Kỹ Thuật - Công Nghệ - Báo cáo khoa học, luận văn tiến sĩ, luận văn thạc sĩ, nghiên cứu - Kế toán 30 Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng Số 197- Tháng 10. 2018 Cơ sở lý thuyết và ý nghĩa của nghiên cứu kế toán hành viQUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP Vũ Đình Hiển Ngày nhận: 28092018 Ngày nhận bản sửa: 05102018 Ngày duyệt đăng: 23102018 Kế toán hành vi là một dòng nghiên cứu kế toán mới trong trào lưu phát triển của nghiên cứu kế toán thực chứng. Dựa trên cơ sở lý thuyết và cách tiếp cận mới, nó bổ sung và góp phần lấp đầy khoảng cách giữa lý thuyết và thực hành kế toán mà các dòng nghiên cứu khác như nghiên cứu thị trường vốn và nghiên cứu lý thuyết đại diện chưa thể giải quyết được. Bài viết này tập trung vào việc hệ thống hóa đặc điểm và cơ sở lý thuyết của nghiên cứu kế toán hành vi với tư cách là một trường phái trong hệ thống các nghiên cứu kế toán đương đại. Bên cạnh những đóng góp của nghiên cứu kế toán hành vi đối với vai trò chung của nghiên cứu kế toán trong giải thích, đánh giá và dự báo thực hành kế toán, bài viết cũng chỉ ra những hạn chế mà các nhà nghiên cứu cũng như thực hành cần phải quan tâm khi tiến hành các nghiên cứu cũng như sử dụng kết quả nghiên cứu. Từ khóa: nghiên cứu kế toán hành vi, nghiên cứu kế toán chuẩn tắc, nghiên cứu kế toán thực chứng. 1. Giới thiệu iống như mọi nghiên cứu trong các lĩnh vực khác, nghiên cứu kế toán cũng hướng tới việc tạo ra các tri thức, kiến thức và hiểu biết mới để phát triển lý thuyết và hoàn thiện thực hành. Nghiên cứu kế toán đã có một thời gian phát triển lâu dài, theo Beattie (2005) khởi nguồn phát triển của nghiên cứu kế toán như một chuyên ngành học thuật xuất phát từ các sự kiện như sự sụp đổ của thị trường chứng khoán năm 1929 tại Hoa Kỳ hay vụ việc của công ty Royal Mail tại Vương Quốc Anh. Những vụ việc đó làm nảy sinh nhu cầu nghiên cứu cho một hệ thống các nguyên tắc chặt chẽ làm nền tảng cho hoạt động kế toán tài chính. Từ đó bắt đầu một kỷ nguyên vàng của nghiên cứu suy diễn trong kế toán tài chính, với các nghiên cứu lý thuyết thực hiện bởi các nhà nghiên cứu tên tuổi như Paton và Littleton (1940). Mặc dù đã có nhiều đóng góp trong việc phát triển lý thuyết cũng như hoàn thiện thực hành QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP31Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng Số 197- Tháng 10. 2018 kế toán với tư cách là cơ sở để giải thích và dự báo các hiện tượng trong bối cảnh kế toán, đã có một thời gian nghiên cứu kế toán có biểu hiện xa rời khỏi thực hành và xã hội và trở nên cô lập, kém đổi mới (Parker cộng sự, 2011). Nguyên nhân chính là bởi khi mà sự giao thoa và tương tác giữa kế toán và các lĩnh vực chuyên ngành khác trở nên đa dạng hơn thì các cơ sở lý thuyết và cách tiếp cận của nghiên cứu truyền thống không còn phù hợp, dẫn tới khoảng cách giữa lý thuyết và thực hành kế toán ngày càng lớn hơn. Trong nghiên cứu này, tác giả tập trung vào tổng quan cơ sở lý thuyết và phương pháp tiếp cận mới áp dụng trong nghiên cứu kế toán hành vi (BAR)- với tư cách một trường phái nghiên cứu mới trong nghiên cứu kế toán thực chứng. Bên cạnh đó tác giả cũng tổng kết các kết quả đạt được trong phương pháp nghiên cứu và đo lường của nghiên cứu kế toán hành vi. Bài viết cũng đề cập tới các hạn chế của BAR, ý nghĩa của nó đối với hoạt động nghiên cứu kế toán tại Việt Nam. 2. Vai trò và sự phát triển của nghiên cứu kế toán 2.1. Vai trò của nghiên cứu kế toán đối với thực hành và phát triển lý thuyết Cho dù tác động của nghiên cứu kế toán hàn lâm không dễ dàng nhận thấy như ở các lĩnh vực khác, chẳng hạn y học hay vật lý (Tilt, 2010), các kết quả đạt được cũng như tiến bộ trong nghiên cứu kế toán đã có những đóng góp tích cực tới sự phát triển của nghề nghiệp kế toán nói riêng và xã hội nói chung. Nghiên cứu kế toán có khả năng cung cấp các hiểu biết và thông tin quan trọng mà các đối tượng và chủ thể có thể áp dụng trong quản lý và thực hành. Cùng với sự phát triển về nội dung và sự tiến bộ trong phương pháp nghiên cứu, vai trò của nghiên cứu kế toán (hàn lâm) trong đời sống xã hội ngày càng trở nên quan trọng hơn. Vai trò của nghiên cứu kế toán trong hoàn thiện thực hành Có một sự thống nhất chung trong quan điểm giữa các nhà nghiên cứu hàn lâm, giới thực hành và quản lý là nghiên cứu kế toán không chỉ đơn giản để giải thích, hiểu và chỉ trích nó (kế toán) mà nghiên cứu kế toán phải dựa trên thực hành và hướng tới mục tiêu tối cao là hoàn thiện thực hành kế toán. Parker cộng sự (2011) đã dẫn báo cáo của nhóm Hành động Tác động Nghiên cứu của Hiệp hội kế toán Hoa Kỳ (AAA) rằng “nghiên cứu thực sự có tác động tới thực hành của kế toán”. Mô hình báo cáo tài chính dựa trên cơ sở phù hợp giữa chi phí và doanh thu từng được áp dụng phổ biến trong một thời gian dài trước đây chính là kết quả của nghiên cứu và áp dụng lý thuyết thực thể phát triển bởi các nhà nghiên cứu Paton và Littleton (1940). Hay gần đây, sự phát triển của cơ sở đo lường giá trị hợp lý cũng xuất phát từ các nghiên cứu nền tảng của Chambers (1966), Sterling (1970) và Sprouse (1988). Các nghiên cứu của họ lý giải cho việc cần phải hoàn thiện hoạt động báo cáo tài chính với một mô hình báo cáo lấy bảng cân đối kế toán và phản ánh giá trị hợp lý làm trung tâm (Moehrle cộng sự, 2009). Cụ thể hơn, các nghiên cứu của Moehrle cộng sự (2009) chỉ ra rằng các nghiên cứu (hàn lâm) có vai trò quan trọng trong việc đánh giá thực nghiệm đối với các nguyên tắc kế toán, các thước đo hiệu quả và các phương pháp xác định giá trị trong kế toán tài chính. Các nghiên cứu kế toán, bởi vậy cũng đóng góp vào việc phát triển và hoàn thiện mô hình xử lý kế toán đối với các nghiệp vụ kinh tế mới và phức tạp, chẳng hạn như hạch toán tài sản vô hình, tài sản sinh học, hay hạch toán đối với lợi thế thương mại. Thực tiễn cho thấy hầu hết các tổ chức ban hành quy định như Ủy ban Chứng khoán Hoa kỳ (SEC) hay Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Tài chính Hoa kỳ (FASB) thường sử dụng các kết quả nghiên cứu hàn lâm làm cơ sở cho các quyết định của mình (Jorgensen cộng sự, 2007). Cho tới nay, nghiên cứu kế toán ngày càng có ảnh hưởng sâu rộng tới các quy định, quy tắc áp dụng trong kế toán, cả trong việc xác định các quy định (có tính chuẩn tắc) cũng như trong việc đánh giá hiệu quả của các quy định (mang tính thực chứng). QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP32Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàngSố 197- Tháng 10. 