2 xác định trị giá hải quan của hàng hóa

Nghiệp vụ hải quan về xác định trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu, trường đại học kinh tế quốc dân, môn học nghiệp vụ hải quan Trị giá hải quan hàng nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên trên cơ sở áp dụng Hiệp định chung về thuế quan và thương mại hoặc theo các cam kết quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam đã ký kết. Khi thực hiện nhập khẩu hàng hóa, công ty cổ phần phải tiến hành khai trị giá hải quan đối với những hàng hóa đó, Trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên và được xác định bằng cách áp dụng tuần tự 06 phương pháp xác định trị giá hải quan sau đây: 1. Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu; 2. Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu giống hệt; 3. Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu tương tự; 4. Phương pháp trị giá khấu trừ; 5. Phương pháp trị giá tính toán; 6. Phương pháp suy luận. Tức là, phương pháp trị giá giao dịch là phương pháp đầu tiên công ty có thể xem xét áp dụng nếu đáp ứng đủ điều kiện. Khi không đủ điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch, công ty sẽ tuần tự áp dụng các phương pháp còn lại theo thứ tự trên và dừng ngay ở phương pháp nào xác định được trị giá hải quan của lô hàng.

MỤC TIÊU

xác định trị giá hải quan theo quy định của

GATT/WTO;

+ Giới thiệu về tờ khai trị giá tính thuế đang sử

dụng tại Việt Nam

NỘI DUNG

1/ Phương pháp xác định trị giá giao dịch thực tế 2/ Phương pháp xác định trị giá giao dịch của hàng giống hệt

3 /Phương pháp xác định trị giá giao dịch của hàng tương tự

4/ Phương pháp trị giá khấu trừ

5/ Phương pháp trị giá tính toán

6/ Phương pháp suy luận

VĂN BẢN PHÁP LÝ

 Điều 7 và 8 của Hiệp định gia trị GATT

 Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/03/2007

 Bộ Tài chính, Thông tư 39/2015/TT-BTC ban hành ngày

25/03/2015 của Bộ Tài chính quy định về trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

1/ Phương pháp xác định trị giá giao dịch thực tế

1.1 Khái niệm trị giá giao dịch/ Trị giá tính thuế/Trị giá hải quan:

Là giá cả thực tế đã hoặc sẽ phải trả cho hàng hoá khi hàng hóa đó được bán theo nghiệp vụ xuất khẩu đến nước của

người nhập nhập và được điều chỉnh phù hợp với các quy

định của điều 8 Hiệp định giá trị GATT

Giá thực tế đã thanh toán là tổng số tiền người mua (người nhập khẩu) đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán cho người bán (người xuất khẩu) về số lượng hàng hoá đã nhập khẩu Việc thanh toán này có thể do người nhập khẩu chuyển trả trực tiếp cho người xuất khẩu hoặc người nhập khẩu chuyển trả cho người thứ ba theo yêu cầu của người xuất khẩu

1/ Phương pháp xác định trị giá giao dịch thực tế

1.2 Công thức xác định trị giá tính thuế:

Trị giá tính thuế = Trị giá giao dịch = Giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán +_ Các khoản phải điều chỉnh

1/ Phương pháp xác định trị giá giao dịch thực tế

a/ Giá thức tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán:

+ Giá thực tế đã thanh toán bao gồm:

- Tiền đặt cọc

- Tiền trả trước cho lô hàng

- Tiền ứng trước cho lô hàng

+ Giá thực tế sẽ phải thanh toán: bao gồm khoản thanh toán ghi trên hóa đơn thương mại hay không ghi cụ thể trên hóa đơn thương mại nhưng người mua phải trả cho người bán theo thỏa thuận mua bán giữa hai bên

Các khoản thanh toán gián tiếp: khoản tiền người mua trả

cho người thứ ba theo yêu cầu của người bán; khoản tiền

được thanh toán bằng cách bù trừ nợ

Các khoản chiết khấu: Theo cấp độ thương mại, chiết khấu theo số lượng , và chiết khấu thanh toán

1/ Phương pháp xác định trị giá giao dịch thực tế

b/ Các khoản điều chỉnh cộng ( + ) :

