với khối lượng lớn và được người cung cấp giảm trừ một số tiền Ví dụ : Công ty XYZ kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, mua lô hàng 5.000 kg vật liệu A nhập kho, đơn giá mua chưa bao gồm 10% thuế GTGT là 20.000 đ/kg Chi phí vận chuyển vật liệu A về kho là 1.000.000 đồng Tất cả đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng Giá nhập kho NVL A: 5.000kg x 20.000đ/kg + 1.000.000 đ = 101.000.000 (đ) Trường hợp nhập kho nguyên liệu, vật liệu do nhập khẩu: Cách tính tương tự như trường hợp mua trong nước chỉ khác là trong giá trị nguyên vật liệu nhập kho có thêm phần thuế nhập khẩu phải nộp hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường phải nộp Giá nhập kho NVL = Giá nhập khẩu + Thuế nhập khẩu phải nộp + Thuế TTĐB, thuế BVMT của hàng nhập khẩu phải nộp + Chi phí thu mua Trường hợp nguyên liệu, vật liệu mua bằng ngoại tệ thì phải được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi tăng giá trị nguyên liệu, vật liệu nhập kho Ví dụ : Công ty XYZ kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nhập khẩu một lô vật liệu với giá 50.000.000đ, thuế suất thuế nhập khẩu 5%, thuế suất thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển vật liệu A về kho là 1.000.000 đồng Giá nhập kho NVL 50.000.000 + 2.500.000 + 1.000.000 đ = 53.500.000 (đ) Trường hợp nguyên liệu, vật liệu tự chế biến: Giá thực tế nhập kho của NL,VL = Giá thực tế của nguyên liệu xuất chế biến + Chi phí chế biến 16 Trường hợp nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công chế biến: Giá thực tế nhập kho của NL,VL = Giá thực tế của nguyên vật liệu xuất thuê ngoài gia công chế biến + Chi phí thuê ngoài gia công + Chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến, rồi trở về Trường hợp nguyên liệu, vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần Giá thực tế nhập kho của NL,VL = Giá trị được các bên tham gia góp vốn liên doanh thống nhất đánh giá chấp thuận (2) Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho: Việc tính giá xuất kho nguyên vật liệu được thực hiện theo một trong ba phương pháp: ✓ Phương pháp tính thực tế đích danh; ✓ Phương pháp đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ; ✓ Phương pháp nhập trước, xuất trước; Doanh nghiệp có thể chọn một trong ba phương pháp trên để tính giá thực tế vật liệu xuất kho, khi đã lựa chọn một phương pháp nào đó thì phải sử dụng nhất quán phương pháp đó từ kỳ này sang kỳ khác Trong thực tế, nếu vì một lý do nào đó mà phải thay đổi phương pháp thì doanh nghiệp phải thông báo rõ trên bảng thuyết minh bổ sung các báo cáo tài chính (2) Phương pháp thực tế đích danh: Theo phương pháp này thì nguyên vật liệu xuất ra thuộc lần nhập kho nào thì lấy giá nhập kho của lần nhập đó làm giá xuất kho Phương pháp này được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được Ví dụ : Trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: Tại một doanh nghiệp có tình hình về vật liệu chính trong tháng 10/200x: - Tồn kho đầu tháng: 400kg, đơn giá 15.000 đ/kg - Tình hình nhập xuất vật liệu chính trong tháng như sau: + Ngày 5/10: nhập kho 600 kg, đơn giá 15.500 đ/kg + Ngày 10/10: xuất dùng cho sản xuất sản phẩm 500kg + Ngày 15/10: xuất dùng cho sản xuất sản phẩm 200 kg + Ngày 25/10: nhập kho 1.000kg, đơn giá 15.800 đ/kg 17 +Ngày 31/10: xuất kho 900 kg dùng cho sản xuất sản phẩm Yêu cầu: Tính giá thực tế vật liệu chính xuất trong kỳ theo phương pháp thực tế đích danh và tính giá thực tế vật liệu chính tồn kho cuối kỳ Biết rằng: + Ngày 10/10 xuất 500 kg vật liệu thuộc lần nhập kho ngày 5/10 + Ngày 15/10 xuất 100 kg vật liệu thuộc lần nhập kho ngày 5/10, và 100 kg vật liệu thuộc lô vật liệu tồn kho đầu tháng + Ngày 31/10 xuất 200 kg