2018 Không chỉ đóng góp cho sự phát triển của các quy định trong thực hành kế toán, các nghiên cứu kế toán cũng thực sự giúp cho người sử dụng thông tin kế toán đánh giá được chất lượng thông tin, dòng tiền tương lai hay giá trị căn bản của doanh nghiệp (Moehrle cộng sự, 2009). Ngoài ra, các lĩnh vực thực hành như kiểm toán, kiểm soát, thuế cũng nhận được lợi ích to lớn từ các nghiên cứu kế toán. Vai trò của nghiên cứu kế toán trong phát triển lý thuyết và nguyên tắc kế toán “Lý thuyết thường được phát triển và hoàn thiện thông qua quy trình nghiên cứu” (Wolk cộng sự, 2013). Bởi vậy việc phát triển các lý thuyết và nguyên tắc kế toán- nền tảng trong việc xây dựng các chuẩn mực kế toán và định hướng thực hành kế toán phụ thuộc nhiều vào sự phát triển của nghiên cứu trong kế toán. Hiện nay khi mà xu thế hội nhập kế toán toàn cầu được xác định dựa trên việc áp dụng thống nhất hệ thống chuẩn mực báo cáo tài tài chính quốc tế (IFRS), một hệ thống chuẩn mực dựa trên nguyên tắc thì vai trò của nghiên cứu kế toán đối với việc phát triển và hoàn thiện các nguyên tắc kế toán càng quan trọng hơn, khi mà các nguyên tắc kế toán đương thời vẫn chủ yếu dựa vào thực hành thông qua quá trình xây dựng các chuẩn mực hơn là dựa trên các kết quả nghiên cứu hàn lâm (Coetsee, 2010). Để đáp ứng kỳ vọng của xã hội về vai trò của mình, nghiên cứu kế toán không ngừng mở rộng nội dung và lĩnh vực nghiên cứu. Với sự cộng tác chặt chẽ và đóng góp của giới thực hành, các nghiên cứu kế toán đương đại đang hướng tới những nội dung mới như kế toán môi trường, kế toán nguồn nước, khí thải hay các vấn đề như hợp tác công-tư, vốn trí tuệ… (Parker cộng sự, 2011), là những nội dung mang tính bền vững chiến lược của tổ chức hiện đại. 2.2. Sự phát triển của nghiên cứu kế toán đương đại Với tư cách là một lĩnh vực tri thức học thuật, nghiên cứu kế toán được ghi nhận qua các ấn phẩm chuyên ngành. Qua quá trình phát triển và hoàn thiện, nghiên cứu kế toán đương đại trở nên đa ngành, đa lĩnh vực. Cụ thể, nghiên cứu kế toán đương đại được xem là “nghiên cứu về tác động của các sự kiện kinh tế đối với quá trình tổng hợp, phân tích, xác nhận và báo cáo thông tin tài chính được chuẩn hóa và về các tác động của thông tin báo cáo đối với các sự kiện kinh tế” (Oler cộng sự, 2010, 635). Nghiên cứu kế toán chuẩn tắc và nghiên cứu kế toán thực chứng Trong giai đoạn đầu các nghiên cứu kế toán chủ yếu dựa trên các lý thuyết nền của kinh tế học (Beattie, 2005). Cho tới trước những năm 60 của thế kỷ trước, nghiên cứu kế toán vẫn chủ yếu là các nghiên cứu chuẩn tắc- luận giải và xác định các phương pháp và thực hành kế toán được cho là phù hợp, trên cơ sở suy diễn. Nghiên cứu kế toán chuẩn tắc dựa trên phương pháp nghiên cứu suy diễn, thiên về định tính, không xuất phát từ các quan sát thực nghiệm, chú trọng tới việc lý giải các nghiệp vụ, sự kiện kinh tế phải được hạch toán, báo cáo như thế nào. Chẳng hạn các nghiên cứu về ghi nhận và đo lường trong kế toán như mô hình xác định thu nhập của Paton và Littleton (1940). Qua nhiều thập kỷ, bản chất của nghiên cứu kế toán đã có những thay đổi quan trọng. Và một trong những thay đổi có tính chất căn bản là sự chuyển đổi từ sự thống trị của nghiên cứu chuẩn tắc trong những năm 1960 trở về trước sang trào lưu nghiên cứu thực chứng từ giữa những năm 1970 cho tới nay (Oler cộng sự, 2010). Các nghiên cứu thực nghiệm dựa trên các lý thuyết thực chứng đối lập với các nghiên cứu chuẩn tắc, thiên về phương pháp định lượng, lấy trọng tâm là tác động của thông tin kế toán tới các sự kiện kinh tế, chẳng hạn ảnh hưởng của thông tin thu nhập thuần tới giá cổ phiếu. Với sự phát triển của nghiên cứu thực chứng trong kế toán, nghiên cứu kế toán không chỉ tập trung vào nội dung mang tính chất nội tại kế toán nữa mà chuyển sang nghiên cứu các ảnh hưởng của kế toán và cách thức vận hành của nó tới bối cảnh thể chế rộng lớn hơn. Khác với nghiên cứu chuẩn tắc, nghiên cứu kế toán thực chứng nhằm giải thích và dự báo thực hành kế toán, chẳng hạn như giải thích nguyên nhân và QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP33Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng Số 197- Tháng 10. 2018 dự báo phản ứng của thị trường chứng khoán đối với các thông tin kế toán được công bố. Và như vậy thì các nghiên cứu kế toán thực chứng đòi hỏi phải dựa trên các quan sát thực tiễn để chỉ ra các nguyên nhân nhằm lý giải (có căn cứ) cho thực thành quan sát được và dự báo (dựa trên cơ sở lý thuyết) các hiện tượng chưa được quan sát. Nghiên cứu kế toán thực chứng mang bản chất kinh tế, có cơ sở lý thuyết vững chắc, dựa trên các giả thiết về hành vi cá nhân, chẳng hạn giả thiết các cá nhân như người sử dụng thông tin kế toán hay người lập báo cáo kế toán hành động dựa trên cơ sở tối đa hóa lợi ích, đồng thời không chấp nhận các lập luận thiếu cơ sở, hay các kết luận áp đặt, võ đoán. Bởi vậy, nghiên cứu kế toán thực chứng có nhiều ưu điểm trong phát triển vai trò của nghiên cứu kế toán đối với thực hành. Phương pháp nghiên cứu trong nghiên cứu kế toán đương đại Nghiên cứu kế toán đương đại với mục tiêu tìm hiểu và đánh giá ảnh hưởng qua lại giữa kế toán và thế giới xung quanh. Để có thể hiểu được lý do cũng như cách thức ra quyết định bởi những người làm kế toán, cũng như tác động của các quyết định đó tới thế giới xung quanh thì nghiên cứu kế toán phải dựa vào hệ thống các phương pháp và lý thuyết rộng, được rút ra từ nhiều chuyên ngành khác nhau. Nghiên cứu kế toán kế thừa và sử dụng hầu hết các phương pháp và kỹ thuật nghiên cứu hiện đại đã và đang áp dụng trong nghiên cứu của các lĩnh vực học thuật khác như kinh tế học, tài chính và các ngành khoa học xã hội khác. Olalere (2011) đã thống kê hầu hết các phương pháp khảo sát, phân tích, xử lý thông tin hiện đại được áp dụng trong nghiên cứu khoa học đều được vận dụng trong các nghiên cứu kế toán đương đại. Phương pháp nghiên cứu định lượng ngày càng được áp dụng nhiều hơn trong các nghiên cứu kế toán, ưu tiên sử dụng các số liệu khảo sát có tính thực nghiệm. Phương pháp nghiên cứu này đặc biệt đáp ứng được nhu cầu nghiên cứu cho các tác động của kế toán đối với thực tiễn- xu thế phát triển của nghiên cứu kế toán đương đại. 3. Nghiên cứu kế toán hành vi 3.1. Sự phát triển của nghiên cứu kế toán hành vi Nghiên cứu kế toán hành vi- một dòng nghiên cứu kế toán thực chứng- là kết quả tất yếu trong xu thế phát triển cả về nội dung và phương pháp của nghiên cứu kế toán đương đại, khi nghiên cứu kế toán thực sự trở thành lĩnh vực nghiên cứu đa ngành. Xuất phát từ vai trò đặc