+ Nguyên tắc điều chỉnh cộng

 Các khoản này do người mua gánh chịu và chưa nằm

trong giá ghi trên hoá đơn thương mại Trường hợp lô

hàng nhập khẩu có khoản phải cộng nhưng không có số liệu khách quan để xác định được giá trị tính thuế thì

không được chấp nhận và phải chuyển sang phương pháp xác định trị giá tính thuế tiếp theo

 Khoản phải cộng phải liên quan trực tiếp đến hàng hoá nhập khẩu

Các khoản phải cộng vào trị giá giao dịch để xác định trị giá tính thuế:

a) Các chi phí dưới đây do người mua hàng hoá phải chịu nhưng chưa được tính vào trị giá giao dịch:

- Chi phí hoa hồng bán hàng và phí môi giới;

- Chi phí bao bì được coi là đồng nhất với hàng hoá nhập khẩu;

- Chi phí đóng gói, bao gồm cả chi phí vật liệu và chi phí nhân công

b) Trị giá của hàng hoá, dịch vụ do người mua cung cấp miễn phí hoặc giảm giá cho người bán để sản xuất và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam

- Nguyên vật liệu, bộ phận cấu thành hàng hoá, các phụ tùng và các chi tiết tương tự được đưa vào hàng hoá nhập khẩu

- Các công cụ, khuôn mẫu, khuôn rập và các chi tiết tương tự được sử dụng để sản xuất hàng hoá nhập khẩu

- Nguyên liệu, nhiên liệu tiêu hao trong quá trình sản xuất hàng hoá nhập khẩu;

- Thiết kế kỹ thuật, thiết kế thi công, kế hoạch triển khai, thiết kế mỹ thuật,

thiết kế mẫu, sơ đồ phác hoạ được thực hiện ở nước ngoài và cần thiết trong quá trình sản xuất hàng hoá nhập khẩu

1/ Phương pháp xác định trị giá giao dịch thực tế

c) Tiền bản quyền, phí giấy phép sử dụng các quyền sở hữu trí tuệ liên quan đến hàng hoá nhập khẩu mà người mua phải trả như điều kiện của việc mua bán hàng hoá nhập khẩu;

d) Các khoản tiền mà người mua thu được sau khi định đoạt,

sử dụng hàng hoá nhập khẩu được chuyển dưới mọi hình

thức cho người bán hàng nhập khẩu;

đ) Chi phí vận tải, bốc hàng, dỡ hàng, chuyển hàng có liên quan đến việc vận chuyển hàng nhập khẩu đến cửa khẩu

nhập;

e) Chi phí bảo hiểm để vận chuyển hàng hoá nhập khẩu đến cửa khẩu nhập

1/ Phương pháp xác định trị giá giao dịch thực tế

c/ Khoản điều chỉnh trừ ( - ):

+ Nguyên tắc:

Có chứng từ hợp pháp, hợp lệ

Lưu ý: Trị giá giao dịch vẫn được chấp nhận nếu như

người khai hải quan không có số liệu khách quan để xác định và không trừ ra khỏi trị giá giao dịch các khoản này

1/ Phương pháp xác định trị giá giao dịch thực tế

Các khoản dưới đây được trừ ra khỏi trị giá giao dịch nếu đã được tính trong giá mua hàng nhập khẩu:

a) Chi phí cho những hoạt động phát sinh sau khi nhập khẩu hàng hoá, bao gồm: chi phí để xây dựng, kiến trúc, lắp đặt, bảo dưỡng hoặc trợ giúp kỹ thuật;

b) Chi phí vận chuyển, bảo hiểm trong nội địa phát sinh sau khi nhập khẩu;

c) Các khoản thuế, phí, lê phí phải nộp ngân sách nhà nước tính trong giá mua hàng nhập khẩu;

d) Các khoản giảm giá thực hiện trước khi xếp hàng lên phương tiện vận chuyển ở

nước xuất khẩu hàng hoá, được lập thành văn bản và nộp cùng với tờ khai hải quan hàng hoá nhập khẩu;

e) Các chi phí do người mua chịu, liên quan đến tiếp thị hàng hoá nhập khẩu, bao gồm:

- Chi phí nghiên cứu, điều tra thị trường về sản phẩm sắp nhập khẩu;

- Chi phí quảng cáo nhãn hiệu, thương hiệu nhập khẩu;