vật liệu thuộc lô vật liệu tồn kho đầu tháng, và 700 kg vật liệu thuộc lần nhập kho ngày 25/10 Tình hình nhập xuất vật liệu chính được tổng hợp như sau: ĐVT: 1.000 đồng Ngày Nhập Xuất Tồn SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT 1/10 400 15 6.000 5/10 600 15.5 9.300 400 15 6.000 600 15.5 9.300 10/10 500 15.5 7.750 400 15 6.000 100 15.5 1.550 15/10 100 15 1.500 300 15 4.500 100 15.5 1.550 25/10 1.00 15.8 15.80 300 15 4.500 0 0 100 15.8 15.80 0 0 31/10 200 15 3.000 100 15 1.500 700 15.8 11.06 300 15.8 4.740 0 Cộng 1.60 25.10 1.50 24.86 400 6.240 0 0 0 0 Như vậy theo phương pháp giá đích danh: Giá thực tế vật liệu xuất kho ngày 10/10: 500 x 15.500 = 7.750.000 (đ) → Giá thực tế vật liệu tồn cuối ngày 10/10: 400 x 15.000 + 600 x 15.500 – 7.750.000 = 7.550.000 (đ) Giá thực tế vật liệu xuất kho ngày 15/10: 18 100 x 15.000 + 100 x 15.500 = 3.050.000(đ) → Giá thực tế vật liệu tồn cuối ngày 15/10: 7.550.000– 3.050.000 = 4.500.000 (đ) Giá thực tế vật liệu xuất kho ngày 31/10: 200 x 15.000 + 700 x 15.800 = 14.060.000 (đ) → Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối ngày 31/10: 4.500.000 + 1000 x 15.800 – 14.060.000 = 6.240.000 (đ) Phương pháp đơn giá bình quân : Theo phương pháp này, giá trị của nguyên vật liệu được tính theo giá trị trung bình của nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ và giá trị của nguyên vật liệu nhập trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính vào cuối kỳ (phương pháp bình quân gia quyền ) hoặc được tính vào mỗi khi nhập kho nguyên vật liệu (phương pháp bình quân liên hoàn) ✓ Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền: đơn giá được tính một lần vào cuối kỳ Đơn giá BQ= Trị giá vật liệu tồn kho đầu kỳ+Trị giá vật liệu nhập trong kỳ Số lượng vật liệu tồn kho đầu kỳ+ Số lượng vật liệu nhập trong kỳ Trị giá vật liệu xuất dùng = Số lượng vật liệu xuất dùng x Đơn giá bình quân ✓ Phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn: đơn giá được tính ngay sau mỗi lần nhập kho vật liệu Đơn giá BQ= Trị giá vật liệu tồn kho đầu kỳ +Trị giá vật liệu nhập trong kỳ Số lượng vật liệu tồn kho đầu kỳ +Số lượng vật liệu nhập trong kỳ Trị giá vật liệu xuất dùng = Số lượng vật liệu xuất dùng x Đơn giá bình quân Ví dụ : Lấy lại ví dụ trên, tính theo phương pháp bình quân gia quyền: ❖ Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ : Cuối kỳ, đơn giá bình quân cố định được tính như sau: Đơn giá BQ= 400 x 15.000+(600 x 15.500+1000 x 15.800)=15.550( đ ) 400 + ( 600 + 1.000 ) kg Sau khi tính đơn giá bình quân , kế toán tính như sau: Giá thực tế vật liệu xuất kho ngày 10/10: 500 x 15.550 = 7.775.000 (đ) 19 → Giá thực tế vật liệu tồn cuối ngày 10/10: 400 x 15.000 + 600 x 15.500 7.775.000=7.525.000 (đ) Giá thực tế vật liệu xuất kho ngày 15/10: 200 x 15.550 = 3.110.000 (đ) → Giá thực tế vật liệu tồn cuối ngày 15/10: 7.525.000– 3.110.000 = 4.415.000 (đ) Giá thực tế vật liệu xuất kho ngày 31/10: 900 x 15.550 = 13.995.000 (đ) → Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối ngày 31/10: 4.415.000 + 1000 x 15.800 – 13.995.000 = 6.220.000 (đ) Tình hình nhập xuất vật liệu chính được tổng hợp như sau: ĐVT: 1.000 đồng Ngày Nhập Xuất Tồn SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT 1/10 400 - 6.000 5/10 600 15,5 9.300 1.00 - 15.30 0 0 10/10 500 15,5 7.775 500 - 7.525 5 15/10 200 15,5 3.110 300 - 4,415 5 25/10 1.00 15,8 15.80 1.30 - 20.21 0 0 0 5 31/10 900 15,5 13.99 400 - 6.220 5 5 Cộng 1.60 25.10 1.50 24.88 400 - 6.220 0 0 0 0 ❖ Phương pháp bình quân liên hoàn: Đơn giá bình quân sau lần nhập ngày 5/10 được tính như sau: Đơn giábình quânngày 5/10= 400 x 15.000+600 x 15.500 =15.300( đ ) 400+600 kg Giá thực tế vật liệu xuất kho ngày 10/10: 20