biệt của thông tin kế toán trong hệ thống kiểm soát và đánh giá của tổ chức, việc nghiên cứu ảnh hưởng của kế toán đối với tổ chức và xã hội đòi hỏi lĩnh vực nghiên cứu kế toán phải có sự thay đổi theo hướng làm sáng tỏ với tất cả các bên liên quan về ảnh hưởng trên góc độ hành vi của thực hành kế toán. Các bằng chứng cho thấy nghiên cứu kế toán hành vi có khởi nguồn từ đầu những năm 1950 với hai công trình nghiên cứu (sách chuyên khảo) về hệ thống kiểm soát quản lý và hoạt động ngân quỹ, đề cập tới khía cạnh con người của kế toán. Đó là các nghiên cứu với chủ đề “Tác động của ngân quỹ đối với con người” của Argyris (1952) và “Tập trung hay phi tập trung hóa trong tổ chức của ban tài chính” của Simon cộng sự (1954)- các tác giả đều là những người không làm về kế toán. Sự phổ biến của nghiên cứu kế toán hành vi thực sự phát triển trong giai đoạn giữa những năm 1960 và đầu 1970, với khái niệm “nghiên cứu kế toán hành vi” được chính thức đề cập trong năm 1967 bởi Becker như là sự áp dụng các lý thuyết và phương pháp luận của khoa học về hành vi trong việc tìm hiểu mối tương tác giữa thông tin kế toán và hành vi con người (Birnberg Shields, 1989). Cụ thể hơn, Hofstedt Kinard (1970) cho rằng nghiên cứu kế toán hành vi là “nghiên cứu về hành vi của những người làm kế toán và cả những người không phải là kế toán xem họ bị ảnh hưởng bởi các chức năng và báo cáo kế toán như thế nào” và bao hàm ba lĩnh vực cơ bản: hành vi của người làm kế toán; ảnh hưởng của chức năng kế toán tới hành vi; và ảnh hưởng của thông tin kế toán tới các đối tượng sử dụng thông tin. QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG DOANH NGHIỆP34Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàngSố 197- Tháng 10. 2018 3.2. Cơ sở lý thuyết của nghiên cứu kế toán hành vi Khác với các nghiên cứu kế toán trước đây, chủ yếu dựa vào các lý thuyết và giả thiết (giả định) tân cổ điển có nguồn gốc từ lĩnh vực nghiên cứu của kinh tế học và tài chính về sự vận hành của thị trường vốn và sự tối ưu trong quyết định của người tham gia thị trường như lý thuyết người đại diện (AT), giả thuyết thị trường hiệu quả (EMH), nghiên cứu kế toán hành vi dựa trên các lý thuyết của khoa học hành vi, đó là tâm lý học, lý thuyết tổ chức, xã hội học và khoa học chính trị. Các trường phái nghiên cứu kế toán như nghiên cứu thị trường vốn, nghiên cứu thuyết người đại diện, có những hạn chế không thể vượt qua trong giải thích thực hành. Chẳng hạn, nghiên cứu thị trường vốn chỉ chú trọng tới (mối quan hệ giữa) hai yếu tố là công bố thông tin và phản ứng của thị trường mà không xem xét trên thực tế các thông tin được xử lý bởi các cá nhân tham gia thị trường như thế nào. Nghiên cứu dựa trên lý thuyết người đại diện (hay lý thuyết tối ưu hóa lợi ích) khắc phục phần nào hạn chế đó khi nó cố gắng giải thích động cơ của người ra quyết định khi lựa chọn một phương pháp kế toán cụ thể (trong nhiều phương pháp khác nhau), dựa trên giả định cơ bản là các cá nhân hành động dựa trên động cơ tối đa hóa lợi ích cá nhân. Cơ sở giả định này thuận lợi hơn cho việc phát triển các giả thuyết (dự báo) có thể kiểm định của nghiên cứu nhưng lại hạn chế khi không thật sự giải thích được tại sao người ta lại hành động như vậy. Sẽ rất khiên cưỡng và gượng ép nếu giải thích cho các hành vi khác nhau dựa trên một giả định duy nhất là con người hành động vì lợi ích cá nhân, trong khi trên thực tế có rất nhiều yếu tố chi phối hành vi của người ra quyết định (Godfrey cộng sự, 2006). Bởi vậy, thay bằng lấp đầy khoảng cách giữa lý thuyết và thực hành, việc lệ thuộc vào một giả thiết duy nhất, còn lại mọi thứ khác không đổi chỉ khiến nó trở nên trầm trọng hơn (Hofsted Kinard, 1970). Thay bằng tìm hiểu động cơ kinh tế nào chi phối việc lựa chọn các phương pháp kế toán, hay thị trường sẽ phản ứng ra sao với các thông tin kế toán, nghiên cứu kế toán hành vi trả lời câu hỏi liên quan tới thực tế các cá nhân xử lý và sử dụng thông tin kế toán thế nào. Để giải đáp các câu hỏi liên quan tới phản ứng và quyết định thực tế của người sử dụng đối với các thông tin kế toán như: “Các nhà đầu tư có thật sự hợp lý trong hành động khi sử thông tin kế toán không?” hay “Hạch toán trên cơ sở giá trị hợp lý có thật sự tăng cường thông tin của báo cáo tài chính khi khả năng sử lý thông tin kế toán của người sử dụng bị hạn chế?”, hoặc cụ thể hơn “Tại sao doanh nghiệp lại tự nguyện công bố các thông tin về hiệu quả môi trường trong khi các doanh nghiệp khác lại không?” cần phải dựa trên nghiên cứu mối quan hệ giữa hệ thống thông tin kế toán và hành vi của con người. Ngh...
QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Cơ sở lý thuyết và ý nghĩa của nghiên cứu kế toán hành vi Vũ Đình Hiển Ngày nhận bản sửa: 05/10/2018 Ngày duyệt đăng: 23/10/2018 Ngày nhận: 28/09/2018 Kế toán hành vi là một dòng nghiên cứu kế toán mới trong trào lưu phát triển của nghiên cứu kế toán thực chứng Dựa trên cơ sở lý thuyết và cách tiếp cận mới, nó bổ sung và góp phần lấp đầy khoảng cách giữa lý thuyết và thực hành kế toán mà các dòng nghiên cứu khác như nghiên cứu thị trường vốn và nghiên cứu lý thuyết đại diện chưa thể giải quyết được Bài viết này tập trung vào việc hệ thống hóa đặc điểm và cơ sở lý thuyết của nghiên cứu kế toán hành vi với tư cách là một trường phái trong hệ thống các nghiên cứu kế toán đương đại Bên cạnh những đóng góp của nghiên cứu kế toán hành vi đối với vai trò chung của nghiên cứu kế toán trong giải thích, đánh giá và dự báo thực hành kế toán, bài viết cũng chỉ ra những hạn chế mà các nhà nghiên cứu cũng như thực hành cần phải quan tâm khi tiến hành các nghiên cứu cũng như sử dụng kết quả nghiên cứu Từ khóa: nghiên cứu kế toán hành vi, nghiên cứu kế toán chuẩn tắc, nghiên cứu kế toán thực chứng 1 Giới thiệu kiện như sự sụp đổ của thị trường chứng khoán năm 1929 tại Hoa Kỳ hay vụ việc của công ty iống như mọi nghiên cứu Royal Mail tại Vương Quốc Anh Những vụ trong các lĩnh vực khác, việc đó làm nảy sinh nhu cầu nghiên cứu cho nghiên cứu kế toán cũng một hệ thống các nguyên tắc chặt chẽ làm nền hướng tới việc tạo ra các tri tảng cho hoạt động kế toán tài chính Từ đó bắt thức, kiến thức và hiểu biết đầu một kỷ nguyên vàng của nghiên cứu suy mới để phát triển lý thuyết và hoàn thiện thực diễn trong kế toán tài chính, với các nghiên cứu hành Nghiên cứu kế toán đã có một thời gian lý thuyết thực hiện bởi các nhà nghiên cứu tên phát triển lâu dài, theo Beattie (2005) khởi tuổi như Paton và Littleton (1940) nguồn phát triển của nghiên cứu kế toán như Mặc dù đã