- Chi phí liên quan đến việc trưng bày, giới thiệu sản phẩm mới

- Chi phí tham gia hội chợ, triển lãm thương mại về sản phẩm mới

- Chi phí kiểm tra số lượng, chất lượng hàng trước khi nhập khẩu Trường hợp các chi phí này được thoả thuận giữa người mua, người bán và là một phần của giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán, do người mua trả cho người bán thì sẽ không được trừ ra khỏi trị giá giao dịch;

- Chi phí mở L/C để thanh toán cho lô hàng nhập khẩu nếu chi phí này do người mua trả cho ngân hàng đại diện cho người mua thực hiện việc thanh toán tiền hàng

1/ Phương pháp xác định trị giá giao dịch thực tế

f) Khoản lãi suất theo thoả thuận tài chính của người mua và có liên quan đến việc mua hàng hoá nhập khẩu

sẽ được trừ ra khỏi trị giá giao dịch nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

- Thoả thuận tài chính được lập thành văn bản;

- Trong trường hợp được yêu cầu, người khai hải quan chứng minh được là trị giá khai báo chính là giá đã

thanh toán hay sẽ phải thanh toán và;

- Lãi suất khai báo không vượt quá mức lãi suất phổ

biến tại Việt Nam ở thời điểm thoả thuận tài chính

được thực hiện;

- Có số liệu khách quan và định lượng được để khấu

trừ khoản lãi này ra khỏi giá đã thanh toán hoặc phải thanh toán

1/ Phương pháp xác định trị giá giao dịch thực tế

1.3 Điều kiện áp dụng phương pháp xác định trị giá giao dịch

thực tế

1 Phải có bằng chứng đó là nghiệp vụ bán hàng xuất khẩu cho một nước nhập

khẩu

2 Người mua không bị hạn chế quyền định đoạt hoặc sử dụng hàng hoá sau khi

nhập khẩu, ngoại trừ các hạn chế sau:

- Hạn chế về việc mua bán, sử dụng hàng hoá theo quy định của pháp luật Việt

Nam;

- Hạn chế về nơi tiêu thụ hàng hoá sau khi nhập khẩu;

- Những hạn chế khác nhưng không làm ảnh hưởng đến trị giá của hàng hoá

3 Việc bán hàng hoặc giá cả không bị phụ thuộc vào các điều kiện hoặc các xét

đoán mà giá trị của hàng hoá đang được định giá không thể xác định được

4 Sau khi bán lại, chuyển nhượng, hoặc sử dụng hàng hoá nhập khẩu người mua

không phải chuyển trả thêm bất cứ một khoản tiền nào dù là trực tiếp hay gián tiếp cho người bán Trừ các điều chỉnh hợp lý được thực hiện phù hợp với quy định của điều 8 GATT 1994 (Điều 13 Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/03/2007)

5 Người mua và người bán không có quan hệ đặc biệt

MỘT SỐ LƯU Ý KHI ÁP DỤNG PHƯƠNG

PHÁP 1

Những trường hợp không được coi là giao dịch bán hàng

để xuất khẩu đến nước nhập khẩu, bao gồm:

MỘT SỐ LƯU Ý KHI ÁP

DỤNG PHƯƠNG PHÁP 1

Người mua và người bán có mối quan hệ đặc biệt khi:

a, Họ cùng là nhân viên hoặc giám đốc của một doanh nghiệp khác;

b, Họ là những thành viên hợp danh góp vốn trong kinh doanh được pháp luật công nhận;

c, Họ là chủ và người làm thuê;

d, Người bán có quyền kiểm soát người mua hoặc người mua hoặc ngược lại

đ, Họ đều bị bên thứ ba giám sát

e, Họ cùng giám sát một bên thứ ba

Một người có quyền kiểm soát người khác quy định tại điểm d, đ, e là người có thể hạn chế được hay chỉ đạo được một cách trực tiếp hoặc gián tiếp đối với người kia

MỘT SỐ LƯU Ý KHI ÁP DỤNG PHƯƠNG

PHÁP 1

g, Họ có mối quan hệ gia đình như sau:

- Vợ chồng;