có nhiều đóng góp trong việc phát một chuyên ngành học thuật xuất phát từ các sự triển lý thuyết cũng như hoàn thiện thực hành © Học viện Ngân hàng 30 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng ISSN 1859 - 011X Số 197- Tháng 10 2018 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP kế toán với tư cách là cơ sở để giải thích và dự giữa các nhà nghiên cứu hàn lâm, giới thực báo các hiện tượng trong bối cảnh kế toán, đã hành và quản lý là nghiên cứu kế toán không có một thời gian nghiên cứu kế toán có biểu chỉ đơn giản để giải thích, hiểu và chỉ trích hiện xa rời khỏi thực hành và xã hội và trở nó (kế toán) mà nghiên cứu kế toán phải dựa nên cô lập, kém đổi mới (Parker & cộng sự, trên thực hành và hướng tới mục tiêu tối cao là 2011) Nguyên nhân chính là bởi khi mà sự hoàn thiện thực hành kế toán Parker & cộng giao thoa và tương tác giữa kế toán và các lĩnh sự (2011) đã dẫn báo cáo của nhóm Hành động vực chuyên ngành khác trở nên đa dạng hơn thì Tác động Nghiên cứu của Hiệp hội kế toán Hoa các cơ sở lý thuyết và cách tiếp cận của nghiên Kỳ (AAA) rằng “nghiên cứu thực sự có tác cứu truyền thống không còn phù hợp, dẫn tới động tới thực hành của kế toán” khoảng cách giữa lý thuyết và thực hành kế Mô hình báo cáo tài chính dựa trên cơ sở phù toán ngày càng lớn hơn hợp giữa chi phí và doanh thu từng được áp Trong nghiên cứu này, tác giả tập trung vào dụng phổ biến trong một thời gian dài trước đây tổng quan cơ sở lý thuyết và phương pháp tiếp chính là kết quả của nghiên cứu và áp dụng lý cận mới áp dụng trong nghiên cứu kế toán hành thuyết thực thể phát triển bởi các nhà nghiên vi (BAR)- với tư cách một trường phái nghiên cứu Paton và Littleton (1940) Hay gần đây, cứu mới trong nghiên cứu kế toán thực chứng sự phát triển của cơ sở đo lường giá trị hợp lý Bên cạnh đó tác giả cũng tổng kết các kết quả cũng xuất phát từ các nghiên cứu nền tảng của đạt được trong phương pháp nghiên cứu và đo Chambers (1966), Sterling (1970) và Sprouse lường của nghiên cứu kế toán hành vi Bài viết (1988) Các nghiên cứu của họ lý giải cho việc cũng đề cập tới các hạn chế của BAR, ý nghĩa cần phải hoàn thiện hoạt động báo cáo tài chính của nó đối với hoạt động nghiên cứu kế toán tại với một mô hình báo cáo lấy bảng cân đối kế Việt Nam toán và phản ánh giá trị hợp lý làm trung tâm (Moehrle & cộng sự, 2009) 2 Vai trò và sự phát triển của nghiên cứu kế Cụ thể hơn, các nghiên cứu của Moehrle & toán cộng sự (2009) chỉ ra rằng các nghiên cứu (hàn lâm) có vai trò quan trọng trong việc đánh giá 2.1 Vai trò của nghiên cứu kế toán đối với thực nghiệm đối với các nguyên tắc kế toán, thực hành và phát triển lý thuyết các thước đo hiệu quả và các phương pháp xác định giá trị trong kế toán tài chính Các nghiên Cho dù tác động của nghiên cứu kế toán hàn cứu kế toán, bởi vậy cũng đóng góp vào việc lâm không dễ dàng nhận thấy như ở các lĩnh phát triển và hoàn thiện mô hình xử lý kế toán vực khác, chẳng hạn y học hay vật lý (Tilt, đối với các nghiệp vụ kinh tế mới và phức tạp, 2010), các kết quả đạt được cũng như tiến bộ chẳng hạn như hạch toán tài sản vô hình, tài sản trong nghiên cứu kế toán đã có những đóng góp sinh học, hay hạch toán đối với lợi thế thương tích cực tới sự phát triển của nghề nghiệp kế mại toán nói riêng và xã hội nói chung Nghiên cứu Thực tiễn cho thấy hầu hết các tổ chức ban kế toán có khả năng cung cấp các hiểu biết và hành quy định như Ủy ban Chứng khoán Hoa thông tin quan trọng mà các đối tượng và chủ kỳ (SEC) hay Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Tài thể có thể áp dụng trong quản lý và thực hành chính Hoa kỳ (FASB) thường sử dụng các kết Cùng với sự phát triển về nội dung và sự tiến quả nghiên cứu hàn lâm làm cơ sở cho các bộ trong phương pháp nghiên cứu, vai trò của quyết định của mình (Jorgensen & cộng sự, nghiên cứu kế toán (hàn lâm) trong đời sống xã 2007) Cho tới nay, nghiên cứu kế toán ngày hội ngày càng trở nên quan trọng hơn càng có ảnh hưởng sâu rộng tới các quy định, quy tắc áp dụng trong kế toán, cả trong việc xác Vai trò của nghiên cứu kế toán trong hoàn thiện định các quy định (có tính chuẩn tắc) cũng như thực hành trong việc đánh giá hiệu quả của các quy định Có một sự thống nhất chung trong quan điểm (mang tính thực chứng) Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 197- Tháng 10 2018 31 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Không chỉ đóng góp cho sự phát triển của các và hoàn thiện, nghiên cứu kế toán đương đại quy định trong thực hành kế toán, các nghiên trở nên đa ngành, đa lĩnh vực Cụ thể, nghiên cứu kế toán cũng thực sự giúp cho người sử cứu kế toán đương đại được xem là “nghiên cứu dụng thông tin kế toán đánh giá được chất về tác động của các sự kiện kinh tế đối với quá lượng thông tin, dòng tiền tương lai hay giá trị trình tổng hợp, phân tích, xác nhận và báo cáo căn bản của doanh nghiệp (Moehrle & cộng sự, thông tin tài chính được chuẩn hóa và về các 2009) Ngoài ra, các lĩnh vực thực hành như tác động của thông tin báo cáo đối với các sự kiểm toán, kiểm soát, thuế cũng nhận được lợi kiện kinh tế” (Oler & cộng sự, 2010, 635) ích to lớn từ các nghiên cứu kế toán Nghiên cứu kế toán chuẩn tắc và nghiên cứu kế Vai trò của nghiên cứu kế toán trong phát triển toán thực chứng lý thuyết và nguyên tắc kế toán Trong giai đoạn đầu các nghiên cứu kế toán “Lý thuyết thường được phát triển và hoàn chủ yếu dựa trên các lý thuyết nền của kinh tế thiện thông qua quy trình nghiên cứu” (Wolk học (Beattie, 2005) Cho tới trước những năm & cộng sự, 2013) Bởi vậy việc phát triển các 60 của thế kỷ trước, nghiên cứu kế toán vẫn lý thuyết và nguyên tắc kế toán- nền tảng trong chủ yếu là các nghiên cứu chuẩn tắc- luận giải việc xây dựng các chuẩn mực kế toán và định và xác định các phương pháp và thực hành kế hướng thực hành kế toán phụ thuộc nhiều vào toán được cho là phù hợp, trên cơ sở suy diễn sự phát triển của nghiên cứu trong kế toán Nghiên cứu kế toán chuẩn tắc dựa trên phương Hiện nay khi mà xu thế hội nhập kế toán toàn pháp nghiên cứu suy diễn, thiên về định tính, cầu được xác định dựa trên việc áp dụng thống không xuất phát từ các quan sát thực nghiệm, nhất hệ thống chuẩn mực báo cáo tài tài chính chú trọng tới việc lý giải các nghiệp vụ, sự kiện quốc tế (IFRS), một hệ thống chuẩn mực dựa kinh tế phải được hạch toán, báo cáo như thế trên nguyên tắc thì vai trò của nghiên cứu kế nào Chẳng hạn các nghiên cứu về ghi nhận và toán đối với việc phát triển và hoàn thiện các đo lường trong kế toán như mô hình xác định nguyên tắc kế toán càng quan trọng hơn, khi thu nhập của Paton và Littleton (1940) mà các nguyên tắc kế toán đương thời vẫn chủ Qua nhiều thập kỷ, bản chất của nghiên cứu kế yếu dựa vào thực hành thông qua quá trình xây toán đã có những thay đổi quan trọng Và một dựng các chuẩn mực hơn là dựa trên các kết quả trong những thay đổi có tính chất căn bản là sự nghiên cứu hàn lâm (Coetsee, 2010) chuyển đổi từ sự thống trị của nghiên cứu chuẩn Để đáp ứng kỳ vọng của xã hội về vai trò của tắc trong những năm 1960 trở về trước sang mình, nghiên cứu kế toán không ngừng mở trào lưu nghiên cứu thực chứng từ giữa những rộng nội dung và lĩnh vực nghiên cứu Với sự năm 1970 cho tới nay (Oler & cộng sự, 2010) cộng tác chặt chẽ và đóng góp của giới thực Các nghiên cứu thực nghiệm dựa trên các lý hành, các nghiên cứu kế toán đương đại đang thuyết thực chứng đối lập với các nghiên cứu hướng tới những nội dung mới như kế toán chuẩn tắc, thiên về phương pháp định lượng, môi trường, kế toán nguồn nước, khí thải hay lấy trọng tâm là tác động của thông tin kế toán các vấn đề như hợp tác công-tư, vốn trí tuệ… tới các sự kiện kinh tế, chẳng hạn ảnh hưởng (Parker & cộng sự, 2011), là những nội dung của thông tin thu nhập thuần tới giá cổ phiếu mang tính bền vững chiến lược của tổ chức hiện Với sự phát triển của nghiên cứu thực chứng đại trong kế toán, nghiên cứu kế toán không chỉ tập trung vào nội dung mang tính chất nội tại kế 2.2 Sự phát triển của nghiên cứu kế toán toán nữa mà chuyển sang nghiên cứu các ảnh đương đại hưởng của kế toán và cách thức vận hành của nó tới bối cảnh thể chế rộng lớn hơn Khác với Với tư cách là một lĩnh vực tri thức học thuật, nghiên cứu chuẩn tắc, nghiên cứu kế toán thực nghiên cứu kế toán được ghi nhận qua các ấn chứng nhằm giải thích và dự báo thực hành kế phẩm chuyên ngành Qua quá trình phát triển toán, chẳng hạn như giải thích nguyên nhân và 32 Số 197- Tháng 10 2018 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP dự báo phản ứng của thị trường chứng khoán 3 Nghiên cứu kế toán hành vi đối với các thông tin kế toán được công bố Và như vậy thì các nghiên cứu kế toán thực chứng 3.1 Sự phát triển của nghiên cứu kế toán đòi hỏi phải dựa trên các quan sát thực tiễn để hành vi chỉ ra các nguyên nhân nhằm lý giải (có căn cứ) cho thực thành quan sát được và dự báo (dựa Nghiên cứu kế toán hành vi- một dòng nghiên trên cơ sở lý thuyết) các hiện tượng chưa được cứu kế toán thực chứng- là kết quả tất yếu trong quan sát xu thế phát triển cả về nội dung và phương Nghiên cứu kế toán thực chứng mang bản chất pháp của nghiên cứu kế toán đương đại, khi kinh tế, có cơ sở lý thuyết vững chắc, dựa trên nghiên cứu kế toán thực sự trở thành lĩnh vực các giả thiết về hành vi cá nhân, chẳng hạn giả nghiên cứu đa ngành Xuất phát từ vai trò đặc thiết các cá nhân như người sử dụng thông tin biệt của thông tin kế toán trong hệ thống kiểm kế toán hay người lập báo cáo kế toán hành soát và đánh giá của tổ chức, việc nghiên cứu động dựa trên cơ sở tối đa hóa lợi ích, đồng thời ảnh hưởng của kế toán đối với tổ chức và xã hội không chấp nhận các lập luận thiếu cơ sở, hay đòi hỏi lĩnh vực nghiên cứu kế toán phải có sự các kết luận áp đặt, võ đoán Bởi vậy, nghiên thay đổi theo hướng làm sáng tỏ với tất cả các cứu kế toán thực chứng có nhiều ưu điểm trong bên liên quan về ảnh hưởng trên góc độ hành phát triển vai trò của nghiên cứu kế toán đối với vi của thực hành kế toán Các bằng chứng cho thực hành thấy nghiên cứu kế toán hành vi có khởi nguồn từ đầu những năm 1950 với hai công trình Phương pháp nghiên cứu trong nghiên cứu kế nghiên cứu (sách chuyên khảo) về hệ thống toán đương đại kiểm soát quản lý và hoạt động ngân quỹ, đề Nghiên cứu kế toán đương đại với mục tiêu tìm cập tới khía cạnh con người của kế toán Đó là hiểu và đánh giá ảnh hưởng qua lại giữa kế toán các nghiên cứu với chủ đề “Tác động của ngân và thế giới xung quanh Để có thể hiểu được lý quỹ đối với con người” của Argyris (1952) do cũng như cách thức ra quyết định bởi những và “Tập trung hay phi tập trung hóa trong tổ người làm kế toán, cũng như tác động của chức của ban tài chính” của Simon & cộng sự các quyết định đó tới thế giới xung quanh thì (1954)- các tác giả đều là những người không nghiên cứu kế toán phải dựa vào hệ thống các làm về kế toán phương pháp và lý thuyết rộng, được rút ra từ Sự phổ biến của nghiên cứu kế toán hành vi nhiều chuyên ngành khác nhau thực sự phát triển trong giai đoạn giữa những Nghiên cứu kế toán kế thừa và sử dụng hầu hết năm 1960 và đầu 1970, với khái niệm “nghiên các phương pháp và kỹ thuật nghiên cứu hiện cứu kế toán hành vi” được chính thức đề cập đại đã và đang áp dụng trong nghiên cứu của trong năm 1967 bởi Becker như là sự áp dụng các lĩnh vực học thuật khác như kinh tế học, các lý thuyết và phương pháp luận của khoa tài chính và các ngành khoa học xã hội khác học về hành vi trong việc tìm hiểu mối tương Olalere (2011) đã thống kê hầu hết các phương tác giữa thông tin kế toán và hành vi con pháp khảo sát, phân tích, xử lý thông tin hiện người (Birnberg & Shields, 1989) Cụ thể hơn, đại được áp dụng trong nghiên cứu khoa học Hofstedt & Kinard (1970) cho rằng nghiên cứu đều được vận dụng trong các nghiên cứu kế kế toán hành vi là “nghiên cứu về hành vi của toán đương đại Phương pháp nghiên cứu định những người làm kế toán và cả những người lượng ngày càng được áp dụng nhiều hơn trong không phải là kế toán xem họ bị ảnh hưởng bởi các nghiên cứu kế toán, ưu tiên sử dụng các số các chức năng và báo cáo kế toán như thế nào” liệu khảo sát có tính thực nghiệm Phương pháp và bao hàm ba lĩnh vực cơ bản: hành vi của nghiên cứu này đặc biệt đáp ứng được nhu cầu người làm kế toán; ảnh hưởng của chức năng kế nghiên cứu cho các tác động của kế toán đối với toán tới hành vi; và ảnh hưởng của thông tin kế thực tiễn- xu thế phát triển của nghiên cứu kế toán tới các đối tượng sử dụng thông tin toán đương đại Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 197- Tháng 10 2018 33 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP 3.2 Cơ sở lý thuyết của nghiên cứu kế toán tin kế toán, nghiên cứu kế toán hành vi trả lời hành vi câu hỏi liên quan tới thực tế các cá nhân xử lý và sử dụng thông tin kế toán thế nào Khác với các nghiên cứu kế toán trước đây, chủ Để giải đáp các câu hỏi liên quan tới phản ứng yếu dựa vào các lý thuyết và giả thiết (giả định) và quyết định thực tế của người sử dụng đối với tân cổ điển có nguồn gốc từ lĩnh vực nghiên các thông tin kế toán như: “Các nhà đầu tư