- Ông bà và cháu, có quan hệ huyết thống với nhau

- Cô chú bác và cháu, có quan hệ huyết thống với nhau

VÍ DỤ 1

Một lô hàng nhập khẩu gồm 2000 sản phẩm về Việt Nam từ Ấn Độ trị giá theo hoá đơn là 50.000 USD, có quá cảnh qua Campuchia Lô hàng được vận chuyển theo hình thức vận tải đa phương thức, do người mua tự thu xếp Cước phí vận chuyển từng chặng như sau:

Chi phí vận chuyển đường biển từ cảng Calcuta, Ấn Độ đến cảng của

Campuchia: 800 USD

Chi phí dỡ hàng, giao nhận hàng hoá và chứng từ tại cảng Campuchia: 75 USD

Phí vận chuyển đường bộ từ cảng Campuchia đến Chi cục hải quan Mộc

Bài, Tây Ninh: 300 USD

Phí chuyên chở từ Mộc Bài đến nhà máy của người nhập khẩu: 150 USD Tổng cộng cước phí vận chuyển là 1.325 USD

Phí bảo hiểm trọn gói từ Ấn Độ đến điểm giao hàng tại nhà máy của người nhập khẩu là 2% trị giá hoá đơn

Giao dịch thoả mãn điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch

Hãy xác định trị giá tính thuế của lô hàng

 Do đây là lần đầu tiên ký kết hợp đồng giữa hai công ty nên Hoàn cầu phải trả trước 50% giá trị hợp đồng, số tiền là 150.000 USD

 Công ty Trans là một công ty tư vấn và môi giới thương mại yêu cầu Hoàn cầu phải trả một khoản phí môi giới bằng 2% giá trị hợp đồng

 Hoàn cầu muốn mỗi bộ điều hoà được đóng chung vào một thùng carton, trong khi Matsushita Trung Quốc thì chỉ có bao bì đựng riêng 2 cục nên Hoàn cầu đã gửi cho Matsushita 500 chiếc hộp carton Toàn bộ chi phí cho số thùng carton này là 5.000 USD

 Chi phí thiết kế mẫu mã của bộ điều hoà nhiệt độ để phù hợp với điều kiện của VN

là 10.000 USD, được thực hiện ở Singapore

 Tiền bản quyền mà Hoàn cầu trả cho Matsushita Nhật Bản là 150.000 USD

 Hoàn cầu mua bảo hiểm cho lô hàng với số tiền là 400 USD

 Biết tỷ giá của ngày đăng ký tờ khai là 1USD = 23.000 VND

 Giả sử lô hàng đáp ứng các điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch thực tế Hãy xác định trị giá hải quan của lô hàng và khai báo lên tờ khai trị giá hàng hóa

2/ Phương pháp trị giá giao dịch của hàng giống hệt

2.1 Khái niệm hàng giống hệt:

Hàng giống hệt là hàng giống nhau về mọi phương diện, kể cả các đặc tính vật lý, chất lương và danh tiếng uy tín

Hàng hóa được coi là là hàng giống hệt phải thỏa mãn các điều kiện sau:

- Giống nhau về tính chất vật lý của hàng hóa

- Giống nhau về chất lượng hàng hoá

- Danh tiếng hàng hoá

- Được sản xuất ở cùng một nước

- Do cùng một hãng sản xuất hoặc nhà sản xuất được ủy quyền + Những khác biệt khác nhỏ bé bề ngoài như màu sắc, kích cỡ, kiểu dáng mà không làm ảnh hưởng đến giá trị của hàng hoá đó thì cũng được coi là hàng hoá giống hệt

2/ Phương pháp trị giá giao dịch của hàng giống hệt

2.2 Điều kiện áp dụng phương pháp 2:

Hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam nếu không xác định

được trị giá tính thuế theo phương pháp một, thì trị giá tính thuế là giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu giống hệt đã được xác định trị giá tính thuế theo quy định tại Điều 7 Nghị định số 40/2007-NĐ-CP ngày 16/03/2007