có cứu của kinh tế học và tài chính về sự vận hành thật sự hợp lý trong hành động khi sử thông tin của thị trường vốn và sự tối ưu trong quyết định kế toán không?” hay “Hạch toán trên cơ sở giá của người tham gia thị trường như lý thuyết trị hợp lý có thật sự tăng cường thông tin của người đại diện (AT), giả thuyết thị trường hiệu báo cáo tài chính khi khả năng sử lý thông tin quả (EMH), nghiên cứu kế toán hành vi dựa kế toán của người sử dụng bị hạn chế?”, hoặc trên các lý thuyết của khoa học hành vi, đó là cụ thể hơn “Tại sao doanh nghiệp lại tự nguyện tâm lý học, lý thuyết tổ chức, xã hội học và công bố các thông tin về hiệu quả môi trường khoa học chính trị trong khi các doanh nghiệp khác lại không?” Các trường phái nghiên cứu kế toán như nghiên cần phải dựa trên nghiên cứu mối quan hệ giữa cứu thị trường vốn, nghiên cứu thuyết người hệ thống thông tin kế toán và hành vi của con đại diện, có những hạn chế không thể vượt qua người Nghiên cứu kế toán hành vi sẽ cung cấp trong giải thích thực hành Chẳng hạn, nghiên cơ sở cho lời giải của các câu hỏi đó thông qua cứu thị trường vốn chỉ chú trọng tới (mối quan việc nghiên cứu tác động của các yếu tố mang hệ giữa) hai yếu tố là công bố thông tin và phản tính xã hội, nhận thức và tình cảm đối với việc ứng của thị trường mà không xem xét trên thực sử dụng thông tin kế toán và ảnh hưởng của nội tế các thông tin được xử lý bởi các cá nhân dung và hình thức của thông tin kế toán đối với tham gia thị trường như thế nào Nghiên cứu hành vi của người sử dụng dựa trên lý thuyết người đại diện (hay lý thuyết Nếu như các lý thuyết thị trường đều dựa trên tối ưu hóa lợi ích) khắc phục phần nào hạn chế các giả định nhất định về sự hợp lý hóa và tối đó khi nó cố gắng giải thích động cơ của người đa hóa lợi ích của người ra quyết định, chẳng ra quyết định khi lựa chọn một phương pháp hạn thuyết người đại diện- một lý thuyết được kế toán cụ thể (trong nhiều phương pháp khác sử dụng phổ biến trong nghiên cứu kế toán, nhau), dựa trên giả định cơ bản là các cá nhân xuất phát từ quan điểm kinh tế học tân cổ điển- hành động dựa trên động cơ tối đa hóa lợi ích lý giải việc các cá nhân lựa chọn phương pháp cá nhân Cơ sở giả định này thuận lợi hơn cho kế toán khác nhau cho cùng một vấn đề dựa việc phát triển các giả thuyết (dự báo) có thể trên giả định (tối đa) lợi ích kinh tế, thì nghiên kiểm định của nghiên cứu nhưng lại hạn chế khi cứu kế toán hành vi không đặt ra các giả định không thật sự giải thích được tại sao người ta con người “sẽ ứng xử thế nào” Thay vào đó lại hành động như vậy Sẽ rất khiên cưỡng và nghiên cứu kế toán hành vi kiểm định các giả gượng ép nếu giải thích cho các hành vi khác thuyết liên quan tới tính đúng đắn của chính các nhau dựa trên một giả định duy nhất là con giả định về tính hợp lý của người sử dụng thông người hành động vì lợi ích cá nhân, trong khi tin đối với các quyết định kinh tế trong bối cảnh trên thực tế có rất nhiều yếu tố chi phối hành vi kế toán (Waller, 2002) Những bất hợp lý trong của người ra quyết định (Godfrey & cộng sự, giải thích hành vi thực tế của cá nhân trong sử 2006) Bởi vậy, thay bằng lấp đầy khoảng cách dụng và xử lý thông tin (mà các nghiên cứu kế giữa lý thuyết và thực hành, việc lệ thuộc vào toán trước đây gặp phải) có thể hiểu được là một giả thiết duy nhất, còn lại mọi thứ khác bởi- theo tâm lý học- hạn chế trong nhận thức, không đổi chỉ khiến nó trở nên trầm trọng hơn hiểu biết có thể dẫn tới các sai lệch trong quyết (Hofsted & Kinard, 1970) định một cách có hệ thống (Connolly & cộng Thay bằng tìm hiểu động cơ kinh tế nào chi sự, 1999) Chính vì vậy các nhà đầu tư không phối việc lựa chọn các phương pháp kế toán, phải lúc nào cũng hành động trên cơ sở tối đa hay thị trường sẽ phản ứng ra sao với các thông hóa lợi ích mong muốn do bị hạn chế bởi yếu tố 34 Số 197- Tháng 10 2018 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP nhận thức (không tiếp cận được thông tin hoặc khác mà thực sự là cơ sở tin cậy hơn trong đánh không đủ khả năng phân tích thông tin kế toán), giá mối quan hệ nhân- quả hoặc do yếu tố tình cảm chi phối Sự phong phú của (các) khoa học hành vi mang Với cách tiếp cận của khoa học tâm lý, nghiên tới tính đa dạng trong nội dung và phương pháp cứu kế toán hành vi sử dụng các phương pháp nghiên cứu Bởi vậy, nghiên cứu kế toán hành thực nghiệm (là phương pháp chủ động thay đổi vi đòi hỏi một khuôn mẫu lý thuyết rộng hơn một yếu tố trên chủ thể để xem các yếu tố khác cho việc phát triển và xây dựng các giả thuyết thay đổi thế nào) để kiểm định các giả thuyết cũng như thang đo của nghiên cứu Dựa trên nghiên cứu của mình, từ đó có thể đánh giá, cơ sở đơn vị của nghiên cứu, Birnberg (2011) phân tích hành vi thực tế của chủ thể thay bằng đề xuất một khuôn mẫu có thể sử dụng để phân chỉ dự báo hành vi của họ tích và phát triển các vấn đề và câu hỏi nghiên Phương pháp thực nghiệm là hình thức chủ yếu cứu trong nghiên cứu kế toán hành vi gồm 4 của nghiên cứu kế toán hành vi để nghiên cứu thành tố: cá nhân, nhóm các các nhân, tổ chức một lĩnh vực rộng lớn, từ các chính sách vi mô, và các điều kiện môi trường bên ngoài (Hình 1) vĩ mô, các hệ thống khuyến khích, động viên Tuy các nghiên cứu kế toán hành vi được thực cho tới các quyết định về phân phối nguồn lực hiện trong khuôn khổ mỗi thành tố của mô hình, hay các vấn đề đạo đức và dữ liệu phản hồi của nhưng Birnberg (2011) cũng nhấn mạnh tính nó bao gồm cả thông tin định lượng khách quan liên kết giữa các nghiên cứu đến từ các thành tố như các quyết định đầu tư hay các thông tin khác nhau, đặc biệt các thành tố liền kề trong định tính chủ quan như sự công bằng hay niềm mô hình tin (Birnberg, 2011) Một trong những ưu điểm của phương pháp 3.3 Xây dựng và phát triển thước đo trong thực nghiệm, theo Sadish & cộng sự (2002) là nghiên cứu kế toán hành vi ở khả năng suy đoán (thống kê) nguyên nhân Bởi trong thực nghiệm, các yếu tố gây nhiễu Nghiên cứu kế toán hành vi dựa trên cơ sở lý sẽ được cô lập và kiểm soát để loại bỏ các mối thuyết cũng như phương pháp nghiên cứu của tương quan “giả” có thể dẫn tới các giải thích (các) khoa học hành vi, trong đó đóng vai trò sai lệch về nguyên nhân Kết quả nghiên cứu kế quan trọng nhất là tâm lý học Bởi vậy, các toán hành vi, do vậy, không chỉ hạn chế ở mức thước đo dựa trên cơ sở lý thuyết hành vi phải độ phản ánh mối quan hệ tương quan giữa các được chuyển thể phù hợp với bối cảnh kế toán hiện tượng như trong các nghiên cứu kế toán để đảm bảo đo lường được các thuộc tính riêng có của người làm kế toán hay người sử dụng Hình 1 thông tin trong bối cảnh kế toán Nói cách khác, Khuôn mẫu nghiên cứu kế toán hành vi phải làm sao đo lường được các khái niệm (có tính trừu tượng) với các thước đo đặc trưng kế Nguồn: Dựa theo Birnberg (2011) toán Nghiên cứu kế toán hành vi chủ yếu dựa vào việc đo lường các đặc điểm tâm lý của các cá nhân sử dụng và xử lý thông tin trong mối quan hệ tương tác với kế toán Các thuộc tính tâm lý này chủ yếu mang tính trừu tượng và không đo lường trực tiếp được và hơn nữa cũng chưa được quan sát và phổ biến trong lĩnh vực nghiên cứu kế toán Bởi vậy việc xây dựng và phát triển hệ thống các thước đo tin cậy và có chất lượng là thách thức cơ bản của nghiên cứu kế toán hành vi Thorne (2017) tổng hợp một quy trình 6 bước Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 197- Tháng 10 2018 35 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Hình 2 Quy trình phát triển thước đo trong nghiên cứu kế toán hành vi có thể áp dụng trong xây dựng và phát triển các Nguồn: Dựa theo Thorne (2017) thước đo hành vi cho các khái niệm kế toán như Hình 2 3.4 Ý nghĩa của nghiên cứu kế toán hành vi Trên cơ sở tổng hợp các nghiên cứu từ các tạp chí chuyên ngành tiêu biểu như Đóng góp lớn nhất của nghiên cứu kế toán hành “The Accounting Review”, “Accounting, vi vào vai trò chung của nghiên cứu kế toán là Organizations and Society”, “Contemporary nó giúp lý giải cách thức con người xử lý và sử Accounting Research”, “Behavioural Research dụng thông tin kế toán, mang lại các hiểu biết in Accounting”, “Auditing: A Journal of (mới) về cách thức các nhóm người ra quyết Practice and Theory”, Thorne (2017) cũng đã định khác nhau cung cấp, xử lý và tương tác với tổng hợp được hệ thống các thước đo cơ bản mỗi một loại thông tin kế toán hay phương thức được sử dụng trong nghiên cứu kế toán hành vi công bố thông tin cụ thể như thế nào Từ đó, kết (Bảng 1) quả của nghiên cứu kế toán hành vi sẽ: Cung cấp thông tin hữu ích cho các cơ quan ban hành quyết định, chính sách về kế toán các Bảng 1 Hệ thống các thước đo sử dụng trong nghiên cứu kế toán hành vi Lĩnh vực Thước đo Đo lường đối với kiểm toán Thái độ của kiểm toán viên đối với việc sắp đặt công việc viên Sự cẩn trọng nghề nghiệp Trách nhiệm nghề nghiệp Sự gắn bó với khách hàng Chất lượng của làm việc tập thể Suy luận trên góc độ đạo đức Sự “ma mãnh” trong kiểm toán Thiên hướng giải quyết sai sót cá nhân Danh tiếng Năng lực kiểm soát (LOC) 36 Số 197- Tháng 10 2018 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Lĩnh vực Thước đo Đo lường đối với khách Sự tin cậy và phụ thuộc trong các hợp đồng dịch vụ không bảo đảm hàng Sự tin cậy vào kiến thức kỹ thuật của kiểm toán viên Suy luận đạo đức Đo lường đối với quản lý Phong cách nhận thức Niềm tin Phong cách làm việc Sự sáng tạo Thiên hướng nhận thức Các giá trị tài chính và sự phóng khoáng về mặt tài chính Nguồn: Thorne (2017, 119-121) cơ sở khoa học, tin cậy hơn trong xây dựng và 3.5 Hạn chế của nghiên cứu kế toán hành vi phát triển các chuẩn mực kế toán và báo cáo tài chính Các nghiên cứu của nghiên cứu kế Cho dù nghiên cứu kế toán hành vi đã có những toán hành vi đều hướng tới việc tìm hiểu thực bước tiến lớn, đưa nó lên ngang tầm với các tế cách thức cung cấp, xử lý và sử dụng thông dòng nghiên cứu kế toán khác như nghiên cứu tin của các cá nhân trong bối cảnh kế toán, bởi thị trường vốn, nghiên cứu lý thuyết đại diện, vậy nó có thể trực tiếp cung cấp các cơ sở và vẫn còn những hạn chế nhất định đòi hỏi các phương pháp kế toán phù hợp với mục tiêu nhà nghiên cứu phải tiếp tục vượt qua cung cấp các thông tin hữu ích cho người sử Hạn chế đầu tiên nằm ngay trong bản chất dụng của hoạt động báo cáo tài chính phương pháp mà nghiên cứu kế toán hành vi Tăng cường tính hiệu quả trong thực hành kế vận dụng từ khoa học hành vi- phương pháp toán Phát hiện mới trong nghiên cứu kế toán thực nghiệm Để đảm bảo tính phù hợp và giá hành vi giúp đội ngũ các nhà thực hành kế toán trị thiết thực của suy đoán về mối quan hệ nhân xác định được các yếu tố cơ bản tác động tới quả giữa các hiện tượng, thực nghiệm thường hiệu quả hoạt động của mình Từ đó họ có thể đòi hỏi tiến hành trong một bối cảnh cô lập cao thiết kế và hoàn thiện các quy trình hoạt động độ, giới hạn ở một loại tác động thay bằng tất nghề nghiệp phù hợp với hiệu quả cao nhất, cả các khả năng có thể xảy ra (Sadish & cộng chẳng hạn quy trình đánh giá rủi ro khách hàng sự, 2002) Bởi vậy tính suy diễn khái quát (từ trong bước lập kế hoạch kiểm toán của các công cái riêng suy ra cái chung) của nghiên cứu ty kiểm toán không cao, các kết quả tuy đảm bảo giá trị hữu Cung cấp cơ sở khoa học tin cậy cho các nghiên hiệu nội tại cao nhưng chỉ phù hợp với bản thân cứu khác Ngày nay nghiên cứu trong các lĩnh mẫu nghiên cứu và bối cảnh nghiên cứu cụ thể, vực mới nổi của thực hành kế toán và báo cáo khó có thể tái lập cùng một nghiên cứu sang bối tài chính như kế toán môi trường, đánh giá và cảnh khác báo cáo hiệu quả trách nhiệm xã hội, báo cáo Thứ hai, dù đã có thời gian phát triển tương phát triển bền vững đòi hỏi sử dụng các thước đối dài, nghiên cứu kế toán hành vi vẫn “vay đo phi tài chính và chịu tác động mạnh bởi mượn” các lý thuyết và phương pháp từ các hành vi của con người Bởi vậy, các kết quả chuyên ngành khác (khoa học hành vi), chưa của nghiên cứu kế toán hành vi được xem là cơ thực sự phát triển được một (hệ thống) lý thuyết sở thực nghiệm quan trọng trong đánh giá tính duy nhất để có thể thống nhất các vấn đề và kết phù hợp và giá trị hữu hiệu của các thước đo sử quả nghiên cứu còn quá khác biệt Bởi vậy chưa dụng trong các nghiên cứu đó thể loại bỏ được sự mâu thuẫn trong ý nghĩa và ứng dụng kết quả nghiên cứu Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 197- Tháng 10 2018 37 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Cuối cùng, nghiên cứu kế toán hành vi đòi hỏi thích và định hướng cho thực hành sự chuẩn bị rất nghiêm ngặt và tốn kém trong Thực hành hoạt động báo cáo tài chính ở Việt thiết kế nghiên cứu, xây dựng giả thuyết và Nam trong giai đoạn hiện nay đang có sự phát triển các thước đo Phương pháp thực chuyển đổi mạnh trong xu thế hội tụ hoạt động nghiệm đòi hỏi một khối lượng công việc lớn báo cáo tài chính toàn cầu, các vấn đề mới nổi trước khi thu thập dữ liệu, đây cũng là một trở trong kế toán như báo cáo trách nhiệm xã hội ngại đối với các nhà nghiên cứu trong bối cảnh (CSR), báo cáo môi trường, trách nhiệm xã hội hạn chế về thời gian và chi phí và bền vững (SES) đang dần trở nên phổ biến trong thực hành kế toán Thực tế này làm phát 4 Kết luận sinh các nhân tố mới, đòi hỏi phải có cách tiếp cận mới trong vận dụng và định hướng thực Nghiên cứu kế toán hành vi kế thừa, bổ khuyết hành và làm giàu thêm cho các cơ sở lý thuyết truyền Đặc biệt, thực hành kế toán ở Việt Nam diễn thống được áp dụng trong các nghiên cứu kế ra trong một môi trường phức tạp, có sự giao toán trước đây, nơi mà các vấn đề như giá trị, thoa và chi phối mạnh giữa các yếu văn hóa, quan điểm, thái độ và hành vi của các cá nhân tập quán, pháp luật và thể chế Trong bối cảnh tham gia vào quá trình cung cấp, xử lý và sử môi trường đa dạng, khó dự báo như vậy, để có dụng thông tin kế toán không được quan tâm thể hiểu biết và giải thích các hiện tượng mang đúng mức Với các ưu điểm về mặt lý thuyết, tính hành vi liên quan tới thực hành kế toán, đòi nghiên cứu kế toán hành vi ngày càng thu hút hỏi phải dựa trên kết quả của các nghiên cứu được sự quan tâm đặc biệt của giới nghiên kế toán hành vi Bởi các vấn đề như hội tụ kế cứu hàn lâm cũng như các nhà thực hành nghề toán đòi hỏi phải được nghiên cứu trong một nghiệp, đặc biệt trong bối cảnh hoạt động báo bối cảnh kế toán cụ thể thay bằng áp dụng một cáo tài chính trên thế giới đang có những thay máy móc hệ thống chuẩn mực quốc tế du nhập đổi sâu rộng, đòi hỏi phải có cơ sở lý thuyết và từ bên ngoài ■ phương pháp nghiên cứu mới để theo kịp, giải Tài liệu tham khảo 1 Argyris, C (1952), The Impact of Budgets on People, The Controllership Foundation, New York 2 Beattie, V (2005), ‘Moving the Financial Accounting Research Front Forward: The UK Contribution’, British Accounting Review, 37(1), 85-114 3 Birnberg, J.G & Shields, J.F (1989), ‘Three decades of behavioral accounting research A search for order’, Behavioral Research in Accounting, 1, 23-74 4 Birnberg, J.G (2011), ‘A Proposed Framework for Behavioral Accounting Research’, Behavioral Research in Accounting, 23 (1), 1–43 5 Coetsee, D (2010), ‘The role of accounting theory in the development of accounting principles’, Meditari Accountancy Research, 18 (1), 1-16 6 Connolly, T., Arkes, H R & Hammond, K.R (1999), Judgment and Decision Making: An Interdisciplinary Reader, Cambridge University Press, Cambridge, UK 7 Chambers, R.J (1966), Accounting, Evaluation and Economic Behavior, Englewood Cliffs, NJ: Prentice-Hall 8 Godfrey, J., Hodgson, A., Holmes, S & Tarca, A (2006), Accounting theory, John Wiley & Sons Australia, Ltd, 42 McDougall Street, Millon Qld 4064 9 Hofstedt, T R & Kinard, J C (1970), ‘A Strategy for Behavioral Accounting Research’, The Accounting Review, 45 (1), 38-54 10 Jorgensen, B N., Linthicum, C L., McLelland, A J., Taylor, M H & Yohn, T L (2007), ‘Recent developments at the Securities and Exchange Commission: Academic contributions and opportunities’ Accounting Horizons, 21 (3), 313-323 11 Moehrle, S R., Anderson, K L., Ayres, F L., Bolt-Lee, C E., Debreceny, R S., Dugan, M T., Hogan, C E., Maher, M W & Plumme, E (2009), ‘The Impact of Academic Accounting Research on Professional Practice: An Analysis by the AAA Research Impact Task Force’, Accounting Horizons, 23 (4), 411-456 12 Olalere, T (2011), Methodology in Accounting Research: A Critique of Taxonomy, retrieved on April 30th, 2017, from 13 Oler, D K., Oler, M J & Skousen, C J (2010), ‘Characterizing Accounting Research’, Accounting Horizons, 24 (4), 635- 670 38 Số 197- Tháng 10 2018 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP 14 Parker, L D., Guthrie, J & Linacre, S (2011), ‘The relationship between academic accounting research and professional practice, Accounting’, Auditing & Accountability Journal, 24 (1), 5-14 15 Paton, W.A & Littleton, A.C (1940), An Introduction to Corporate Accounting Standards, American Accounting Association, Iowa, USA 16 Sprouse, R (1988), ‘Commentary on financial reporting: Developing a conceptual framework for financial reporting’, Accounting Horizons 2 (4), 121–127 17 Shadish, W R., Cook, T D., & Campbell, D T (2002) Experimental and quasi-experimental designs for generalized causal inference, Houghton, Mifflin and Company, Boston, MA, US 18 Simon, H A., Guetzkow, H., Kozmetsky, G & Tyndall, G (1954), Centralization vs decentralization in organizing the Controller’s Department, The Controllership Foundation, New York 19 Sterling, R.R (1970), Theory of the Measurement of Enterprise Income, Lawrence, KS: University of Kansas Press 20 Thorne, L (2017), ‘The development of behavioural measures of accounting constructs’ in The Routledge Companion to Behavioural Accounting Research, Libby, T & Thorne, L (ed.), Routledge, London, UK 21 Tilt, A C (2010), ‘The Impact of Academic Accounting Research on Professional Practice’ in Accounting Education at a Crossroad in 2010, Evans, E., Burritt, R & Guthrie, J (ed.), Institute of Chartered Accountants of Australia, Sydney 22 Waller, W S (2002) ‘Behavioral Accounting Experiments in Market and Game Settings’, in Experimental Business Research, Zwick, R & Rapoport, A (ed.) Kluwer Academic Publishers, Boston, USA 23 Wolk, H I., Dodd, J L & Rozycki, J J (2013), Accounting theory: Conceptual Issues in a Political and Economic Environment, 8th edition, Sage Publications Inc., California, USA Thông tin tác giả Vũ Đình Hiển, Tiến sĩ Viện Quản trị Kinh doanh, ĐH Kinh tế Quốc dân Email: vdhien@gmail.com Summary Theoretical basis and implications of behavioral accounting research Behavioral accounting research (BAR) is a new school of positive research in accounting Based on the new approaches BAR has bridged the gap between theory and accounting practice which capital market research and agency theory research have not overcome The main purpose of this paper is to review the development of research in accounting and theoretical basis and new approaches of behavioral accounting research- a new area in accounting research In addition to profound contributions to the role of accounting research in understanding and explaining practices, this paper also discusses limitations inherent in the methods employed by researches in behavioral accounting and potential challenges that researchers must overcome when conducting researches and interpreting implications of research results Keywords: behavioral accounting research, normative accounting research, positive accounting research Hien Dinh Vu, PhD Business School, National Economics University Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 197- Tháng 10 2018 39