2/ Phương pháp trị giá giao dịch của hàng giống hệtthực tế

2.3 Nội dung phương pháp 2:

1 Chọn lô hàng nhập khẩu giống hệt đủ điều kiện

2 Xác định trị giá giao dịch của lô hàng nhập khẩu giống hệt đã tìm được

3 Điều chỉnh trị giá giao dịch của lô hàng nhập khẩu

giống hệt về cùng cấp độ thương mại, cùng điều kiện

vận chuyển với lô hàng đang phải xác định trị giá giao dịch

5 Lấy trị giá tính thuế của lô hàng giống hệt sau khi

được điều chỉnh làm trị giá tính thuế cho lô hàng đang phải xác định

2/ Phương pháp trị giá giao dịch của hàng giống hệt

Hàng hoá nhập khẩu giống hệt phải thoả mãn các điều kiện sau:

a, Lô hàng nhập khẩu giống hệt được xuất khẩu đến Việt Nam vào cùng ngày hoặc trong vòng 60 ngày trước hoặc sau ngày xuất khẩu của lô hàng đang

được xác định trị giá tính thuế

b, Lô hàng nhập khẩu giống hệt có giao dịch mua bán ở cùng cấp độ hoặc đã được điều chỉnh về cùng cấp độ bán buôn hoặc bán lẻ; có cùng số lượng hoặc

đã được điều chỉnh về cùng số lượng với lô hàng đang được xác định trị giá tính thuế

c, Lô hàng nhập khẩu giống hệt có cùng khoảng cách và phương thức vận

chuyển hoặc đã được điều chỉnh về cùng khoảng cách và cùng phương thức vận chuyển giống như lô hàng đang được xác định trị giá tính thuế

3 Khi áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế, nếu không có lô hàng nhập khẩu được sản xuất bởi cùng một nhà sản xuất, thì mới xét đến hàng hóa được sản xuất bởi các nhà sản xuất khác, nhưng phải đảm bảo các quy định về hàng hoá nhập khẩu giống hệt

4 Khi xác định trị giá tính thuế mà xác định được từ hai giá trị giao dịch của hàng hoá nhập khẩu giống hệt trở lên thì trị giá tính thuế là trị giá giao dịch thấp nhất, sau khi đã điều chỉnh mức giá về cùng các điều kiện quy định

Câu hỏi thảo luận

1 Có hai lô quần áo trước đây đã cùng nhập khẩu và xác định trị giá theo qui định của phương pháp 2 Cả 2 lô hàng quần áo này đều được làm từ lụa 100% với nhiều màu sắc, kích cỡ khác nhau nhưng toàn bộ quần áo này đều được cắt theo cùng một mẫu mã Một lô tên của một nhà thiết kế thời trang nổi tiếng, còn lô kia

không Hỏi hai lô hàng trên có được coi là giống hệt nhau không?

2 Bạn có hai lô hàng xe đạp khác nhau, cả hai lô đều có cùng

kích cỡ, màu sắc, kiểu dáng… Một lô đã được lắp ráp, còn lô kia chưa được lắp ráp

Hỏi: Những lô hàng trên có được coi là hàng hoá giống hệt nhau không?

3 Bạn có hai lô hàng giấy dán tường, có cùng màu sắc, mẫu mã

và kích thước dài rộng như nhau Một lô hàng do một người trang trí nội thất nhập khẩu, lô hàng kia do một người bán buôn nhập khẩu, lượng hàng mà người bán buôn nhập khẩu lớn hơn nên giá

hạ hơn

Hỏi: Các cuộn giấy này có giống hệt nhau không?

3 /Phương pháp xác định trị giá giao dịch của

hàng tương tự

3.1 Khái niệm hàng hóa tương tự:

“ Hàng hoá tương tự là những hàng hoá tuy không giống nhau về

mọi phương diện nhưng có đặc điểm giống nhau, tính chất giống nhau được làm từ các nguyên liệu, vật liệu giống nhau và điều

đó làm cho mặt hàng thực hiện được các chức năng giống nhau

và có thể chuyển đổi, thay thế lẫn nhau về mặt thương mại”

Hàng hóa tương tự có các đặc trưng cơ bản giống nhau, bao gồm:

 Được làm từ nguyên liệu, vật liệu giống nhau, có cùng phương pháp chế tạo

 Có cùng chức năng, mục đích sử dụng

 Chất lượng sản phẩm tương đương nhau

 Có thể hoán đổi cho nhau trong giao dịch thương mại

 Được sản xuất ở cùng một nước

 Được sản xuất ở cùng một nhà sản xuất hoặc nhà sản xuất khác được ủy quyền